做賬實(shí)操-研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的賬務(wù)處理分錄

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)做賬實(shí)操-研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的賬務(wù)處理分錄研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，從2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施開(kāi)始，經(jīng)歷了多次調(diào)整，其會(huì)計(jì)處理也隨著行業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷發(fā)生了一些變化。現(xiàn)從研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理開(kāi)始，結(jié)合《研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除2.0》指引，分段探討研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的各事項(xiàng)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—研究開(kāi)發(fā)企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。1.研究階段研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。比如，意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)，研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等，均屬于研究活動(dòng)。2.開(kāi)發(fā)階段開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言，開(kāi)發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等，均屬于開(kāi)發(fā)活動(dòng)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—確認(rèn)原則

1.研究階段企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2.開(kāi)發(fā)階段滿(mǎn)足資本化條件的，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；不滿(mǎn)足的，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—開(kāi)發(fā)階段資本化

開(kāi)發(fā)階段，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（一）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。判斷無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進(jìn)行開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測(cè)試活動(dòng)，這些活動(dòng)是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)劃書(shū)中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動(dòng)，或經(jīng)過(guò)專(zhuān)家鑒定等。（二）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

企業(yè)能夠說(shuō)明其開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的目的。（三）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。無(wú)形資產(chǎn)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)并能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的需求。（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)能夠證明可以取得無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃。企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機(jī)構(gòu)聲明愿意為該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)提供所需資金等。（五）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等。同時(shí)從事多項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無(wú)法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—研發(fā)費(fèi)用核查要點(diǎn)主要從研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)與驗(yàn)收、研究階段及開(kāi)發(fā)階段劃分、資本化條件確定、費(fèi)用歸集及會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息披露等方面進(jìn)行核查。重點(diǎn)關(guān)注研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)告流程相關(guān)內(nèi)部控制是否健全有效并一貫執(zhí)行；研發(fā)支出資本化相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否具有合規(guī)性、謹(jǐn)慎性和一貫性等。主要包括：1.研發(fā)支出成本費(fèi)用歸集范圍是否恰當(dāng),研發(fā)支出是否真實(shí)、準(zhǔn)確,是否與相關(guān)研發(fā)活動(dòng)相關(guān)。2.研究階段和開(kāi)發(fā)階段劃分是否合理,是否與研發(fā)流程相聯(lián)系,是否遵循正常研發(fā)活動(dòng)的周期及行業(yè)慣例并一貫運(yùn)用,是否完整、準(zhǔn)確披露研究階段與開(kāi)發(fā)階段劃分依據(jù)。3.研發(fā)支出資本化條件是否均已滿(mǎn)足,是否具有內(nèi)外部證據(jù)支持。應(yīng)重點(diǎn)從技術(shù)可行性,預(yù)期產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益方式,技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持等方面進(jìn)行關(guān)注。4.是否為申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及企業(yè)所得稅費(fèi)用加計(jì)扣除等目的虛增研發(fā)支出。5.研發(fā)支出資本化的會(huì)計(jì)處理與同行業(yè)可比公司是否存在重大差異及差異的合理性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助判斷原則：應(yīng)結(jié)合科研項(xiàng)目獲取政府經(jīng)濟(jì)資源的主要目的和科研成果所有權(quán)歸屬,判斷從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源適用的具體準(zhǔn)則。1.若充分證明相關(guān)科研項(xiàng)目與日常活動(dòng)相關(guān),從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源屬于提供研發(fā)服務(wù)或者使用相關(guān)科研項(xiàng)目技術(shù)所生產(chǎn)商品的對(duì)價(jià)或者對(duì)價(jià)組成部分,原則上適用收入準(zhǔn)則;2.若充分證明從該科研項(xiàng)目獲得的政府經(jīng)濟(jì)資源是無(wú)償?shù)?補(bǔ)助資金主要用途是形成發(fā)行人自有知識(shí)產(chǎn)權(quán),原則上適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。3.應(yīng)結(jié)合補(bǔ)助條件、形式、與公司日?；顒?dòng)的相關(guān)性等,說(shuō)明相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—會(huì)計(jì)處理1.設(shè)立“5301研發(fā)支出”科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。按研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。2.主要賬務(wù)處理（1）企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿(mǎn)足資本化條件的，

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出

貸：“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”（2）滿(mǎn)足資本化條件的

借：研發(fā)支出—資本化支出

貸：“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”（3）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出—資本化支出（4）期（月）末

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出

貸：管理費(fèi)用-研究費(fèi)用（5）本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目滿(mǎn)足資本化條件的支出。3.資產(chǎn)負(fù)債表“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。4.利潤(rùn)表“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出，以及計(jì)入管理費(fèi)用的自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)。應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目下的“研究費(fèi)用”明細(xì)科目的發(fā)生額，以及“管理費(fèi)用"科目下的“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-案例甲公司研發(fā)一款無(wú)人機(jī)，自2023年5月開(kāi)始研究，研發(fā)人員工資100萬(wàn)元、購(gòu)買(mǎi)商業(yè)險(xiǎn)20萬(wàn)元，設(shè)備儀器折舊攤銷(xiāo)10萬(wàn)元，資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用15萬(wàn)元，未發(fā)生其他費(fèi)用；2024年1月，該無(wú)人機(jī)進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，并符合資本化條件，發(fā)生費(fèi)用與上年相同，2024年12月，無(wú)人機(jī)研發(fā)成功，達(dá)到預(yù)定用途開(kāi)始使用。2023、2024年分別取得政府研發(fā)補(bǔ)助20萬(wàn)元。取得政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1.研究階段2023年符號(hào)會(huì)計(jì)科目金額借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-工資薪金100

-商業(yè)險(xiǎn)

20

-翻譯費(fèi)等

15

貸：銀行存款

135借：管理費(fèi)用-費(fèi)用化支出-折舊攤銷(xiāo)10

貸：累計(jì)折舊

10取得政府補(bǔ)助，記入當(dāng)年損益借：

銀行存款

20

貸：其他收益

202.開(kāi)發(fā)階段假設(shè)2024年進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，且符合資本化條件。

符號(hào)會(huì)計(jì)科目金額借：研發(fā)支出-資本化支出-工資薪金

100

-商業(yè)險(xiǎn)

20

-翻譯費(fèi)等15

貸：銀行存款

135借：管理費(fèi)用-資本化支出-折舊攤銷(xiāo)10

貸：累計(jì)折舊

10借：無(wú)形資產(chǎn)

145

貸：研發(fā)支出-資本化支出

145取得政府補(bǔ)助，記入遞延收益借：銀行存款20

貸：遞延收益20

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1.設(shè)立“4301研發(fā)支出”科目核算小企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。2.主要賬務(wù)處理(1)不滿(mǎn)足資本化條件的

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

貸：“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利息”等科目。（2）滿(mǎn)足資本化條件的

借：研發(fā)支出-資本化支出

貸：“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利息”等科目。（3）達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出-資本化支出（4）月末，應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目

借：管理費(fèi)用—研究費(fèi)用

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出（5）期末借方余額，反映小企業(yè)正在進(jìn)行的無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目滿(mǎn)足資本化條件的支出。3.資產(chǎn)負(fù)債表