第一章-稅收的起源與發(fā)展

第一章稅收的起源與發(fā)展第一節(jié)稅收的概念稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，無償?shù)丶幸徊糠稚鐣?huì)產(chǎn)品形成的產(chǎn)品分配。

早在奴隸社會(huì)，稅收就已經(jīng)產(chǎn)生，在封建社會(huì)、資本主義社會(huì)以及社會(huì)主義社會(huì)，都始終存在著。不同社會(huì)制度的國(guó)家，稅收都是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種方式。國(guó)家是階級(jí)的產(chǎn)物，是階級(jí)統(tǒng)治的工具。國(guó)家政權(quán)為了行使它的職能，維持它的正常活動(dòng)，必須耗用一定的物質(zhì)資財(cái)，因而必須根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)條件，采取適當(dāng)?shù)姆绞剑〉秘?cái)政收入。歷史上，不同社會(huì)制度國(guó)家都采用多種方式取得財(cái)政收入。奴隸制國(guó)家有王室土地收入；封建制國(guó)家有官產(chǎn)收入、特權(quán)收入、專賣收入；資本主義國(guó)家有債務(wù)收入、發(fā)行紙幣收入；社會(huì)主義國(guó)家有國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)收入……等等。除這些財(cái)政收入方式以外，各不同社會(huì)制度國(guó)家還普遍采用稅收方式，而且一般均以稅收為主。因此，稅收在各個(gè)國(guó)家的財(cái)政收入中，均占重要地位。馬克思說；“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！庇终f：“捐稅體現(xiàn)著表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)上的國(guó)家存在。官吏和僧侶、士兵和女舞蹈家、教師和警察、希臘式的博物館和哥特式的尖塔、王室費(fèi)用和官階表這一切童話般的存在物于胚胎時(shí)期就已安睡在一個(gè)共同的種子——捐稅之中了?！?/p>

國(guó)家取得財(cái)政收入，要使一部分社會(huì)產(chǎn)品發(fā)生所有權(quán)或支配權(quán)的轉(zhuǎn)移，因而任何一種財(cái)政收入方式都必須憑借國(guó)家的某種權(quán)力。國(guó)家憑以取得財(cái)政收入的權(quán)力主要有兩種，即財(cái)產(chǎn)權(quán)力和政治權(quán)力。財(cái)產(chǎn)權(quán)力也就是所有者的權(quán)力，政治權(quán)力即國(guó)家政權(quán)的權(quán)力。國(guó)家向納稅人征稅，一般是憑借政治權(quán)力，而不是所有者的權(quán)力。因?yàn)閲?guó)家對(duì)屬于自己所有的產(chǎn)品，不需要征稅，只有對(duì)國(guó)家不能直接占有的產(chǎn)品才需要以征稅的方式轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家所有。因此，稅收是一種以國(guó)家政治權(quán)力為依據(jù)的財(cái)政收入。

稅收同其他財(cái)政收入方式相比，具有以下三個(gè)基本形式特征：

(一)強(qiáng)制性

稅收的強(qiáng)制性，指國(guó)家征稅是憑借國(guó)家政治權(quán)力，通過頒布法律、法令進(jìn)行的，是一種強(qiáng)制的課征。稅收的法律和法令，是國(guó)家法律的組成部分，任何單位和個(gè)人都必須遵守稅法，依法納稅，否則就要受到法律制裁。稅收的這種政治的強(qiáng)制性，是其他財(cái)政收入方式，如國(guó)有企業(yè)上交利潤(rùn)、國(guó)家公債等等所沒有的。

(二)無償性

稅收的無償性，指國(guó)家征稅以后，稅款即成為國(guó)家所有，不再歸還給納稅人，也不向納稅人支付任何代價(jià)或報(bào)酬。列寧指出，所謂賦稅，就是國(guó)家不付任何報(bào)酬而向居民取得東西。稅收的這種無償性，同國(guó)家債務(wù)收入所具有的償還性是不同的。

第1頁(yè)/共2頁(yè)首頁(yè)|上一頁(yè)|下一頁(yè)|末頁(yè)第頁(yè)固定性

稅收的固定性，指征稅前稅法預(yù)先規(guī)定了征稅的對(duì)象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)征收。稅法所規(guī)定的征收標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)家和納稅人雙方都必須遵守。納稅人只要取得了稅法規(guī)定的應(yīng)該納稅的收入，發(fā)生了應(yīng)該納稅的行為，擁有了應(yīng)該納稅的財(cái)產(chǎn)等，就必須按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)如數(shù)納稅，不得違反這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。同樣，國(guó)家對(duì)納稅人也只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅，不能任意降低或提高預(yù)定的征收標(biāo)準(zhǔn)。稅收的這種固定性，同其他許多財(cái)政收入方式都是不同的。

