2023年小型工業(yè)企業(yè)會計制度及科目編號

小型工業(yè)企業(yè)會計制度及科目編號

發(fā)布部門：財政部

發(fā)布文號：

一以及會計科目總則

（一）本制度適用于中央和地方各級工業(yè)主管部'［和非工業(yè)主管部門所屬的國營

工業(yè)企業(yè)。

（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱

帳目。各部門以及各企業(yè)不要隨便改變或打亂重編。在某些會計科目之前留有空號，

供企業(yè)主管部門和企業(yè)增設(shè)會計科目之用。

企業(yè)在填制會計憑證以及登記帳簿時，應填列會計科目的名稱，或者同時填列

會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。

（三）本制度對企業(yè)的記帳方法，不作統(tǒng)一規(guī)定，在保證把帳記清楚以及不錯不

亂的原則下，企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行規(guī)定；也可以由企業(yè)主管部門根據(jù)本系統(tǒng)

的具體情況統(tǒng)一規(guī)定。

鑒于目前多數(shù)國營工業(yè)企業(yè)采用借貸記帳法和增減記帳法，本制度在會計科目

的設(shè)置以及使用說明和主要會計事項分錄舉例中，司時闡明這兩種記帳方法的記帳

方向。但這些記帳方向是指記入總帳科目的方向。在采用借貸記帳法時，總帳科目

與其所屬各明細科目的記帳方向（借方或貸方）是一致的。在采用增減記帳法時，有

的總帳科目與其所屬各明細科目的記帳方向（增方或減方）并不完全一致，各明細科

0的記帳方向，應根據(jù)各該明細科目的性質(zhì)分別確定。

（四）本制度中引用的現(xiàn)行有關(guān)計劃以及財務以及統(tǒng)計等方面的規(guī)定，是為了說

明會計科目的設(shè)置依據(jù)和使用方法。今后，這些規(guī)定如有修改以及廢，企業(yè)應按新

的規(guī)定辦理：如果會計科目需要作相應的變更時,上財政部統(tǒng)一修改C

（五）國務院各主管部門和省以及白治區(qū)以及直轄市財政廳以及局在符合本制度

統(tǒng)一要求的原則下，可以根據(jù)本部門以及本地區(qū)的具體情況，對本制度作必要的補

充規(guī)定，并報財政部備案。

國務院各主管部門對本制度的補充規(guī)定，如果要求地方國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行,

應先征得財政部同意，并抄送各省以及自治區(qū)以及直轄市財政廳以及局。

（六）企業(yè)應按本制度和上級部門的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。

本制度規(guī)定的會計科目，企業(yè)沒有相應會計事項的，可以不設(shè)。在不違反計劃

以及財務以及統(tǒng)計制度的規(guī)定，不影響會計核算要求和會計報表指標匯總的前提下,

可以根據(jù)實際情況，報經(jīng)主管部門同意后增設(shè)以及合并某些會計科目。

對明細科目的設(shè)置，除木制度已有規(guī)定者外，企業(yè)可以根據(jù)需要，自行規(guī)定。

二以及會計科目名稱和編號（略）

三以及新舊科目對照表（略）

附注：

企業(yè)可以根據(jù)實際需要，經(jīng)主管部門同意，對上列會計科目作如下增減和補充：

L在國外有被凍結(jié)存款和其他資產(chǎn)的企業(yè)，可以增設(shè)“103國外凍結(jié)資產(chǎn)”科

目。

2.有長期負債的企業(yè)，可以增設(shè)“412長期負債”科目。

3.統(tǒng)一核算的專業(yè)公司或有獨立核算的附屬工業(yè)企業(yè)的企業(yè)，可以增設(shè)“107

撥付所屬資金”科目（下設(shè)“撥付所屬固定資金”和“撥付所屬流動資金”兩個明細

科目）；附屬工業(yè)企業(yè)可以在“401固定基金"和“03流動基金”科目中分別增設(shè)

“上級撥入固定基金”和“上級撥入流動基金”明細科目。

4.有外購商品的企業(yè)，可以增設(shè)“163外購商品”科目。

5.國家撥給特準儲備資金的企業(yè)，可以增設(shè)“：39特準儲備物資”科目和“404

特準儲備基金”科目。

6.經(jīng)常收取包裝物押金或其他保證金的企業(yè)，可以增設(shè)“444存入保證金”科

目。

7.采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“111材料采購”和“129

材料成本差異”科目，增設(shè)“130在途材料”科目。

8.單獨核算廢品損失以及停工損失的企業(yè)，可以增設(shè)“146廢品損失”“147

停工損失”科目。

9.企業(yè)在不影響會計報表指標匯總和會計核算要求的前提下，可以適當合并某

些會計科目。如生產(chǎn)業(yè)務比較簡單的企業(yè)，可以將“141基本生產(chǎn)”“142自制半成

品”“143輔助生產(chǎn)”“144車間經(jīng)費”“145企業(yè)管理費”科目合并為“140生產(chǎn)

費用”科目。

10.為了適應各種記帳方法的特點，企業(yè)可以合并或分設(shè)一些會計科目。如采用

借貸記帳法的企業(yè),可以將“151待攤費用”和“431預提費用”合并為“150待攤

和預提費用”科目，將“189其他應收款”和“449其他應付款”合并為“190其他

往來”科目。采用增減記帳法的企業(yè)，可以將“123包裝物”科目分設(shè)為“123包裝

物”和“433包裝物攤銷”兩個科目，將物24低值易耗品”科目分設(shè)為物24低值

易耗品”和“434低值易耗品攤銷”兩個科目,將“611利潤”科目分設(shè)為“611利

潤”“604營業(yè)外收入”“304營業(yè)外支出”和“305資源稅”四個科目。

四以及會計科目使用說明

第101號科目固定資產(chǎn)

(一)本科目核算企業(yè)的各種固定資產(chǎn)的原價。

企業(yè)擁有的各種勞動資料同時具備以下兩個條件的，為固定資產(chǎn)：

1.使用年限在1年以上；

2.單位價值在規(guī)定的標準以上。

不同時具備以上兩個條件的為低值易耗品。

有些勞動資料，單位價值雖然低丁規(guī)定標準，但為企業(yè)的主要勞動資料，也應

列作固定資產(chǎn)。有些勞動資料單位價值雖然超過規(guī)定標準，但更換頻繁以及容易損

壞的，經(jīng)財政部門專項批準后也可以不列作固定資產(chǎn)。具體如何劃分應按照主管部

門制訂的“固定資產(chǎn)目錄”確定。

(二)企業(yè)的固定資產(chǎn)分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)以及非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)以及租出固定

