民間非營利組織會計制度及操作實(shí)務(wù)講義

《民間非營利組織會計制度及操作實(shí)務(wù)》講義該制度是財政部在2004年8月18日以財會［2004］7號文件發(fā)布的，規(guī)定于2005年1月1日起執(zhí)行。理論篇：民間非營利組織會計制度理論篇分兩部份：一部份是會計制度，共八章76條。另一部份是與會計制度相關(guān)的會計科目和會計報表，共六大部份。因本書后面所講的會計操作實(shí)務(wù)是在本會計制度的基礎(chǔ)編寫的，在這我就不專門講制度，在講實(shí)務(wù)的進(jìn)程中均會涉及到會計制度規(guī)定的方方面面。實(shí)務(wù)篇民間非營利組織會計操作實(shí)務(wù)（在教材的121頁）第一章概述第一節(jié)會計概述一、民間非營利組織的概念和特征：一、民間非營利組織是指由民間出資興辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會公益活動的社會服務(wù)組織。二、民間非營利組織的特征見P122－123頁。二、民間非營利組織的分類：(一)按業(yè)務(wù)性質(zhì)分類：共10類(P124頁)；(二)按收入來源分類：分以互換交易為主和不以互換交易為主(P125頁)；(三)按理財?shù)臉I(yè)務(wù)內(nèi)容分類：分以生產(chǎn)經(jīng)營為主的和不以生產(chǎn)經(jīng)營為主的；(四)依照增值稅的納稅人資格分類：可分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人。三、民間非營利組織會計的概念

概念：是以每一個民辦民間非營利組織為會計主體，以民間非營利組織的大體業(yè)務(wù)活動和其他業(yè)務(wù)活動為管理內(nèi)容的一種專業(yè)會計，包括社團(tuán)會計、基金會計和非企業(yè)單位會計等。

第二節(jié)會計核算的一般原則共12項(xiàng)原則：P129頁

第三節(jié)會計要素和會計科目

一、會計要素：是會計對象的具體內(nèi)容。

會計要素兩方面內(nèi)容：

1.反映財務(wù)狀況的會計要素：資產(chǎn)、欠債、凈資產(chǎn)；資產(chǎn)－欠債＝凈資產(chǎn)。

2.反映業(yè)務(wù)功效的會計要素：收入和費(fèi)用。1)資產(chǎn)包括：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、受托代理資產(chǎn)2)欠債包括：流動欠債、長期欠債、受托代理欠債；3)凈資產(chǎn)包括：限定性凈資產(chǎn)、非限定性凈資產(chǎn)。P136頁4)收入包括：捐贈收入、會費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、商品銷售收入、投資收益、其它收入(處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)收入)。5)費(fèi)用包括：業(yè)務(wù)活動本錢、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其它費(fèi)用。二、會計科目咱們明白了會計要素是對會計對象的大體分類，這種分類形成了會計等式的基礎(chǔ)，組成會計報表的大體框架。但還不能知足管理上清楚性原則的要求，這就需要對會計要素進(jìn)行進(jìn)一步分類，形成會計科目。（一）概念

會計科目：是對會計要素的進(jìn)一步的分類，是按會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。

（二）會計科目的分類

一、按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類：分為總分類科目、明細(xì)分類科目?？偡诸惪颇坑址Q總帳科目、一級科目；明細(xì)分類科目以稱二級科目、明細(xì)科目?？値た颇渴敲骷?xì)科目的綜合，它對明細(xì)科目起著控制的作用。而明細(xì)科目則是總帳科目的具體說明。會計科目表見P139-104頁。

第四節(jié)：會計核算程序和方式一、會計核算程序包括：會計確認(rèn)、會計計量、會計記錄、會計報告會計核算方式：包括一、設(shè)置會計科目和賬戶二、復(fù)式記帳3、填制和審核會計憑證4、記錄帳薄五、本錢計算六、財產(chǎn)清查7、編制會計報表第二章資產(chǎn)的核算第一節(jié)：資產(chǎn)概述一、資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由民間非營利組織援用或控制的資源，該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力。二、資產(chǎn)的分類：對資產(chǎn)進(jìn)行分類可分為：流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

第二節(jié)貨幣資金的核算一、現(xiàn)金的核算(一)

現(xiàn)金的日常管理辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)應(yīng)遵守的規(guī)定：1.依照《會計法》的規(guī)定，實(shí)行不相容職務(wù)分離，做到錢帳分管、會計與出納分開。二、嚴(yán)格遵守現(xiàn)金的利用范圍(八個方面能夠支付現(xiàn)金)

3.遵守庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定（3－5天的日常需要量，如有特殊需要可超過5天但不得超過15天的日常需要量）

4.辦理收支業(yè)務(wù)時不得坐支、不能白條抵庫、不能謊報用途套取現(xiàn)金。

（二）現(xiàn)金收支的核算

應(yīng)設(shè)“現(xiàn)金”科目，該科目屬資產(chǎn)類科目，其借方記錄現(xiàn)金的增加，貸方記錄現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映非營利組織實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。（三）現(xiàn)金清查的核算

現(xiàn)金清查結(jié)果：可能出現(xiàn)賬實(shí)相符的情形，也可能賬實(shí)不符的情形，賬實(shí)不符的情形下，就出現(xiàn)欠缺或溢余，應(yīng)及時查明原因，報批后在期末結(jié)帳前處置完畢。

1.發(fā)生短缺時：

借：其它應(yīng)收款(屬于應(yīng)由責(zé)任人和保險公司賠償?shù)牟糠?