稅收的上述特征，只是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入的形式特征，并不反映稅收在不同社會(huì)制度下所體現(xiàn)的不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。稅收在不同社會(huì)制度下，體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系是不同的，但其形式特征并沒有區(qū)別。因此，稅收這三個(gè)形式特征，是鑒別一種財(cái)政收入是不是稅收的基本尺度。一般地說，同時(shí)具有這三個(gè)形式特征的才是稅收，不具有這三個(gè)特征的，無論叫什么名稱，實(shí)際上都不是稅收。

稅收這種國(guó)家財(cái)政收入方式，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，是社會(huì)再生產(chǎn)過程中的分配范疇。馬克思列寧主義認(rèn)為，社會(huì)再生產(chǎn)是生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)的統(tǒng)一體，分配是把社會(huì)總產(chǎn)品分為不同的份額，并決定各個(gè)份額歸誰占有的一個(gè)環(huán)節(jié)。稅收是這個(gè)分配環(huán)節(jié)上的一種分配形式。因?yàn)閲?guó)家向納稅人征稅，就是把一部分社會(huì)產(chǎn)品從納稅人手中轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家所有。征稅的過程，就是改變一部分社會(huì)產(chǎn)品所有權(quán)的分配過程。而且，國(guó)家征稅這種分配過程，不僅僅涉及國(guó)家與納稅人之間的關(guān)系，還涉及不同納稅人相互之間的分配關(guān)系。因?yàn)閲?guó)家對(duì)納稅人征稅的結(jié)果，會(huì)引起各納稅人之間占有社會(huì)產(chǎn)品比例的變化，一部分納稅人占有的比例會(huì)增加，另一部分納稅人占有的比例會(huì)縮小。各納稅人占有社會(huì)產(chǎn)品比例的這種變化，實(shí)際上就是社會(huì)產(chǎn)品在納稅人之間的一種分配。恩格斯明確指出，在資本主義社會(huì)，捐稅是剩余價(jià)值分配的一種形式。他說：“勞動(dòng)力出賣給資本家，而資本家利用這種交易來強(qiáng)迫工人生產(chǎn)出比構(gòu)成勞動(dòng)力的有酬價(jià)值多得多的東西。正是資本家與工人間的這種交易創(chuàng)造出隨后以地租、商業(yè)利潤(rùn)、資本利息、捐稅等等形式在各類資本家及其奴仆之間進(jìn)行分配的全部剩余價(jià)值?！?/p>

稅收這種分配形式，與地租、利潤(rùn)、利息等分配形式在分配依據(jù)上是有區(qū)別的。地租、利潤(rùn)、利息等一般是以財(cái)產(chǎn)占有關(guān)系為依據(jù)，在與生產(chǎn)過程相聯(lián)系的各階級(jí)或階層之間進(jìn)行的分配。稅收則是以國(guó)家的政治權(quán)力為依據(jù)，由國(guó)家直接進(jìn)行的集中性分配。稅收分配的主體是國(guó)家而不是生產(chǎn)者，分配過程是由國(guó)家通過財(cái)政集中進(jìn)行，而不是由為數(shù)眾多的生產(chǎn)者進(jìn)行。征稅過程所發(fā)生的納稅人相互之間占有社會(huì)產(chǎn)品比例的變化，也是通過國(guó)家與納稅人之間的分配關(guān)系體現(xiàn)的，而不是納稅人相互之間直接發(fā)生分配關(guān)系。

稅收作為一個(gè)分配范疇，在不同社會(huì)制度之下體現(xiàn)的分配關(guān)系，總是與該社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系的性質(zhì)相適應(yīng)的。在以私有制為基礎(chǔ)的資本主義社會(huì)，稅收是瓜分剩余價(jià)值的一種形式，體現(xiàn)資本主義剝削關(guān)系。在社會(huì)主義條件下，稅收不再體現(xiàn)剝削關(guān)系，所體現(xiàn)的是社會(huì)成員之間在根本利益一致的基礎(chǔ)上，整體利益與局部利益之間的分配關(guān)系。可見，盡管在不同社會(huì)制度下稅收有著共同的形式特征，可社會(huì)性質(zhì)卻是不同的。第二節(jié)稅收的起源稅收是個(gè)分配范疇，也是一個(gè)歷史范疇，是人類社會(huì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。恩格斯說：“捐稅是以前的氏族社會(huì)完全沒有的。但是現(xiàn)在我們卻十分熟悉它了?！?/p>