資產(chǎn)以及未使用固定資產(chǎn)以及不需用固定資產(chǎn)以及土地和融資租入固定資產(chǎn)7大類。

1.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，包括：

(1)房屋：指生產(chǎn)車間和為生產(chǎn)服務的行政管埋部門所使用的房屋，以及與房屋

不可分割的各種附屬設(shè)備。各種機器設(shè)備的基座應列入各該設(shè)備的價值，不包括在

本類之內(nèi)。

生產(chǎn)和非生產(chǎn)共同使用的房屋，可按其主要用途列為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)或非生產(chǎn)

用固定資產(chǎn)。

(2)建筑物：指除房屋以外的各種建筑物。如礦井以及坑道以及鐵路以及公路以

及橋梁以及涵洞以及碼頭以及船塢以及停車場以及油庫以及水庫以及水塔以及防波

堤以及煙囪以及圍墻等，

(3)動力設(shè)備：指用以產(chǎn)生電力以及熱力以及風力或其他動力的各種設(shè)備。如蒸

汽鍋爐以及發(fā)電機以及電動機以及水泵以及變壓器以及整流器以及渦輪機以及空氣

壓縮機等。

(4)傳導設(shè)備：指用以傳送電力以及熱力以及風力以及其他動力和液體以及汽體

的各種設(shè)備。如電力網(wǎng)以及輸電線路以及電話和電報網(wǎng)以及暖氣網(wǎng)以及上下水道以

及蒸汽以及煤氣以及石油的輸送傳導管等。

(5)工作機器及設(shè)備：指具有改變材料屬性或形態(tài)功能的各種機器和設(shè)備。如平

爐以及高爐以及轉(zhuǎn)爐以及電爐以及熔爐以及加熱爐以及干燥爐以及煉焦爐以及鼓風

爐以及軋鋼機以及粉碎機以及各種機床以及氣錘以及鑄造機以及電焊機以及電解槽,

以及化學工業(yè)以及輕紡工業(yè)以及建材工業(yè)的機器等，

(6)工具以及儀器及生產(chǎn)用具：指具有獨立用途的各種工作用具以及儀器和生產(chǎn)

用具。如切削工具以及壓延工具以及模壓器以及鑄型以及風鎘，檢驗以及實驗和測

量用的儀器，以及達到固定資產(chǎn)標準的包裝容器等，

(7)運輸設(shè)備：指載人和運貨用的各種運輸工具。如鐵路運輸用的機車以及罐車，

水上運輸用的汽艇以及駁船以及渡船，公路運輸用的汽車以及拖車以及曳行車，空

中運輸用的飛機等。

所有作為運輸設(shè)備組成部分的附屬裝置，都應列入運輸設(shè)備的價值。

(8)管理用具：指計量用具(如地磅等)以及消防用具(如救火車等)以及辦公用具

(如打字機以及卷柜等)等經(jīng)營管理用的器具以及設(shè)備。

(9)其他生產(chǎn)用固定資產(chǎn)：指不屬丁以上各類的其他生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。

2.非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。包括：職工宿舍以及招待所以及學校以及幼兒園以及托

兒所以及俱樂部以及食堂以及浴室以及理發(fā)室以及醫(yī)院以及療養(yǎng)院以及專設(shè)的科學

研究試驗機構(gòu)等單位使用的房屋以及設(shè)備等固定資產(chǎn)。

3.租出固定資產(chǎn)。指按規(guī)定出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。

4.未使用固定資產(chǎn)，指尚未使用的新增固定資產(chǎn)，調(diào)入尚待安裝的固定資產(chǎn)，

進行改建以及擴建的固定資產(chǎn)，以及經(jīng)批準停止使用的固定資產(chǎn)。

由于季節(jié)性生產(chǎn)以及大修埋等原因而停止使用的固定資產(chǎn)和在車間內(nèi)替換使用

的機器設(shè)備，都應作為在用的固定資產(chǎn)。

5.不需用固定資產(chǎn)，指本企業(yè)不需用以及業(yè)經(jīng)上級批準準備處理的固定資產(chǎn)。

6.土地。指過去已經(jīng)估價單獨入帳的土地。因征用土地而支付的補償費，應計

入與土地有關(guān)的房屋以及建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入帳。

7.融資租入固定資產(chǎn)。指企業(yè)以融資租賃方式租入的機器設(shè)備。在租賃期內(nèi)應

視同國家固定資產(chǎn)進行管理。

(三)企業(yè)應按照下列規(guī)定，確定固定資產(chǎn)的價值：

1.用基建撥款或用基建借款購建的固定資產(chǎn)，應根據(jù)建設(shè)單位交付使用財產(chǎn)明

細表中所確定的價值記帳。已經(jīng)動用，但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估

計價值記帳，待建設(shè)單位確定實際價值后，再行調(diào)整。

2.用專用撥款以及專用基金和專項借款(包括各種專用借款以及應付引進設(shè)備

款以及應付債券等，下司)等自行購建的固定資產(chǎn)，按實際發(fā)生的全部成本記帳。

3.無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的帳面原價減去原來的安裝成本，加上調(diào)

入單位發(fā)生的安裝成本后的價值記帳。調(diào)入單位支付的包裝費和運雜費，應用更新

改造基金開支，不計入固定資產(chǎn)價值。如果調(diào)出調(diào)入雙方的固定資產(chǎn)與低值易耗品

的劃分標準不同，可各按本單位的標準記帳。

4.有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行調(diào)撥價格或雙方協(xié)議價加上支付的包裝費以及

運雜費和安裝成本以后的價值記帳。

5.其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應按投出單位的帳面原價記帳，如聯(lián)營雙方

按質(zhì)論價確定的固定資產(chǎn)凈值大于投出單位原價的，以按質(zhì)論價確定的數(shù)字記帳.

6.融資租入的固定資產(chǎn)，按租入設(shè)備的價款以及運輸費以及途中保險費以及安

裝調(diào)試費記帳。

7.在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建以及擴建的，按原固定資產(chǎn)的價值，減去

改建以及擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建以及擴建而增加的支出記帳。

8.固定資產(chǎn)大修理工程一般不增加固定資產(chǎn)的價值，但在大修理的同時進行技

術(shù)改造的，屈于用更新改造基金等專用基金以及用專用撥款和專用借款開支的部分,

應當增加固定資產(chǎn)的價值。

企業(yè)進行固定資產(chǎn)更新和技術(shù)改造，因資金不足而按照規(guī)定使用大修理基金的,

也應增加固定資產(chǎn)價值，

9.在清查財產(chǎn)中盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值（即重新購建這項固定資產(chǎn)的

全部價值）記帳。

（四）企業(yè)已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)價值，除發(fā)生下列情況外，不能任意變動：

