中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第15章

第十三章

收入與利得第一節(jié)資源流入與收入資源流入收入一、資源流入概念導(dǎo)致企業(yè)可控資源總量增加的經(jīng)濟(jì)利益流入。資源流入資源所有者流入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入債權(quán)人流入所有者（股東）流入自營(yíng)活動(dòng)流入他營(yíng)活動(dòng)流入——投資收益日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入——收入非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入——利得二、收入概念企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。分類(lèi)按交易的性質(zhì)分類(lèi)銷(xiāo)售貨物收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按其在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重的分類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入第二節(jié)銷(xiāo)售貨物收入銷(xiāo)售貨物收入的確認(rèn)與計(jì)量銷(xiāo)售產(chǎn)品（商品）收入的會(huì)計(jì)處理銷(xiāo)售其他存貨收入的會(huì)計(jì)處理視同銷(xiāo)售收入的會(huì)計(jì)處理一、銷(xiāo)售貨物收入的確認(rèn)與計(jì)量銷(xiāo)售貨物收入的確認(rèn)銷(xiāo)售貨物收入的計(jì)量（一）銷(xiāo)售貨物收入的確認(rèn)收入確認(rèn)條件：符合收入的定義；與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。（一）銷(xiāo)售貨物收入的確認(rèn)銷(xiāo)售貨物收入確認(rèn)條件：企業(yè)已將貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)售出的貨物實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠的計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。銷(xiāo)售貨物收入的確認(rèn)要求同時(shí)滿足上述5個(gè)條件，任何一個(gè)條件沒(méi)有滿足，都不能確認(rèn)相關(guān)的收入。1.企業(yè)已將貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方概念判斷1.企業(yè)已將貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方概念與貨物所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。與貨物所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指貨物可能發(fā)生減值或毀損等形式的損失；與貨物所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指貨物價(jià)值增值或通過(guò)使用貨物等形式形成的經(jīng)濟(jì)利益。判斷1.企業(yè)已將貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方概念判斷當(dāng)貨物發(fā)生減值毀損時(shí)，企業(yè)不需要承擔(dān)損失；貨物價(jià)值增值或使用產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)無(wú)權(quán)獲得。具體交易形式的判斷轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)憑證并交付實(shí)物；轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物；已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)憑證。（1）轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)憑證并交付實(shí)物通常情況下，轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移。例外企業(yè)銷(xiāo)售的貨物在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)時(shí)；銷(xiāo)售合同或協(xié)議中規(guī)定了安裝或檢驗(yàn)條款，但是企業(yè)尚未完成售出貨物的安裝或檢驗(yàn)工作時(shí)；銷(xiāo)售合同或協(xié)議中規(guī)定了購(gòu)貨方在特定情況下有權(quán)退貨的條款，而其又不能確定退貨的可能性時(shí)。注意有時(shí)銷(xiāo)售合同中的規(guī)定僅僅限制了貨物所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，此時(shí)貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。例題環(huán)龍公司向華風(fēng)公司出售商品一批，為保證貨款到期收回，環(huán)龍公司暫時(shí)保留售出商品的法定所有權(quán)。環(huán)龍公司向騏達(dá)公司銷(xiāo)售電視機(jī)一臺(tái)，銷(xiāo)售合同中，環(huán)龍公司承諾負(fù)責(zé)安裝并且調(diào)試，環(huán)龍公司已將電視運(yùn)送至騏達(dá)公司，但是尚未進(jìn)行安裝調(diào)試。環(huán)龍公司在銷(xiāo)售某種商品時(shí)，向客戶承諾一個(gè)月內(nèi)商品因質(zhì)量問(wèn)題可以辦理退貨手續(xù)。根據(jù)以往的銷(xiāo)售經(jīng)驗(yàn)環(huán)龍公司估計(jì)退貨率為1%。（2）轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物某些情況下，轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留貨物所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。例外飛達(dá)公司向環(huán)龍公司定制專(zhuān)用設(shè)備一臺(tái)，合同約定飛達(dá)公司預(yù)付一定的貨款以供環(huán)龍公司購(gòu)買(mǎi)原材料，環(huán)龍公司按照飛達(dá)公司的要求制造該專(zhuān)用設(shè)備。