貸：現(xiàn)金

若是無法查明的原因，則計入“管理費(fèi)用”，借：管理費(fèi)用貸：現(xiàn)金

2.發(fā)生溢余時：

借：現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款(應(yīng)支付有關(guān)人員或單位的部份)

若無法查明原因，計入“其他收入”。

二、銀行存款的核算

(一)銀行存款核算科目的設(shè)置應(yīng)設(shè)立“銀行存款”科目，其借方記錄銀行存款的增加額，貸方記錄銀行存款的減少額，期末借方余額，反映民間非營利組織實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。(二)銀行存款的帳務(wù)處置：存入時，借記“銀行存款”科目，貸記“現(xiàn)金”、“應(yīng)收帳款”、捐贈收入、會費(fèi)收入等有關(guān)科目。（三）銀行存款的清查

企業(yè)銀行存款日記賬與企業(yè)的開戶銀行提供的銀行存款對賬單進(jìn)行查對。查對進(jìn)程中不一致的情形分為四種：

上述未達(dá)賬項(xiàng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

單位：元

(1)=(2)(四)銀行轉(zhuǎn)帳的結(jié)算方式有銀行本票方式、商業(yè)匯票方式、銀行匯票方式、支票方式、托收承付結(jié)算方式、委托收款結(jié)算方式、匯兌結(jié)算方式等。將現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)編制現(xiàn)金付款憑證；從銀行支取現(xiàn)金，應(yīng)編制銀行存款付出憑證。收到的存款利息按照銀行通知及時編制收款憑證。三、其他貨幣資金

其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款(P154頁)等。

注意：1.銀行本票存款和銀行匯票存款應(yīng)比較學(xué)習(xí)。

√

銀行本票利用在同城；銀行匯票通常利用在異地；

√

銀行本票的提示付款期為兩個月；

√

銀行本票可分為定額本票和不定額本票；銀行匯票卻沒有如此的區(qū)分

√

銀行匯票的提示付款期為一個月

√

銀行本票、銀行匯票表現(xiàn)都受到必然的限制

√

銀行本票存款、銀行匯票存款都是其他貨幣資金

2.信用證保證金存款、信用卡存款也應(yīng)比較學(xué)習(xí)

第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的核算

一、應(yīng)收單據(jù)的核算(P155頁)

（一）應(yīng)收單據(jù)的大體內(nèi)容

◆

在我國應(yīng)收單據(jù)指的是商業(yè)匯票。

◆

商業(yè)匯票付款期限最長不超過6個月。商業(yè)匯票有的按天算，有的按月算，很少按年算。

按天計算時：“算頭不算尾；算尾不算頭”

按月計算時，比較簡單；但如果11月30號簽發(fā)一個月期單據(jù)，則是12月31號到期（月末對月末）。

◆

商業(yè)匯票的分類

商業(yè)匯票按承兌人不同商業(yè)匯票按是不是帶息1.

帶息單據(jù)。到期值＝面值＋利息，利息在通常情形下，是半年末或年末計算。

注意：應(yīng)收賬款計提壞賬預(yù)備，預(yù)付賬款不計提，應(yīng)收單據(jù)不計提，其他應(yīng)收款計提，但如果是應(yīng)收單據(jù)到期，款項(xiàng)收不回來，現(xiàn)在轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款，計提壞賬預(yù)備。二、應(yīng)收帳款的核算一、應(yīng)收帳款是指民間非營利組織因銷售商品、提供服務(wù)等主要業(yè)務(wù)活動，應(yīng)當(dāng)向會員、購買單位或同意服務(wù)單位等收取但尚未實(shí)際收到的款項(xiàng)。

會計上所指的應(yīng)收帳款，有其特定的范圍。第一：應(yīng)收帳款是指銷售進(jìn)程中因內(nèi)銷而形成的債權(quán)，不包括因超付貨款不而形成的債權(quán)。也不包括應(yīng)收職工欠款等；第二，應(yīng)收帳款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)；再次，應(yīng)收帳款不包括付出的各類存出保證金，如投票保證金和租入包裝物保證金等。二、應(yīng)收帳款科目的設(shè)置：設(shè)置“應(yīng)收帳款”科目，借方記錄增加，貸方記錄減少。期末借方余額，反映民間非營利組織尚未收回的應(yīng)收帳款。其明細(xì)帳應(yīng)按債務(wù)人名稱設(shè)置。三、其它應(yīng)收款的核算一、概念：其它應(yīng)收款是指民間非營利組織除應(yīng)收單據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款之外的其他各類應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。二、內(nèi)容：包括：應(yīng)收利息、應(yīng)收的各類賠款、罰款、應(yīng)收股利、應(yīng)收出租包裝物租金、存出保證金、備用金等。

四、壞賬損失的核算（重要內(nèi)容）

壞賬：是指沒有辦法收回或收回可能性很小的各類應(yīng)收款項(xiàng)。

◆

壞賬確認(rèn)的條件：

1.因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回

2.因債務(wù)人超期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實(shí)無法收回

3.因發(fā)生嚴(yán)峻的自然災(zāi)害等致使債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時刻內(nèi)無法償還債務(wù)，確實(shí)無法收回

4.因債務(wù)單位撤銷，資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)峻不足，確實(shí)不能收回

◆

壞賬損失的會計處置

壞賬由兩種處置方式：1.直接轉(zhuǎn)銷法，2.備抵法注意：在計提之前，應(yīng)考慮壞賬預(yù)備的余額、余額在借貸哪一方。若是壞賬預(yù)備余額在貸方，計算得出計提的數(shù)與余額進(jìn)行比較，差額計提；如原來金額在借方，則加上余額計提。

例題：04年末計提10萬的預(yù)備金，發(fā)生了3萬元的壞賬，也就是壞賬預(yù)備有貸方余額7萬元，今年應(yīng)收賬款200萬元，按應(yīng)收賬款的10％計提壞賬預(yù)備，則應(yīng)計提20萬，但原來余額有7萬，則只補(bǔ)提13萬。

在原題上加以轉(zhuǎn)變：去年計提10萬的壞賬預(yù)備，05年發(fā)生壞賬13萬，就有壞賬預(yù)備借方余額3萬，因此，應(yīng)計提200×10％＋3＝23。

