2024高級會計師考試案例分析

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2023高級會計師考試精選案例分析

【案例分析題】考核金融工具+所得稅

長江股份有限企業(yè)(如卜.稱為“長江企業(yè)”)為上市企業(yè)，所得稅稅率為25%。2023年長

江企業(yè)發(fā)生了下列有關(guān)金融工具和所得稅事項：

(1)6月30口，長江企業(yè)自二級市場購入萬科企業(yè)一般股股票，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付購置

價款300萬元，支付有關(guān)交易費用0.4萬元，目的在于賺取價差。

長江企業(yè)將購置的萬科企業(yè)一般股股票分類為交易性金融資產(chǎn)，初始入賬價值為30(1萬

元，將有關(guān)交易費用0.4萬元計入了當期損益。

2023年8月5日，長江企業(yè)將萬科企業(yè)股票發(fā)售了40%,剩余部分在年末依J公允價值為

200萬元，長江企業(yè)將公允價值變動20萬元(200—180)計入了資本公積。在進行所得稅

處理時，確認了遞延所得稅負債5萬元(20x25%),同步調(diào)整了資本公積。200180

(2)8月I日，長江企業(yè)因有更好的投資機會,決定將持有的分類為持有至到期投資核算

的鐵路債券進行處置，所獲資金用于投資某企業(yè)新發(fā)行并上市流通的股票，準備將該股票長

期持有，將該股票分類為交易性金融資產(chǎn)。

長江企業(yè)處置H勺該持有至到期投資金額占所有持有至到期投資總額的比例抵達40%。因

此，長江企業(yè)將分類為持有至到期投資的鐵路債券處置后，剩余的債券投資重分類為可供發(fā)

售金融資產(chǎn),并將持有至到期投資賬面價值與其公允價值的差額計入了當期損益.

(3)11月1日，經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會同意，長江企業(yè)發(fā)行了面值為2023萬元日勺可

轉(zhuǎn)換企業(yè)債券，發(fā)行價款為2023萬元。該可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券限期為4年，票面年利率為8%,

利息按年支付，每l(X)元面值債券可在發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為長江企業(yè)一般股股票10股。長江

企業(yè)發(fā)行該可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為1

0%。

長江企業(yè)將發(fā)行可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券收到的2023萬元全額確認為應付債券。在2023年末

按照實際利率計算了利息費用。

(4)10月I日，長江企業(yè)將其持有的某企業(yè)債券(長江企業(yè)將其分類為可供發(fā)售金融資產(chǎn))

發(fā)售給丁企業(yè)，收取價款1500萬元已于當日收存銀行。該可供發(fā)售金融資產(chǎn)初始入賬價值為

1400萬元(賬面上未記錄公允價值變動)。同步，長江企業(yè)與丁企業(yè)簽訂協(xié)議,約定于12月31

日按1524萬元的價格將該可供發(fā)售金融購回。

長江企業(yè)在發(fā)售該債券時終止確認了該可供發(fā)售金融資產(chǎn)，收到U勺款項1500萬元與其初

始確認金額1400萬元之旬的差額計入了當期損益。

規(guī)定:分析、判斷并指出長江企業(yè)對上述事項的會計處理的不對的之處，并闡明理由；對

不對的之處，指比對的的會計處理措施(除事項(1)外,其他不考慮所得稅的處理)。

【答案】

(1)長江企業(yè)對萬科股票會計處理不對的之處：

①將公允價值變動計入資小公積不對的。

理由：交易性金融資產(chǎn)應將公允價值變動計入當期損益。

對口勺日勺做法：將公允價值變動20萬元計入當期損益(公允價值變動損益)。

②所得稅會計處理不對的。

理由：交易性金融資產(chǎn)確認U勺遞延所得稅負債5萬元(20x25%),應計入所得稅費用5

萬元，不能計入資本公積，

對的的做法:將所得稅影響計入所得稅費用。

(2)長江企業(yè)對持有至到期投資時會計處理不對U勺之處：

①將購入的某企業(yè)股票分類為交易性金融資產(chǎn)不對的。

理由：準備長期持有的公允價值可以可靠計量的股票，應分類為可供發(fā)售金融資產(chǎn)。對F向

的做法：將購入U勺某企業(yè)股票分類為可供發(fā)售金融資產(chǎn)。

②將剩余的債券重分類為可供發(fā)售金融資產(chǎn)時會計處理不對的。

理由：重分類日，該債券投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)

益(其他資本公積)，在該可供發(fā)售金融資產(chǎn)發(fā)+減值或終止確認時轉(zhuǎn)此計入當期損益。

(3)長江企業(yè)對發(fā)行債券的會計處理不對的之處：

將發(fā)行債券收入2023萬元所有確認為應付債券不對歐J。

理由：企業(yè)發(fā)行時可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券包括負債和權(quán)益成分，應當在初始確認時將負債成分

和權(quán)益成分進行分拆，分別進行處理：先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金

額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后口勺金額確定權(quán)益成分口勺

初始確認金額。

對於用勺會計處理：將該債券未來現(xiàn)金流量按照市場利率10%折成的現(xiàn)值確認為應付債券,

將發(fā)行所得價款2023萬元減去應付債券H勺初始確認金額后H勺差額，確認為資本公積。

(4)長江企業(yè)對發(fā)售可供發(fā)售金融資產(chǎn)的會計處理不對的。

理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)發(fā)包，同步與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將金