1.根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)重新估價；

2.增加補允設(shè)備或改良裝置；

3.將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

4.根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；

5.發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。

（五）建設(shè)單位轉(zhuǎn)來用基建撥款購建的固定資產(chǎn)，以及企業(yè)用專用基金以及專用

撥款以及專項借款等購建的固定資產(chǎn)和融資租入的固定資產(chǎn)，借（增）記本科目，貸

（增）記“固定基金”科目。建設(shè)單位交來用基建借款購建的固定資產(chǎn)，借（增）記本

科目，貸（增）記“基建借款”科目。

無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，借（增）記本科目（調(diào)出單位的帳面原價減去原安裝成本后

的價值），貸（增）記“固定基金”科目（固定資產(chǎn)的凈值）和“折舊”科目（已提折舊）。

調(diào)入企業(yè)的安裝成本，應加入調(diào)入固定資產(chǎn)的價值，

有償調(diào)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應于驗收使用時，按現(xiàn)行調(diào)撥價格或雙方協(xié)

議價和支付的包裝費以及運雜費，借（增）記本科目，按實際支付的價款和包裝費以

及運雜費，貸（增）記“固定基金”科目，按現(xiàn)行的調(diào)撥價格與實際支付的價款的差

額，貸（增）記“折舊”科目；同時，按實際支付數(shù)，借（減）記“專用基金”科目，

貸（減）記“專項存款”等科目。

有償調(diào)入需要安裝的固定資產(chǎn)，還應通過“專項物資”和“專項工程支出”科

目核算。安裝完成交付生產(chǎn)驗收使用時，應按現(xiàn)行的調(diào)撥價格或雙方協(xié)議價加上支

付的包裝費以及運雜費和安裝成本，借（增）記本科目，按工程的實際成本（包括支付

的價款以及包裝費以及運雜費和安裝成本）貸（增）記“固定基金”科目，將其差額貸

（增）記“折舊”科目；同時，借（減）記“專用基金”科目,貸（減）記“專項工程支

出”科目。

其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應按投出單位的帳面原價，借（增）記本科目，

按聯(lián)營雙方按質(zhì)論價確定的價值，貸（增）記”其他單位投入資金”科目，按帳面價

值與雙方確定的價值的差額，貸（增）記“折舊”科目。如果聯(lián)營雙方按質(zhì)論價確定

的固定資產(chǎn)凈值大于投出單位帳面原價，應以按質(zhì)論價確定的數(shù)字，借（增）記本科

目，貸（增）記”其他單位投入資金”科目。

企業(yè)為開發(fā)研制新產(chǎn)品以及新技術(shù)所購置的單臺價值在5萬元以下的測試議器

以及試驗裝置以及試制用關(guān)鍵設(shè)備以及微型電子計算機，以及經(jīng)批準購置用于會計

電算化的單個系統(tǒng)在5萬元以下的微型電子計算機，按規(guī)定可以一次或分次攤?cè)氤?/p>

本，不再提取折舊。購入時，按其原價，借（增）記本科?目，按估計殘值減去估計清

理費用后的差額作為固定資產(chǎn)的凈值，貸（增）記“固定基金”科目，按原價減去凈

值后的差額作為已提折日，貸（增）記“折舊”科目；同時，按實際支付的價款減去

凈值后的差額，借（增）記“待攤費用”科目，按固定資產(chǎn)凈值，借（減）記“專用基

金”科目,按支付的價款,貸（減）記“銀行存款”科目。

盤盈的固定資產(chǎn)，借（增）記本科目（重置完全價值），貸（增）記”待處理財產(chǎn)盤

盈”科目（重置完全價值減去估計折舊后的凈值）和“折舊”科目（按新舊程度估計的

折舊數(shù)）。

（六）有償或無償調(diào)出的固定資產(chǎn)，借（減）記“固定基金”科目（凈值）和“折舊”

科目，貸（減）記本科目（帳面原價）。

收到調(diào)入單位的價款，借（增）記“專項存款”科目，貸（增）記“專用基金”科

目。

投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應按投出固定資產(chǎn)的原價減已提折舊，借（增）記“長期

投資”科目，按已提折日，借（減）記“折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的帳面原價，

貸（減）記本科目。投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)如按質(zhì)論價確定的價值與帳面凈值有差額的,

應按雙方確定的價值，借（增）記“長期投資”科目，按已提折舊，借（減）記“折舊”

科目，按確定的價值低于帳面凈值的差額，借（減）記“固定基金”科目（如確定的價

值高于帳面凈值的，應貸（增）記“固定基金”科目），按投出固定資產(chǎn)的帳面原價,

貸（減）記本科目。

不能繼續(xù)使用，需要清理報廢的固定資產(chǎn)，應按照規(guī)定程序報經(jīng)批準后，借（減）

記“固定基金”科目和“折舊”科目，貸（減）記本科目。

盤虧的固定資產(chǎn)以及由于毀損或遭受非常損失等原因，需要清理報廢的固定資

產(chǎn)，借（增）記“待處理財產(chǎn)損失”科目（凈值）和借（減）記“折舊”科目,貸（減）記

本科目（帳面原價），然后按照規(guī)定程序進行處理。

清理報廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的變價收入，借（增）記“專項存款”等科目，貸（增）

記“專用基金”科目；發(fā)生的清理費用，借（減）記“專用基金”科目，貸（減）記”專

項存款”等科目。

所有清理報廢的固定資產(chǎn)，應另設(shè)備查簿進行登記。在備查簿中應詳細記錄被

清理固定資產(chǎn)的名稱以及規(guī)格以及開始使用日期以及預計使用年限以及實際使用年

數(shù)以及批準清理日期以及開始清理日期以及清理完竣日期以及原價以及已提折日以

及變價收入和清理費用等資料。

（七）改建以及擴建中的固定資產(chǎn)，應作為未使用固定資產(chǎn)處理。待改建以及擴

建完成時再轉(zhuǎn)為在用固定資產(chǎn)。由于改建以及擴建而凈增加的固定資產(chǎn)價值（即為改

建以及擴建過程中發(fā)生的支出減去變價收入后的凈領(lǐng)），借（增）記本科目，貸（增）

記“固定基金”科目。

（八）企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的人防工程，應作為固定資產(chǎn)管理，按工程實際成本，

借（增）記本科目，貸（增）記“固定基金”科目。企業(yè)內(nèi)部純屬人員防護用的人防設(shè)

施，應另設(shè)備查簿進行登記，不在本科目核算。

（九）租入的固定資產(chǎn)，應另設(shè)備食簿進行登記，不在本科目核算。

在租入固定資產(chǎn)上進行的改良工程，應按實際發(fā)生的工程支出，列作固定資產(chǎn)，

并按租入固定資產(chǎn)的用途進行分類。租約期滿，隨司租入的固定資產(chǎn)交給出租單位

時，應依租約的規(guī)定，按照有償調(diào)撥或無償調(diào)撥處理。

（十）固定資產(chǎn)經(jīng)領(lǐng)導批準在企業(yè)內(nèi)部各車間以及各部門間的轉(zhuǎn)移，以及將生產(chǎn)

