證券業(yè)務(wù)的核算

第十章證券業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)證券業(yè)務(wù)概述第二節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)其他證券業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)證券業(yè)務(wù)概述一、證券業(yè)務(wù)的種類二、證券業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)一、證券業(yè)務(wù)的種類證券業(yè)務(wù)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)證券自營業(yè)務(wù)證券承銷業(yè)務(wù)代理買賣證券業(yè)務(wù)代理兌付證券業(yè)務(wù)代理保管證券業(yè)務(wù)包銷代銷其他證券業(yè)務(wù)買入返售證券賣出回購證券二、證券業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)1、業(yè)務(wù)的針對性強(qiáng)2、價(jià)值變動(dòng)頻繁3、清算關(guān)系復(fù)雜第二節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置二、代理買賣證券業(yè)務(wù)的核算三、代理兌付證券業(yè)務(wù)的核算四、代理保管證券業(yè)務(wù)的核算一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1、“代買賣證券款”，為負(fù)債類科目，用來核算證券公司接受客戶委托，代客戶買賣股票、債券和其他有價(jià)證券由客戶交存的款項(xiàng)。2、“代兌付債券”，是資產(chǎn)類科目，用來核算證券公司代理國家或企業(yè)兌付到期的債券。3、“代兌付債券款”，是負(fù)債類科目，用來核算證券公司代理國家或企業(yè)等單位兌付債券業(yè)務(wù)而收到委托單位預(yù)付的兌付債券資金。4、“清算備付金”，為資產(chǎn)類科目，用來核算證券公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。二、代理買賣證券業(yè)務(wù)的核算客戶證券交易結(jié)算資金（俗稱“保證金”）第三方存管制度是指證券公司將客戶證券交易結(jié)算資金交由銀行等獨(dú)立第三方存管。實(shí)施客戶證券交易結(jié)算資金第三方存管制度的證券公司將不再接觸客戶證券交易結(jié)算資金，而由存管銀行負(fù)責(zé)投資者交易清算與資金交收。客戶證券交易資金、證券交易買賣、證券交易結(jié)算托管三分離是國際上通用的“防火”規(guī)則。實(shí)行客戶證券交易結(jié)算資金第三方存管制度之所以能確保客戶證券交易結(jié)算資金不被券商挪用，是因?yàn)樵撝贫扔行У卦谧C券公司與所屬客戶證券交易結(jié)算資金之間建立隔離墻。具體而言，實(shí)施客戶證券交易結(jié)算資金第三方存管制度后，客戶可以在存管銀行網(wǎng)點(diǎn)或證券公司的營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)辦理開戶業(yè)務(wù)，在存管銀行的系統(tǒng)中生成客戶證券交易結(jié)算資金賬號(hào)，在證券公司的系統(tǒng)中生成客戶號(hào)。遵循“證券公司管交易，商業(yè)銀行管資金、登記公司管證券”的原則，由證券公司負(fù)責(zé)客戶證券交易買賣、登記公司負(fù)責(zé)交易結(jié)算并托管股票；由商業(yè)銀行負(fù)責(zé)客戶證券交易結(jié)算資金賬戶的轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)金存取以及其它相關(guān)業(yè)務(wù)。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局決定從2008年4月24日起，調(diào)整證券（股票）交易印花稅稅率，由現(xiàn)行3‰調(diào)整為1‰。即對買賣、繼承、贈(zèng)與所書立的Ａ股、Ｂ股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1‰的稅率繳納證券（股票）交易印花稅。

2008年9月19日起，對股票交易印花稅政策進(jìn)行調(diào)整，由現(xiàn)行雙邊征收改為向出讓方單邊征收。（一）資金專戶的核算1、客戶開設(shè)資金專戶并交來款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——客戶名稱貸：代買賣證券款——客戶名稱客戶取款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄相反。2、公司為客戶在證券交易所開設(shè)清算資金專戶時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：清算備付金——客戶貸：銀行存款——客戶（二）代理買賣證券1、公司接受客戶委托，通過證券交易所代理買入證券，與客戶清算時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：代買賣證券款——客戶（買入證券成交價(jià)的金額，加代扣代繳的交易稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)）貸：清算備付金——客戶（買入證券成交價(jià)的金額，加代扣代繳的印花稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)）借：清算備付金（應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)減公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用）手續(xù)費(fèi)支出——代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出（公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用）貸：手續(xù)費(fèi)收入——代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入（向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)）2、公司接受客戶委托，通過證券交易所代理賣出證券，與客戶清算時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：清算備付金——客戶（賣出證券成交價(jià)的金額，減代扣代繳的印花稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)）貸：代買賣證券款——客戶（賣出證券成交價(jià)的金額，減代扣代繳的印花稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)）借：清算備付金（應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)減公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用）手續(xù)費(fèi)支出——代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出（公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用）貸：手續(xù)費(fèi)收入——代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入（向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)）注意：在核算代理買賣證券業(yè)務(wù)時(shí)，證券公司向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)收入與公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用應(yīng)分別核算，不能相互抵扣。