融資產(chǎn)回購,不能終止確認該金融資產(chǎn)。

對於用勺會計處理：在發(fā)售該債券時，將收到日勺款項1500萬元確認為負債。

【案例分析題】考核所得稅+金融資產(chǎn)+或有事項+資產(chǎn)減值

福建股份有限企業(yè)(如下簡稱福建企業(yè))是一家從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)的I上市企業(yè)，所得稅稅

率為25%o2023年2月，注冊會計師在對福建企業(yè)2023年度財務匯報審計中發(fā)現(xiàn)如下經(jīng)

濟業(yè)務事項及其會計處理：

(1)福建企業(yè)2023年1月I日持有一項可供發(fā)售金融資產(chǎn)，獲得成本為100()萬元,202

3年12月31日該可供發(fā)售金融資產(chǎn)的公允價值為I200萬元，財會人員確定產(chǎn)生應納稅

臨時性差異200萬元，確認了遞延所得稅負債50萬元，增長了所得稅費用50萬元。

(2)福建企業(yè)2023年2月1日將一批商品發(fā)售給甲企業(yè)，貨款總額為800萬元(含

增值稅)，到年末尚未收回。福建企業(yè)根據(jù)甲企業(yè)狀況計提了10()萬元壞賬準備。福建企

業(yè)在2023年12月31E確認了遞延所得稅資產(chǎn)25萬元，同步調(diào)整了所得稅費用25萬元。

(3)2022年12月15□,福建企業(yè)被乙企業(yè)起訴，乙企業(yè)稱福建企業(yè)因不履行協(xié)議給乙企

業(yè)導致了重大經(jīng)濟損失，規(guī)定賠償2023萬元。至2()23年末，該訴訟尚未判決。福建企業(yè)

經(jīng)研究認為:我司由于原材料采購中出現(xiàn)問題，無法對乙企業(yè)及時供貨，對乙企業(yè)確實導致了

違約，估計勝訴的J也許性不大，最也許賠償金額為600萬元，因此，確認了估計負債600萬元。

福建企業(yè)會計人員認為，該筆款項不一定要支付；假如確實要支付，在實際支付時進行抵稅

就行了，未對其進行對應的處理。600600-600=0

(4)福建企業(yè)于2023年12月31日購入一項高科技設備，獲得成本為1500萬元，會計

上采用年數(shù)總和法計提折舊，使用年限為5年，凈殘值為零;計稅時按平均年限法計提折舊，使

用年限及凈殘值與會計相似。財會人員在2023年末確認了遞延所得稅負債25萬元。

假設福建企業(yè)在未來有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣臨時性差異；臨時性差異在

可預見的未來可以轉(zhuǎn)回。

規(guī)定:分析判斷上述經(jīng)濟業(yè)務事項中,福建企.業(yè)財務會計人員的會計處理與否對的？并簡

要闡明理由。如不對的，請闡明對的的會計處理措施。

【答案】

(I)福建企業(yè)對事項(1邢J會計處理不對的。理由:在確認遞延所得稅負債時，應采用臨

時性差異轉(zhuǎn)回期間合用的所得稅稅率，即25%；可供發(fā)售金融資產(chǎn)由r公允價值變動產(chǎn)生

日勺所得稅的影響，應計入資本公積，不能計入所得稅費用。

對H勺H勺會計處理:應確認遞延所得稅負債50萬元(200*25%),在增長遞延所得模負債

日勺同步，沖減資本公積。

(2)福建企業(yè)對事項(2)的會計處理對嘰理由:福建企業(yè)計提壞賬準備10()萬元后,202

3年末應收賬款賬面價值為700萬元,其計稅基礎(chǔ)為800萬元，產(chǎn)生可抵扣臨時性差異I00

萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)25萬元(I00x25%),同步減少所得稅費用25萬元。

(3)福建企業(yè)對事項(3)的會計處理不對價J。理由:福建企業(yè)根據(jù)或有事項準則價認

估計負債600萬元后，負債賬面價值為600萬元；但其計稅基礎(chǔ)為0(負債賬面價值600-

未來可予抵扣金額600),形成可抵扣臨時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)，不進行會計處理是

不對的的。

對時的會計處理:應確認遞延所得稅資產(chǎn)150萬元(600x25%),同步減少所得稅費用150

萬兀O

(4)福建企業(yè)對事項(4)的會計處理不對的。理由:福建企業(yè)2023年會計折舊額為500

萬元(1500x5X5),2023年末固定資產(chǎn)賬面價值為1000萬元(1500—500);稅收折

舊額為300萬元(1500:5),其計稅基礎(chǔ)為1200萬元(150。―300)；因賬面價值不不不大

于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣臨時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)。

對依山、J會計處理：確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元(200x25%)，同步減少所得稅費用50

萬元。

【案例分析題】考核長期股權(quán)投資+企業(yè)合并+外幣折算+合并報表

遼寧股份有限企業(yè)(如下簡稱遼寧企業(yè))為了擴大海外市場，深入提高企業(yè)日勺關(guān)鍵競爭力，

2023年7月與美國甲企業(yè)商討股權(quán)收購事宜。有關(guān)本次合并及有關(guān)業(yè)務如下：

(1)遼寧企業(yè)提出，支付2800萬美元作為對價，收購甲企業(yè)80%的表決權(quán)資本。2023年

11月，遼寧企業(yè)與甲企業(yè)分別召開了臨時股東大會，通過了該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。遼寧企業(yè)于20

