2023年《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》教學(xué)大綱

第一部分《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（16課時(shí)）

第一章總則

總則在整個(gè)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)本準(zhǔn)則）中起到提綱挈領(lǐng)的作

用，主要闡明了本準(zhǔn)貝!的制定宗旨、法律依據(jù)及適用范圍，規(guī)定了本準(zhǔn)則與《企

業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的關(guān)系和由本準(zhǔn)則向《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理。

一、制定本準(zhǔn)則的目的和法律依據(jù)

（-）本準(zhǔn)則制定的目的是促進(jìn)小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展

（二）制定本準(zhǔn)則的法律依據(jù)

制定本準(zhǔn)則主要依據(jù)以下法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定。

1、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》

2、《中華人民共和國(guó)所得稅法》及實(shí)施條例

3、《中華人民共和國(guó)公司法》

4、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》

5、其他相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)范性文件

二、本準(zhǔn)則的適用范圍

本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)

準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)u

（一）《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的主要合適的內(nèi)容

（二）不得執(zhí)行本準(zhǔn)則的三類(lèi)小企業(yè)

三、小企業(yè)選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的原則

小企業(yè)在選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則，還是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的時(shí)候，除需按照本

準(zhǔn)則第二條有關(guān)要求確定企業(yè)應(yīng)執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，還應(yīng)當(dāng)考慮本準(zhǔn)則第三條有

關(guān)條款規(guī)定的執(zhí)行原則進(jìn)行選擇。

（一）符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企

業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

即可以執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，可以按照“自由選擇”的原則，選擇執(zhí)行本

準(zhǔn)則或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

（二）執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同

時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。

即小企業(yè)在選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)按照“單項(xiàng)標(biāo)

準(zhǔn)”的原則進(jìn)行選擇，不能既執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，又執(zhí)行本準(zhǔn)則。

（三）小企業(yè)在選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，必須各期保持一致，

不得隨意變更。

即小企業(yè)一旦選擇了執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，應(yīng)當(dāng)按照“一以貫之”的原則，

一直執(zhí)行下去，不得隨意變更。

（四）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參

照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

四、企業(yè)由執(zhí)行本準(zhǔn)則向執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》轉(zhuǎn)換的有關(guān)規(guī)定

（一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則》。

（-）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)發(fā)生變化導(dǎo)致不符合本

準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)

行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

（三）已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得

轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。

（四）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企

業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)一首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第二章資產(chǎn)

資產(chǎn)，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、

預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資

產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)

小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）或超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)

業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投

資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

一、貨幣資金

（一）小企業(yè)的貨幣資金的合適的內(nèi)容及核算基本要求

二、短期投資

（一）短期投資的定義

（二）短期投資會(huì)計(jì)處理規(guī)定，具體包括取得短期投資、持有期間取得現(xiàn)金

股利或利息、出售短期投資等交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

（一）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的定義、構(gòu)成

（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的計(jì)量原則及會(huì)計(jì)處理規(guī)定

四、存貨

（一）存貨的定義及構(gòu)成

（二）存貨的取得

小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。取得存貨的來(lái)源不同，其成本

構(gòu)成合適的內(nèi)容不盡相同。

1、外購(gòu)存貨成本的確定

2、通過(guò)進(jìn)一步加二取得存貨成本的確定

3、投資者投入存貨成本的確定

4、提供勞務(wù)成本的確定

5、自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)成本的確定

6、盤(pán)盈存貨成本的確定

（三）存貨的發(fā)出

1、確定發(fā)出存貨成本的方式方法

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)

際成本。

2、選擇發(fā)出存貨成本的方式方法應(yīng)遵循的具體原則

（1）對(duì)于性質(zhì)和月途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方式方法確定

發(fā)出存貨的成本。

（2）計(jì)價(jià)方式方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

（3）對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定本次項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以

及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。

（4）對(duì)于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成不計(jì)

入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)

處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。

（5）對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)成本。

（四）小企業(yè)生產(chǎn)成本的核算

1、生產(chǎn)成本核算的基本原則

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算

對(duì)象、成本本次項(xiàng)目和成本計(jì)算方式方法。小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按

照成本核算對(duì)象和成本本次項(xiàng)目分別歸集。

2、生產(chǎn)成本核算的具體原則

（1）屬于材料費(fèi)、人工費(fèi)等直接費(fèi)用，直接計(jì)入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)

成本。

（2）屬于輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等直接費(fèi)用，可以先作為輔

助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集，然后按照合理的方式方法分配計(jì)入基本生產(chǎn)成本；也可以

直接計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。

（3）其他間接費(fèi)月應(yīng)當(dāng)作為制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，月度終了，再按一定的分

配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。

（五）存貨的毀損及盤(pán)盈盤(pán)虧

1、會(huì)計(jì)處理規(guī)定

存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、

相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。

盤(pán)盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。盤(pán)虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)

