中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量1.【單選題】2020年1月1日，甲公司取得專門(mén)借款4000萬(wàn)元直接用于支付當(dāng)日開(kāi)工建造的廠房工程款，2020年累計(jì)發(fā)生建造支出3600萬(wàn)元。2021年1月1日，該公司又取（江南博哥）得一筆一般借款1000萬(wàn)元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出800萬(wàn)元，以借入款項(xiàng)支付(甲公司無(wú)其他一般借款)。甲公司2021年第一季度沒(méi)發(fā)生其他關(guān)于廠房建設(shè)的支出，至2021年第一季度末，該廠房建造尚未完工。不考慮其他因素，甲公司按季計(jì)算利息資本化金額。2021年第一季度該公司應(yīng)予資本化的一般借款利息為(??)萬(wàn)元。A.3B.6C.9D.15正確答案：B參考解析：2021年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出800萬(wàn)元只占用一般借款400萬(wàn)元(3600+800-4000)，2021年第一季度該公司應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用=400×6%×3／12=6(萬(wàn)元)。2.【單選題】A公司為建造廠房于2021年4月1日從銀行借入4000萬(wàn)元專門(mén)借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門(mén)借款在銀行的存款年利率為3%，2021年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了2000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開(kāi)始，預(yù)計(jì)工程建造期為2年。該工程因發(fā)生施工安全事故在2021年8月1日至11月30日中斷施工，2021年12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2021年度應(yīng)予資本化的利息金額為（??）萬(wàn)元。A.40B.90C.120D.30正確答案：D參考解析：由于工程于2021年8月1日至11月30日發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)暫停資本化，2021年資本化期間為2個(gè)月(7月和12月)；2021年度應(yīng)予資本化的利息金額=4000×6%×2/12-2000×3%×2/12=30(萬(wàn)元)。2.【單選題】A公司為建造廠房于2021年4月1日從銀行借入4000萬(wàn)元專門(mén)借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門(mén)借款在銀行的存款年利率為3%，2021年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了2000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開(kāi)始，預(yù)計(jì)工程建造期為2年。該工程因發(fā)生施工安全事故在2021年8月1日至11月30日中斷施工，2021年12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2021年度應(yīng)予資本化的利息金額為（??）萬(wàn)元。A.40B.90C.120D.30正確答案：D參考解析：由于工程于2021年8月1日至11月30日發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)暫停資本化，2021年資本化期間為2個(gè)月(7月和12月)；2021年度應(yīng)予資本化的利息金額=4000×6%×2/12-2000×3%×2/12=30(萬(wàn)元)。3.【單選題】2021年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門(mén)借款10000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2021年10月1日正式開(kāi)工興建廠房，預(yù)計(jì)工期1年零3個(gè)月，工程采用出包方式。乙公司于開(kāi)工當(dāng)日、2021年12月31日分別支付工程進(jìn)度款2400萬(wàn)元和2000萬(wàn)元。乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%。乙公司2021年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額是（??）萬(wàn)元。A.125B.500C.250