23年12月支付了該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2800萬美元，2023年1月I日派出高管人員接管了甲

企業(yè)，更換了董事會組員，

(2)2023年I月1日,甲企業(yè)可識別資產(chǎn)口勺公允價值為400()萬美元，負債公允價值為

1000萬美元。

遼寧企業(yè)記賬本位幣為人民幣，購置日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。

(3)2023年7月1日，甲企業(yè)將一項專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給遼寧企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價款為200萬美元，

遼寧企業(yè)至年末尚未支付專利轉(zhuǎn)讓款。

遼寧企業(yè)記賬本位幣為人民幣，交易日即期匯率為I美元=6.7元人民幣；獲得專利

后，將其折合為人民幣入賬并按照直線法攤銷該無形資產(chǎn)，估計有效年限5年，殘值為零。2023

年末即期匯率為1美元=6.6元人民幣。

(4)2023年末甲企業(yè)資產(chǎn)總額為5000萬美元，負債總額為16()0萬美元(假定資產(chǎn)依J賬

面價值與其公允價值相似)。

【規(guī)定】

1.指出遼寧企業(yè)合并甲企業(yè)日勺日期，并指出該合并屬于何種合并方式。

2.指出遼寧企業(yè)對甲企業(yè)在合并日或購置日應采用的會計處理措施；并指出遼寧企業(yè)對

甲企業(yè)長期股權(quán)投資成本以及合并中與否產(chǎn)生商譽。

3.指出合并FI或購置日，遼寧企.業(yè)怎樣編制合并會計報表。

4.分析遼寧企業(yè)獲得專利權(quán)的外幣交易FI和年末資產(chǎn)負債表FI應怎樣處理：計算該專利

權(quán)和應付專利轉(zhuǎn)讓款在2D23年末資產(chǎn)負債表中B勺金額。

5.請闡明2023年末與否將甲企業(yè)納入合并范圍;如納入合并范圍，闡明應怎樣折算甲企業(yè)

外幣財務報表。

6.2023年末遼寧企亞在編制合并財務報表時，請指出與否應重編合并資產(chǎn)負債表H勺年

初數(shù)；并計算合并資產(chǎn)負債表中少數(shù)股東權(quán)益的金額。

【答案】

1.指出遼寧企業(yè)合尹甲企業(yè)的日期，并指出該合并屬于何種合并

按照《企業(yè)會計準則第2（）號一一企業(yè)合并》規(guī)定，合并日或購置日是指合并方或購置方

實際獲得對被合并方或被購置方控制權(quán)日勺日期，即被合并方或被購置方日勺凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營

決策依J控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購置方的日期。在實務中,同步滿足下列條件的J,一般可認為實

現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：（1）企業(yè)合并協(xié)議或協(xié)議已獲股東大會等通過；（2）企業(yè)合并事項需要通過

國家有關(guān)主管部門審批的.已獲得同意；（3）參與合并各方已辦理了必要H勺財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；

（4）合并方或購置方已支付了合并價款的大部分（一般應超過50%）,并且有能力、有計劃支

付剩余款項；（5）合并方或購置方實際上已經(jīng)控制了被合并方或被購置方的財務和經(jīng)營政策,

并享有對應的利益、承擔對應的風險。據(jù)此，可以判斷同步滿足上述條件的日期為2023年1

月1日，故合并日或購置日為2023年1月1日。

遼寧企業(yè)對甲企業(yè)II勺合并從合并方式看，屬于控股合并。遼寧企業(yè)通過支付2800萬美元

作為對價,獲得了甲企業(yè)80%R勺表決權(quán)資本，甲企業(yè)成為遼寧企業(yè)的子企業(yè)，甲企業(yè)保留了法

人地位，屬于控股合并。

從合并中與否受同一方控制來看，該合并屬于非同一控制下日勺企業(yè)合并。準則規(guī)定，參

與合并的各方在合并前后不受同一方或相似的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合

并。一般說來，企業(yè)集團外日勺并購屬于非同一控制下日勺企業(yè)合并。顯然，遼寧企業(yè)與美國口勺

甲企業(yè)之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，本次合并不受任何一方的控制,該合并應屬于非同一控制下的企

業(yè)合并。

2.指出遼寧企業(yè)對甲企業(yè)在合并日或購置日應采用的會計處理措施；并指出遼寧企業(yè)對

甲企業(yè)長期股權(quán)投資成本以及合并中與否產(chǎn)生商譽

本次合并屬于非同一控制下的控股合并，應采用購置法進行會計處理。按照準則規(guī)定，購

置方應當將為獲得對被購置方口勺控制權(quán)而付出的資產(chǎn)日勺公允價值作為合并成本。對合并成本

不不大于合并中獲得的被購置方可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當確認為商譽。

本案例中，合并成本為2800萬美元（折合人民幣230Ox6.N=19O4O萬元人民幣）應

作為長期股權(quán)投資成本，獲得的被購置方可識別凈資產(chǎn)公允價值份額為2400萬美元［（400

0-1000）x80%］產(chǎn)生商譽400萬美元（280（）—2400）。應當闡明口勺是，購置日長期股權(quán)投資

成本為2800萬美元，包括了商譽400萬美元，在編制合并報表時，抵銷長期股權(quán)投資后，在

合并資產(chǎn)負債表中列示商譽400萬美元（應折合為人民幣）。

3.指出合并日或購置日，遼寧企業(yè)怎樣編制合并會計報表

在控股合并狀況下，合并日或購置日應編制合并會計報表。本案例為非同一控制下的企業(yè)