業(yè)外支出。

第二節(jié)長(zhǎng)期投資

一、長(zhǎng)期債券投資

（一）長(zhǎng)期債券投資的定義

（二）長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)處理

1、長(zhǎng)期債券投資取得時(shí)

長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)

款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)

入長(zhǎng)期債券投資的成本。

2、長(zhǎng)期債券投資持有期間

（1）長(zhǎng)期債券投資利息

①分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率

計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。

②一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的

應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。

（2）長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)

①溢折價(jià)的計(jì)算：長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)或折價(jià):債券初始投資成本-債券面值

②溢折價(jià)的攤銷(xiāo)：在債券存續(xù)期間內(nèi)采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)。具體要求：在債

務(wù)人應(yīng)付利息日于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入同時(shí)進(jìn)行債券溢折價(jià)攤銷(xiāo)，并作為計(jì)提

的利息收入的調(diào)整。

3、長(zhǎng)期債券投資到期

（1）到期收回長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)處理：小企業(yè)收回長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖

減其賬面余額。如果該項(xiàng)長(zhǎng)期債券投資還存在余額，應(yīng)將該余額作為投資損失，

結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益。

（2）處置長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)當(dāng)按照處置價(jià)款扣除其賬面余額、相

關(guān)稅費(fèi)后的凈額，計(jì)入投資收益。

4、長(zhǎng)期債券投資損失

（1）長(zhǎng)期債券投資損失的認(rèn)定條件:符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十條所列條件之

（2）長(zhǎng)期債券投資損失金額的確定和會(huì)計(jì)處理：應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)按照長(zhǎng)期

債券投資的賬面余額減去可收回金額后的凈額，確認(rèn)為長(zhǎng)期債券投資損失，并計(jì)

入營(yíng)業(yè)外支出。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則：應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量

（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理

1、以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為

成本進(jìn)行計(jì)量。如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，

應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

2、通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估

價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量原則

長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的會(huì)計(jì)處理

（1）追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，除此之外，長(zhǎng)期股券投

資的賬面價(jià)值一般保持不變。

（2）在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利澗，

應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。

（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

小企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將處置價(jià)款扣除該投資的賬面余額、處置過(guò)

程中支付的相關(guān)稅費(fèi)后的價(jià)額，計(jì)入處置當(dāng)期的沒(méi)資收益。

（六）長(zhǎng)期股權(quán)投資損失

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資殞失的認(rèn)定條件

符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十六條所列條件之一。

2、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失金額的確定和會(huì)計(jì)處理

應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額減去可收回金額后的凈額,

確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，并計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

第三節(jié)固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)

（一）固定資產(chǎn)的概念和特征

1、固定資產(chǎn)的概念

2、固定資產(chǎn)的特征

（1）小企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理

（2）小企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長(zhǎng)，使用壽命一般超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度

（3）固定資產(chǎn)具有實(shí)物特征

（二）固定資產(chǎn)的分類(lèi)

1、按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)

2、綜合分類(lèi)

（三）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

1、外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的確定

2、自行建造固定資產(chǎn)成本的確定

3、投資者投入固定資產(chǎn)成本的確定

4、融資租入固定資產(chǎn)成本的確定

5、盤(pán)盈固定資產(chǎn)成本的確定

（四）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

1、固定資產(chǎn)折舊的概念和計(jì)提范圍

2、固定資產(chǎn)折舊方式方法

（1）年限平均法

（2）雙倍余額遞減法

（3）年數(shù)總和法

3、固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值的確定

4、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

（1）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)的界定和會(huì)計(jì)處理

（2）固定資產(chǎn)的改建支出的界定和會(huì)計(jì)處理

①一般情況下固定資產(chǎn)改建支出的會(huì)計(jì)處理

②已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出的會(huì)計(jì)處理

③經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改建支出的會(huì)計(jì)處理

（五）固定資產(chǎn)的處置

1、處置固定資產(chǎn)的內(nèi)涵

2、處置固定資產(chǎn)損益的確定

3、處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

4、固定資產(chǎn)盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理

二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的定義及構(gòu)成

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)量

1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)量的基本原則

2、外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的確定

3、自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的確定

（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊

1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折III期限和折III方式方法的確定

2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額的確定

3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值的確定

第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、

沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專(zhuān)利相關(guān)技術(shù)等

一、無(wú)形資產(chǎn)的定義和構(gòu)成

二、無(wú)形資產(chǎn)的基本特征

（一）不具有實(shí)物形態(tài)

（二）具有可辨認(rèn)性

（三）屬于非貨幣性資產(chǎn)

三、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量

（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)成本的確定

（二）投資者投入無(wú)形資產(chǎn)成本的確定

（三）自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)成本的確定

1、自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出的確定

2、自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段資本化支出的確定

小企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)無(wú)形資

產(chǎn)：

（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在相關(guān)技術(shù)上具有可行性；

（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

（3）能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，

無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

（4）有足夠的相關(guān)技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，

并有相關(guān)能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；

（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

（四）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

1、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的基本要求和方式方法

2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期的確定

（1）有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限

分期攤銷(xiāo)。（2）小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷(xiāo)期不得低于10