第四節(jié)預(yù)付款項(xiàng)的核算

預(yù)付賬款反映的是尚未購買貨物就預(yù)先支付了款項(xiàng)，是一項(xiàng)資產(chǎn)、一項(xiàng)債權(quán)，可是以后買來貨物時，貨款可能比預(yù)付的要多，那在預(yù)付賬款的貸方就成了一項(xiàng)欠債――應(yīng)付賬款，但不需要在“應(yīng)付賬款”中反映，而是在“預(yù)付賬款”中反映。

◆

預(yù)付賬款的賬戶結(jié)構(gòu)

預(yù)付賬款借方余額反映是一項(xiàng)資產(chǎn)，貸方余額反映是一項(xiàng)債務(wù)。

例如：企業(yè)在資產(chǎn)欠債表中的“預(yù)付賬款”填列要按照：預(yù)付賬款明細(xì)分類賬的借方余額和應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬的借方余額合計填列。

◆

預(yù)付賬款計提壞賬預(yù)備的問題。預(yù)付賬款本身不計提壞賬預(yù)備。

企業(yè)的預(yù)付賬款，如因供貨單位破產(chǎn)而無望再收到所購貨物的，應(yīng)將該預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提壞賬預(yù)備，表現(xiàn)了“謹(jǐn)慎性原則”。注意：不是轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款，而是轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款。

第五節(jié)存貨

存貨的特點(diǎn)：存貨屬于流動資產(chǎn)，存貨是一項(xiàng)具有實(shí)物形態(tài)的有形資產(chǎn)。一、存貨的范圍：一、在正常業(yè)務(wù)進(jìn)程中貯存，以備出售或捐贈的存貨；二、為了最終出售或捐贈而處于生產(chǎn)進(jìn)程中的存貨；3、為了提供服務(wù)或加工供出售的商品而貯存的、以備消耗的存貨。三、存貨的盤存方式：實(shí)地盤存制(也稱按期盤存制)、永續(xù)盤存制(也稱帳面盤存制)。

四、存貨發(fā)出的計價。

1.發(fā)出存貨的計價方式

發(fā)出存貨按實(shí)際本錢核算的計價方式包括：：個別計價法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等

五、期未存貨價值的肯定按如實(shí)際本錢原則，民間非營利組織期末存貨的價值應(yīng)以歷史本錢為基礎(chǔ)。六、存貨的帳務(wù)處置一、外購存貨的帳務(wù)處置：按實(shí)際發(fā)生的采購本錢入帳；二、同意捐贈的存貨，按所肯定的本錢，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。3、存貨清查結(jié)果的帳務(wù)處置：盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧和過時、變質(zhì)、毀損等報廢的存貨，在減去過失人或保險公司等賠款和殘料價值后，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期管理費(fèi)用。

第六節(jié)投資的核算一、

投資的概念：投資是指企業(yè)為通過度派來增加財富，或?yàn)橹\求其他利益，而將其資產(chǎn)讓渡給其他單位所取得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。二、投資的分類(一)按投資性質(zhì)分類：可分為債權(quán)投資和股權(quán)投資；(二)按投資形式分類：可分為債券投資、股票投資、基金投資和其它投資(三)按投資的流動性和投資目的分類，可分為短時刻投資和長期投資；(四)按被投資人同意投資的方式分類，可分為直接投資、委托貸款和委托投資(間接投資方式)。一、短時刻投資

（一）短時刻投資的概念短時刻投資應(yīng)當(dāng)符合以下兩個條件：

1.在公開市場交易而且有明確市價；（能夠變現(xiàn)）

2.持有投資作為剩余資金的寄存形式，并維持其流動性和獲利性。（預(yù)備變現(xiàn)）

簡言之，也就是能夠變現(xiàn)，預(yù)備變現(xiàn)。

(二)短時刻投資科目設(shè)置民間非營利組織應(yīng)設(shè)置“短時刻投資”和“短時刻投資跌價預(yù)備”等科目，核算短時刻投資業(yè)務(wù)的增減變更情形。

（三）短時刻投資的帳務(wù)處置短時刻投資的入賬價值包括實(shí)際支付的買價、相關(guān)稅費(fèi)。注意：一、短時刻債券投資實(shí)際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收利息處置。這部份利息就應(yīng)該作為應(yīng)收利息處置，不該該作為債券投資的入賬價值。不組成投資本錢。二、短時刻股票投資實(shí)際支付的價款中包括的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收股利處置，不組成投資本錢。

見教材P172頁。

3、短時刻投資的處置

通常情形下，在處置短時刻投資的時候，確認(rèn)投資收益。

按實(shí)際收到的價款借記“銀行存款”，貸記“短時刻投資”，注意此處的“短時刻投資”并非是開始的投入數(shù)額，而是處置時短時刻投資的賬面價值，那么處置時實(shí)際收到的款項(xiàng)與“短時刻投資”的賬面價值有差額，若是是貸方差額，就是投資收益，若是是借方差額，就是投資損失，通過“投資收益”賬戶的借方來反映。

若是墊付的股利或利息在處置的時候還沒收到，借記“銀行存款”，貸記“短時刻投資”，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

(四)計提短時刻投資跌價預(yù)備：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對短時刻投資按本錢與市價孰低法計量，對市價低于本錢的差額，計提短時刻投資跌價預(yù)備。一、二、長期投資

（一）長期投資的分類

長期投資依照投資性質(zhì)能夠分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。

一、長期債權(quán)投資

入賬價值：買價＋相關(guān)稅費(fèi)－已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

對購買債券時的相關(guān)費(fèi)用的處置：

√

若是所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)金額較小，能夠直接計入當(dāng)期損益，不計入初始投資本錢；

√

若是金額較大，則應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)，于計提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，計入損益。