用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，或?qū)⒃谟霉潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)為未使用或不需用固定資

產(chǎn)，不需要進行總分類核算。但為了如實反映財產(chǎn)的實存情況和正確計算各車間以

及各部門的折舊，應在有關(guān)的明細科目之間進行轉(zhuǎn)帳。

企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，租賃期滿，如按合司規(guī)定，將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租

企業(yè)時，應進行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)用

固定資產(chǎn)”明細科目中，

（十一）各種重要的技術(shù)資料，不論是否包括在固定資產(chǎn)價值之內(nèi)，也不論其資

金來源如何，都應分類編號，在備杳簿內(nèi)進行登記，妥善保管。

（十二）本科目應設(shè)置下列明細科目：

1.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)；

2.非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)；

3.租出固定資產(chǎn)；

4.未使用固定資產(chǎn)；

5.不需用固定資產(chǎn)；

6.土地；

7.融資租入固定資產(chǎn)。

在明細科目下應設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”進行明細核算。

“固定資產(chǎn)登記簿”應按固定資產(chǎn)的類別和明細分類開設(shè)帳頁，并按保管以及

使用單位設(shè)置專欄，按各項固定資產(chǎn)的增減日期序時登記，每月結(jié)出余額，以反映

各單位以及各部門各類固定資產(chǎn)的增加以及減少和結(jié)存情況。

“固定資產(chǎn)卡片”應按固定資產(chǎn)每一獨立登記對象分別設(shè)置，每一對象一張。

各類固定資產(chǎn)的登記對象規(guī)定如下：

L房屋：以每所房屋（連同附屬建筑物及設(shè)備）作為一個獨立登記對象。

2.建筑物：以每一獨立建筑物（連同附屬裝置）作為一個獨立登記對象。

3.動力設(shè)備：以每一動力機器（連同基座和附屬設(shè)備）作為一個獨立登記對象。

4.傳導設(shè)備：以在技術(shù)上能夠構(gòu)成一個完整的傳導系統(tǒng)的設(shè)備作為一個獨立登

記對象。

5.工作機器及設(shè)備：以每一獨立的機器（連同基座以及附屬設(shè)備和工具以及儀器

等）作為一個獨立登記對象。

6.工具以及儀器及生產(chǎn)用具：以每一_L具以及儀器以及用具（連同便于操縱控制

的各種附具）作為一個獨立登記對象。

7.運輸設(shè)備：以每一獨立的運輸工具（如一輛汽車以及一艘船以及一架飛機等）

作為一個獨立登記對象，

8.管理用具：以每件管理用具作為一個獨立登記對象。

“固定資產(chǎn)卡片”應按固定資產(chǎn)的類別和保管以及使用單位順序排列，妥善保

管。在每一張卡片中，起記載該項固定資產(chǎn)的編號以及名稱以及規(guī)格以及技術(shù)特征

以及技術(shù)資料編號以及附屬物以及使用單位以及所在地點以及建造年份以及開始使

用日期以及中間停用日期以及原價以及預計使用年限以及購建的資金來源以及折舊

率以及大修理基金提取率以及大修理次數(shù)和R期以及轉(zhuǎn)移調(diào)撥情況以及報廢清理情

況等詳細資料。

“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”的格式和使用方法，由主管部門或企

業(yè)根據(jù)具體情況自行規(guī)定。

第102號科目待核銷基建支出

（-）本科目核算實行基本建設(shè)貸款的企業(yè)由建設(shè)單位轉(zhuǎn)來不應計入財產(chǎn)價值的

各項支出，包括應核銷的投資支出（如生產(chǎn)職工培訓費以及樣品樣機購置費等）和應

核銷的其他支出（如基建器材處理虧損等）。

（二）企業(yè)根據(jù)建設(shè)單位轉(zhuǎn)來的各種應核銷支出，借（增）記本科目，貸（增）記“基

建借款”科目。

基建借款項口建成投產(chǎn)后的利息支出，在規(guī)定還款期限內(nèi)支付的，借（增）記本

科目，貸（增）記“基建借款”科目。超過規(guī)定還款期限應由企業(yè)留用資金支付的逾

期借款利息和加收的利息，借（減）記“專用基金”科目，貸（增）記“基建借款”科

目，不通過本科目核算，

企業(yè)接到建設(shè)單位通知已用應交財政的基建收入以及基建投資包干節(jié)余分成等

償還基建借款時，借（減）記“基建借款”科目,貸（減）記本科目。

企業(yè)用利潤償還基建借款時，借（減）記“基建借款”科目，貸（減）利潤”科目,

貸（減）記本科目。

企業(yè)經(jīng)稅務機關(guān)批淮用減免的稅款償還待核銷的基建支出占用的基建借款，借

（減）記“基建借款”科目，貸（減）記“銀行存款”科目；同時，借（減）記“應交稅

金”科目，貸（減）記本科目。按規(guī)定用專用基金償還這部分基建借款時，借（減）記

“基建借款”科目，貸（減）記“專項存款”科?目；同時，借（減）記“專用基金”科

目，貸（減）記本科目。

第104號科目無形資產(chǎn)

（一）本科目核算企業(yè)專有技術(shù)及專利權(quán)以及商標權(quán)以及特許權(quán)等各種無形資產(chǎn)

的價值。

（二）各種無形資產(chǎn)應按規(guī)定的使用期限，分期攤銷。

（三）企業(yè)購入或按法律程序申請取得的各種無形資產(chǎn)，應按實際支出數(shù)，借（增）

記本科目，貸（減）記“銀行存款”等科目。其他單位作為投資投入的各種無形資產(chǎn)，

應按聯(lián)營雙方確定的價值，借（增）記本科目，貸（增）記“其他單位投入資金”科目。

企業(yè)按規(guī)定的使用期限攤銷無形資產(chǎn)時，借（增）記“企業(yè)管理費”等科目，貸（減）

記本科目。

（四）本科目應按專有技術(shù)及專利權(quán)以及商標權(quán)以及特許權(quán)等各種無形資產(chǎn)的類

別設(shè)置明細科目核算。

第105號科目長期投資

（~）本科目核算企業(yè)投資于其他單位（包括中外合資企業(yè)）的資金。

（一）企業(yè)與其他單位聯(lián)合經(jīng)營向其他單位投資轉(zhuǎn)出的資金。應按下列情況進行

處理:

1.企業(yè)將閑置未用的廠房以及設(shè)備等向其他單位投資，應按投出固定資產(chǎn)的帳

面凈值（原價減已提折舊）,借（增）記本科目,按已提折舊，借（減）記“折舊”科目,

按投出固定資產(chǎn)的帳面原價，貸（減）記“固定資產(chǎn)”科目。

2.企業(yè)按規(guī)定以場地使用權(quán)作價投資，借（增）記本科目，貸（增）3.企業(yè)將多余

的材料以及物資等資產(chǎn)向其他單位投資，應按投出資產(chǎn)的帳面價值，借（增）記本科

目，貸（減）記“原材料”以及“低值易耗品”等科目（計劃成本），貸（減）記”材料

成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異用紅字）。

4.企業(yè)將結(jié)余的更新改造基金以及生產(chǎn)發(fā)展基金等專用基金向其他單位投資，

應按投資轉(zhuǎn)出的專用基金數(shù)額，借（增）記本科目，貸（減）記“專項存款”等科目。

5.企業(yè)用銀行借款向其他單位投資，借（增）記本科目，貸（增）記“投資借款”

科目。企業(yè)按規(guī)定用投資分得的利潤歸還借款本金時，借（減）記“投資借款”科目，

貸（減）記“銀行存款”科目；同時，借（增）科目。投資借款的利息支出按規(guī)定由投

資分得的利潤核銷，不增加投資數(shù)額，支付的借款利息不通過本科目核算，可先在

“專項應收款”科目核算，利潤”科目

（三）企業(yè)收到吸收投資單位分來的投資利潤，應借（增）記”銀行的部分，作相

反的分錄。

（四）企業(yè)根據(jù)吸收投資單位的通知，按吸收投資單位歸還技措借款利潤中屬于

增加本單位投資的數(shù)額，借（增）記本科目，貸（減）記“利

（五）企業(yè)投出的各項資產(chǎn)如按質(zhì)論價確定的價值與帳面價值有差額時，企業(yè)應

按雙方確定的價值記入本科目，差額部分報經(jīng)批準后作為增減“國家固定基金”“國

家流動基金”和有關(guān)的“專用基金”處理。

（六）聯(lián)營期滿，企業(yè)收到吸收投資單位以銀行存款以及固定資產(chǎn)等發(fā)還的投資,

借（增）記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目，貸（減）記本科目以及貸（增）記“折舊”

科目。

企業(yè)投出的資金數(shù)額與收到發(fā)還的投資有差額時，差額部分報經(jīng)批準后作為增

減“國家固定基金”“國家流動基金”和有關(guān)的“專用基金”處理。

但如山于聯(lián)營企業(yè)的盈虧在聯(lián)營期滿前未作分配處理而使收回的投資數(shù)額與投

出資金有差額時，其差額應作為長期投資的利潤或虧損處理。

（七）本科目應按吸收投資的單位設(shè)置明細科目，

第111號科目材料采購

（-）本科目核算企業(yè)購入材料的采購成本。

委托外單位加工材料的加工成本和專項物資的采購成本，應直接在“委托加工

材料”“專項物資”等科目核算，不在本科目核算，

（二）材料的采購成本由下列各項組成：

1.買價；

2.外地運雜費；

3.運輸途中的合理損耗；

4.入庫前的整理挑選費用（包括整理挑選中發(fā)生的損耗，并扣除下腳以及廢料價

值）。

企業(yè)自籌外匯購入材料應分攤的調(diào)進外匯價差以及支付的進II關(guān)稅等，也應計

入材料的采購成本。

燒油企業(yè)購入燃料油所支付的燒油特別稅也通過本科目核算。

以上第1項應直接計入各種材料的采購成本，第2以及3以及4項，凡能分清

的，可以直接計入各種材料的采購成本；不能分清的，應按材料的重量或買價等比

例，分攤計入各種材料的采購成本。采用計劃成本核算材料的企業(yè)，計入材料采購

成本的運雜費等間接費用，可以根據(jù)材料成本差異的核算要求，按照材料類別或品

種分攤。

采購人員的差旅費，專設(shè)采購機構(gòu)的經(jīng)費，市內(nèi)運輸費，企業(yè)供應部門和倉庫

的經(jīng)費（包括入庫后，對材料的整理挑選費用），可列作企業(yè)管理費，不包括在材料

采購成本內(nèi)。但大宗材料的市內(nèi)運輸費應計入材料采購成本。

購入材料在運輸途中的損耗，除合理損耗（定額內(nèi)的損耗）以及按規(guī)定應由供應

單位以及運輸機構(gòu)負責賠償?shù)囊酝猓惨蛟馐芤馔鉃暮Πl(fā)生的損失和尚待查明原因

的損失，應先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損失”科目；然后按照規(guī)定報經(jīng)批準核銷或按損耗

原因進行處埋。

（三）本科目的使用方法：

1.根據(jù)發(fā)票帳單支付材料價款和運雜費時，借（增）記本科目，貸（減）記“銀行

存款”“現(xiàn)金”“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購入材料，

開出以及承兌商業(yè)匯票時，借（增）記本科目，貸（增）記“應付票據(jù)”科目。

2.材料已經(jīng)收到以及尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手

續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票帳單的應付金額，借（增）記本科目，貸（減）記“銀行

存款”等科目或貸（增）記“應付票據(jù)”科目。

3.企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定預付貨款時，借（減）記“應付購貨款”科目，貸（減）記“銀

行存款”等科目；材料驗收入庫后，再根據(jù)發(fā)票帳單的應付金額，借（增）記本科目，

貸（增）記“應付購貨款”科目。

4.由企業(yè)運輸部門以自備運輸工具，將外購的大宗材料運回企業(yè)，應計算購入

材料應負擔的運輸費用，借（增）記本科目，貸（減）記“輔助生產(chǎn)”科目。

5.應向供應單位以及運輸機構(gòu)等收回的材料短缺或其他應沖減材料采購成本的

賠償款項，應根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借（減）記“應付購貨款”或借（增）記”其他應

收款”科目，貸（減）記本科目。需要報請批準后轉(zhuǎn)銷或尚待查明處理的途中損耗，

借（增）記“待處理財產(chǎn)損失”科目，貸（減）記本科目；其中，經(jīng)批準應計入材料采

購成本的超定額損耗，借（增）記本科目，貸（減）記”待處理財產(chǎn)損失”科目。

6.月份終了，應將倉庫轉(zhuǎn)來的外購材料收料憑證，按照材料科目并分別下列不

同情況進行匯總：

對于已經(jīng)付款或已開出以及承兌商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開出以

及承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應按實際成本和計劃成本分別匯總，并按計劃成

本借（增）記“原材料”“燃料”“包裝物”“低值易耗品”科目，貸（減）記本科目。

將實際成本大于計劃成本的差額，借（增）記“材料成本差異”科目，貸（減）記本科

目；將實際成本小于計劃成本的差額，借（增）記本科目，貸（減）記“材料成本差異”