合并，在購置日遼宇企業(yè)只編制購置日的合并資產(chǎn)負債表，因企業(yè)合并獲得的被購置方各項

可識別資產(chǎn)、負債及或有負債應當以公允價值列示。遼寧企業(yè)U勺合并成本2800萬美元與獲

得的甲企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價值份額2400萬美元的差額（即商譽400萬美元），應列示在

合并資產(chǎn)負債表中。

4.分析遼寧企業(yè)獲得專利權(quán)H勺外幣交易日和年末資產(chǎn)負債表日應怎樣處理;計算該專利

權(quán)和應付專利轉(zhuǎn)讓款在2023年末資產(chǎn)負債表中的金額

按照規(guī)定，企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外

幣金額折算為記賬本位幣金額。本案例中，遼寧企業(yè)應將專利轉(zhuǎn)讓款200萬美元按照當FI即

期匯率1美元=6.7元人民幣折合為1340萬元人民幣計入無形資產(chǎn)，同步記錄應付專利轉(zhuǎn)

讓款200萬美元，折合為I340萬元人民幣計入其他應付款。

按照規(guī)定，在年末資產(chǎn)負債表日，應當按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性

項目進行處理：

(1)外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表口即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表口即期匯率與初始

確認時或者前一資產(chǎn)負債表口即期匯率不同樣而產(chǎn)生日勺匯兌差額，計入當期損益。

(2)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日H勺即期匯率折算，不變化

其記賬本位幣金額。

本案例中，以歷史成本計晟的無形資產(chǎn)，仍采用交易發(fā)生口的即期匯率折算，不變化記賬

本位幣金額，即年末資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)的金額為1206萬元人民幣(1340/340￡：2)。

應付專利轉(zhuǎn)讓款作為外幣貨幣性項目，應采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，即資產(chǎn)負債表

日應付專利轉(zhuǎn)讓款口勺金額為132。萬元人民幣(200x6.6),因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始

確認時即期匯率不同樣而產(chǎn)生的匯兌差額20萬元(1340-1320),應計入當期財務費用。

5.請闡明2023年末與否將甲企業(yè)納入合并范圍;如納入合并范圍,闡明應怎樣折算甲企

業(yè)外幣財務報表

按照《企業(yè)會計準則第33號一一合并財務報表》規(guī)定,合并財務報表口勺合并范圍應當以

控制為基礎(chǔ)予以確定。本案例中遼寧企業(yè)對甲企業(yè)擁有80%的表決權(quán)資本，甲企業(yè)為遼寧企

業(yè)的子企業(yè)，應將其納入合并范圍。

在年末編制合并財務報表時，應將甲企業(yè)外幣財務報表折算為記賬本位幣財務報表,遼

寧企業(yè)對甲企業(yè)的財務報表進行折算時，應當遵照下列規(guī)定:（1）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債

項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分派利潤”項目外,其他項

目采用發(fā)生時H勺即期匯率折算;（2）利潤表中H勺收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率

折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的I措施確定口勺、與交易發(fā)生日即期匯率近似H勺匯率折算。按

照上述措施折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下以外幣報

表折算差額單獨列示。

6.2023年末遼寧企業(yè)在編制合并財務報表時,請指出與否應重編合并資產(chǎn)負債表H勺年初

數(shù);計算合并資產(chǎn)負債表中少數(shù)股東權(quán)益”勺金額

按照規(guī)定，因非同一控制下企業(yè)合并增長的子企業(yè)，編制合并資產(chǎn)負債表時,不應當調(diào)整合

并資產(chǎn)負債表時期初數(shù)。遼寧企業(yè)對甲企業(yè)的合并屬于非同一控制下"勺企業(yè)合并，不應當調(diào)

整合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)。

甲企業(yè)2023年末所有者權(quán)益=年末資產(chǎn)總額一年末負債總額=5000x6.6—1600x6.6

=33000-10560=22440（萬元人民幣）。

合并資產(chǎn)負債表中少數(shù)股東權(quán)益=22440x20%=4488（萬元人民幣）。

【案例分析題】考核企業(yè)合并和合并報表（2023年試題，本題20分）

實華集團企業(yè)擁有甲上市企業(yè)75%的有表決權(quán)股份。甲企業(yè)是一家從事石油化工生產(chǎn)U勺

企業(yè)，分別在上海證券交易所和香港聯(lián)交所上市。

(1)甲企業(yè)2023年進行了一系列重大口勺資本運作和機構(gòu)調(diào)整，以期優(yōu)化企業(yè)口勺產(chǎn)業(yè)構(gòu)

造、提高企業(yè)日勺關(guān)鍵競爭力。甲企業(yè)2023年發(fā)生日勺有關(guān)事項如下：

①2023年5月18日.為拓展境外銷售渠道，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議，以45億港元的