合同約定，專(zhuān)用設(shè)備制造完工后，飛達(dá)公司到環(huán)龍公司處驗(yàn)收該專(zhuān)用設(shè)備，驗(yàn)收合格之后再將該專(zhuān)用設(shè)備運(yùn)送到飛達(dá)公司。（3）已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)憑證某些情況下，已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)憑證，貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移。舉例支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)貨物售后回購(gòu)注意：不排除某些特殊情況下，售后回購(gòu)交易會(huì)轉(zhuǎn)移與貨物所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)售出的貨物實(shí)施有效控制通常情況下，企業(yè)售出貨物后就不在保留對(duì)貨物的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對(duì)售出貨物實(shí)施有效控制，貨物所有權(quán)上有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。例外有些情況下，企業(yè)會(huì)對(duì)已售出的貨物保留繼續(xù)管理權(quán)或?qū)嵤┯行Э刂?。與貨物的所有權(quán)無(wú)關(guān)；物業(yè)管理來(lái)自于仍然擁有貨物的所有權(quán)；售后回租。3．收入的金額能夠可靠的計(jì)量收入的金額能夠合理的估計(jì)。4．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)企業(yè)收回銷(xiāo)售價(jià)款的概率超過(guò)50%。即價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性時(shí)，可以判斷相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。5．相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量與銷(xiāo)售貨物有關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)。（二）銷(xiāo)售貨物收入的計(jì)量普通銷(xiāo)售分期收款銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的銷(xiāo)售1.普通銷(xiāo)售按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售貨物收入金額。2.分期收款銷(xiāo)售不具有融資性質(zhì)與普通銷(xiāo)售相同，按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額。具有融資性質(zhì)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額；已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。3.涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的銷(xiāo)售商業(yè)折扣企業(yè)為了促進(jìn)銷(xiāo)售而在商品的標(biāo)價(jià)上給予的扣除，包括正常的企業(yè)打折銷(xiāo)售、量大從優(yōu)銷(xiāo)售以及其他名堂的打折銷(xiāo)售。按扣除折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)應(yīng)收賬款?，F(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。按扣除折扣前的售價(jià)確認(rèn)應(yīng)收賬款，發(fā)生的折扣確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、銷(xiāo)售產(chǎn)品（商品）收入常規(guī)銷(xiāo)售普通銷(xiāo)售分期收款銷(xiāo)售預(yù)收款銷(xiāo)售商品商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售退回創(chuàng)新銷(xiāo)售委托代銷(xiāo)附有銷(xiāo)售退回條件售后回購(gòu)買(mǎi)一贈(zèng)一銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售售后租回以舊換新銷(xiāo)售（一）常規(guī)銷(xiāo)售普通銷(xiāo)售分期收款銷(xiāo)售預(yù)收款銷(xiāo)售商品商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售退回1.普通銷(xiāo)售符合收入確認(rèn)條件借：應(yīng)收賬款/銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品不符合收入確認(rèn)條件例15-9環(huán)龍公司向豐隆公司銷(xiāo)售商品一批，合同約定售價(jià)為10000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1700元。環(huán)龍公司發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)。該批商品的成本為8000元。借：應(yīng)收賬款——豐隆公司11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫(kù)存商品80001.普通銷(xiāo)售符合收入確認(rèn)條件不符合收入確認(rèn)條件借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品借：應(yīng)收賬款——××公司（應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）例15-102008年2月10日，環(huán)龍公司向化新公司銷(xiāo)售商品一批，合同約定售價(jià)5000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為850元。簽訂合同時(shí)，環(huán)龍公司已經(jīng)知曉化新公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，無(wú)法支付貨款，但是鑒于雙方長(zhǎng)期業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系，環(huán)龍公司仍將貨物出售給化新公司。環(huán)龍公司已于2008年2月20日，發(fā)出貨物。該批商品的成本為4000元。借：發(fā)出商品4000