科目。

對于尚未付款或尚未開出以及承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應分別材料科目，抄

列清單，并按計劃成本暫估入帳，借（增）記“原材料”“燃料”等作同樣的記錄，

予以沖回，以便下月付款或開出以及承兌業(yè)匯票后，按正常程序借（增）記本科目，

貸（減）記“銀行存款”或貸（增）記“應付票據(jù)”等科目。

7.經(jīng)過以上記錄以后，本科目的月末余額，即為尚未到達或尚未驗收入庫的“在

途材料”。

（四）本科目應設(shè)置材料采購明細帳進行明細核算。

為了加強對材料采購的付款以及到貨和在途情況的核算和監(jiān)督，材料采購明細

帳一般可按材料科目（“原材料”“燃料”“包裝物”“低值易耗”）設(shè)置帳頁，采

用橫線登記法逐筆登記，

各帳頁可分設(shè)以下專欄進行登記：

L付款或轉(zhuǎn)帳的日期；

2.付款憑證或轉(zhuǎn)帳憑證的編號；

3.發(fā)票帳單的編號；

4.收料日期;

5.收料憑證編號；

6.供應單位名稱或采購人員姓名；

7.購入材料的簡要說明：

8.借（增）方金額（實際成本，下面再分價款和運雜費等小欄）；

9.貸（減）方金額（分設(shè)計劃成本以及成本差異和其他三欄）。

材料采購明細帳，應按照記入借（增）方的付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證的編號先后，逐

筆逐行進行登記，每筆付款（或轉(zhuǎn)帳）業(yè)務與其相應的收料業(yè)務，必須在同一行內(nèi)登

記。轉(zhuǎn)出的金額（如應向供應單位以及運輸機構(gòu)收取的賠款等），在貸（減）方金額的

“其他”欄內(nèi)登記。

月份終了，對于已按發(fā)票帳單付款或已開出以及承兌商業(yè)匯票但尚未收到或尚

未全部收到的在途材料，應逐筆逐行轉(zhuǎn)入下月的材料采購明細帳。

（五）材料的日常核算，可以按照本制度的規(guī)定采用計劃成本，也可以采用實際

成本。具體采用哪一種方法，由企業(yè)主管部門統(tǒng)一規(guī)定，或由企業(yè)根據(jù)實際情況自

行規(guī)定”

材料品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進行日常核算，計劃成本與實際

成本的差額在“材料成本差異”科目核算，按月分攤，將全月發(fā)出材料的計劃成本

調(diào)整為實際成本。

采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，材料計劃單位成本應盡可能接近實際。

有統(tǒng)一調(diào)撥價格的材料，應按調(diào)撥價格加上一定比例的運雜費，作為材料的計劃單

位成本。沒有調(diào)撥價格的，可按上年實際采購成本（平均成本或最后一次實際采購成

本）作為材料的“劃單位成本。”劃單位成本除有特殊情況（如國家統(tǒng)一調(diào)整調(diào)撥價

格，實際單位成本與計劃單位成本相差在10%以上）應隨時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般

不作變動。

采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，對于某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比

重較大的原料或主要材料，也可以單獨采用實際成本進行核算。

在這種情況下，發(fā)出材料的實際成本，可以根據(jù)具體情況，采用加權(quán)平均以及

移動平均或先進先出等方法確定。

規(guī)模較小，材料品種簡單，采購業(yè)務不多的企業(yè)，也可以全部采用實際成本進

行材料的日常核算。在這種情況下，可以不設(shè)置“材料采購”和“材料成本差異”

科目。但應設(shè)置“130在途材料”科目。在一般情況下，收到材料時，根據(jù)發(fā)票帳

單以及付款憑證等，借（增）記“原材料”等科目，貸（減）記“現(xiàn)金”“銀行存款”

“其他貨幣資金”或貸（增）記“應付購貨款”“應付票據(jù)”等科目。如果在支付貨

款和運輸費或開出以及承兌商業(yè)匯票時材料尚未到達，則借（增）記“在途材料”科

目，貸（減）記“銀行存款”等科目或貸（增）記“應付票據(jù)”科目。待收到材料后，

再借（增）記“原材料”等科目，貸（減）記“在途材料”科目。

第112號科目原材料

（一）本科目核算企業(yè)庫存的各種原材料，包括原料及主要材料以及輔助材料以

及外購半成品（外購件）以及修理用備件（備品備件）等的計劃成本。

（二）購入并已驗收入庫的原材料，按計劃成本借（增）記本科目，貸（減）記“材

料采購”科目；實際成本大于計劃成本的差額借（增）記”材料成本差異”科目，貸（減）

記“材料采購”科目（實際成本小于計劃成本的差額作相反的會計分錄）。已經(jīng)驗收

入庫但月終尚未付款或尚未開出以及承兌商業(yè)匯票的外購原材料，按計劃成本借（增）

記本科目，貸（增）記“應付購貨款”科目，下月初用紅字沖回。自制以及委托外單

位加工完成和由建設(shè)單位購置轉(zhuǎn)入并已驗收入庫的原材料，按計劃成本借（增）記本

科目，按實際成本貸（減）記“輔助生產(chǎn)”“委托加工材料”或貸（增）記際成本與計

劃成本的差額借（增）記或貸（減）記“材料成本差異”科目。

清查盤點中盤盈的原材料，按計劃成本借（增）記本科目，貸（增）記”待處理財

產(chǎn)盤盈”科目V

車間和部門領(lǐng)用的原材料，借（增）記“基本生產(chǎn)”“輔助生產(chǎn)”“車間經(jīng)費”

“企業(yè)管理費”等科目，貸（減）記本科目。發(fā)出委托外單位加工的原材?料，借（增）

記“委托加工材料”科目，貸（減）記本科目。銷售發(fā)出的原材料，借（增）記“發(fā)出

商品”或借（減）記“銷售”科目，貸（減）記本科I對于已按托收承付結(jié)算方式銷

售發(fā)出，尚未辦理托收手續(xù)的原材料，視同庫存原材料，留在本科目不予結(jié)轉(zhuǎn)，清

查盤點中發(fā)現(xiàn)的材料盤虧和毀損，借（增）記“待處理財產(chǎn)損失”科目，貸（減）記本

科目。月木再按各種發(fā)出材料的計劃成本，計算應負擔的成本差異借（增或減）記有

關(guān)科目，貸（減）記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異用紅字）。

（三）本科目的月末余額反映月末庫存原材料的計劃成本。

（四）本科目應按照材料的保管地點（倉庫）以及材料的類別以及品種和規(guī)格設(shè)置

材料明細帳（或材料卡片）。材料明細帳根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。一個企

業(yè)至少應有一套有數(shù)量和金額的材料明細帳。這套明細帳可以由財務會計部門登記，

也可以由材料倉庫的管理人員登記。在后一種情況下，財務會計部門對倉庫登記的

材料明細帳，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤，

（五）企業(yè)主管部門可以根據(jù)資金管理的需要將本科目分為“113原料及主要材

料”“114外購半成品”“115輔助材料”“116修理用備件”等科目。

（六）企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務而收到的原材料以及零件等，不在本科目

核算，但應單獨設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細帳，核算其收發(fā)