二、代理兌付證券業(yè)務(wù)的核算1、證券公司收到委托單位的兌付資金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：代兌付債券款——委托單位2、兌付無記名證券時(shí)，收到客戶交來的證券，按兌付金額做會(huì)計(jì)分錄：借：代兌付債券——委托單位貸：銀行存款（或現(xiàn)金）兌付期結(jié)束后，應(yīng)將已兌付的證券集中交給發(fā)行單位。如果代兌付證券款有剩余，亦應(yīng)一并交回。手續(xù)費(fèi)可以從代兌付證券款中扣留，也可以單獨(dú)核算。會(huì)計(jì)分錄為：借：代兌付債券款——委托單位貸：代兌付債券——委托單位銀行存款（退回的兌付證券款）手續(xù)費(fèi)收入——代兌付債券手續(xù)費(fèi)戶3、兌付記名證券時(shí)，按兌付金額作會(huì)計(jì)分錄：借：代兌付債券款——委托單位貸：銀行存款收取手續(xù)費(fèi)收入時(shí)：借：銀行存款貸：手續(xù)費(fèi)收入——代兌付債券手續(xù)費(fèi)戶三、代理保管證券業(yè)務(wù)的核算1、受理代保管業(yè)務(wù)的核算客戶委托證券公司代理保管有價(jià)證券時(shí)，應(yīng)持有效證件，并填寫委托保管申請書一式四聯(lián)。其中第一聯(lián)為申請書，作表外科目收入傳票；第二聯(lián)存查聯(lián)，由證券公司留存?zhèn)洳?；第三?lián)收據(jù)聯(lián)，交委托人轉(zhuǎn)為到期領(lǐng)取有價(jià)證券的憑據(jù)；第四聯(lián)卡片，與代保管有價(jià)證券一并入庫保管。其會(huì)計(jì)分錄為：收入：代保管有價(jià)證券——XX客戶證券公司對于代保管業(yè)務(wù)，應(yīng)向委托人收取保管手續(xù)費(fèi)，手續(xù)費(fèi)可以現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬方式收取。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金（或銀行存款）貸：手續(xù)費(fèi)收入——代保管手續(xù)費(fèi)戶2、委托人領(lǐng)取代保管有價(jià)證券的核算委托人領(lǐng)取代保管有價(jià)證券時(shí)，應(yīng)持證券公司開具的代保管收據(jù)，并出示有效身份證件，憑印鑒支取的，應(yīng)在收據(jù)上加蓋預(yù)留印鑒。經(jīng)辦員經(jīng)審查核對無誤后，填制表外科目付出傳票，憑以銷記表外科目。其會(huì)計(jì)分錄為：付出：代保管有價(jià)證券——XX客戶第三節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置二、證券自營業(yè)務(wù)核算的有關(guān)規(guī)定三、證券自營業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1、交易性金融資產(chǎn)，為資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2、可供出售金融資產(chǎn)，為資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值?！粼诠蕛r(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。二、證券自營業(yè)務(wù)核算的有關(guān)規(guī)定1、自營證券買入的成本計(jì)量2、自營證券賣出的收益確認(rèn)和成本計(jì)量3、自營證券跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提三、證券自營業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）買入自營證券1、買入時(shí)劃分為交易性金融資產(chǎn)的自營證券（1）應(yīng)按證券的公允價(jià)值做會(huì)計(jì)分錄借：交易性金融資產(chǎn)貸：清算備付金（2）發(fā)生交易費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為借：投資收益貸：清算備付金2、買入時(shí)劃分為可供出售金融資產(chǎn)的自營證券，應(yīng)按證券的公允價(jià)值和發(fā)生的交易費(fèi)用之和，作會(huì)計(jì)分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)貸：清算備付金3、如果購進(jìn)的自營證券包含已宣布發(fā)放的股利或利息，會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）其他應(yīng)收款貸：清算備付金實(shí)際收到這部分股利或利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款（或清算備付金）貸：其他應(yīng)收款（二）在自營證券持有期間收取現(xiàn)金股利或應(yīng)收利息，會(huì)計(jì)分錄為：借：清算備付金貸：投資收益（三）資產(chǎn)負(fù)債表日的處理1、如果交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額，其差額作會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益如果公允價(jià)值低于其賬面余額，其差額作相反的會(huì)計(jì)分錄2、如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，會(huì)計(jì)分錄為：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積（四）出售自營證券1、出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)按實(shí)際收到款項(xiàng)的金額作會(huì)計(jì)分錄借：清算備付金貸：交易性金融資產(chǎn)——賬面余額貸（或借）：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸（或借）：投資收益同時(shí)，根據(jù)該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)情況，作會(