價格收購乙企業(yè)H勺全資子企業(yè)F企業(yè)H勺所有股權(quán)，使F企業(yè)成為甲企業(yè)H勺全資子企業(yè)。F企

業(yè)重要從事香港地區(qū)的26個加油(氣)站和2個油庫的經(jīng)營業(yè)務。2023年4月30日、F企業(yè)的

賬面凈資產(chǎn)為26億港元。

2023年5月28日，甲企業(yè)向乙企業(yè)支付了收購價款45億港元。2023年7月1日辦理

完畢F企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，

收購前，甲企業(yè)與乙企業(yè)、F企業(yè)均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②2023年7月3日，甲企業(yè)以現(xiàn)金收購了實華集團企業(yè)所屬G企業(yè)擁有的油田開采業(yè)

務。企業(yè)為實華集團企業(yè)的全資子企業(yè)。2023年6月30日,G企業(yè)擁有的油HI開采業(yè)務凈

資產(chǎn)賬面價值為26億元；國內(nèi)資產(chǎn)評估機構(gòu)以2023年6月30日為基準日，對G企業(yè)擁有

的油田開采資產(chǎn)進行評估所確認H勺凈資產(chǎn)為30億元。

甲企業(yè)與G企業(yè)簽訂的收購協(xié)議規(guī)定，收購G企業(yè)擁有H勺油田開采業(yè)務H勺價款為35億元。

2023年8月28日，甲企業(yè)向G企業(yè)支付了所有價款，并于2023年10月1日辦理完畢G

企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。考試用書

(2)2023年1月1日，甲企業(yè)與下列企業(yè)的關(guān)系及有關(guān)狀況如下:

①A企業(yè)。A企業(yè)系實華集團財務企業(yè),重要負貨實華集團所屬單位和甲企業(yè)及其子企業(yè)

內(nèi)部資金結(jié)算、資金籌措和運用等業(yè)務，注冊資本60億元。甲企業(yè)擁有A企業(yè)49%的有表

決權(quán)股份，實華集團企業(yè)直接擁有A企業(yè)51%的有表決權(quán)股份。

②B企業(yè)。B企業(yè)是化纖類境內(nèi)、外上市企業(yè)，注冊資本為50億元,R企業(yè)尚未完畢股權(quán)分

置改革。甲企業(yè)擁有B企業(yè)42%的有表決權(quán)股份，為B企業(yè)的第一大股東，第二大股東擁有

B企業(yè)18%口勺有表決權(quán)股份，其他為H股及A股的流通股股東。B企業(yè)董事會由7名組員

構(gòu)成，其中5名由甲企業(yè)委派，其他2名由其他股東委派。B企業(yè)章程規(guī)定，該企業(yè)財務及生

產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應由董事會組員5人以上（含5人）同意方可實行。

③C企業(yè)。C企業(yè)系境內(nèi)上市的油品銷售類企業(yè)，注冊資本為20億元。甲企業(yè)擁有C企業(yè)

28%1向有表決權(quán)股份，是C企業(yè)的第一大股東。第二大股東

和第三大股東分別擁有C企業(yè)22%、11%的有表決權(quán)股份。甲企業(yè)與C企業(yè)的其他股東

之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；C企業(yè)的第二大股東與第三大段東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

④D企業(yè)。D企業(yè)H勺注冊資本為18億元。甲企業(yè)對D企業(yè)的出資比例為50%,D企業(yè)

所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)對D企業(yè)的出資比例為50%。D企業(yè)董事會由7名組員構(gòu)成，其

中4名由甲企業(yè)委派（含董事長），其他3名由其他股東委派。D企業(yè)所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)

委托甲企.業(yè)全權(quán)負責D企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理，僅按出資比例分享D企業(yè)的利潤或承擔

對應的虧損。

⑤E企業(yè)。E企業(yè)系中外合資企業(yè)，注冊資本為80億元。甲企業(yè)對'E企業(yè)的出資比例為

50%。E企業(yè)董事會由8人構(gòu)成，甲企業(yè)與外方投資者各委派4名。E企業(yè)章程規(guī)定，企業(yè)