二、長期股權(quán)投資

（1）長期股權(quán)投資的入賬價值

長期股權(quán)投資的入賬價值：包括買價、相關(guān)稅費(fèi)。

若是買價中包括已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，這種情形的處置方式與短時刻投資處置方式是一樣的，即作為“應(yīng)收股利”來處置。長期股權(quán)投資的會計核算方式有兩種：一是本錢法；二是權(quán)益法。什么情形下采用權(quán)益法，什么情形下采用本錢法：比較復(fù)雜，本書沒有講解，大家了解一下吧。

第七節(jié)固定資產(chǎn)的核算

一、固定資產(chǎn)概述

（一）固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)是指民間非營利組織擁有或控制的，具有如下特征的有形資產(chǎn)：一、為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品、或出租目的而持有的；二、估計利用年限超過一年；3、單位價值較高。（二）固定資產(chǎn)的分類：按經(jīng)濟(jì)用途分類、按利用情形分類。

一、按經(jīng)濟(jì)用途分類

可分為業(yè)務(wù)用固定資產(chǎn)和非業(yè)務(wù)用固定資產(chǎn)。

二、按利用情形分類

可分為利用中的固定資產(chǎn)、未利用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。3、按固定資產(chǎn)所有權(quán)分：分自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)；4、固定資產(chǎn)的綜合分類（三）固定資產(chǎn)的計價一、固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)：按歷史本錢計價；按折余價值計價(也就是按凈值計價)。二、固定資產(chǎn)入賬價值的肯定方式：

固定資產(chǎn)來源不一樣，固定資產(chǎn)入賬價值也有所不同。見教材P181頁二、固定資產(chǎn)的核算

一、投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)，按兩邊確認(rèn)的價值，借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本二、外購固定資產(chǎn)

企業(yè)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，按購入時支付的全數(shù)價款，

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款等科目。

3、自建固定資產(chǎn)

分（1）自營工程

（2）出包工程其帳務(wù)處置有所不同，見教材P182頁

4、租入的固定資產(chǎn)：可分為臨時性租入和融資性租入。貸記：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款五、同意捐贈的固定資產(chǎn)按肯定的入帳價值，借：固定資產(chǎn)貸：捐贈收入三、固定資產(chǎn)折舊

一、影響折舊的因素：

第一，固定資產(chǎn)原價。

第二，固定資產(chǎn)的凈殘值。

第三，固定資產(chǎn)的利用年限。

二、計提折舊的范圍

△

不論利用中的，仍是未利用的，仍是不需用的，只要不屬于提足折舊的，只要不屬于土地這項(xiàng)資產(chǎn)，所有的固定資產(chǎn)都要計提折舊。民間非營利組織一般應(yīng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

3、折舊方式

（1）平均年限法

年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－估計凈殘值）÷估計利用年限

月折舊額＝年折舊額÷12

或：年折舊額＝固定資產(chǎn)原值×折舊率

年折舊率＝（1－估計凈殘值率）÷估計利用年限

（2）工作量法

（3）雙倍余額遞減法（P187-188頁）

（4）年數(shù)總和法4、固定資產(chǎn)折舊的帳務(wù)處置設(shè)置“累計折舊”科目。借：管理費(fèi)用貸：累計折舊四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出：是指固定資產(chǎn)修理或改良發(fā)生的支出。分：資本化的后續(xù)支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。費(fèi)用的后續(xù)支出，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

第八節(jié)無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)

（一）無形資產(chǎn)的特征：

◆

不具有實(shí)物形態(tài)。（無形資產(chǎn)的特點(diǎn)）

◆

能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益的大小具有較大的不肯定性。

（二）無形資產(chǎn)內(nèi)容一、專利權(quán)二、商標(biāo)權(quán)3.土地利用權(quán)

4、非專利技術(shù)五、高作權(quán)（三）無形資產(chǎn)的入賬價值

一、企業(yè)自行開發(fā)并取得的專利權(quán)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)，應(yīng)計入專利權(quán)入賬價值。

二、購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價款作為實(shí)際本錢。3、同意捐贈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)依照捐贈資產(chǎn)的帳面價值作為實(shí)際本錢。二、通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按有關(guān)規(guī)定肯定其實(shí)際本錢。

（四）無形資產(chǎn)的攤銷

無形資產(chǎn)攤銷計入“管理費(fèi)用”，貸記無形資產(chǎn)。

(五)受托代理資產(chǎn)的核算一、民間非營利組織本身只是在委托代理進(jìn)程中起中介作用，無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或改變受益人。二、受托代理資產(chǎn)的確認(rèn)與計量民間非營利組織在確認(rèn)一項(xiàng)受托代理資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)一項(xiàng)受托代理欠債。3、受托代理資產(chǎn)的帳務(wù)處置1)收到受托代理資產(chǎn)時，借記本科目，貸記受托代理欠債。2)轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)出時，按帳面余額借記受托代理欠債，貸記本科目。第三章欠債的核算第一節(jié)

欠債概述一、欠債的概念欠債有廣義和狹義之分。本書采用了狹義欠債的含義。欠債：是指過去的業(yè)務(wù)活動形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會致使經(jīng)濟(jì)利益流出民間非營利組織。二、欠債的分類：1)

按承擔(dān)經(jīng)濟(jì)義務(wù)的長短分類：分為流動欠債和長期欠債。2)

按欠債抵償?shù)氖滞蠓诸悾悍忠载泿刨Y金償還的欠債和以非貨幣資金償還的欠債。3、欠債的內(nèi)容共十一項(xiàng)(見教材197-198頁)估計欠債、受托代理欠債。第二節(jié)

流動欠債的核算一、流動欠債的分類(一)按流動欠債應(yīng)付金額是不是肯定，可分為三類：一、應(yīng)付金額肯定的流動欠債二、應(yīng)付金額須預(yù)估量的流動欠債3、應(yīng)付金額視業(yè)務(wù)情形而定的流動欠債(二)按流動欠債產(chǎn)生的原因可分為：一、借貸形成的流動欠債二、業(yè)務(wù)進(jìn)程中產(chǎn)生的流動欠債3、結(jié)算進(jìn)程中產(chǎn)生的流動欠債。二、短時刻借款的核算(一)概念：短時刻借款科目核算民間非營利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下(含1年)的各類借款。(二)短時刻借款利息的處置方式：一、直接列支，發(fā)生時借記“籌資費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。二、預(yù)提借款利息，按月預(yù)提，按預(yù)提數(shù)，借記“籌資費(fèi)用”，貸記“預(yù)提費(fèi)用”。

三、應(yīng)付單據(jù)的核算1.