任何經(jīng)濟(jì)范疇的產(chǎn)生，都取決于一定的客觀條件。稅收是以國(guó)家為主體的產(chǎn)品分配，國(guó)家的產(chǎn)生是稅收產(chǎn)生的一個(gè)前提條件。國(guó)家是階級(jí)的產(chǎn)物。在原始社會(huì)，生產(chǎn)力水平極其低下，人們?yōu)榱松?，只能集體勞動(dòng)，平均分享勞動(dòng)成果。當(dāng)時(shí)還沒有私有制，沒有階級(jí)和國(guó)家，社會(huì)的基本單位是氏族組織，在那樣的社會(huì)條件下，還沒有稅收。由于生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，到原始社會(huì)末期，社會(huì)產(chǎn)品逐漸出現(xiàn)了剩余，于是出現(xiàn)了私有制。隨著私有制的發(fā)展，社會(huì)逐漸出現(xiàn)了貧富的分化，從而出現(xiàn)了階級(jí)和國(guó)家。國(guó)家與氏族組織的根本區(qū)別在于公共權(quán)力的建立。國(guó)家公共權(quán)力建立以后，為了行使其職能，必須建立軍隊(duì)等專政機(jī)構(gòu)和管理國(guó)家事務(wù)的行政機(jī)構(gòu)。這些國(guó)家機(jī)構(gòu)和常設(shè)公職人員，并不直接從事物質(zhì)生產(chǎn)，但卻須耗用一定的物質(zhì)資財(cái)。為了維持這種公共權(quán)力的需要，國(guó)家就必須憑借其政治權(quán)力，向社會(huì)成員征收賦稅。恩格斯說：“為了維持這種公共權(quán)力，就需要公民繳納費(fèi)用——捐稅?！薄百x稅是官僚、軍隊(duì)、教士和宮廷的生活源泉，一句話，它是行政權(quán)力整個(gè)機(jī)構(gòu)的生活源泉。強(qiáng)有力的政府和繁重的賦稅是同一個(gè)概念。”

稅收的產(chǎn)生。除了取決于國(guó)家公共權(quán)力這個(gè)前提條件以外，還取決于一定的客觀經(jīng)濟(jì)條件，即生產(chǎn)資料私有制的存在。稅收是社會(huì)再生產(chǎn)中的一種分配形式，是一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇。一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇的出現(xiàn)，必然有其內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)原因。稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力而不是財(cái)產(chǎn)權(quán)力進(jìn)行的分配，這種分配只有對(duì)那些不屬于國(guó)家所有或者國(guó)家不能直接支配使用的社會(huì)產(chǎn)品才有必要。也就是說，只有當(dāng)社會(huì)上存在著私有制，國(guó)家將一部分屬于私人所有的社會(huì)產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家所有的時(shí)候，才有必要運(yùn)用稅收，稅收這種分配形式才能產(chǎn)生。因此可以說，國(guó)家征稅實(shí)際上就是對(duì)私有財(cái)產(chǎn)行使支配權(quán)，是對(duì)私有財(cái)產(chǎn)的一種“侵犯”。恩格斯指出：“納稅原則本質(zhì)上是純共產(chǎn)主義的原則，因?yàn)橐磺袊?guó)家的征稅的權(quán)利都是從所謂國(guó)家所有制來的。的確，或者是私有制神圣不可侵犯，這樣就沒有什么國(guó)家所有制，而國(guó)家也就無權(quán)征稅，或者是國(guó)家有這種權(quán)利，這樣私有制就不是神圣不可侵犯的，國(guó)家所有制就高于私有制，而國(guó)家也就成了真正的主人。”可見，稅收的產(chǎn)生，必須具備這樣的經(jīng)濟(jì)條件：即存在私有制，而私有制又不是神圣不可侵犯的，國(guó)家可以憑借其政治權(quán)力，對(duì)私有財(cái)產(chǎn)行使支配權(quán)。如果沒有私有制，國(guó)家對(duì)本來就屬于自己所有的社會(huì)產(chǎn)品無需征稅。同樣，如果私有制是神圣不可侵犯的，當(dāng)然也就不會(huì)產(chǎn)生稅收。

綜上所述，稅收的產(chǎn)生，取決于相互制約著的兩個(gè)前提條件，一是國(guó)家公共權(quán)力的建立，二是私有制的出現(xiàn)。稅收是國(guó)家公共權(quán)力與私有制存在的必然產(chǎn)物。

關(guān)于稅收產(chǎn)生的實(shí)際歷史過程，由于各個(gè)國(guó)家具體歷史條件不同，這個(gè)過程也不完全相同。

歐洲古希臘和古羅馬等奴隸制國(guó)家，確定奴隸占有制度初期，就出現(xiàn)了土地和奴隸的私有制，形成了城邦經(jīng)濟(jì)、奴隸主大莊園經(jīng)濟(jì)、寺院大地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)以及家庭奴隸制等私有經(jīng)濟(jì)，所以歐洲奴隸制國(guó)家形成以后，隨即出現(xiàn)了對(duì)私有土地征收的稅收。我國(guó)自夏代開始進(jìn)入奴隸制社會(huì)以后，在夏、商、周三代，土地均歸王室所有，即所謂“溥天之下，莫非王土，率土之濱，莫非王臣”。當(dāng)時(shí)的國(guó)王不僅是全國(guó)的最高統(tǒng)治者，也是全國(guó)土地的所有者。國(guó)王對(duì)其所擁有的土地，除了一小部分由王室直接管理外，大部分分封給諸侯和臣屬，也有一小部分授給平民耕種。在這樣的土地所有制度之下，我國(guó)稅收的產(chǎn)生，同西方奴隸制國(guó)家有所不同，經(jīng)歷了一個(gè)演變過程。