財務及生產(chǎn)經(jīng)營口勺重大決策應由董事會2/3以上的董事同意方可實行，企業(yè)平常經(jīng)營管理

由甲企業(yè)負責。

除資料（1）、（2）所述的甲企業(yè)與其他企業(yè)的關(guān)系及有關(guān)狀況之外，2023年度未發(fā)生其

他變動;不考慮其他原因。

規(guī)定：

1.根據(jù)資料（1）,分析、判斷甲企業(yè)收購F企業(yè)屬于同一控制下日勺企業(yè)合并還是非同一

控制下的企業(yè)合并?并簡要闡明理由。

2.根據(jù)資料（1）,確定甲企業(yè)收購F企業(yè)的購置日或合并日，并闡明甲企業(yè)在編制

2023年度合并財務報表時,F企業(yè)2023年度哪個期間H勺利潤和現(xiàn)金流量應當納入合并財務

報表？

3.根據(jù)資料（1）,分析、判斷甲企業(yè)收購G企業(yè)擁有的油田開采業(yè)務與否屬于業(yè)務合并，

并闡明該項合并應當按同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并H勺處理原則進行會

計處理?并簡要闡明理由。

4.根據(jù)資料（1）,確定甲企業(yè)收購G企業(yè)擁有R勺油田開采業(yè)務H勺合并日（或購置H）,并

闡明甲企業(yè)在合并日（或購置日）怎樣確定所獲得G企業(yè)資產(chǎn)和負債的入賬價值，以及甲企

業(yè)所獲得該油田開采業(yè)務凈資產(chǎn)的賬面價值與支付的收購價款之間差額口勺處理措施。

5.根據(jù)資料(2),分析、判斷甲企業(yè)在編制2023年合并財務報表時應當將A、B、C、D、

E企業(yè)中的哪些企業(yè)納入合并報表范圍？

【答案】

1.甲企業(yè)收購F企業(yè)屬于非同一控制下日勺企業(yè)合并。

理由:甲企業(yè)與F企業(yè)在合并前后均不受同一?方或相似的多方最終控制［或:甲企業(yè)與F

企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系］,

2.甲企業(yè)W、J購置日為2023年7月1日。2023年7月1日購置日至2023年末F企業(yè)

的利潤和現(xiàn)金流量應納入合并范圍。

3.甲企業(yè)收購G企業(yè)擁有的J油田開采業(yè)務屬于業(yè)務合并。

該合并應比照同?控制下H勺企業(yè)合并的處理原則進行會計處理。

理由：甲企業(yè)與G企業(yè)在合并前后同受實華集團企業(yè)控制。

4.甲企業(yè)的企業(yè)合尹日為2023年1O月1日。

甲企業(yè)對于合并日所獲得的G企業(yè)搠有的汕田開采業(yè)務應當按照該業(yè)務II勺原賬面濟值

確認。

甲企業(yè)對于合并日獲得的G企業(yè)擁有的油田開采業(yè)務凈資產(chǎn)賬面價值與其支付II勺收購價

款之間的差額，應當調(diào)整資本公積，資本公積局限性沖減時,調(diào)整留存收益

5.應納入甲企業(yè)2()23年度合并財務報表合并范圍的企業(yè)有：B企業(yè)、D企業(yè)。

【點評】本題考核了合并類型H勺判斷、合并口確實定以及合并口(購置口)怎樣確定合

并資產(chǎn)、負債日勺賬面價值:考核了合并范圍確實定。這些考點基本年年考大題。

案例分析題】考核國庫集中收付制度(2023年試題)

甲研究院(如下簡稱甲單位)為實行國庫集中支付和政府采購制度的事業(yè)單位。除完畢國

家規(guī)定的科研任務外，甲單位還從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、征詢與培訓等經(jīng)營性業(yè)務，并對經(jīng)營性業(yè)務

的會計處理采用權(quán)責發(fā)生制。

2023年，財政部門同意日勺甲單位年度預算為300()萬元。1至11月，甲單位合計預算

支出數(shù)為2600萬元，其中:2100萬元已由財政直接支付，500萬元已由財政授權(quán)支付。2

023年12月，甲單位經(jīng)財政部門核定日勺用款計劃數(shù)為40()萬元，其中：財政直接支付日勺

用款計劃數(shù)為300萬元.財政授權(quán)支付的用款計劃數(shù)為100萬元。1至11月，甲單位合計

經(jīng)營虧損為300萬元。

甲單位2023年12月預算收支及會計處理的有關(guān)狀況如下(甲單位經(jīng)營收入合用營業(yè)稅

稅率5%,所得稅稅率33%,不考慮其他稅費)：

(1)1日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度到賬告知書”，告知書中注明的本

月授權(quán)額度為100萬元。甲單位將授權(quán)額度100萬元計入“零余額賬戶用款額度''，并增長財

政補助收入政0萬元。

(2)2日，甲單位與A企業(yè)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓協(xié)議。協(xié)議約定：甲單位將X專利技術(shù)

轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)并于I2月5日至20日向A企業(yè)提供技術(shù)培訓服務；A企業(yè)應于協(xié)議簽訂之

日起5日內(nèi)向甲單位預付50萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓服務藥；在I2月20日完畢技術(shù)培訓服務

后，A企業(yè)向甲單位再支付150萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓服務費。3日，甲單位收到A企業(yè)預

付的款項50萬元,已存入銀行，甲單位增長銀行存款50萬元，同步增長預收賬款50萬元。

(3)4日，甲單位購入一批價值10萬元口勺科研用材料，己驗收入庫，并向銀行開具支付

令。5日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來口勺“財政授權(quán)支付憑證”和供貨商的發(fā)票，甲單位直接增長

事業(yè)支出10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度“10萬元。

(4)6日，甲單位按政府采購程序與B供貨商簽訂一項購貨協(xié)議，購置一臺設備，協(xié)議

金額110萬元。7日，甲單位收到B供貨商交付的設備和購貨發(fā)票，發(fā)票注明的金額為110

萬元，設備已驗收入庫。當二甲單位向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提交了“財政直接支付申請書”,