年。

四、無(wú)形資產(chǎn)的處置

（一）處置無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵

（二）處置無(wú)形資產(chǎn)損益的確定

第五節(jié)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

小企業(yè)的長(zhǎng)期待捱費(fèi)用包拈：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入

固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

一、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的構(gòu)成

二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)

（-）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用捶銷(xiāo)方式方法的確定

（二）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)期的確定

1、已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤

銷(xiāo)。

2、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。

3、固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。

4、其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期不得低于3

年。

第三章負(fù)債

負(fù)債，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小

企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。小企業(yè)的負(fù)債按照其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債

一、流動(dòng)負(fù)債的定義

二、流動(dòng)負(fù)債的構(gòu)成

三、各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債的具體合適的內(nèi)容

（一）短期借款

1、小企業(yè)借入的各種短期借款的會(huì)計(jì)處理

2、在應(yīng)付利息日的會(huì)計(jì)處理

（二）應(yīng)付票據(jù)

1、小企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)

處理。

2、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

3、銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無(wú)力支付票款的會(huì)計(jì)處理

4、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置”應(yīng)付票據(jù)備查簿”

（三）應(yīng)付賬款

1、小企業(yè)購(gòu)入材料、商品等未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付的會(huì)計(jì)處理

2、償付應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理

3、小企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理

（四）預(yù)收賬款

1、小企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

2、銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理

（五）應(yīng)付職工薪酬

1、小企業(yè)的職工薪酬包括

（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

（2）職工福利費(fèi)

（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金

（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

（6）非貨幣性福利

（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償

（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等

2、月末，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本月發(fā)生的職工薪酬區(qū)分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

（1）生產(chǎn)部門(mén)（提供勞務(wù)）人員的職工薪酬

（2）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)本次項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬。

（3）管理部門(mén)人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償

（4）銷(xiāo)售人員的職工薪酬

3、小企業(yè)發(fā)放職工薪酬應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

（1）向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)

（2）支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)

（3）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金

（4）以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工

（六）應(yīng)交稅費(fèi)

1、應(yīng)交稅費(fèi)包括的合適的內(nèi)容

2、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目應(yīng)按照應(yīng)交的稅費(fèi)本次項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算

3、小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值不兌”明細(xì)科目，不需要設(shè)置專(zhuān)欄。

（七）應(yīng)付利息

1、在應(yīng)付利息日，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處

理。

2、實(shí)際支付利息的會(huì)計(jì)處理

（八）應(yīng)付利潤(rùn)

1、小企業(yè)根據(jù)規(guī)定或協(xié)議確定的應(yīng)分配給投資者的利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理

2、向投資者實(shí)際支付利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理

（九）其他應(yīng)付款

1、小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

2、支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

3、小企業(yè)無(wú)法支討的其他應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理

第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債

一、長(zhǎng)期借款

1、小企業(yè)借入長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理

2、在應(yīng)付利息日的會(huì)計(jì)處理

3、償還長(zhǎng)期借款本金的會(huì)計(jì)處理

4、“長(zhǎng)期借款”科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款本金。

二、長(zhǎng)期應(yīng)付款

1、小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

2、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

3、”長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的長(zhǎng)期應(yīng)芍款

項(xiàng)。

第四章所有者權(quán)益

所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。小企業(yè)

的所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

一、實(shí)收資本

（一）實(shí)收資本的定義

（二）實(shí)收資本的計(jì)量

1、以現(xiàn)金方式出資的計(jì)量

小企業(yè)收到投資者的貨幣出資，應(yīng)當(dāng)按照其在注冊(cè)資本（或股本）中所占的

份額確認(rèn)為實(shí)收資本，超出部分確認(rèn)為資本公積。

2、以非貨幣性資產(chǎn)出資

小企業(yè)收到投資者的非貨幣性資產(chǎn)出資，應(yīng)按其評(píng)估價(jià)值確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)，

同時(shí)按照其在注冊(cè)資本（或股本）中所占的份額確認(rèn)為實(shí)收資本，超出部分確認(rèn)

為資本公積。

（三）實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

1、實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理

（1）將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本

（2）將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本

（3）所有者投入

2、實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理

二、資本公積

（一）資本公積的定義

（二）資本公積的來(lái)源

來(lái)源于投資者的投入

（三）資本公積的用途

只能用于轉(zhuǎn)增資本，不得用于彌補(bǔ)虧損

（四）資本公積的會(huì)計(jì)處理

三、盈余公積

（一）盈余公積的定義

（二）盈余公積的來(lái)源

來(lái)源于小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)