D.5正確答案：D參考解析：2021年費(fèi)用化期間是7月1日至9月30日(3個(gè)月)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=10000×5%×3/12-10000×0.4%×3=5(萬(wàn)元)。14.【多選題】關(guān)于借款費(fèi)用，下列說(shuō)法中正確的有(??)。A.在資本化期間內(nèi)，外幣專門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本B.借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等C.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)D.專門(mén)借款費(fèi)用資本化金額為累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率正確答案：A,B,C參考解析：專門(mén)借款費(fèi)用資本化金額為資本化期間內(nèi)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，不需要計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。15.【多選題】企業(yè)建造某項(xiàng)符合資本化條件的工程，當(dāng)工程既有專門(mén)借款又有一般借款時(shí)，下列說(shuō)法中正確的有（??）。A.先使用專門(mén)借款，并按專門(mén)借款費(fèi)用資本化的原則進(jìn)行處理B.當(dāng)占用一般借款時(shí)，再按照一般借款費(fèi)用資本化的原則進(jìn)行處理C.如果存在多筆一般借款時(shí)，應(yīng)按占用的先后順序分別計(jì)算一般借款利息資本化的金額D.占用多筆一般借款時(shí)需要計(jì)算一般借款資本化率正確答案：A,B,D參考解析：選項(xiàng)C，如果存在多筆一般借款時(shí)，無(wú)須區(qū)分占用的是哪筆一般借款，而是計(jì)算一般借款資本化率與一般借款支出加權(quán)平均數(shù)，從而計(jì)算應(yīng)資本化的金額。17.【判斷題】在資本化期間內(nèi)外幣借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化。(??)A.對(duì)B.錯(cuò)正確答案：錯(cuò)參考解析：在資本化期間內(nèi)外幣專門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化；外幣一般借款本金及利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。18.【判斷題】在資本化期間內(nèi)，外幣一般借款本金及利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。（??）A.對(duì)B.錯(cuò)正確答案：錯(cuò)參考解析：在資本化期間內(nèi)，外幣專門(mén)借款本金及利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化；外幣一般借款本金及利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。19.【判斷題】企業(yè)借入專門(mén)借款用于資本化項(xiàng)目建設(shè)，在資本化期間內(nèi)專門(mén)借款利息費(fèi)用應(yīng)全部資本化，全額計(jì)入在建工程。（??）A.對(duì)B.錯(cuò)正確答案：錯(cuò)參考解析：專門(mén)借款利息費(fèi)用需將其閑置資金的利息收益扣除后剩余部分作為應(yīng)當(dāng)予以資本化的金額。20.【判斷題】專門(mén)借款在暫停資本化期間無(wú)須計(jì)算閑置資金收益。（??）A.對(duì)B.錯(cuò)正確答案：錯(cuò)參考解析：對(duì)于專門(mén)借款無(wú)論是否屬于資本化期間，均需要考慮閑置資金收益。21.【判斷題】外幣專門(mén)借款和一般借款在資本化期間內(nèi)產(chǎn)生的匯兌損益符合資本化條件時(shí)，要予以資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。(??)A.對(duì)B.錯(cuò)正確答案：錯(cuò)參考解析：外幣專門(mén)借款在資本化期間內(nèi)符合資本化條件的匯兌損益予以資本化，外幣一般借款產(chǎn)生的匯兌損益不管是否在資本化期間內(nèi)產(chǎn)生，都不能資本化，都是計(jì)入當(dāng)期損益的。22.【判斷題】在借款費(fèi)用允許資本化的期間內(nèi)發(fā)生的外幣專門(mén)借款匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入以該專門(mén)借款所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本中。（?）A.對(duì)B.錯(cuò)正確答案：對(duì)參考解析：