應(yīng)付單據(jù)是核算民間非營利組織購買材料、商品和同意勞務(wù)供給開出的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。商業(yè)匯票一般不超過6個月。2.

商業(yè)匯票按帶息與不帶息分為：帶息商業(yè)匯票、不帶息商業(yè)匯票。3、應(yīng)付單據(jù)一般按票面價值入帳。支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)時，借記“籌資費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。

◆

支付單據(jù)利息時：

借：籌資費(fèi)用

貸：應(yīng)付單據(jù)

到期不能支付的帶息應(yīng)付單據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目核算后，期末時再也不計提利息。

四、應(yīng)付賬款的核算

1.應(yīng)付賬款是因購買材料、商品、同意服務(wù)等應(yīng)該支付而還沒支付的款項(xiàng)。

注意：應(yīng)付帳款的明細(xì)帳應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置。二、發(fā)生應(yīng)付帳款時，借相關(guān)科目(存貨、管理費(fèi)用)，貸記應(yīng)付帳款。3、對確實(shí)無法支付的應(yīng)付帳款或是被其它單位承擔(dān)的應(yīng)付帳款，借記本科目，貸記其他收入。

五、預(yù)收賬款的核算

預(yù)收帳款科目核算民間非營利組織向服務(wù)和商品購買單位預(yù)收的各類款項(xiàng)。其明細(xì)帳應(yīng)按購貨單位設(shè)置。

六、應(yīng)付工資的核算應(yīng)付工資科目核算應(yīng)付給職工的工資總額，不論是不是在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過本科目核算。若是應(yīng)付工資大于實(shí)發(fā)工資，期末貸方余額反映尚未領(lǐng)取的工資余額。一、行管人員的工資

，借記“管理費(fèi)用”，貸記本科目。2、應(yīng)當(dāng)記入各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動本錢的人員工資，借記“業(yè)務(wù)活動本錢”、“存貨-生產(chǎn)本錢科目”，貸記本科目。3、應(yīng)當(dāng)由在建工程負(fù)擔(dān)的人員工資，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。

七、應(yīng)交稅金的核算。應(yīng)交稅金涉及營業(yè)稅、增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅等等。(一)應(yīng)交營業(yè)稅：營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，計提時計入“業(yè)務(wù)活動本錢”等科目。應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金”總帳科目和“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目。(二)應(yīng)交增值稅（一般納稅人、小規(guī)模納稅人）

1.一般納稅人計稅辦法實(shí)行銷項(xiàng)計稅、進(jìn)項(xiàng)抵扣的方式。應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

注意：銷售價錢×稅率，那個銷售價錢是不含稅的。若是題目給出的是含稅銷售額，必需轉(zhuǎn)換成不含稅銷售額，計算公式＝含稅銷售額/（1＋適用的稅率）。

二、小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的銷售額是含稅的，計算時須將含稅的銷售額還原成不含稅的銷售額。

（三）應(yīng)交所得稅的核算所得稅是國家對一個單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。實(shí)務(wù)中，民間非營利組織只采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。按規(guī)定計算應(yīng)交納的所得稅時，借記“其它費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。(四)應(yīng)交個人所得稅的核算發(fā)生了個人所得稅納稅義務(wù)時，按規(guī)定計算應(yīng)代扣代交的職工個人所得稅，借記應(yīng)付工資，貸記應(yīng)交稅金—應(yīng)交個人所得稅。

八、估計欠債的核算估計欠債是因或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)而確認(rèn)的欠債。包括：因?qū)ν馓峁?dān)保、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、未決訴訟等確認(rèn)的欠債。確認(rèn)估計欠債時，借：管理費(fèi)用，貸本科目。

九、預(yù)提費(fèi)用的核算十、其它應(yīng)付款的核算其它應(yīng)付款包括：一、應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；二、職工未按期領(lǐng)取的工資；3、其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。十一、受托代理欠債的核算：受托代理欠債科目核算民間非營利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)，同意受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的欠債。應(yīng)設(shè)置“受托代理欠債”總帳科目，其明細(xì)帳應(yīng)當(dāng)依照指定的組織或個人，或指定的應(yīng)轉(zhuǎn)交的組織或個人設(shè)置。收到受托代理資產(chǎn)時，借：受托代理資產(chǎn)，貸：受托代理欠債。

第三節(jié)

長期欠債的核算

一、長期欠債的概念和分類：長期欠債，是指償還期限在1年以上(不含1年)的債務(wù)，包括長期借款、長期應(yīng)付款和其它長期欠債。二、長期借款的核算一、長期借款是指向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。。

●

若是是為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息，應(yīng)予以資本化，借記固定資產(chǎn)、在建工程等科目，貸記長期借款科目。

對不該當(dāng)資本化的利息，則計入“籌資費(fèi)用”。對不必償還的長期借款，記入其它收入科目。

三、長期應(yīng)付款的核算其內(nèi)容主如果融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。

第四章凈資產(chǎn)的核算第一節(jié)凈資產(chǎn)概述凈資產(chǎn)和欠債同屬資金來源，但也存在三個方面的不同：一、存續(xù)時刻不同；二、各自計量的屬性不同；3、表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同。(一)凈資產(chǎn)的分類一、限定性凈資產(chǎn)：若是資產(chǎn)或資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的利用受到資產(chǎn)提供者或國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時刻限制或用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)。二、非限定性凈資產(chǎn)：若是限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)凈資產(chǎn)進(jìn)行從頭分類，凈限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。(時刻到期、用途已經(jīng)實(shí)現(xiàn)、有關(guān)的法律法規(guī)撤銷)