（三）盈余公積的用途

1、彌補(bǔ)虧損

2、轉(zhuǎn)增資本

3、擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

（四）盈余公積的會(huì)計(jì)處理

四、未分配利潤(rùn)

（一）未分配利潤(rùn)的定義

（二）未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理

1、未分配利潤(rùn)期末結(jié)轉(zhuǎn)

2、分配股利或利潤(rùn)

3、未分配利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損

第五章收入

一、收入的特征

（一）是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的

（二）會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加

（三）與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

二、收入的分類(lèi)及會(huì)計(jì)核算要求

（一）銷(xiāo)售商品收入

1、收入確認(rèn)的原則

（1）銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

（2）銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

（3）銷(xiāo)售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

（4）銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢

時(shí)確認(rèn)收入。安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

（5）銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收

入。

（6）銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售的商品作為商品銷(xiāo)售處理，回收的商品作

為購(gòu)進(jìn)商品處理。

（7）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分徨產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格

或評(píng)估價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。

2、收入確認(rèn)的金額

3、銷(xiāo)售退回與折讓

（二）提供勞務(wù)收入

1、提供勞務(wù)收入確認(rèn)原則

（1）同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到

款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（2）勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供

勞務(wù)收入。2、銷(xiāo)售商品同時(shí)提供勞務(wù)的收入確認(rèn)

（1）小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷(xiāo)

售商品部分

和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商

品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。

（2）銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)

計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售商品處理。

第六章費(fèi)用

費(fèi)用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、

與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

一、費(fèi)用的范圍和內(nèi)涵

小企業(yè)的費(fèi)用包括：營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)

務(wù)費(fèi)用等。

（一）營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)涵

（二）營(yíng)業(yè)稅金及附加的內(nèi)涵

（三）銷(xiāo)售費(fèi)用的內(nèi)涵

（四）管理費(fèi)用的內(nèi)涵

（五）財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)涵

二、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

（一）一般費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

通常，小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）營(yíng)業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量

小企業(yè)銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)將已銷(xiāo)售商品和已提

供勞務(wù)的成本作為營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。

第七章利潤(rùn)及利潤(rùn)分配

利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

一、利潤(rùn)的構(gòu)成和計(jì)量

小企業(yè)的利潤(rùn)包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成和計(jì)量

1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成

2、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)量

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)二營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅及附加一銷(xiāo)售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)

務(wù)費(fèi)用+投資收益（一投資損失）

3、營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)涵和計(jì)量

營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

4、投資收益的構(gòu)成和計(jì)量

投資收益二現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）+債券利息收入+處置股權(quán)投資和債券投資取

得的價(jià)款和成本之間的差額

（-）利潤(rùn)總額的構(gòu)成和計(jì)量

1、利潤(rùn)總額的構(gòu)成

2、利潤(rùn)總額的計(jì)量

利潤(rùn)總額喑業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出

（三）凈利潤(rùn)的構(gòu)成和計(jì)量

1、凈利潤(rùn)的構(gòu)成

2、凈利潤(rùn)的計(jì)量

凈利潤(rùn)二利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用

二、營(yíng)業(yè)外收入

營(yíng)業(yè)外收入是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)

導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。

（一）營(yíng)業(yè)外收入的內(nèi)涵

（二）營(yíng)業(yè)外收入的確認(rèn)與計(jì)量

1、一般原則

通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。

2、實(shí)現(xiàn)金額的定義與確定方式方法

實(shí)現(xiàn)金額應(yīng)當(dāng)能夠反映最終給小企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，通常是扣除相關(guān)金額

后的淳額。

確定方式方法有：

（1）實(shí)際收到或應(yīng)收的金額

（2）市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值

（3）根據(jù)本準(zhǔn)則計(jì)算確定的金額

（三）政府補(bǔ)助

1、政府補(bǔ)助的定義

2、政府補(bǔ)助的形式

（1）財(cái)政撥款

（2）財(cái)政貼息

（3）稅收返還

3、政府補(bǔ)助的確認(rèn)

（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的定義和確認(rèn)

（2）其他政府補(bǔ)助的定義和確認(rèn)

4、政府補(bǔ)助的計(jì)量

（1）貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助的計(jì)量

（2）非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助的計(jì)量

①政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量。

②政府沒(méi)有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)

值計(jì)量。

5、稅收返還的專(zhuān)門(mén)規(guī)定

小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，

應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅

時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

三、營(yíng)業(yè)外支出

營(yíng)業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、

會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。

（一）營(yíng)業(yè)外支出的內(nèi)涵

（二）營(yíng)業(yè)外支出的確認(rèn)和計(jì)量

通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）發(fā)生額的定義和確定方式方法

發(fā)生額應(yīng)當(dāng)能夠反映最終給小企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)利益流出，通常是扣除相關(guān)收