向財政部門申請支付B供貨商貨款，但當日尚未收到“財政直接支付入賬告知書”。甲單位對

上述事項未進行會計處理，

(5)9日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付B供貨商貨款的“財政直接支付入賬告知

書”，告知書中注明的金額為110萬元。甲單位將110萬元計入事業(yè)支出，并增長財政補助

收入110萬元。

(6)15口，經(jīng)同意，甲單位用一臺儀器設備對外進行投資。該儀器設備的賬面價值為2

0萬元，經(jīng)評估確認H勺價值為25萬元。甲單位增長了20萬元的對外投資，并減少固定資

產(chǎn)20萬元。

(7)20日，甲單位完畢A企業(yè)的技術(shù)培訓服務，收至IJA企業(yè)支付的款項15()萬元，甲

單位增長銀行存款I(lǐng)50萬元，增長經(jīng)營收入150萬元;增長經(jīng)營支出7.5萬元，增長應交稅

金(應交營業(yè)稅)7.5萬元。

(8)31日，甲單位將經(jīng)營收入和經(jīng)營支出轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，同步將整年1月至1

2月合計經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)入結(jié)余分派。

(9)31日,甲單位2023年度預算結(jié)余資金為40萬元，其中：財政直接支付年終止余資

金為26萬元，財政授權(quán)支付年終止余資金為14萬元。甲單位進行了如下會計處理:借記“財

政應返還額度一一財政直接支付“科目26萬元，貸記“財政補助收入”科目26萬元；借記“財

政應返還額度一一財政授權(quán)支付“科目14萬元，貸記“零余額賬戶用款額度”科目14萬元。

(10)2023年I月2日，甲單位收到《財政直接支付額度恢復到賬告知書》，恢復2023

年度財政直接支付額度26萬元;收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《貶政授權(quán)支付額度恢復到賬告知書》,

恢復2023年度財政授權(quán)支付額度14萬元。甲單位未進行會計處理。

規(guī)定：

根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度及國庫管理制度的有關(guān)規(guī)定，分析、判斷事項(1)至(10)中甲

單位的會計處理與否對的?如不對的，請闡明對的的會計處理。

【答案】

(I)對H勺。

(2)對小J。

(3)不對的。

對的的會計處理：甲單位增長材料10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。

(4)不對口勺。

對的的會計處理：由于已經(jīng)收到購貨發(fā)票，甲單位應增長固定資產(chǎn)110萬元,同步增長應

付賬款110萬元。

(5)不對的

對的的會計處理:甲單位在計入事業(yè)支出110萬元,并增長財政補助收入110萬元的同

步，應沖轉(zhuǎn)已經(jīng)確認的應付賬款110萬元，增長固定基金110萬元。

(6)不對的。

對的的會計處理:事業(yè)卑位的對外投資在獲得時，應當按照實際支付的款項或者所轉(zhuǎn)讓非

現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認價值作為入賬價值。甲單位應增長25萬元的對外投資，并增長事業(yè)基

金一一投資基金25萬元;同步減少固定基金和固定資產(chǎn)20萬元。

(7)不對的。

對的的會計處理：在增長150萬元銀行存款和經(jīng)營收入的同步，甲單位還應沖減2日確

認的50萬元預收賬款，并計入經(jīng)營收入50萬元;

計入經(jīng)營支出(或銷售稅金)10萬元，應交稅金(應交營業(yè)稅)1()萬元(200*5%)o

(8)不對的。

對日勺的會計處理：經(jīng)營結(jié)余一般應當在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分派，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。甲單

位1月至12月份整年經(jīng)營虧損110萬元，因此不予結(jié)轉(zhuǎn)。

(9)對時。

(10)甲單位對恢復財政直接支付額度不做會計處理對的，但對恢復財政授權(quán)支付額度不

做會計處理不對的。

對的的會計處理：2023年恢復財政授權(quán)支付額度時，甲單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復

到賬告知書，應增長“零余額賬戶用款額度“14萬元，減少“財政應返還額度一一財政授權(quán)支

付“14萬元。

【案例分析題】考核內(nèi)部控制目的和內(nèi)部控制要素(2023年試題)

某國有大型集團企業(yè)為切實提高管理水平和風險防備能力，于2023年12月26日召開

了由集團領(lǐng)導班子組員參與的內(nèi)部控制高層會議,討論通過了有關(guān)集團內(nèi)部控制建設和實行

的J決策。有關(guān)人員的J發(fā)言要點如下：

一一總經(jīng)理劉某:我先講兩點意見：(1)加強內(nèi)部控制建設十分重要，可以杜絕財務欺詐、

串通舞弊、違法違紀等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。(2)集團企業(yè)

內(nèi)部控制建設應當抓住重點，尤其要重視加強對控制環(huán)境、風險評估、控制活動等內(nèi)控要素

方面依J建設，企業(yè)文化方面對內(nèi)部控制影響較小，可不必投入太多人力、物力。

一一常務副總經(jīng)理張某：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著多種各樣H勺風險，這些風險能否被