第二節(jié)限定性凈資產(chǎn)的核算注意帳務(wù)處置：期末，將各收入類科目所屬“限定性收入”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“捐贈收入--限定性收入”等科目，貸記本科目。若是限定性凈資產(chǎn)的限定已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行從頭分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

第三節(jié)非限定性凈資產(chǎn)的核算注意帳務(wù)處置：期末，將各收入類科目所屬“非限定性收入”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“捐贈收入—非限定性收入”等科目，貸記本科目。若是限定性凈資產(chǎn)的限定已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行從頭分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。借記限定性凈資產(chǎn)，貸記本科目。

第五章收入的核算第一節(jié)

收入概念一、收入：是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、致使本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的流入。二、收入的分類：（一）按收入的來源分：一、捐贈收入；二、會費(fèi)收入；3、政府補(bǔ)助收入；4投資收入；五、提供服務(wù)收入；六、商品銷售收入；7、其它收入。（二）按收入與其業(yè)務(wù)活動的主次分：一、主要業(yè)務(wù)活動收入；二、其它收入。（三）按是不是存在限定條件分：非限定性收入、限定性收入。第二節(jié)收入的確認(rèn)一、

互換交易中收入的確認(rèn)互換交易主要包括：商品銷售、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)利用權(quán)。一、

商品銷售收入的確認(rèn)，只有同時知足四個條件才能肯定收入。見教材P227頁。二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，應(yīng)該按照勞務(wù)期限的長短別離確認(rèn)。見教材P227頁。3、讓渡資產(chǎn)利用權(quán)的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)知足兩個條件：見教材P227頁。二、非互換交易中收入的確認(rèn)要同時知足三個條件，見P227頁。第三節(jié)互換交易收入的核算一、商品銷售收入的核算一、核算范圍：一般情形下為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的利用設(shè)置了限制。二、商品銷售收入的計量：一般按協(xié)議金額或兩邊同意的金額計量，對不可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣和銷售不予考慮，即不抵減收入的金額。3、帳務(wù)處置：1）取得收入的處置2）銷售退回：分兩種情形：未確認(rèn)收入的退回，不需要進(jìn)行帳處置；已確認(rèn)收入的直接沖減當(dāng)月的收入、本錢；資產(chǎn)欠債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的銷售退回，應(yīng)作為資產(chǎn)欠債表往后事項(xiàng)處置。4、現(xiàn)金折扣：是民間非營利組織為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費(fèi)用。發(fā)生現(xiàn)金折扣時直接計入當(dāng)期籌資費(fèi)用。五、銷售折讓：是在銷售商品時直接給予購買方的折讓，發(fā)生時從那時的收入中抵減。六、期末，將商品銷售收入帳戶的余額轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)帳戶。二、投資收益的核算一、概念：投資收益是指因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈業(yè)務(wù)功效，包括：債權(quán)投資利息收入；股權(quán)投資股利收入。二、核算范圍：一般情形下，投資收益為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的利用設(shè)置了限制。3、帳務(wù)處置：1）短時刻投資收益的帳務(wù)處置借：銀行存款短時刻投資跌價預(yù)備投資收益貸：短時刻投資投資收益2)長期股權(quán)投資收益的帳務(wù)處置有兩種核算方式：本錢法和權(quán)益法。4、投資收益的期末結(jié)轉(zhuǎn)將投資收益科目的余額，按照情形轉(zhuǎn)入限定性（或非限定性）凈資產(chǎn)科目。三、提供服務(wù)收入的核算一、概念：提供服務(wù)收入是指提供服務(wù)取得的收入，包括：學(xué)雜費(fèi)收入、醫(yī)療費(fèi)收入、培訓(xùn)收入等。二、提供服務(wù)收入的確認(rèn)和計量：按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。第四節(jié)

非互換交易收入的核算一、會費(fèi)收入的核算會費(fèi)收入是民間非營利組織按照章程等的規(guī)定向會員收取的會費(fèi)收入。會費(fèi)收入按互換交易所形成的提供勞務(wù)收入肯定條件確認(rèn)收入。二、捐贈收入的核算一、概念：捐贈收入是指因同意贈送頁帶來的資金流入。捐贈收入是民間非營利組織收入的主體，也是民間非營利組織人事業(yè)務(wù)活動的主要資金來源和基礎(chǔ)。二、分類：1）捐贈收入按是不是附加限制分：分非限制捐贈收入和限制捐贈收入；2）捐贈收入按內(nèi)容分，可分為貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。三、政府補(bǔ)助收入一、概念：政府補(bǔ)助收入是指民間非營利組織同意政府撥款或政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入。是民間非營利組織的生要資金來源。若是同意際條件的政府，需要償還全數(shù)或部份政府補(bǔ)助資產(chǎn)或相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，按需償還的金額借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其它應(yīng)付款”科目。

第六章費(fèi)用的核算第一節(jié)費(fèi)用概述一、概念：費(fèi)用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、致使本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的流出。二、費(fèi)用的分類：（一）費(fèi)用按性質(zhì)分為：業(yè)務(wù)活動本錢、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用、其它費(fèi)用。