貸：庫(kù)存商品4000借：應(yīng)收賬款——化新公司850

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）850例15-112008年12月5日，化新公司向環(huán)龍公司簽發(fā)金額5850元的轉(zhuǎn)賬支票一張用以支付環(huán)龍公司貨款。借：銀行存款5850

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000

應(yīng)收賬款——化新公司850借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000

貸：發(fā)出商品40002.分期收款銷(xiāo)售不具有融資性質(zhì)分期收款銷(xiāo)售銷(xiāo)售時(shí)：借：應(yīng)收賬款銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品收到貨款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售例15-122008年12月5日，環(huán)龍公司向頤達(dá)公司出售商品一批，該批商品總銷(xiāo)售價(jià)格200000元，相應(yīng)的增值稅稅額為34000元，合同約定頤達(dá)公司可以分期付款的形式支付貨款，頤達(dá)公司收到商品時(shí)立即支付貨款84000元，剩余款項(xiàng)分三期于2009年前三個(gè)季度每季末支付。該批商品總成本為150000元。解答2008年12月5日，環(huán)龍公司銷(xiāo)售商品。借：應(yīng)收賬款——頤達(dá)公司150000

銀行存款84000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150000

貸：庫(kù)存商品1500002009年3月31日、6月30日和9月30日頤達(dá)公司支付貨款。借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收賬款——頤達(dá)公司500002.分期收款銷(xiāo)售不具有融資性質(zhì)分期收款銷(xiāo)售具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售銷(xiāo)售時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）未實(shí)現(xiàn)融資收益收到貨款時(shí)：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用例15-132008年1月1日，環(huán)龍公司向飛陀公司銷(xiāo)售一套大型設(shè)備，合同約定該大型設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)款為1500萬(wàn)元，飛陀公司可以分5年于每年12月31日支付該大型設(shè)備款?，F(xiàn)銷(xiāo)方式下，該大型設(shè)備的價(jià)格1000萬(wàn)元。該項(xiàng)設(shè)備的成本為800萬(wàn)元。環(huán)龍公司發(fā)出商品時(shí)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明增值稅額255萬(wàn)元，飛陀公司于收到該大型設(shè)備當(dāng)天向環(huán)龍公司支付增值稅。解答環(huán)龍公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入。具有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)該大型設(shè)備的公允價(jià)格確認(rèn)收入，即環(huán)龍公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元。環(huán)龍公司的未實(shí)現(xiàn)融資收益。未確認(rèn)融資收益=已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款-其公允價(jià)值

=15000000-10000000=5000000（元）該銷(xiāo)售中的實(shí)際利率。已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值=未來(lái)5年收取款項(xiàng)的現(xiàn)值10000000=3000000×（P/A，i，5）i=15.24%解答采用實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益。未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表單位：元日期分期收款確認(rèn)的融資收益本金收回本金剩余①②=期初④×15.24%③=①-②期末④=期初④-③銷(xiāo)售時(shí)10000000第一年年末300000015240001476000

8524000第二年年末300000012990581700942

6823058第三年年末300000010398341960166

4862892第四年年末3000000

7411052258895

2603996第五年年末3000000

396004

26039960合計(jì)15000000500000010000000-

解答2008年1月1日，確認(rèn)銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——飛陀公司15000000

銀行存款2550000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2550000

未確認(rèn)融資收益5000000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000000

貸：庫(kù)存商品8000000解答2008年12月31日借：銀行存款3000000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——飛陀公司3000000借：未確認(rèn)融資收益1524000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1524000解答2009年12月31日借：銀行存款3000000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——飛陀公司3000000借：未確認(rèn)融資收益1299058

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1299058解答2010年12月31日借：銀行存款3000000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——飛陀公司3000000借：未確認(rèn)融資收益1039834

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1039834解答2011年12月31日借：銀行存款3000000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——飛陀公司3000000借：未確認(rèn)融資收益741105

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用741105解答2012年12月31日借：銀行存款3000000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——飛陀公司3000000借：未確認(rèn)融資收益396004

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3960043.預(yù)收款銷(xiāo)售商品收到預(yù)付款：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)出商品：借：預(yù)收賬款銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品例15-142008年5月15日，環(huán)龍公司向華能公司出售商品一批，雙方合同約定交易金額為200000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為34000元。協(xié)議約定，合同簽訂日，華能公司向環(huán)龍公司支付總價(jià)款的50%，剩余50%于環(huán)龍公司交付貨物時(shí)一并交齊。5月30日，環(huán)龍公司生產(chǎn)完工，根據(jù)相應(yīng)資料確定該批商品的成本為150000元。環(huán)龍公司向華能公司交付商品，同時(shí)收取剩余貨款。解答預(yù)收50%的價(jià)款。借：銀行存款117000

貸：預(yù)收賬款117000發(fā)出商品，收取剩余貨款。借：預(yù)收賬款117000

銀行存款117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150000

貸：庫(kù)存商品1500004．商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣環(huán)龍公司對(duì)華農(nóng)公司銷(xiāo)售商品一批，環(huán)龍公司價(jià)目表上表明該商品單價(jià)100元/件，由于華農(nóng)公司一次性購(gòu)買(mǎi)10000件該商品，經(jīng)協(xié)商，環(huán)龍公司同意給予華農(nóng)公司5%的商業(yè)折扣。折扣后，該批商品的銷(xiāo)售額為950000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為161500元。華農(nóng)公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張支付貨款。該商品的成本為70元/件。借：銀行存款1111500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入950000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）161500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000