早在夏代，我國(guó)就已經(jīng)出現(xiàn)于國(guó)家憑借其政權(quán)力量進(jìn)行強(qiáng)制課征的形式——貢。關(guān)于貢的具體內(nèi)容，目前尚沒有充分可靠的史料可供考證，一般認(rèn)為，貢是夏代王室對(duì)其所屬部落或平民根據(jù)若干年土地收獲的平均數(shù)按一定比例征收的農(nóng)產(chǎn)物。到商代，貢逐漸演變?yōu)橹āＶㄊ侵附柚r(nóng)戶的力役共同耕種公田，公田上的收獲全都?xì)w王室所有，實(shí)際上是一種力役之征。到周代，助法又演變?yōu)閺胤?。徹法是指每個(gè)農(nóng)戶耕種的土地，將—定數(shù)量的土地收獲交納給王室，即“民耕百畝者，徹取十畝以為賦”。夏，商、周三代的貢、助、徹，都是對(duì)土地原始的強(qiáng)制課征形式，在當(dāng)時(shí)的土地所有制下，地租和賦稅還難以嚴(yán)格劃分，貢、助、徹既包含有地租的因素，也具有賦稅的某些特征，從稅收起源的角度看，它們是稅收的原始形式，是稅收發(fā)展的雛形階段。

春秋時(shí)期，魯國(guó)適應(yīng)土地私有制的發(fā)展實(shí)行的“初稅畝”，標(biāo)志著我國(guó)稅收從雛形階段進(jìn)入了成熟時(shí)期。春秋以前，沒有土地私有制。由于生產(chǎn)力的發(fā)展，到春秋時(shí)期，在公田以外開墾私田的現(xiàn)象日益普遍。私田不必交納貢賦，全部收獲歸私田所有者支配。當(dāng)時(shí)主要諸侯國(guó)之一的魯國(guó)，為了抑制開墾私田，增加收入，于魯宣公十五年(公元前594年)實(shí)行了“初稅畝”，宣布對(duì)私田按畝征稅，即“履畝十取一也”。“初稅畝”首次從法律上承認(rèn)了土地私有制，是歷史上一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)改革措施，同時(shí)也是稅收起源的一個(gè)里程碑。

除上述農(nóng)業(yè)賦稅外，早在商代，我國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)了商業(yè)和手工業(yè)的賦稅。商業(yè)和手工業(yè)在商代已經(jīng)有所發(fā)展，但當(dāng)時(shí)還沒有征收賦稅，即所謂“市廛而不稅，關(guān)譏而不征”。到了周代，為適應(yīng)商業(yè)、手工業(yè)的發(fā)展，開始對(duì)經(jīng)過關(guān)卡或上市交易的物品征收“關(guān)市之賦”，對(duì)伐木、采礦、狩獵、捕魚、煮鹽等征收“山澤之賦”。這是我國(guó)最早的工商稅收。第三節(jié)稅收的發(fā)展稅收產(chǎn)生以來，隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)情況的發(fā)展變化，經(jīng)歷了錯(cuò)綜復(fù)雜的發(fā)展演變過程，其發(fā)展史也是很漫長(zhǎng)的。

奴隸社會(huì)處于稅收產(chǎn)生初期，稅收種類較少，征收方法較為簡(jiǎn)單，征收形式以實(shí)物和力役為主，稅收在國(guó)家財(cái)政收入中不占主要地位。奴隸社會(huì)的稅收是奴隸主階級(jí)及其國(guó)家無償占有奴隸勞動(dòng)成果以及剝削平民勞動(dòng)者的一種方式。

奴隸社會(huì)的稅收主要有以下幾類：

1．土貢。土貢是被征服的藩屬和分封的諸侯國(guó)向王室進(jìn)貢土特產(chǎn)品、珍寶、財(cái)物的一種貢納。它是稅收的一種特殊形式，早在夏代已經(jīng)出現(xiàn)，到了周代有了很大發(fā)展。周代土貢共分九類，包括祭祀用的牲畜、皮革、宗廟用的用具、彩繪絲織品、木材、珠玉龜貝、服飾、羽毛、土特產(chǎn)品等，稱為“九貢”。土貢是奴隸制國(guó)家的重要財(cái)政收入。

2．向土地課征的農(nóng)產(chǎn)物。夏、商、周三代的貢、助、徹均屬這一類課征，它們既有地租的因素，也有賦稅的因素。

3．對(duì)商人、手工業(yè)者征收的賦稅。據(jù)《周禮》記述，周代有“九賦”，其中的，“關(guān)市之賦”與“山澤之賦”均屬對(duì)商人、手工業(yè)者征收的賦稅。

由于奴隸社會(huì)商品經(jīng)濟(jì)尚不發(fā)達(dá)，上述各種賦稅主要是實(shí)物形式和力役形式，即所謂“布縷之征，粟米之征，力役之征”。