結(jié)存數(shù)額。

第⑵號科目燃料

（-）本科目核算企業(yè)庫存的各種燃料，包括煤以及汽油以及液化氣等各種固體

燃體以及液體燃料和氣體燃料，以及可以作為燃料使用的廢料的計劃成本。燒油企

業(yè)按規(guī)定支付的燒油特別稅也在本科目核算。

庫存的各種燃料，不論其用途如何（即不論作為產(chǎn)品的原料使用，或在生產(chǎn)工藝

過程中使用，或生活取暖使用等），都在本科目核算。

（二）燒油企業(yè)應在本科目下增設(shè)“燒油特別稅”明細科目。企業(yè)購入燃料油所

支付的燒油特別稅，應隨同燃料油的價款借（增）記“材料采購”等科目，貸（減）記

“銀行存款”等科目。企業(yè)收到所購燃料油在按計劃成本借（增）記本科目（“燃料汕”）

的同時，按實際支付燒油特別稅數(shù)額，借（增）記本科目（“燒油特別稅”），貸（減）

記“材料采購”科目；

實際成本（不含燒油特別稅）大于計劃成本的差額，借（增）記”材料成本差異”

科目，貸（減）記“材料采購”科目（實際成本小于計劃成本的差額作相反的會計分錄）。

企業(yè)自用油應補交的燒油特別稅以及購入未稅油改作燃料應補交的燒油特別稅,

借（增）記本科目（“燒油特別稅”），貸（增）記“應交稅金”科目。

領(lǐng)用的燃料油，借（增）記“基本生產(chǎn)”等科目，按領(lǐng)用油的計劃成本貸（減）記

本科目（“燃料油”）；按領(lǐng)用油應負擔的燒油特別稅，貸（減）記本科目（“燒油特別

稅”）0

（三）本科目的其他核算方法與“原材料”科目相同。

第123號科目包裝物

（一）本科目核算企業(yè)庫存以及出租或出借的各種包裝物的計劃成本和出租以及

出借包裝物的價值損耗，

包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶以及箱以及瓶以

及壇以及袋等。包括：

1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物：

2.隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物；

3.隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物；

4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。

各種包裝材料，如紙以及繩以及鐵絲以及鐵皮等，應在“原材料”科目內(nèi)核算；

用于儲存和保管產(chǎn)品以及材料而不對外出售以及出租或出借的包裝物，應按價值大

小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算；計劃上單獨

列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應作為產(chǎn)成品處理，都不在本科目核算。

包裝物數(shù)量不大，不經(jīng)常出租出借的企業(yè)，可以將包裝物并入“原材料”科目

內(nèi)核算，不設(shè)置本科目，

（二）本科目應設(shè)置以下明細科目：

1.庫存未用包裝物；

2.庫存已用包裝物；

3.出租包裝物；

4.出借包裝物；

5.包裝物攤銷。

（三）企業(yè)購入以及自制以及委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物，比照“原

材料”料目的有關(guān)規(guī)定在“庫存木用包裝物”明細科目內(nèi)進行核算。

（四）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，借（增）記“基本生產(chǎn)”等科目，貸（減）記本科目（“庫存