入金額后的凈額。

確定方式方法有：

1、實(shí)際發(fā)生的金額

2、賬面價(jià)值

四、所得稅費(fèi)用

（-）所得稅費(fèi)用的計(jì)算原則

1、計(jì)算依據(jù)是企業(yè)所得稅法

2、當(dāng)期應(yīng)納稅額等于所得稅費(fèi)用

（二）計(jì)算方式方法

1、計(jì)算基礎(chǔ)：利潤(rùn)總額

2、計(jì)算方式方法：納稅調(diào)整

3、計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)納稅額二應(yīng)納稅所得額X適用稅率一減免稅額一抵免稅額

五、利潤(rùn)分配（結(jié)合利潤(rùn)分配表）

（一）利潤(rùn)分配的基礎(chǔ)

（二）利潤(rùn)分配的合適的內(nèi)容和順序

1、公司制小企業(yè)的利潤(rùn)分配順序

2、外資小企業(yè)的利潤(rùn)分配順序

3、中外合資經(jīng)營(yíng)小企業(yè)的利潤(rùn)分配順序

4、中外合作經(jīng)營(yíng)小企業(yè)的利潤(rùn)分配順序

（三）可供分配的利潤(rùn)的構(gòu)成和計(jì)量

（四）可供投資者分配的利潤(rùn)的構(gòu)成和計(jì)量

（五）未分配利潤(rùn)的構(gòu)成和計(jì)量

（六）利潤(rùn)分配的相關(guān)會(huì)計(jì)處理

第八章外幣業(yè)務(wù)

一、小企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的構(gòu)成

小企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)由外幣交易和外幣報(bào)表折算構(gòu)成。

（一）外幣交易

1、外幣交易的定義

小企業(yè)的外幣交易包括：買(mǎi)入或賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)、借入或借出

外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。

2、外幣、記賬本位幣的定義

外幣：是指小企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

記賬本位幣：是指小企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。

3、小企業(yè)選擇本企業(yè)記賬本位幣及其變更的有關(guān)規(guī)定

4、即期匯率的定義

即期匯率是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。

（二）外幣報(bào)表折算

小企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)包括外幣報(bào)表的折算

二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理

小企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

（-）外幣交易初始確認(rèn)時(shí)，進(jìn)行外幣金額折算時(shí)的匯率選擇

1、一般外幣交易初始確認(rèn)時(shí)，外幣金額折算匯率的選擇

對(duì)于小企業(yè)的一般外幣交易，在初始確認(rèn)時(shí)，可以采用交易發(fā)生日的即期

匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可以采用交易當(dāng)期的平均匯率進(jìn)行折

算。

2、收到投資者以外幣投入的資本應(yīng)采用的折算匯率

小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，只能采用即期匯率進(jìn)行折算，不得

采用合同約定匯率和交易當(dāng)期平均匯率進(jìn)行折算。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日外幣本次項(xiàng)目折算的規(guī)定

小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)區(qū)分外幣貨幣性本次項(xiàng)目和外幣非貨幣性本次

項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

1、外幣貨幣性本次項(xiàng)目與外幣非貨幣性本次項(xiàng)目的定義及合適的內(nèi)容

2、會(huì)計(jì)處理

（1）外幣貨幣性本次項(xiàng)目的折算匯率及匯兌差額的處理

（2）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性本次項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理

三、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算

小企業(yè)對(duì)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的所有本次項(xiàng)目進(jìn)行折算。

第九章財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)報(bào)表，是指對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。

小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利溝表、現(xiàn)金流量表、附注等組成

部分。

一、資產(chǎn)負(fù)債表

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的定義及作用

1、資產(chǎn)負(fù)債表的定義

資產(chǎn)負(fù)債表，是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。

2、資產(chǎn)負(fù)債表的主要作用

（二）資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的要求和結(jié)構(gòu)

1、資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的總體要求

2、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和具體格式

（三）資產(chǎn)負(fù)債表的組成本次項(xiàng)目

1、資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類(lèi)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的本次項(xiàng)目：

（1）貨幣資金

（2）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

（3）存貨

（4）長(zhǎng)期債券投資

（5）長(zhǎng)期股權(quán)投資

（6）固定資產(chǎn)

（7）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

（8）無(wú)形資產(chǎn)

（9）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

2、資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類(lèi)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的本次項(xiàng)目：

（1）短期借款

（2）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

（3）應(yīng)付職工薪酬

（4）應(yīng)交稅費(fèi)

（5）應(yīng)付利息

（6）長(zhǎng)期借款

（7）長(zhǎng)期應(yīng)付款

3、資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類(lèi)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的本次項(xiàng)

（1）實(shí)收資本

（2）資本公積

（3）盈余公積

（4）未分配利潤(rùn)