到了封建社會(huì)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況有了很大變化，封建社會(huì)已經(jīng)確立了土地私有制，商業(yè)和手工業(yè)有了進(jìn)一步發(fā)展，并且出現(xiàn)了國(guó)際間的商業(yè)往來。這些變化使賦稅的課征領(lǐng)域擴(kuò)大了，賦稅的種類也隨之增多了，賦稅的征收形式也不僅限于實(shí)物和力役，很多賦稅采取了貨幣形式，賦稅在財(cái)政上已經(jīng)占重要地位。封建社會(huì)的賦稅體現(xiàn)著封建剝削關(guān)系，是地主階級(jí)及其國(guó)家強(qiáng)制占有農(nóng)民或農(nóng)奴的勞動(dòng)成果，剝削小生產(chǎn)者的一種方式。封建社會(huì)的賦稅主要有以下幾類：

1．田賦。田賦是封建社會(huì)對(duì)土地征收的賦稅的總稱，是歷代封建社會(huì)的主要稅收。我國(guó)田賦歷史上長(zhǎng)期統(tǒng)稱為租稅，從宋代起稱為田賦。我國(guó)歷代田賦均以土地為課征對(duì)象，但具體課征方法屢有變更，主要有三種類型：一是按土地產(chǎn)量課稅；二是按土地?cái)?shù)量課稅；三是按農(nóng)戶或人丁課稅。

2．對(duì)人丁課征的賦稅，即人頭稅。人丁課稅是對(duì)人身課征的，它是一種原始的古老的稅收。我國(guó)歷代封建政府的人丁課稅名目繁多，如對(duì)未成年人課征的“口賦”，對(duì)成人課征的“算賦”，對(duì)應(yīng)服役而未服役者課征的“更賦”，各種名目的“丁賦”、“丁稅”以及徭役等等，直至清代“攤丁入地”后，人丁稅改按土地課征，直接對(duì)人丁的課稅才逐漸取消。

3．對(duì)商業(yè)、手工業(yè)課征的賦稅。隨著商業(yè)和手工業(yè)的發(fā)展，歷代封建政府對(duì)商業(yè)、手工業(yè)課征的賦稅種類很多。如對(duì)手工業(yè)產(chǎn)品的產(chǎn)銷課征的鹽稅、酒稅、茶稅、礦稅、漁稅，對(duì)商人、高利貸者課征的各種商稅，對(duì)出入國(guó)境的商品課征的關(guān)稅等。

4．捐納。亦稱捐輸，是各級(jí)封建政府以捐獻(xiàn)方式取得財(cái)物的一種方式，是稅收的特殊形式。捐納始于戰(zhàn)國(guó)時(shí)代，最初是國(guó)家授爵的一種手段，帶有自愿性，以后成為為特定用途征集財(cái)源的方式，帶有強(qiáng)制性。明代以后，捐納盛行，成為政府的經(jīng)常性財(cái)政收入。

5．雜稅。封建社會(huì)除上述賦稅外，尚有多種雜稅，如向牧民征收的馬稅，即“馬口錢”；對(duì)車船征收的“力勝稅”，對(duì)城市房屋征收的“間架稅”；對(duì)牙商征收的“牙稅”；向當(dāng)鋪征收的“當(dāng)稅”等。

6．土貢。由于封建社會(huì)仍然存在著分封割據(jù)現(xiàn)象，臣屬或諸侯王向王室進(jìn)獻(xiàn)的制度仍然存在，只是由于其他財(cái)政收入增多，進(jìn)獻(xiàn)土貢已經(jīng)居于次要地位。

在資本主義社會(huì)，由于私有財(cái)產(chǎn)制度和商品經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，捐稅在國(guó)家財(cái)政收入中居于主要地位，成為國(guó)家政權(quán)機(jī)構(gòu)賴以存在和進(jìn)行正常活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。資本主義稅收體現(xiàn)著資本主義剝削關(guān)系，是資產(chǎn)階級(jí)及其國(guó)家，剝削無產(chǎn)階級(jí)和勞動(dòng)人民的工具。

資本主義國(guó)家的稅收稅種多，課征制度繁瑣復(fù)雜，各級(jí)政府均有—定的征稅權(quán)，都可以規(guī)定各自的稅種和征收辦法。由于每個(gè)國(guó)家的具體歷史條件不同，各個(gè)國(guó)家之間的稅制結(jié)構(gòu)和稅收種類有很大差別，其中較為普遍的稅收，主要有如下幾類，

1．流轉(zhuǎn)課稅。流轉(zhuǎn)課稅是對(duì)商品(勞務(wù))的生產(chǎn)和銷售征收的各種稅收。資本主義社會(huì)商品經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)，商品(勞務(wù))的生產(chǎn)、流通情況十分復(fù)雜，其流轉(zhuǎn)課稅的稅種和課征制度多種多樣，如對(duì)部分消費(fèi)品課征的消費(fèi)稅，對(duì)所有商品課征的銷售稅或營(yíng)業(yè)稅，對(duì)進(jìn)出口商品課征的關(guān)稅等。

