工程經(jīng)濟(jì)學(xué)第五章(新)-折舊計(jì)算

第五章折舊與折耗一、折舊

1.概念：1）折舊——固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由于不斷損耗而逐步喪失其使用價(jià)值，將這部分減損的價(jià)值逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，并從產(chǎn)品的銷售收入中回收的過(guò)程叫折舊。折舊的大小反映了固定資產(chǎn)價(jià)值逐次攤?cè)氘a(chǎn)品成本的多少和固定資產(chǎn)回收的快慢，但這不能代表企業(yè)實(shí)際的支出。所以，折舊只是一種會(huì)計(jì)手段，是便于會(huì)計(jì)上計(jì)算所得稅和利潤(rùn)額的。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)總希望多提和快提折舊費(fèi)（攤銷費(fèi)），以便少交和慢交所得稅；而政府則要防止企業(yè)的這種傾向，保證正常的稅收來(lái)源。2）折舊費(fèi)（D）——通過(guò)折舊回收的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。它不構(gòu)成現(xiàn)金流出，但在估算利潤(rùn)總額和所得稅時(shí)是總成本的組成部分。3）固定資產(chǎn)的使用年限：物理使用年限——固定資產(chǎn)從購(gòu)入到報(bào)廢為止的時(shí)間經(jīng)濟(jì)使用年限——固定資產(chǎn)的使用在經(jīng)濟(jì)上是合理的年限經(jīng)濟(jì)使用年限

物理年限，一般采用經(jīng)濟(jì)使用年限作為折舊年限計(jì)算折舊額。4）固定資產(chǎn)折舊額的三要素：原值（P）—固定資產(chǎn)的購(gòu)置費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+安裝調(diào)試費(fèi)r—凈殘值率，按3%-5%確定。折舊年限（n）——經(jīng)濟(jì)使用年限。注：機(jī)關(guān)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)折舊。F=P×r殘值（F）—固定資產(chǎn)報(bào)廢后所能換取的剩余價(jià)值扣除清理費(fèi)2.折舊方法：現(xiàn)在常用的有四種1）平均年限法（直線折舊法）

——按固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均分?jǐn)傉叟f額的方法。靜態(tài)：年折舊額動(dòng)態(tài)：D=P(A/P,i,n)－F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+Fi特點(diǎn)：每年的折舊率和折舊額都相同。012F

年P(guān)D=?n分為例：通用機(jī)械設(shè)備的資產(chǎn)原值為2500萬(wàn)元，折舊年限為10年，凈殘值率為5%。求按平均年限法的年折舊額。解：年折舊率=1－5%10=9.5%年折舊額=2500×9.5%=237.5萬(wàn)元(1)個(gè)別折舊率按個(gè)別固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)算的(2)分類折舊率是指固定資產(chǎn)分類折舊額與該類固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。

某類固定資產(chǎn)分類折舊率=該類固定資產(chǎn)分類折舊額/該類固定資產(chǎn)原價(jià)*100%

(3)綜合折舊率是指企業(yè)全部固定資產(chǎn)折舊額與全部固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。固定資產(chǎn)年綜合折舊率=各項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊額之和/各項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)之和*100%

比較：分類折舊率的準(zhǔn)確性不如個(gè)別折舊率，而綜合折舊率的計(jì)算結(jié)果較前面兩種算法準(zhǔn)確性較差1）平均年限法（直線折舊法）（續(xù)1）1）平均年限法（直線折舊法）（續(xù)2）平均年限法的局限性：(1)固定資產(chǎn)在不同年限提供的經(jīng)濟(jì)效益不同，一般前期較高，后期較低。(2)固定資產(chǎn)在不同年限發(fā)生的維修費(fèi)用不同，隨使用時(shí)間的延長(zhǎng)而不斷增大。平均年限法沒(méi)有考慮上述因素。2)工作量法——按實(shí)際工作時(shí)間或完成的工作量的比例計(jì)算折舊的方法。單位工作量折舊額D=P(1－r)n(n——規(guī)定的總工作量）年折舊額=年實(shí)際完成工作量單位工作量折舊額月折舊額=年折舊額/12例：某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為100000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總行駛里程為50萬(wàn)千米，其報(bào)廢時(shí)的殘值率為5%，本月行駛了4000千米，求該車本月的折舊額。解：?jiǎn)挝焕锍陶叟f額=100000*（1－5%）500000=0.19（元/千米）本月折舊額=4000×0.19=760元3）雙倍余額遞減法

——按固定資產(chǎn)賬面凈值和固定折舊率計(jì)算的方法，是快速折舊法的一種，其年折舊率是直線折舊法的2倍，并在計(jì)算折舊率時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值率r。年折舊率=n2

100%D=固定資產(chǎn)凈值

年折舊率最后兩年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值－預(yù)計(jì)凈殘值2特點(diǎn)：年折舊率除最后兩年外其余均相同，而折舊額均不同。例：同前，如實(shí)行雙倍余額遞減法，求年折舊額。解：年折舊率=210×100%=20%年折舊額每年不同，列表算出：折舊年序項(xiàng)目12345678910殘值合計(jì)資產(chǎn)凈值年折舊額25005002000400160032012802561024205891646551315241054191472721471252375雙倍余額遞減法折舊單位:萬(wàn)元這種折舊方法，總的計(jì)提折舊額還是2375萬(wàn)元，但每年的折舊額是不同的，先多后少。最后兩年的折舊：419－2500×5%2=147萬(wàn)元4）年數(shù)總和法——以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額為基數(shù)，按逐年遞減的折舊率進(jìn)行折舊的方法，也是快速折舊法的一種。年折舊率=n－tn()2n+1

100%t——已使用的年數(shù)——年數(shù)總和2n(n+1)D=(P－F)