外幣專門(mén)借款匯兌差額在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)要予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。28.【計(jì)算分析題】甲公司為上市公司，為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)董事會(huì)研究決定，采用出包方式建造一棟生產(chǎn)廠房，預(yù)計(jì)建造工期為2年。2021年7月至12月發(fā)生的有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下：(1)7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門(mén)借款3000萬(wàn)元，年利率為7．2％，于每季度末支付借款利息。當(dāng)日工程已開(kāi)工。(2)7月1日，以銀行存款支付工程款1900萬(wàn)元。暫時(shí)閑置的專門(mén)借款在銀行的存款年利率為1．2％，于每季度末收取存款利息。(3)10月1日，借入半年期的一般借款300萬(wàn)元，年利率為4．8％，利息于每季度末支付。(4)10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時(shí)停工。(5)11月1日，借入1年期的一般借款600萬(wàn)元，年利率為6％，利息于每季度末支付。(6)11月1日，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款1250萬(wàn)元。(7)12月1日，以銀行存款支付工程款1100萬(wàn)元。假定工程支出超過(guò)專門(mén)借款時(shí)占用一般借款；仍不足的占用自有資金。要求：(1)計(jì)算甲公司2021年第三季度專門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專門(mén)借款的存款利息收入和專門(mén)借款利息支出資本化金額。(2)計(jì)算甲公司2021年第四季度專門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專門(mén)借款的存款利息收入和專門(mén)借款利息支出資本化金額。(3)計(jì)算甲公司2021年一般借款利息支出，占用一般借款資金的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款資本化率和一般借款利息支出資本化金額。參考解析：(1)甲公司2021年第三季度專門(mén)借款應(yīng)付利息(利息支出)=3000×7．2％×3／12=54(萬(wàn)元)，暫時(shí)閑置專門(mén)借款的存款利息收入=(3000-1900)×1．2％×3／12=3．3(萬(wàn)元)，專門(mén)借款利息支出資本化金額=54-3．3=50．7(萬(wàn)元)。(2)甲公司2021年第四季度專門(mén)借款應(yīng)付利息(利息支出)=3000×7．2％×3／12=54(萬(wàn)元)，暫時(shí)閑置專門(mén)借款的存款利息收入=(3000-1900)×1．2％×1／12=1．1(萬(wàn)元)，專門(mén)借款利息支出資本化金額=54-1．1=52．9(萬(wàn)元)。(3)①甲公司2021年一般借款利息支出=300×4．8％×3／12+600×6％×2／12=9．6(萬(wàn)元)；②占用一般借款資金的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1900+1250-3000)×2／12+(3000+300+600-1900-1250)×1／12=87．5(萬(wàn)元)；③一般借款資本化率=9．6÷(300×3／12+600×2／12)×100％=5．49％：④甲公司2021年一般借款利息支出資本化金額=87．5×5．49％=4．80(萬(wàn)元)。29.【計(jì)算分析題】2016年1月1日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)新建一條新型產(chǎn)品生產(chǎn)線。A公司將該工程出包給B公司，價(jià)款為3000萬(wàn)元。相關(guān)資料如下：(1)A公司為建造該工程于2016年1月1日借入專門(mén)借款2000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為9％，按年支付利息。該工程的建造還占用了兩筆一般借款：①?gòu)募足y行借入一般借款2000萬(wàn)元，期限為2011年12月1日至2017年12月1日，年利率為6％，按年支付利息。②按面值發(fā)行公司債券8000萬(wàn)元，發(fā)行日為2013年1月1日，期限為5年，年利率為8％，按年支付利息。閑置的專門(mén)借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0．5％，收到的款項(xiàng)存入銀行。(2)該工程于2016年1月1日正式開(kāi)工。由于發(fā)生安全事故，該項(xiàng)工程于2016年5月1日至2016年8月31日停工，于2016年9月1日重新開(kāi)工。(3)該工程于2017年6月30日建造完工。(4)建造工程資產(chǎn)支出如下表所示：日期每期資產(chǎn)支出金額2016年1月1日向B公司支付工程款1000萬(wàn)元2016年4月1日向B公司支付工程款500萬(wàn)元2016年10月1日向B公司支付工程款700萬(wàn)元2017年1月1日向B公司支付工程款500萬(wàn)元2017年4月30日向B公司支付剩余工程款300萬(wàn)元假定不考慮一般借款閑置資金利息收入。要求：(1)根據(jù)上述資料，計(jì)算A公司2016年專門(mén)借款和一般借款利息資本化金額，并列出會(huì)計(jì)分錄。(2)根據(jù)上述資料，計(jì)算A公司2017年專門(mén)借款和一般借款利息資本化金額，并列出會(huì)計(jì)分錄（只考慮建造期間）。參考解析：（1）①2016年1月1日正式開(kāi)工，當(dāng)日借入專門(mén)借款2000萬(wàn)，已支付的工程款1000萬(wàn)，已同時(shí)滿足資本化的3個(gè)條件，故2016年1月1日為開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)；因發(fā)生安全事故，該項(xiàng)工程于2016年5月1日至2016年8月31日停工，該期間屬于非正常中斷，且連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，所以這4個(gè)月應(yīng)暫停資本化。2016年與該工程相關(guān)的專門(mén)借款利息資本化金額=2000×9％×8／12-1000×0.5％×3-500×0.5％×2=100(萬(wàn)元)②2016年該工程占用的一般借款加權(quán)平均年資本化率=(2000×6％+8000×8％)／(2000+8000)×100％=7.6％2016期間，一般借款于2016年10月1日開(kāi)始占用，金額為=(1000+500+700)-2000=200萬(wàn)元2016年一般借款利息資本化金額=200×3／12×7.6％=3.8(萬(wàn)元)③2016年借款利息費(fèi)用的賬務(wù)處理為：借：在建工程103.8（100+3.8）

財(cái)務(wù)費(fèi)用806.2（940-30-103.8=806.2）倒擠

銀行存款(1000×0.5％×3+500×0.5％×6)30

（1-3月閑置資金為1000萬(wàn)，4-9月閑置資金為500萬(wàn)）

貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息2000*9%+2000*6%=300

應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息8000*8%=640借：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息300

應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息640