2．所得課稅。主要包括對(duì)納稅人在一定時(shí)間內(nèi)的收益課征的各種所得稅。所得稅18世紀(jì)末創(chuàng)始于英國(guó)，19世紀(jì)中葉其他國(guó)家相繼實(shí)行，目前為許多資本主義國(guó)家的主要稅收。所得課稅包括個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅等幾種。

3．財(cái)產(chǎn)課稅。財(cái)產(chǎn)課稅是對(duì)納稅人的各種財(cái)產(chǎn)課征的稅收。如對(duì)土地、建筑物、機(jī)械設(shè)備、機(jī)動(dòng)車、銀行存款、有價(jià)證券等動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)課征的財(cái)產(chǎn)稅；對(duì)繼承財(cái)產(chǎn)征收的遺產(chǎn)稅，對(duì)贈(zèng)送財(cái)產(chǎn)課征的贈(zèng)與稅等。

4．雜稅。資本主義國(guó)家除以上主要稅收外，還有許多其他雜稅，如娛樂稅、登記稅、防火稅、賽馬及彩票稅、環(huán)境污染稅等。

稅收在奴隸社會(huì)、封建社會(huì)和資本主義社會(huì)的發(fā)展概況表明，稅收是適應(yīng)各不同社會(huì)的政治經(jīng)濟(jì)情況發(fā)展演變的。稅收的發(fā)展演變主要包括以下幾個(gè)基本的方面。

1．國(guó)家行使課稅權(quán)程序的發(fā)展。稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力通過法律程序課征的。但由于不同國(guó)家行使政治權(quán)力的情況不同，從而行使課稅權(quán)的程序也經(jīng)歷了一個(gè)發(fā)展演變過程。奴隸社會(huì)和封建社會(huì)初期，稅收課征制度不太完善，賦稅在很大程度上是由臣屬、藩屬自由貢獻(xiàn)，國(guó)家行使課稅權(quán)，是同貢納者的自由貢獻(xiàn)相結(jié)合的。隨著封建國(guó)家開支和王室費(fèi)用的增加，單靠自由貢獻(xiàn)往往難以維持，需要不斷增加新稅，但在封建王權(quán)還有一定限度的時(shí)候，增加新稅一般需要取得貴族、僧侶等社會(huì)力量的支持。封建國(guó)家確立中央集權(quán)的專制制度以后，增加新稅不再需取得社會(huì)力量支持，而是由政府強(qiáng)制課稅。到資本主義制度確立以后，廢除了封建專制制度，實(shí)行資產(chǎn)階級(jí)法制，國(guó)家征稅一般均須依據(jù)稅法，而各項(xiàng)稅法，必須由議會(huì)以立法程序制定，君主一般不能再擅自決定征稅。當(dāng)然，資產(chǎn)階級(jí)的民主制和立憲課稅，有其虛偽性，但比起封建社會(huì)的專制課稅是一個(gè)巨大的進(jìn)步。

2．稅收制度結(jié)構(gòu)的發(fā)展。從歷史上看，各個(gè)國(guó)家開征的稅收種類數(shù)不勝數(shù)，稅收制度的結(jié)構(gòu)多種多樣。但從稅收制度結(jié)構(gòu)的類型看，大體經(jīng)歷了三個(gè)階段。(1)以古老的直接稅為主的稅收制度。在奴隸社會(huì)和封建社會(huì)，商品經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)，當(dāng)時(shí)的稅收主要是直接對(duì)人或物征收的人頭稅、土地稅等。馬克思說：“直接稅，作為一種最簡(jiǎn)單的征稅形式，同時(shí)也是一種最原始最古老的形式，是以土地私有制為基礎(chǔ)的那個(gè)社會(huì)制度的時(shí)代產(chǎn)物。”(2)以對(duì)商品課征的間接稅為主的稅收制度。在資本主義社會(huì)，由于商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)商品課征的銷售稅、消費(fèi)稅等間接稅在一個(gè)時(shí)期上升為主要稅收。馬克思說：“消費(fèi)稅只是隨著資產(chǎn)階級(jí)統(tǒng)治的確立才得到了充分的發(fā)展?！?3)以所得稅為主的稅收制度。18世紀(jì)末，出現(xiàn)了對(duì)社會(huì)成員的所得課征的所得稅，到19世紀(jì)中期，資本主義國(guó)家相繼推行，所得稅在許多國(guó)家成為主要稅收。馬克思說：“所得稅是以不同社會(huì)階級(jí)的不同收入來源為前提，就是說，以資本主義社會(huì)為前提?！蹦壳?，世界各國(guó)的所得稅，主要有個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅等。許多國(guó)家都實(shí)行以所得稅為主的稅收制度。