4、資產(chǎn)負(fù)債表中的合計(jì)本次項(xiàng)目與總計(jì)本次項(xiàng)目

（1）合計(jì)本次項(xiàng)目

（2）總計(jì)本次項(xiàng)目

（五）資產(chǎn)負(fù)債表的編制

1、資產(chǎn)負(fù)債表本次項(xiàng)目的填列方式方法

2、資產(chǎn)負(fù)債表具體本次項(xiàng)目合適的內(nèi)容的填列

二、利潤(rùn)表

（一）利潤(rùn)表的定義與作用

1、利潤(rùn)表的定義

利潤(rùn)表，是指反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。

2、利潤(rùn)表的主要作用

（二）利潤(rùn)表中費(fèi)用的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)

費(fèi)用通?？梢园凑展δ芎托再|(zhì)二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。利潤(rùn)表中的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按

照功能分類(lèi)為：營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

（三）利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)與組成本次項(xiàng)目

1、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)與具體格式

2、利潤(rùn)表的組成本次項(xiàng)目

利潤(rùn)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的本次項(xiàng)目：

（1）營(yíng)業(yè)收入

（2）營(yíng)業(yè)成本

（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加

（4）銷(xiāo)售費(fèi)用

（5）管理費(fèi)用

（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用

（7）所得稅費(fèi)用

（8）凈利潤(rùn)

（四）利潤(rùn)表的編制

1、利潤(rùn)表的編制步驟

2、利潤(rùn)表本次項(xiàng)目的填列方式方法

3、利潤(rùn)表具體本次項(xiàng)目的填列

三、現(xiàn)金流量表

（一）現(xiàn)金流量表的定義及作用

1、現(xiàn)金流量表的定義

現(xiàn)金流量表，是指反映小企'也在一定會(huì)計(jì)期刊現(xiàn)金流入和流出情況的報(bào)表。

2、現(xiàn)金的定義及其應(yīng)當(dāng)包括合適的內(nèi)容

3、現(xiàn)金流量表的主要作用

（二）現(xiàn)金流量表的列報(bào)要求及格式

1、現(xiàn)金流量表列報(bào)的總體要求

2、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和具體格式

（三）現(xiàn)金流量表的組成本次項(xiàng)目

現(xiàn)金流量表的主要本次項(xiàng)目包括：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)

生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金凈增加額、期初現(xiàn)金余額和期末

現(xiàn)金余額等本次項(xiàng)目

1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的組成本次項(xiàng)目

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指小企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。小企

業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的本次項(xiàng)目：

（1）銷(xiāo)售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

（2）購(gòu)買(mǎi)原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

（3）支付的職工薪酬

（4）支付的稅費(fèi)

2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的組成本次項(xiàng)目

投資活動(dòng)，是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)的購(gòu)建和短

期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其處置活動(dòng)。小企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)

金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列不反映卜列信息的本次項(xiàng)目：

（1）收回短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金

（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金

（3）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

（4）短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金

（5）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的組成本次項(xiàng)目

籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。小企

業(yè)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的本次項(xiàng)目：

（1）取得借款收到的現(xiàn)金

（2）吸收投資者投資收到的現(xiàn)金

（3）償還借款本金支付的現(xiàn)金

（4）償還借款利息支付的現(xiàn)金

（5）分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金

四、附注

附注，是指對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示本次項(xiàng)目的

文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示本次項(xiàng)目的說(shuō)明等。附注應(yīng)

當(dāng)按照下列順序披露：

（一）遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。

（二）短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)本次項(xiàng)目的說(shuō)明。

（三）應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)木次項(xiàng)目的說(shuō)明。

（四）利潤(rùn)分配的說(shuō)明。

（五）用于對(duì)外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱(chēng)、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決

仲裁以及對(duì)外提供擔(dān)保所涉及的金額。

（六）發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃、未來(lái)經(jīng)營(yíng)的解決方案。

（七）對(duì)己在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中列示本次項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在

差異的納稅調(diào)整過(guò)程。

（八）其他需要在附注中說(shuō)明的事項(xiàng)。

五、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制依據(jù)和編制時(shí)間

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,

在此基礎(chǔ)上按月或者按季編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

六、小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更止的會(huì)計(jì)處理

（一）處理原則

小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法

進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）相關(guān)概念的定義

1、會(huì)計(jì)政策的定義

會(huì)計(jì)政策，是指小企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)

計(jì)處理方式方法。

2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的定義

會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生

了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

3、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的合適的內(nèi)容

會(huì)計(jì)差錯(cuò)包括：計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤等。

4、未來(lái)適用法的定義

未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生

的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期更正差錯(cuò)的方式方法。

第二部分南京市會(huì)計(jì)從業(yè)資格有關(guān)事項(xiàng)辦理規(guī)范（4課時(shí)）

一、辦事依據(jù)

1、財(cái)政部《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》，財(cái)政部令第26號(hào)（2005年）

2、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《全國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)信息化調(diào)轉(zhuǎn)暫行辦法》的通知