第二節(jié)業(yè)務(wù)活動本錢的核算一、教育活動本錢的核算教育活動本錢是指民間非營利教育機(jī)構(gòu)從事教學(xué)、科研及其他活動發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。其有如下分類：一、按其內(nèi)容分類：可分為教學(xué)科研人員的大體工資、補(bǔ)助工資、其它工資、職工福利費(fèi)、教學(xué)科研人員社會保障費(fèi)、助學(xué)金、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、教學(xué)修繕費(fèi)和其它費(fèi)用。二、按其用途分類：可分為教學(xué)本錢、科研本錢、業(yè)務(wù)輔助本錢、學(xué)生事務(wù)本錢、福利保障本錢。二、科研本錢的核算科研本錢按其所發(fā)生的花費(fèi)的用途分為：技術(shù)本錢、科研課題本錢、試制本錢、學(xué)術(shù)本錢。三、醫(yī)院業(yè)務(wù)活動本錢的核算一、分類：醫(yī)院業(yè)務(wù)活動本錢主要包括：醫(yī)療本錢和藥品本錢。二、帳務(wù)處置：1）醫(yī)療本錢的帳務(wù)處置：發(fā)生醫(yī)療本錢時：借：業(yè)務(wù)活動本錢――醫(yī)療本錢貸：現(xiàn)金等相關(guān)科目期末，將本醫(yī)療本錢轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)時，借記“非限定性凈資產(chǎn)“科目，貸記”業(yè)務(wù)活動本錢－醫(yī)療本錢”科目。2）藥品銷售本錢的帳務(wù)處置：購進(jìn)藥品時，按售價記入“藥品”科目。藥房從藥庫領(lǐng)藥時，按售價借記“藥品－藥房”科目，貸記“藥品－藥庫”科目，當(dāng)月末把已銷售部份的藥品價值由“藥品－藥房”科目轉(zhuǎn)入“業(yè)務(wù)活動本錢”科目時，應(yīng)需要把銷售藥品的零售價調(diào)整為進(jìn)價，為此，就需要計算已銷售藥品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價額。進(jìn)銷差價額的計算方式有兩種：一種是綜合加成率計算法；另一種是藥品綜合差價率計算法。（見教材P246頁）

第三節(jié)管理費(fèi)用的核算一、管理費(fèi)用的概念：是指民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。共包括18項(xiàng)內(nèi)容。見教材247頁。第四節(jié)籌資費(fèi)用的核算籌資費(fèi)用是指民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而民生的費(fèi)用，包括為了取得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用和應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用、匯兌損失（減匯兌收益）等。發(fā)生籌資費(fèi)歷時，借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“預(yù)提費(fèi)用”、“長期借款”等科目。期末，應(yīng)將籌資費(fèi)用轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)科目。第五節(jié)其他費(fèi)用的核算其它費(fèi)用科目主要核算民間非營利組織發(fā)生的固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。期末，轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)科目。

第七章財務(wù)會計報告第一節(jié)

財務(wù)會計報告概述一、財務(wù)會計報告，是反映民間非營利組織財務(wù)狀況業(yè)務(wù)活動情形和現(xiàn)金流量等的局面文件。包括：會計報表、會計報表附注和財務(wù)情形說明書。二、會計報表，能夠按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：一、按時刻不同可分為中期會計報表和年度會計報表；二、按其所反映的資金運(yùn)動狀態(tài)不同可分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。3、按報表的服務(wù)對象不同，可分為內(nèi)部報表和外部報表。4、按包括的范圍不同，可分為個別會計報表和歸并會計報表。五、按提供會計資料重要程度不不同，可分為主要會計報表和附屬會計報表。三、財務(wù)會計報告的編制要求：會計報表的真實(shí)靠得住、相關(guān)可經(jīng)、全面完整和便于理解，是會計信息的質(zhì)量要求，會計報表及時提供給利用者是會計信息的大體要求。第二節(jié)

資產(chǎn)欠債表一、資產(chǎn)欠債表是反映民間非營利組織某一會計期末全數(shù)資產(chǎn)、欠債和凈資產(chǎn)情形的報表。二、資產(chǎn)欠債表的結(jié)構(gòu)在我國，資產(chǎn)欠債表按帳戶式設(shè)計，即資產(chǎn)欠債表分為左方和右方，資產(chǎn)欠債表的左側(cè)是資產(chǎn)，按資產(chǎn)的流動性大小排列，右邊是欠債與凈資產(chǎn)，欠債一般按求償權(quán)前后順序排列，左側(cè)的合計數(shù)等于右邊的合計數(shù)。具體而言，內(nèi)容包括：

1.資產(chǎn)

資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等等，在資產(chǎn)欠債表中要一一列示出來。

2.欠債

欠債包括流動欠債和長期欠債。

3.凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)包括：非限定性凈資產(chǎn)和限定性凈資產(chǎn)。

三、資產(chǎn)欠債表的編制方式

資產(chǎn)欠債表的填列方式仍是要?dú)w到上述的理論依據(jù)上來，資產(chǎn)＝欠債+凈資產(chǎn)，這是一個靜態(tài)的、永久的平衡，在每一個時點(diǎn)上都是平衡的，因此編制資產(chǎn)欠債表必然要按照某一時點(diǎn)、某一賬戶的余額進(jìn)行填制的。

資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來源方式主要不以下幾種：

1、根據(jù)總帳科目余額直接填列如待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、無形資產(chǎn)、非限定（限定）性凈資產(chǎn)等科目。二、按照總分類賬余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列

◆如：固定資產(chǎn)、累計折舊，固定資產(chǎn)凈值是按照固定資產(chǎn)總分類賬的借方余額減去累計折舊總分類賬的貸方余額進(jìn)行計算填列的。若是固定資產(chǎn)計提了減值預(yù)備，則還要減去固定資產(chǎn)減值預(yù)備的貸方余額，就可計算出固定資產(chǎn)的凈額。

◆如短時刻投資，它就是按照短時刻投資總分類賬戶的借方余額，減去短時刻投資跌價預(yù)備帳戶的余額填列的；實(shí)收資本，它就是按如實(shí)收資本總分類賬戶的貸方余額直接填列的。