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3．國(guó)家課稅權(quán)范圍的發(fā)展。在奴隸社會(huì)、封建社會(huì)以及資本主義社會(huì)的前期，由于國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)往來不夠發(fā)展，一國(guó)政府行使的課稅權(quán)，往往只局限在本國(guó)領(lǐng)土范圍之內(nèi)。也就是說，只能對(duì)本國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的生產(chǎn)、銷售或財(cái)產(chǎn)征稅，而不能在本國(guó)領(lǐng)土范圍以外征稅。當(dāng)時(shí)雖然也有對(duì)進(jìn)出口商品課征的關(guān)稅，而且關(guān)稅會(huì)影響到其他國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益，但它仍是政府對(duì)本國(guó)進(jìn)出口商課征的一種稅，國(guó)家的課稅權(quán)仍然沒有跨越本國(guó)領(lǐng)土范圍。

資本主義社會(huì)進(jìn)入帝國(guó)主義階段以后，由于資本輸出的廣泛發(fā)展，國(guó)家之間不僅商品貿(mào)易的規(guī)模日益擴(kuò)大，而且出現(xiàn)了生產(chǎn)領(lǐng)域的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，特別是近幾十年，出現(xiàn)了跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的新形式——跨國(guó)公司?？鐕?guó)經(jīng)營(yíng)是跨越本國(guó)領(lǐng)土范圍的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，它必然給投資者、經(jīng)營(yíng)者帶來跨國(guó)的收入。為了適應(yīng)這一新情況，一些國(guó)家為了維護(hù)本國(guó)權(quán)益，不僅對(duì)本國(guó)公民或公司企業(yè)在本國(guó)境內(nèi)的各項(xiàng)所得征稅，也對(duì)其在國(guó)外取得的收入征稅，同時(shí)還對(duì)居住在本國(guó)境內(nèi)的外國(guó)公民以及開設(shè)在本國(guó)境內(nèi)的外國(guó)公司企業(yè)征稅。國(guó)家的課稅權(quán)，逐漸跨越了本國(guó)領(lǐng)土的范圍。由于各國(guó)政府對(duì)跨國(guó)收入行使課稅權(quán)，不僅涉及到有關(guān)國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)利益分配，而且涉及到國(guó)家之間的課稅權(quán)的相互關(guān)系，從而出現(xiàn)了國(guó)家之間的稅收關(guān)系問題。

4．稅收征收形式的發(fā)展。奴隸社會(huì)和封建社會(huì)前期，商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，稅收的征收形式主要是實(shí)物形式和力役形式。到封建社會(huì)后期以及資本主義社會(huì)，稅收征收形式逐漸以貨幣為主。我國(guó)早期的貢賦，主要征收農(nóng)產(chǎn)物、土特產(chǎn)品、兵車、武器、衣甲等實(shí)物。征調(diào)的軍役、力役，則屬于“力役之征”，只是對(duì)商業(yè)、手工業(yè)的稅收才征收貨幣。我國(guó)田賦長(zhǎng)期征收實(shí)物，從明代起，田賦才實(shí)行折銀征收。

5．稅收名稱的發(fā)展。稅收在歷史上曾經(jīng)有過許多名稱，特別是在我國(guó)，由于稅收歷史悠久，名稱尤為繁多。但是使用范圍較廣的主要有貢、賦、租、稅、捐等幾種。貢和賦是稅收最早的名稱，它們是同征稅目的、用途相聯(lián)系的。貢是向王室進(jìn)獻(xiàn)的珍貴物品或農(nóng)產(chǎn)品，賦則是為軍事需要而征發(fā)的軍用物品。稅這個(gè)名稱始于“初稅畝”，是指對(duì)耕種土地征收的農(nóng)產(chǎn)物，即所謂“稅以足食、賦以足兵”。但我國(guó)歷史上對(duì)土地征收的賦稅長(zhǎng)期稱之為租，租與稅互相混用，統(tǒng)稱為租稅，直至唐代后期，才將對(duì)官田的課征稱租，對(duì)私田的課征稱稅。捐這個(gè)名稱早在戰(zhàn)國(guó)時(shí)代已經(jīng)出現(xiàn)，但長(zhǎng)期都是為特定用途籌集財(cái)源的方式，帶有自愿性，當(dāng)時(shí)，實(shí)際上還不是稅收。明代起捐納盛行，而且?guī)в袕?qiáng)制性，成為政府經(jīng)常性財(cái)政收入，以致使捐與稅難以劃分，才統(tǒng)稱為捐稅?？傊愂盏拿Q在一定程度上反映了當(dāng)時(shí)稅收的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，從一個(gè)側(cè)面體現(xiàn)了稅收的發(fā)展史。

第3頁(yè)/共3頁(yè)首頁(yè)|上一頁(yè)|下一頁(yè)|末頁(yè)第頁(yè)第四節(jié)稅收的職能稅收職能是指稅收所固有的職責(zé)與功能，它是稅收本質(zhì)的具體表現(xiàn)。稅收作用則是稅收在一定政治經(jīng)濟(jì)條件下具體表現(xiàn)出來的效果。它可以隨著不同歷史時(shí)期政治經(jīng)濟(jì)條件的變化而變化。（稅收的職能）