年折舊率特點(diǎn)：年折舊率和年折舊額每年均不同。例：同前，如實(shí)行年數(shù)總和法，求年折舊率和年折舊額。解：

固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值=2500×（1－5%）=2375萬(wàn)元折舊年序項(xiàng)目12345678910合計(jì)年折舊率年折舊額（萬(wàn)元）18.1843216.3640014.5434512.7330210.912599.092167.271735.451303.64861.8243－2375年數(shù)總和折舊法第一年年折舊額=2375×18.18%=432萬(wàn)元第一年年折舊率=n－tn()2n+1

100%=18.18%10－010()210+1

100%=例：某項(xiàng)資產(chǎn)原值為50000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，分別用直線折舊法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法求其折舊額。

3.折舊法的比較采用加速折舊法，提高了折舊率，從而加速補(bǔ)償固定資產(chǎn)的損耗，提前攤銷固定資產(chǎn)舊額。雖然從總量來(lái)看，其折舊總額沒(méi)有因加速折舊而改變，改變的只是折舊額計(jì)入成本費(fèi)用的時(shí)間。由于折舊是所得稅的一項(xiàng)重要扣除項(xiàng)目，加速折舊雖沒(méi)有改變折舊期內(nèi)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的總量，但改變了所得稅計(jì)入現(xiàn)金流出的時(shí)間。根據(jù)貨幣時(shí)間價(jià)值原理，加速折舊使資金的回收速度階段性地加快，使納稅人應(yīng)納稅額在前期減少，后期增加，因而實(shí)際上推遲了繳納稅款的時(shí)間，等于向政府取得了一筆無(wú)需支付利息的貸款。因此，準(zhǔn)予采用加速折舊法，實(shí)際上是國(guó)家給予的一種特殊的緩稅或延期納稅優(yōu)惠。4.靜態(tài)折舊法的不足：1）折舊年限偏長(zhǎng)，每年計(jì)提的折舊額無(wú)法抵補(bǔ)固定資產(chǎn)的實(shí)際損耗。2）固定資產(chǎn)的原值不變是不合理的，它沒(méi)考慮通貨膨脹價(jià)格上漲的因素，這等于把本應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊費(fèi)上漲值由生產(chǎn)企業(yè)自行承擔(dān)了，因而削弱了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活力?！酆氖侵高f耗資產(chǎn)隨著采掘、采伐工作的開展而逐漸轉(zhuǎn)移到所開采的產(chǎn)品成本中去的那部分價(jià)值。簡(jiǎn)言之，折耗是遞耗資產(chǎn)成本的轉(zhuǎn)移價(jià)值。

1.概念：1)折耗二、折耗2)區(qū)分兩個(gè)概念實(shí)物折耗(physicaldepreciation)指的是資本提供實(shí)物與服務(wù)的能力之降低,在環(huán)境資源的例子包括能源,礦物產(chǎn)品或是潔凈空氣與水等環(huán)境資源的供給能力之降低.經(jīng)濟(jì)折耗(economicdepreciation)指的是資本存量?jī)r(jià)值的降低,定義為資本存量?jī)r(jià)值隨時(shí)間所產(chǎn)生的變化值.這兩種概念的差別在于實(shí)物折耗可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)折耗,經(jīng)濟(jì)折耗卻不一定需要實(shí)物的折耗,差別即在于經(jīng)濟(jì)折耗是價(jià)格與數(shù)量的乘積.3)與折舊的區(qū)別(1)折耗只是在采掘、采伐等工作進(jìn)行時(shí)才發(fā)生，而折舊不一定只是在固定資產(chǎn)使用時(shí)才發(fā)生。(2)折耗是自然資源實(shí)體上的直接耗減，而折舊是固定資產(chǎn)使用價(jià)值的減少，不是固定資產(chǎn)實(shí)體的耗減。(3)遞耗資產(chǎn)除森林類資產(chǎn)可以造林補(bǔ)植外，大多不能重置，而折舊性的固定資產(chǎn)則大多可以重置。(4)遞耗資產(chǎn)是在采掘或采伐中生產(chǎn)出來(lái)的，直接成為企業(yè)可供銷售的商品，因而折耗費(fèi)用是產(chǎn)品成本的直接組成部分，而折舊性的固定資產(chǎn)是勞動(dòng)手段，它有助于產(chǎn)品的生產(chǎn)，不直接構(gòu)成商品的一部分，因而折舊費(fèi)用一般屬于產(chǎn)品成本的間接費(fèi)用。1)成本折耗法

成本折耗法適用于所有應(yīng)計(jì)算的資產(chǎn)，是一種廣泛被采用的方法。我國(guó)會(huì)計(jì)理論中，折耗的計(jì)算是將遞耗資源的原始成本減去估計(jì)凈殘值后，根據(jù)各期自然資源的開采量占估計(jì)總蘊(yùn)藏量的比例，用產(chǎn)量法攤提成本。

國(guó)外用成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ)除以仍可開發(fā)或可收獲的資產(chǎn)單位數(shù)求得一個(gè)折耗單位額。對(duì)于給定的稅收年，折耗額通過(guò)年內(nèi)售出產(chǎn)品單位數(shù)和折耗單位數(shù)求得。2.方法：

例：WGS鋅公司最近用2000000美元買下一塊出產(chǎn)礦石的土地，該礦藏可回收的資源預(yù)計(jì)達(dá)到500000噸。（1）如果在第一年有75000噸礦石被開采了，并且其中的50000噸被賣掉了。第一年的折耗是多少？（2）假設(shè)在年底該儲(chǔ)備重新估價(jià)后只有400000噸的儲(chǔ)量。如果第二年又有50000噸售出，那么第二年的折耗額又是多少？解：（1）折耗單位額為