貸：庫(kù)存商品7000004．商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣環(huán)龍公司對(duì)華農(nóng)公司銷(xiāo)售商品一批，該批商品的銷(xiāo)售金額為100000元，增值稅費(fèi)17000元，銷(xiāo)售合同中，雙方約定付款條件為2/10，n/30。該批商品的成本為70000元。借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000

貸：庫(kù)存商品70000華農(nóng)公司10天之內(nèi)付款?，F(xiàn)金折扣=117000×2%=2340（元）借：銀行存款114660

財(cái)務(wù)費(fèi)用2340

貸：應(yīng)收賬款117000華農(nóng)公司11-30天之間付款。華農(nóng)公司不能享受任何折扣。借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收賬款1170005.銷(xiāo)售折讓概念企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格、花色品種與合同協(xié)議不符等原因而在售價(jià)上給予的減讓。不同情形尚未確認(rèn)收入已確認(rèn)收入資產(chǎn)負(fù)債表日后非資產(chǎn)負(fù)債表日后例15-192008年12月1日，環(huán)龍公司向環(huán)農(nóng)公司銷(xiāo)售商品一批，當(dāng)日環(huán)龍公司發(fā)出商品，合同約定銷(xiāo)售價(jià)格為30000元，增值稅稅額為5100元。該批產(chǎn)品成本為24000元。（1）驗(yàn)貨付款2008年12月1日，環(huán)龍公司發(fā)出商品：借：發(fā)出商品24000

貸：庫(kù)存商品240002008年12月10日，交易雙方就銷(xiāo)售折讓達(dá)成一致意見(jiàn)：借：銀行存款31590

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入27000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4590借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本24000

貸：發(fā)出商品24000（2）交款提貨2008年12月1日，環(huán)龍公司發(fā)出商品：借：銀行存款35100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本24000

貸：庫(kù)存商品240002008年12月10日，交易雙方就銷(xiāo)售折讓達(dá)成一致意見(jiàn)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）510

貸：銀行存款35106.銷(xiāo)售退回概念企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格、花色品種與合同協(xié)議不符等原因而發(fā)生的退貨。不同情形尚未確認(rèn)收入已確認(rèn)收入資產(chǎn)負(fù)債表日后非資產(chǎn)負(fù)債表日后例15-202008年12月1日，環(huán)龍公司向環(huán)農(nóng)公司銷(xiāo)售商品一批，當(dāng)日環(huán)龍公司發(fā)出商品，合同約定銷(xiāo)售價(jià)格為30000元，增值稅稅額為5100元。該批產(chǎn)品成本為24000元。（1）驗(yàn)貨付款2008年12月1日，環(huán)龍公司發(fā)出商品：借：發(fā)出商品24000

貸：庫(kù)存商品240002008年12月10日，環(huán)農(nóng)公司退貨：借：庫(kù)存商品24000

貸：發(fā)出商品24000（2）交款提貨2008年12月1日，環(huán)龍公司發(fā)出商品：借：銀行存款35100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本24000

貸：庫(kù)存商品240002008年12月10日，環(huán)農(nóng)公司退貨：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35100借：庫(kù)存商品24000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本24000（二）創(chuàng)新銷(xiāo)售委托代銷(xiāo)附有銷(xiāo)售退回條件售后回購(gòu)買(mǎi)一贈(zèng)一銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售售后租回以舊換新銷(xiāo)售1.委托代銷(xiāo)概念委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷(xiāo)商品的一種銷(xiāo)售方式。類(lèi)型視同買(mǎi)斷方式的委托代銷(xiāo)委托方和受托方雙方簽訂協(xié)議，委托方按照協(xié)議中的委托價(jià)格收取委托代銷(xiāo)商品貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自行確定，委托價(jià)格與實(shí)際售價(jià)之間的差額歸受托方所有的一種代銷(xiāo)方式。支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷(xiāo)委托方和受托方簽訂協(xié)議，受托方應(yīng)當(dāng)按照委托方事先規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售商品，委托方根據(jù)受托方代銷(xiāo)商品的數(shù)量向其支付手續(xù)費(fèi)的一種銷(xiāo)售方式。（1）視同買(mǎi)斷方式協(xié)議規(guī)定：不能退貨發(fā)出商品，確認(rèn)收入能夠退貨發(fā)出商品，不能確認(rèn)收入“委托代銷(xiāo)商品”收到代銷(xiāo)清單，確認(rèn)收入受托方“受托代銷(xiāo)商品”“受托代銷(xiāo)商品款”例15-212008年3月10日，環(huán)龍公司采用視同買(mǎi)斷方式委托華容公司代銷(xiāo)商品100件，協(xié)議約定該商品200元/件，增值稅稅率17%。該批商品成本為120元/件。協(xié)議中還約定代銷(xiāo)商品不論是否能夠售出獲利都不得退回，環(huán)龍公司在發(fā)出貨物時(shí)直接向華容公司開(kāi)具發(fā)票。4月10日，華容公司按照220元/件的價(jià)格將100件代銷(xiāo)商品全部售出，4月20日與環(huán)龍公司結(jié)清全部貨款。解答環(huán)龍公司：2008年3月10日，發(fā)出委托代銷(xiāo)商品。借：應(yīng)收賬款——華容公司23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000