稅收具有如下三個(gè)職能：

(一)財(cái)政職能

國(guó)家通過征稅，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉靡徊糠稚鐣?huì)產(chǎn)品，能夠把納稅人的—部分收入轉(zhuǎn)歸國(guó)家所有，形成國(guó)家的財(cái)政收入。這就是稅收的組織財(cái)政收入職能。

（二）經(jīng)濟(jì)職能

國(guó)家向納稅人征稅，把一部分社會(huì)產(chǎn)品轉(zhuǎn)歸國(guó)家所有，客觀上必然會(huì)改變社會(huì)產(chǎn)品在各種納稅人之間的原有分配狀況，改變社會(huì)產(chǎn)品在各部門、各單位以及各經(jīng)濟(jì)成分、各階級(jí)、階層和個(gè)人之間的原有分配狀況，進(jìn)而也就必然對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生一定影響，對(duì)資金流向、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)關(guān)系結(jié)構(gòu)等方面產(chǎn)生一定的影響，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的這種影響，就是稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能。

(三)監(jiān)督管理職能

國(guó)家向納稅人征稅，客觀上能夠反映出納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和收入情況，反映出整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r。并且，通過稅收的征收管理，又能監(jiān)督管理納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證國(guó)家各項(xiàng)稅收政策的貫徹實(shí)施。稅收的這種反映和監(jiān)督，就是稅收的監(jiān)督管理職能。

稅收這三個(gè)職能，是統(tǒng)一的整體，是稅收本質(zhì)的具體表現(xiàn)。國(guó)家向納稅人征稅，從國(guó)家方面看，可以形成財(cái)政收入；從納稅人方面看，可以影響經(jīng)濟(jì)生活；與此同時(shí)，也就自然反映著納稅人的經(jīng)濟(jì)情況，監(jiān)督制約著納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，這三個(gè)職能是有機(jī)的統(tǒng)一體。在這三個(gè)職能之間，存在互相制約、相輔相成的關(guān)系。調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和監(jiān)督管理寓于組織收入之中，沒有組織收入，也就沒有對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)和監(jiān)督。同時(shí)，調(diào)節(jié)和監(jiān)督管理又能更好地保證組織收入，沒有調(diào)節(jié)和監(jiān)督管理，就難以保護(hù)并擴(kuò)大稅源，更談不上組織收入。就調(diào)節(jié)和監(jiān)督管理的關(guān)系來說，調(diào)節(jié)要以監(jiān)督管理所反映的情況和提供的信息為重要依據(jù)，同時(shí)，監(jiān)督管理又能更好地保證調(diào)節(jié)的順利實(shí)現(xiàn)。因此，這三個(gè)職能又是缺一不可的。

一、單項(xiàng)選擇\t"/L602/1709/fushi/guojiass/lesson/j1/practice/bbframe"<<返回1.稅收分配的對(duì)象是（）。D

A.流轉(zhuǎn)額

B.所得額

C.財(cái)產(chǎn)

D.社會(huì)產(chǎn)品或國(guó)民收入2.稅收"三性"的核心是（）。B

A.強(qiáng)制性

B.無償性

C.系統(tǒng)性

D.固定性3.稅收的強(qiáng)制性意味著（）。C

A.國(guó)家可以隨意強(qiáng)迫企業(yè)或個(gè)人交納貨幣或財(cái)產(chǎn)

B.國(guó)家對(duì)企業(yè)或個(gè)人貢獻(xiàn)的貨幣或財(cái)產(chǎn)不予退還

C.國(guó)家依法征稅，企業(yè)或個(gè)人依法納稅

D.全社會(huì)的個(gè)人或法人都必須向國(guó)家繳納同量的稅收，否則要受到處罰4.稅收改變了社會(huì)成員與政府各自占有社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值量的份額，稅收屬于（）范疇。B

A.生產(chǎn)

B.分配

C.交換

D.消費(fèi)5.社會(huì)的公共需要主要是通過（）形式參與社會(huì)產(chǎn)品的分配來滿足。C

A.利潤(rùn)上繳

B.政府收費(fèi)

C.稅收

D.罰沒收入6.公元前594年，魯國(guó)實(shí)行的（）改革，標(biāo)志著中國(guó)的稅收已經(jīng)從雛形階段進(jìn)入成熟時(shí)期。C

A.貢助長(zhǎng)徹

B.商鞅變法

C.初稅畝

D.關(guān)市之賦7.稅收具有什么職能，是由（）決定的。B

A.稅收體制

B.稅收本質(zhì)

C.社會(huì)的性質(zhì)

D.財(cái)政分配的性質(zhì)8.稅收的基本職能是（）。A

A.財(cái)政職能

B.經(jīng)濟(jì)職能

C.監(jiān)督管理職能

D.公平與效率職能9.我國(guó)古代夏、商、周朝先