精確識別并得以有效控制,是衡量內(nèi)控質(zhì)量和效果H勺重要原則。提議重點關(guān)注集團內(nèi)部多種

風險的識別，找出風險控制點，據(jù)此設計對應的控制措施，來自集團外部臥J風險不是內(nèi)部控

制所要處理的問題，可不必過多關(guān)注。在內(nèi)控建設與實行過程中，對于那些也許給企業(yè)帶來

重大經(jīng)濟損失H勺風險事項應采用一切措施予以回避。

一一總會計師李某：由于集團企業(yè)是基于行政劃轉(zhuǎn)的原因而組建口勺，母、子企業(yè)內(nèi)部連接

紐帶脆弱，子企業(yè)各行其是的現(xiàn)象比較嚴重。提議集團企業(yè)加強對子企業(yè)重大決策權(quán)的控制,

包括籌資權(quán)、對外投資權(quán)、對外擔保權(quán)、重大資本性支出決策權(quán)等，對子企業(yè)重大決策應當

實行集團企業(yè)總經(jīng)理審批制。

一一協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某:集團企業(yè)可以從完善人事選聘和培訓政策入手，健全內(nèi)部控

制。（1）提議子企業(yè)的總經(jīng)理和總會計師由集團統(tǒng)一任命，直接對集團企業(yè)董事會負責。（2）

重視加強內(nèi)控知識的J教育培訓。中層以上干部每年必須完畢一定課時的內(nèi)控培訓任務：其他

基層員工仍應以崗位技能培訓為主，沒有必要專門組織內(nèi)控培訓。

一一董事長吳某:以上各位的I發(fā)言我都贊同，最終提三點意見：（1）思想要統(tǒng)一。對集團

企業(yè)而言，追求的是利潤最大化。一切制度安排都要將利潤最大化作為唯一目日勺，包括內(nèi)部

控制。（2）組織要嚴密。我提議由總會計師李某全權(quán)負責建立健全和有效實行集團內(nèi)部控制，

我和總經(jīng)理全力支持和配合。（3）監(jiān)督要到位。應當成立履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的專門

機構(gòu)，直接對集團企業(yè)總經(jīng)理負責，定期或不定期對內(nèi)部控制執(zhí)行狀況進行檢查評價，不停

完善集團企業(yè)內(nèi)部控制。

規(guī)定：

從企業(yè)內(nèi)部控制理論和措施角度，指出總經(jīng)理劉某、常務副總經(jīng)理張某、總會計師李某、

協(xié)管人事的I副總經(jīng)理周某以及芾事長吳某在會議發(fā)言中H勺觀點有何不妥之處?并分別簡要闡

明理由。

【答案】

一一總經(jīng)理劉某：

(1)認為內(nèi)部控制可以杜絕財務欺詐、串通舞弊、違法違紀等現(xiàn)象發(fā)生H勺觀點不恰當。

理由吶部控制由于其固有H勺局限性以及出于成本效益的考慮，只能合理保證有關(guān)目H勺的

實現(xiàn),不能完全杜絕上述現(xiàn)象日勺發(fā)生。

(2)企業(yè)文化對內(nèi)部控制影響較小的觀點不恰當。

理由：企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境的重要構(gòu)成部分，良好H勺企業(yè)文化可以增進內(nèi)部控制機

制的有效運作。

一一常務副總經(jīng)理張某：

(1)認為外部風險不是內(nèi)部控制問題的觀點不恰當。

理由：內(nèi)部控制所稱風險識別不僅包括內(nèi)部風險，還包括外部風險。

(2)對也許給企業(yè)帶來重要經(jīng)濟損失日勺風險事項一律予以回避的觀點不恰當。

理由:除風險回避外，企業(yè)還可以選擇風險承擔、風險減少和風險分擔等風險應對方略。

一一總會計師李某：

有關(guān)子企業(yè)重大決策權(quán)限的授權(quán)同意控制不恰當。

理由：不符合內(nèi)部會計控制有關(guān)規(guī)定，重大決策應實行集體決策制度，不應由總經(jīng)理一人

審批。

一一協(xié)管人事U勺副總經(jīng)理周某：

(1)由集團任命的子企業(yè)總經(jīng)理和總會計師直接對集團企業(yè)董事會負責的觀點不恰當。

理由：子企業(yè)總經(jīng)理和總會計師應由子企業(yè)董事會任命并對其負責,接受集團企業(yè)董事會

的監(jiān)督。

(2)只對中層以上員工進行內(nèi)控知識培訓的觀點不恰當。

理由：內(nèi)部控制是由全員參與R勺一種管理過程，只有全體員工都掌握了內(nèi)控的知識和理

念，才能真正增進內(nèi)部控制的有效實行。

一一董事長吳某:

(1)以利潤最大化作為內(nèi)部控制的唯一目的JW、J觀點不恰當。

理由:內(nèi)部控制口勺目的不僅包括經(jīng)營目的，還包括戰(zhàn)略目日勺、匯報目的I、資產(chǎn)目的I和合

規(guī)目的。

(2)由總會計師全權(quán)負責建立健全和有效實行集團內(nèi)部控制日勺觀點不恰當。

理由：董事長對建立健全和有效執(zhí)行內(nèi)部控制負總責。

(3)履行內(nèi)控監(jiān)督檢查職能的專門機構(gòu)直接對總經(jīng)理負責的觀點不恰當。

【案例分析題】考核企業(yè)法律+證券法律

甲股份有限企業(yè)(下稱用企業(yè))為非金融類股份有限企業(yè)，有關(guān)資料如下：

(1)甲企業(yè)于2023年7月經(jīng)同意在上海證券交易所上市。蔡云先生自2023年來擔任甲

企業(yè)的總經(jīng)理，其申報的持有我司的股份數(shù)為520萬股。2023年4月，甲企業(yè)股票