（財(cái)會(huì)（2011）11號(hào)）

3、江蘇省財(cái)政廳關(guān)于印發(fā)《江蘇省會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理實(shí)施辦法的通知》（蘇

財(cái)會(huì)（2005）13號(hào)）

4、江蘇省財(cái)政廳關(guān)于印發(fā)《江蘇省會(huì)計(jì)從業(yè)資格有關(guān)事項(xiàng)辦理規(guī)范》的通

知》（蘇財(cái)會(huì)（2011）32號(hào)）

5、南京市財(cái)政局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)省財(cái)政廳關(guān)于印發(fā)《江蘇省會(huì)計(jì)從業(yè)資格有關(guān)事

項(xiàng)辦理規(guī)范的通知》的通知

二、適用范圍

南京市會(huì)計(jì)從業(yè)資格有關(guān)事項(xiàng)辦理規(guī)范適用于南京市管轄范圍內(nèi)的持有會(huì)

計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的人員（以下簡(jiǎn)稱(chēng)持證人員），包含持南京市及區(qū)縣財(cái)政局頒發(fā)

的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的持證人員、外地轉(zhuǎn)入南京市的持證人員以及在南京市的部、

省屬企業(yè)單位的持證人員。

三、屬地化管理原則

南京市各區(qū)、縣財(cái)玫局負(fù)責(zé)本轄區(qū)范圍內(nèi)會(huì)計(jì)人員基本信息采集和會(huì)計(jì)從業(yè)

資格證書(shū)的申領(lǐng)、注冊(cè)、變更、調(diào)轉(zhuǎn)等事項(xiàng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)會(huì)計(jì)從業(yè)資格有關(guān)事項(xiàng)）

的辦理

1、從事會(huì)計(jì)工作的持證人員，到單位機(jī)構(gòu)代碼證地址所在地的區(qū)縣財(cái)政局

辦理；

2、不從事會(huì)計(jì)工作的持證人員，到戶籍所在地（居住地或暫住地）的區(qū)縣

財(cái)政局辦理。

四、南京市會(huì)計(jì)從業(yè)資格有關(guān)事項(xiàng)辦理規(guī)范

（一）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的申領(lǐng)

1、適用對(duì)象及時(shí)限：

參加江蘇省會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試全科合格的人員

2、需填寫(xiě)表格：《江蘇省會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)申請(qǐng)表》

3、需提交的資料：

（1）身份證原件和復(fù)印件

（2）近期一寸彩色免冠證件照一張

（3）全日制和非全日制中專(zhuān)（含）以上最高學(xué)歷、學(xué)位證書(shū)原件和復(fù)印件

（4）如具有專(zhuān)業(yè)相關(guān)技術(shù)資格的，提供證書(shū)原件和復(fù)印件

（5）如具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)評(píng)估師等相關(guān)執(zhí)業(yè)資格的，提

供證書(shū)原件和復(fù)印件

（注：上述資料復(fù)印件及表格統(tǒng)一使用A4紙。下同）

4、參加江蘇省會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試全科合格成績(jī)?nèi)∮行В细袢藛T可以按

照前述屬地化原則到相應(yīng)財(cái)政部門(mén)申領(lǐng)

（二）會(huì)計(jì)從業(yè)資格注冊(cè)

1、適用對(duì)象與時(shí)限：

持證人員從事會(huì)計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)自從事會(huì)計(jì)工作之日起90日內(nèi)，到單位組織

機(jī)構(gòu)代碼證所在地區(qū)縣財(cái)政部門(mén)辦理注冊(cè)登記。

2、需填寫(xiě)的表格：《江蘇省會(huì)計(jì)從業(yè)資格注冊(cè)登記表》

3、需提交的資料：

（1）身份證

（2）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)

（3）工作單位開(kāi)具的從事會(huì)計(jì)工作的證明和單位組織機(jī)構(gòu)代碼證復(fù)印件

（三）會(huì)計(jì)人員信息變更

1、適用對(duì)象

持證人員發(fā)生姓名、身份證號(hào)碼、學(xué)歷或?qū)W位、專(zhuān)業(yè)相關(guān)技術(shù)資格、會(huì)計(jì)專(zhuān)

業(yè)相關(guān)技術(shù)職務(wù)等變更時(shí).，到按前述屬地化原則到相應(yīng)財(cái)政部門(mén)及時(shí)辦理變更登

記。

2、需填寫(xiě)表格：《江蘇省會(huì)計(jì)從業(yè)資格信息變更表》3、需提交的資料：

（1）身份證

（2）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)

（3）相關(guān)證件的原件和復(fù)印件（修改姓名和身份證號(hào)碼的還須攜帶戶口簿）

（四）會(huì)計(jì)從業(yè)費(fèi)格省內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)