3、按照總帳科目余額合計數(shù)填列：如：貨幣資金，它要按照現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三個總分類賬戶的余額加總填列。還有：應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)按照“應(yīng)付單據(jù)、應(yīng)付帳款、其它應(yīng)付款”帳戶的期末余額合計填列。4、按照總帳科目的合計數(shù)減去其備抵項(xiàng)目余額后的凈額填列。如：應(yīng)收款項(xiàng)科目，應(yīng)按照“應(yīng)收單據(jù)、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款”三個科目的期末余額合計，減去“壞帳預(yù)備”帳戶的期末余額后的金額填列。五、按照總帳科目和明細(xì)科目余額分析計算填列：如：受托代理資產(chǎn)項(xiàng)目。本項(xiàng)目一般按照該科目的期末余額填列，若是受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金且通過這三個科目進(jìn)行核算的，還應(yīng)加上這三個帳戶中受托代理資產(chǎn)明細(xì)帳戶的期末余額。

第三節(jié)業(yè)務(wù)活動表一、業(yè)務(wù)活動表是反映民間非營利組織在某一會計期間內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動的實(shí)際情形的報表。二、業(yè)務(wù)活動表結(jié)構(gòu)由表頭和大體內(nèi)容兩部份組成，大體內(nèi)容是報表主體，采用自上而下分項(xiàng)列示的報告式結(jié)構(gòu)。業(yè)務(wù)活動表的大體內(nèi)容包括“項(xiàng)目”和“金額”兩部份。一、“項(xiàng)目”欄的內(nèi)容包括：收入、費(fèi)用、限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)變更額四個方面。二、“金額”欄分為“本月數(shù)”和“今年累計數(shù)”。又按照其收入、費(fèi)用是不是存在限定而分為“非限定性”和“限定性”兩部份。三、業(yè)務(wù)活動表的編制一、本表的“本月數(shù)”反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)。二、本表的“今年累計數(shù)”反映各項(xiàng)目自年初起至報告期末的累計實(shí)際發(fā)生數(shù)。3、各收入項(xiàng)目均按其發(fā)生額別離填列。4、業(yè)務(wù)活動本錢應(yīng)按該科目各明細(xì)科目的發(fā)生填列其各組成部份。五、管理費(fèi)用應(yīng)按照該科目的發(fā)生額填列。六、籌資費(fèi)用按照籌資費(fèi)用的發(fā)生額填列。7、“限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)按照“限定性凈資產(chǎn)”、“非限定性凈資產(chǎn)”科目的發(fā)生額分析填列。八、“凈資產(chǎn)變更額”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照本表“收入合計”項(xiàng)目的金額，減去“費(fèi)用合計”項(xiàng)目的金額，再加上“限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額后填列。

第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表是反映民間非營利組織在某一會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入與流出信息的會計報表。是一個動態(tài)的會計報表。二、現(xiàn)金流量的分類：依照民間非營利組織業(yè)務(wù)活動的不同性質(zhì)，現(xiàn)金流量分為以下三類：一、業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表由表頭和大體內(nèi)容兩部份組成。報表格式見本教材的P103頁。四、現(xiàn)金流量表的編制一、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)采用直接法編制業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法編制業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金流量時，有關(guān)現(xiàn)金流量的信息也能夠從會計中直接取得，也能夠在業(yè)務(wù)活動表收入和費(fèi)用數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整存貨和與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的變更、投資和固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等項(xiàng)目后取得。各項(xiàng)目的填列內(nèi)容和方式詳見教材P269頁－273頁。二、現(xiàn)金流量表中的各項(xiàng)目中，除“匯率變更對現(xiàn)金的影響額”項(xiàng)目和“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”兩個項(xiàng)目之外，其它項(xiàng)目均按各有關(guān)會計科目的記錄分析填列。3、“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項(xiàng)目，是按照本表“業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”和“匯率變更對現(xiàn)金的影響額”項(xiàng)目的金額合計填列。它還與資產(chǎn)欠債表的貨幣資金科目的數(shù)字銜接，即應(yīng)該等于貨幣資金的期末余額－期初余額。也就是現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)欠債表之間銜接的地方。

第五節(jié)會計報表附注和財務(wù)情形說明書一、會計報表附注會計報表附注是為了便于會計報表利用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方式及主要項(xiàng)目等所做的解釋。共包括11項(xiàng)內(nèi)容。見教材274－275頁。在會計實(shí)務(wù)中，會計報表附注一般以下方式：旁注和底注。二、財務(wù)情形說明書財務(wù)情形說明書是對民間非營利組織必然會計期間生產(chǎn)經(jīng)營情形、資金周轉(zhuǎn)和利潤實(shí)現(xiàn)及分派等情形的綜合說明，是會計報告的重要部份。教材的176－277頁有實(shí)務(wù)操作案例。

第八章會計調(diào)整第一節(jié)會計調(diào)整的概述一、概念：會計調(diào)整，是指民間非營利組織因依照國家法律、行政法規(guī)和會計制度的要求，或因特定情形下依照會計制度規(guī)定對民間非營利組織原采用的會計政策、會計估量，和發(fā)覺的會計過失、發(fā)生的資產(chǎn)欠債表往后事項(xiàng)等所做的調(diào)整。具體表現(xiàn)為：會計政策變更、會計估量變更、會計過失更正和資產(chǎn)欠債表往后事項(xiàng)的補(bǔ)充說明。二、會計調(diào)整的方式：追溯調(diào)整法和未來適用法。1）追溯調(diào)整法：是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更原會計政策等處置方式時，就猶如該交易或事項(xiàng)第一次發(fā)生時就采用新的會計政策等處置方式。并依次對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方式。2）未來適用法：是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計政策等處置方式時，新的會計政策等處置方式適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方式。

第二節(jié)會計政策變更一、會計政策的內(nèi)容：會計政策是指民間非營利組織在會計核算時所遵循的具體原則和民間非營利組織所采用的具體會計處置方式。會計政策主要有以下幾項(xiàng)：一、歸并政策，二、外向折算，3、收入的確認(rèn)，4、存貨的計價，五、長期投資的核算，六、固定資產(chǎn)折舊，7、其它。二、會計政策的變更：是指民間非營利組織對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。一、能夠進(jìn)行會計政策變更的2種情形①法律、法規(guī)或規(guī)章要求變更；②變更會計政策以后