未用包裝物”）。隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物，借目（“庫存未用包裝物

隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物，借（增）記記本科目（“庫存未用包裝物”兀

月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用和出售的包裝物應分攤的成本差異，借（增）記“基本

生產(chǎn)”“發(fā)出商品”或借（減）記“銷售”等科目，貸（減）記”材料成本差異”科目（實

際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記）。

（五）出租以及出借包裝物，借（增）記本科目（“出租包裝物”或“出借包裝物”），

貸（減）記本科目（“庫存未用包裝物”或“庫存己用包裝物”）。

收到出租包裝物的租金，借（增）記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸（增）及其

他費用）”（指出借包裝物攤銷）科目，貸（減）記本科目（“包裝物攤記“原材料”“輔

助生產(chǎn)”等科目。

收回可以繼續(xù)使用的出租以及出借包裝物，應按計劃成本借（增）記本科目（“庫

存已用包裝物”），貸（減）記本科目（“出租包裝物”或“出借包裝物”），收回后重

新出租以及出借時，作相反的分錄。收回不能繼續(xù)使用而報廢的出租以及出借包裝

物,應將收回的殘料價值，借（增）記“原材料”等科目，貸（減）記本科目（“出租包

裝物”或“出借包裝物”），將計劃成本的50%減除殘料價值后的差額，作為報廢

包裝物的攤銷額，借（減）他費用）”科目，貸（減）記本科目（“包裝物攤銷”），同時

將報廢包裝物的計劃成本減去殘料價值后的差額與已提攤銷相對沖，借（增）記本科

目（“包裝物攤銷”），貸（減）記本科目（“出租包裝物”或“出借包裝物”）o

出售庫存已用的包裝物，按售價借（增）記“銀行存款”等科目，貸借（增）記本科

目（“包裝物攤銷”），按計劃成本貸（減）記本科目（“庫存已用包裝物”）o

出租以及出借的包裝物不能收回時，應將包裝物計劃成本的50%沖轉(zhuǎn)已提攤銷,

并將其余的50%沖減出租包裝物業(yè)務的收入（指出租的包裝物）或轉(zhuǎn)作產(chǎn)品的銷售

費用（指出借的包裝物），借（增）記本科目（“包科目（”出租包裝物”或“出借包裝

物”）。同時，將應沒收的包裝物押金，轉(zhuǎn)作出租包裝物業(yè)務的收入，或沖減產(chǎn)品的

銷售費用，借（減）記”其他包裝物，如有尚未付清租金的，可先將未收的租金從包

裝物押金中抵減后，再將押金余額轉(zhuǎn)作出租包裝物業(yè)務的收入。

企業(yè)對于隨同產(chǎn)品出售的包裝物加收的包裝物押金（如水泥紙袋押金等）由于逾

期末退回包裝物而由企業(yè)沒收押金時，應借（減）記“其他應科目。

月份終了，應將收回不能繼續(xù)使用而報廢的以及收不回的出租以及出借包其他

銷售（包裝物銷售）”科目，貸（減）記”材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本

的差異用紅字登記）。

（六）本科口的月末余額，反映月末時所有庫存未用的包裝物的計劃成本和出租

以及出借以及庫存已用的包裝物的攤余價值。

（七）庫存未用包裝物的明細核算與庫存材料的明細核算相同。庫存已用包裝物

應按包裝物的種類或品種設(shè)置明細帳。出租以及出借包裝物，應按租用和借用包裝

物的單位，并分別包裝物的種類或品種設(shè)置明細帳，包裝物的攤銷可只設(shè)1個明細

科目。

（八）企業(yè)可以根據(jù)包裝物資金管理的具體情況，將庫存未用包裝物并入“原材

料”科目核算，并將本科目改為“周轉(zhuǎn)使用包裝物”科目，核算出租以及出借包裝

物的計劃成本和價值損耗。

第124號科目低值易耗品

（一）本科目核算企業(yè)在庫和在用低值易耗品的計劃成本和在用低值易耗品的價

值損耗。

低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種物品，如工具以及管理用具以及玻璃

器皿，以及在生產(chǎn)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

（二）本科目應設(shè)置以下3個明細科目：

1.在庫低值易耗品；

2.在用低值易耗品；

3.低值易耗品攤銷，

（三）購入以及自制以及委托外單位加工完成和i1建設(shè)單位購置轉(zhuǎn)入并已驗收入

庫的低值易耗品，比照“原材料”科目的有關(guān)規(guī)定，在“在庫低值易耗品”明細科

目內(nèi)進行核算。

（四）低值易耗品的攤銷方法，有以下3種：

1.按使用期限分次攤銷：凡單價超過規(guī)定標準,經(jīng)批準列入低值易耗品目錄的，

根據(jù)低值易耗品的耐用期限計算各月的平均攤銷額；

2.一次攤銷：凡單價在20元以下的管理用具和小型工以及卡具，在領(lǐng)用時，根

據(jù)低值易耗品的價值一次攤銷；

3.按五五法攤銷：凡不屬上述1以及2兩項的低值易耗品，領(lǐng)用時，攤銷低值

易耗品價值的50%,報廢時，再攤銷50%。

（五）采用五五法攤銷的低值易耗品，車間或部門領(lǐng)用時，按計劃成記本科目（“在

庫低值易耗品”）。

月份終了，根據(jù)各車間以及各部門本月領(lǐng)用的低值易耗品的計劃成本的53%,

計算當月領(lǐng)用低值易耗品的攤銷額，借（增）記“車間經(jīng)費”“企業(yè)管理費”等科目，

貸（減）記本科目（“低值易耗品攤銷”）。

在用低值易耗品由使用部門退回倉庫時，凡以后可以繼續(xù)使用的，仍應作為在

用低值易耗品處理，按計劃成本借（增）記本科目（“在用低值易門”）；在用低值易

耗品退庫后重新領(lǐng)用時，按計劃成本借（增）記本科目為了簡化核算手續(xù)，在用低值

易耗品由使用部門退回倉庫，退庫后重新領(lǐng)用，以及在使用部門之間的相互轉(zhuǎn)移，

可以根據(jù)有關(guān)的原始憑證，在有關(guān)的明細帳內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)，不進行總分類核算。

在用低值易耗品不能繼續(xù)使用時，應及時辦理報廢手續(xù)。報廢時，按收回的殘

料價值，借（增）記“原材料”等科目，貸（減）記本科目（“在用低值易耗品”）；按

計劃成本的50%減去殘料價值后的差額，作為報廢低值易耗品的攤銷額，借（增）記

“車間經(jīng)費”“企業(yè)管理費”等科目，貸（減）記本科目（“低值易耗品攤銷”）；同

時將報廢低值易耗品的計劃成本減去殘料價值后的差額與已提攤銷相對沖，借（增）

記本科目（“低值易耗品攤銷”），貸（減）記本科目（“在用低值易耗晶”）。月份終

了，應根據(jù)當月報廢低值易耗品的計劃成本分攤成本差異，借（增）記“車間經(jīng)費”

“企業(yè)管理費”等科目，貸（減）記”材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的

差異用紅字登記）。

（六）按使用期限分次攤銷的低值易耗品，于領(lǐng)用后，應按低值易耗品的耐用期

限計算月平均攤銷額，并攤?cè)胗嘘P(guān)生產(chǎn)費用科目。超過耐用年限尚可繼續(xù)使用的低

值易耗品不再攤銷。報廢時，應將攤余價值扣除殘料價值的差額，作為報廢低值易

耗品的攤銷額，記入有關(guān)的生產(chǎn)費用科目。

一次攤銷的低值易耗品，于領(lǐng)用時，將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的生產(chǎn)費用科目。

報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有

關(guān)的生產(chǎn)費用科目。

（七）本科目的月末余額，反映月末時所有在庫低值易耗品的計劃成本和在用低

值易耗品的攤余價值。

（八）在庫低值易耗品的明細核算，與庫存原材料相同。

在用低值易耗品應按低值易耗品的各個使用部'丁設(shè)置明細帳。

使用部門在領(lǐng)用低值易耗品時，應將領(lǐng)用憑證留下1份，分類順序保管，作為

進行實物管理的依據(jù)。低值易耗品轉(zhuǎn)出或報廢時，使用部門應在領(lǐng)用憑證上注銷，

并填制轉(zhuǎn)移憑證或報廢憑證，送交財務會計部門記帳。

財務會計部門對低值易耗品的領(lǐng)用憑證以及轉(zhuǎn)移憑證和報廢憑證，應按計劃成

本進行分類匯總，據(jù)以登記低值易耗品明細帳。

使用部門應將分類順序保管的低值易耗品領(lǐng)用憑證（已經(jīng)注銷的除外）所列的各

種低值易耗品數(shù)量，與本部門實有的低值易耗品核對相符。其計劃成本的合計數(shù)，

應與財務會計部門“在用低值易耗品明細帳”中該部門低值易耗品的金額核對相符。

低值易耗品的分類以及各種明細帳的格式，以及低值易耗品的領(lǐng)用憑證以及轉(zhuǎn)

移憑證和報廢憑證的格式，由企業(yè)自行規(guī)定。

（九）企業(yè)可以根據(jù)低值易耗品資金管理的具體情況，將在庫低值易耗品并入“原

材料”科目核算，并將本科目改為“在用低值易耗品”科目，核算在用低值易耗品

的計劃成本和價值損耗,

第125號科目調(diào)進外匯價差

（一）本科目核算企業(yè)按規(guī)定調(diào)進用于購買進口原材料等所需外匯，用人民幣支

付的外匯價差。調(diào)進用于購買設(shè)備等所需外匯，用人民幣支付的外匯價差，應由專

項資金支付，不在本科目核算。

（二）調(diào)進外匯用人美幣支付的外匯價差，借（增）記本科目，貸（減）記“銀行存

款”等科目。調(diào)進的外匯額度應在備查簿中進行登記。

用調(diào)進的外匯購買原材料等應分攤的外匯價差，借（增）記“材料采購”等科目，

貸（減）記本科目。

企業(yè)按規(guī)定收取用于彌補用匯差價的補貼，應首先沖