1、適用對(duì)象及時(shí)限

持證人員在江蘇省內(nèi)發(fā)生會(huì)計(jì)從業(yè)資格調(diào)轉(zhuǎn)的（含在同一財(cái)政部門(mén)管轄范圍

內(nèi)發(fā)生工作單位變更的），應(yīng)當(dāng)在90日內(nèi)，按前述屬地化原則到調(diào)入地財(cái)政部

門(mén)辦理調(diào)入手續(xù)。

2、需填寫(xiě)表格：《江蘇省會(huì)計(jì)從業(yè)資格調(diào)入登記表》3、需提交的資料

（1）身份證

（2）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)

（3）調(diào)入后從事會(huì)計(jì)工作的，須提供現(xiàn)工作單位開(kāi)具的從事會(huì)計(jì)工作的證

明和單位組織機(jī)構(gòu)代碼證復(fù)印件

（4）調(diào)入后不從事會(huì)計(jì)工作的，須提供戶籍（居住地或暫住地）證明原件

和復(fù)印件

（五）會(huì)計(jì)從業(yè)資格跨省調(diào)轉(zhuǎn)

會(huì)計(jì)從業(yè)資格跨省調(diào)轉(zhuǎn)分為跨省調(diào)出和跨省調(diào)入兩種。

1、跨省調(diào)出

（1）適用對(duì)象：

持證人員調(diào)往江蘇省外的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)到原會(huì)計(jì)從業(yè)資格所屬財(cái)政部門(mén)辦理調(diào)

出手續(xù)。

（2）需填寫(xiě)表格：《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)資格調(diào)轉(zhuǎn)登記表》（3）需提

交的資料

①身份證

②會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)

（4）財(cái)政部《全國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)信息化調(diào)轉(zhuǎn)暫行辦法》有關(guān)規(guī)定

①關(guān)于財(cái)政部調(diào)轉(zhuǎn)整體平臺(tái)

為規(guī)范全國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)資格信息化調(diào)轉(zhuǎn)工作，財(cái)政部建立了全國(guó)的信息化調(diào)轉(zhuǎn)

整體平臺(tái)，要求各省財(cái)政部門(mén)的會(huì)計(jì)管理信息相關(guān)系統(tǒng)在2011年6月1日與財(cái)

政部整體平臺(tái)實(shí)現(xiàn)連接。

②調(diào)出地會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)在審核持證人員的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)、調(diào)轉(zhuǎn)

登記表、身份證件、經(jīng)簽字確認(rèn)的基礎(chǔ)信息和繼續(xù)教育情況等材料后，在5個(gè)工

作日（遇節(jié)假日順延）內(nèi)將其電子信息上傳至財(cái)政部調(diào)轉(zhuǎn)整體平臺(tái)，并將上傳結(jié)

果及時(shí)告知持證人員。

③調(diào)入地會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)在辦理調(diào)入手續(xù)時(shí).，應(yīng)核對(duì)持證人員的相關(guān)

材料和調(diào)轉(zhuǎn)整體平臺(tái)上的電子信息，確認(rèn)無(wú)誤后在調(diào)轉(zhuǎn)整體平臺(tái)確認(rèn)接收，并將

其電子信息及時(shí)導(dǎo)入本地管理相關(guān)系統(tǒng)。

④調(diào)入地會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)持證人員信息在調(diào)轉(zhuǎn)整體平臺(tái)、財(cái)改專(zhuān)

網(wǎng)查詢(xún)相關(guān)系統(tǒng)、調(diào)出地調(diào)轉(zhuǎn)記錄中均不存在的，可認(rèn)定其所持證書(shū)為虛假證書(shū),

應(yīng)予以當(dāng)場(chǎng)沒(méi)收其證書(shū)并開(kāi)具相應(yīng)憑證。

⑤持證人員應(yīng)在電子信息上傳成功之日起90個(gè)工作日內(nèi)，持會(huì)計(jì)從業(yè)資格

證書(shū)、調(diào)轉(zhuǎn)登記表、身份證件和調(diào)入單位開(kāi)具的從事會(huì)計(jì)工作證明（或工作證明、

戶籍證明、居住地證明、暫住地證明）向調(diào)入地會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)申請(qǐng)辦理

調(diào)入手續(xù)。

⑥辦理跨省調(diào)轉(zhuǎn)時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的要求

持證人員在辦理會(huì)計(jì)從業(yè)資格調(diào)轉(zhuǎn)時(shí)，未按規(guī)定完成以前年度繼續(xù)教育的，

需在調(diào)出地補(bǔ)齊后，方可辦理會(huì)計(jì)從業(yè)資格調(diào)轉(zhuǎn)手續(xù)。

持證人員在辦理會(huì)計(jì)從業(yè)資格調(diào)轉(zhuǎn)時(shí)，未完成當(dāng)年繼續(xù)教育的，調(diào)出地會(huì)計(jì)

從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在其調(diào)轉(zhuǎn)登記表中予以注明，持證人員調(diào)轉(zhuǎn)后，須參加調(diào)

入地當(dāng)年繼續(xù)教育