huì)計(jì)分錄：借（或貸）：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸（或借）：投資收益2、出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)按實(shí)際收到款項(xiàng)的金額作會(huì)計(jì)分錄借：清算備付金貸：可供出售金融資產(chǎn)——賬面余額貸（或借）：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸（或借）：投資收益并按原計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目的余額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目的余額，同時(shí)按其差額貸記或借記“投資收益”科目借（或貸）：資本公積——其他資本公積貸（或借）：投資收益第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置二、代銷證券的主要賬務(wù)處理三、余額包銷證券的主要賬務(wù)處理四、全額包銷證券的主要賬務(wù)處理一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1、代理承銷證券款：負(fù)債類科目，用來核算證券公司接受委托，采用余額承購包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的、應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金。2、代理發(fā)行證券：資產(chǎn)類科目，用來核算證券公司接受委托代理發(fā)行的股票、債券等證券的價(jià)值。3、可供出售金融資產(chǎn)：資產(chǎn)類科目，采用全額承銷方式承銷的股票和債券等有價(jià)證券在此科目核算。二、代銷證券的主要賬務(wù)處理1、證券公司收到發(fā)行單位交來的代銷證券，在發(fā)行期開始前，可以作為重要憑證保管，不做賬務(wù)處理。發(fā)行期開始，應(yīng)按面值或協(xié)議價(jià)入賬：借：代理發(fā)行證券貸：代理承銷證券款2、發(fā)售證券后，作會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款（清算備付金）貸：代理發(fā)行證券3、發(fā)行結(jié)束后，將代銷證券款交給委托單位，并將未售出的證券退還給委托單位。手續(xù)費(fèi)可以從發(fā)行證券款中扣除，也可以單獨(dú)結(jié)算收取。如果從發(fā)行證券款中扣留，其會(huì)計(jì)分錄為：借：代理承銷證券款貸：銀行存款代理發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)收入——承銷手續(xù)費(fèi)4、發(fā)行結(jié)束后，如果尚有未售出證券，應(yīng)退回。會(huì)計(jì)分錄為：借：代理承銷證券款貸：代理發(fā)行證券三、余額包銷證券的主要賬務(wù)處理（一）承銷無記名證券的核算1、收到委托單位委托發(fā)行的證券時(shí)，不需要在賬內(nèi)同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債，只需在專設(shè)的備查賬簿中登記承銷情況。2、在約定的期限內(nèi)售出證券時(shí)，應(yīng)按承銷價(jià)格作會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款（或現(xiàn)金）貸：代理承銷證券款3、承銷期結(jié)束，將募集資金付給委托單位并收取手續(xù)費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理承銷證券款貸：銀行存款手續(xù)費(fèi)收入——承銷手續(xù)費(fèi)同時(shí)，沖銷備查賬簿中登記的承銷證券4、承銷期結(jié)束如有未售出的證券，按合同規(guī)定由證券公司認(rèn)購，則按承銷價(jià)格確認(rèn)為自營證券，會(huì)計(jì)分錄為借：交易性金融資產(chǎn)（或“可供出售金融資產(chǎn)”）貸：代理承銷證券款（二）承銷記名證券的核算1、證券公司通過證券交易所上網(wǎng)發(fā)行的，在證券上網(wǎng)發(fā)行日根據(jù)承銷合同確認(rèn)的證券發(fā)行總額，按承銷價(jià)格，在備查賬簿中記錄承銷證券的情況。2、證券公司與證券交易所交割清算時(shí)，按網(wǎng)上實(shí)際發(fā)行數(shù)量和承銷價(jià)格結(jié)算的承銷款項(xiàng)減去上網(wǎng)費(fèi)用后的余額作會(huì)計(jì)分錄：借：清算備付金其他應(yīng)收款——應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi)貸：代理承銷證券款3、承銷期結(jié)束，證券公司將承銷證券款項(xiàng)交付委托單位并收取承銷手續(xù)費(fèi)和代墊上網(wǎng)費(fèi)用時(shí)，按承銷價(jià)格作會(huì)計(jì)分錄：借：代理承銷證券款貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi)手續(xù)費(fèi)收入——承銷手續(xù)費(fèi)銀行存款同時(shí)，沖銷備查賬簿中登記的承銷證券。4、承銷期結(jié)束如有未售出的證券，按合同規(guī)定由證券公司認(rèn)購，則按承銷價(jià)格確認(rèn)為自營證券，會(huì)計(jì)分錄為借：交易性金融資產(chǎn)（或“可供出售金融資產(chǎn)”）貸：代理承銷證券款5、證券公司通過柜臺(tái)承銷證券的賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)比照承銷無記名證券的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、全額包銷證券的主要賬務(wù)處理1、證券公司承銷時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：可供出售金融資產(chǎn)貸：銀行存款2、出售證券時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款（或清算備付金）貸：可供出售金融資產(chǎn)貸（借）：投資收益如另外收取手續(xù)費(fèi)，按取得手續(xù)費(fèi)收入核算第五節(jié)其他證券業(yè)務(wù)的核算一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置二、買入返售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要賬務(wù)處理三、賣出回購金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要賬務(wù)處理一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1、買入返售的金融資產(chǎn)，資產(chǎn)類科目，用來核算證券公司按返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售給賣出方的證券所融出的資金。２、賣出回購金融資產(chǎn)款，