貸：庫(kù)存商品120002008年4月20日，收到貨款。借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收賬款——華容公司23400解答華容公司：2008年3月10日，收到受托代銷(xiāo)商品。借：庫(kù)存商品20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款——環(huán)龍公司234002008年4月10日，售出代銷(xiāo)商品。借：銀行存款25740

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入22000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3740借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000

貸：庫(kù)存商品200002008年4月20日，向環(huán)龍公司支付貨款。借：應(yīng)付賬款——環(huán)龍公司23400

貸：銀行存款23400例15-222008年3月10日，環(huán)龍公司采用視同買(mǎi)斷方式委托華容公司代銷(xiāo)商品100件，協(xié)議約定該商品200元/件，增值稅稅率17%。該批商品成本為120元/件。協(xié)議中還約定如果代銷(xiāo)商品不能售出則可以退貨，環(huán)龍公司在收到華容公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)再向其開(kāi)具發(fā)票。4月10日，華容公司按照每件220元的價(jià)格將100件代銷(xiāo)商品全部售出。4月20日，向環(huán)龍公司開(kāi)具代銷(xiāo)清單，并結(jié)清價(jià)款。解答環(huán)龍公司：2008年3月10日，發(fā)出委托代銷(xiāo)商品。借：委托代銷(xiāo)商品12000

貸：庫(kù)存商品120002008年4月10日，環(huán)龍公司收到代銷(xiāo)清單及貨款。借：銀行存款23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000

貸：委托代銷(xiāo)商品12000解答華容公司：2008年3月10日，收到受托代銷(xiāo)商品。借：受托代銷(xiāo)商品20000

貸：受托代銷(xiāo)商品款200002008年4月10日，售出代銷(xiāo)商品。借：銀行存款25740

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入22000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3740借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000

貸：受托代銷(xiāo)商品200002008年4月20日，向環(huán)龍公司開(kāi)具代銷(xiāo)清代，并支付貨款。借：受托代銷(xiāo)商品款20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款23400（2）支付手續(xù)費(fèi)方式委托方：將委托代銷(xiāo)商品交付給受托方時(shí)：借：委托代銷(xiāo)商品貸：庫(kù)存商品收到受托方開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)：確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。將手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為“銷(xiāo)售費(fèi)用”。受托方：在收到委托方交來(lái)的商品時(shí)：借：受托代銷(xiāo)商品貸：受托代銷(xiāo)商品款例15-232008年3月10日，環(huán)龍公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托華容公司代銷(xiāo)商品100件，協(xié)議約定該商品的代銷(xiāo)價(jià)格為200元/件，增值稅稅率17%。該批商品成本為120元/件。環(huán)龍公司按照售價(jià)的10%支付手續(xù)費(fèi)。4月10日，華容公司將100件代銷(xiāo)商品全部售出，向環(huán)龍公司開(kāi)具代銷(xiāo)清單。4月20日，華容公司支付代銷(xiāo)商品款。解答環(huán)龍公司：2008年3月10日，發(fā)出委托代銷(xiāo)商品。借：委托代銷(xiāo)商品12000

貸：庫(kù)存商品12000解答環(huán)龍公司：2008年4月10日，環(huán)龍公司收到代銷(xiāo)清單。借：應(yīng)收賬款——華容公司23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000

貸：委托代銷(xiāo)商品12000確認(rèn)手續(xù)費(fèi)支出。代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)=20000×10%=2000（元）借：銷(xiāo)售費(fèi)用2000

貸：應(yīng)收賬款——華容公司2000解答環(huán)龍公司：2008年4月20日，收到華容公司支付的貨款。借：銀行存款21400

貸：應(yīng)收賬款——華容公司21400解答華容公司：2008年3月10日，收到受托代銷(xiāo)商品。借：受托代銷(xiāo)商品20000

貸：受托代銷(xiāo)商品款20000解答華容公司：2008年4月10日，售出代銷(xiāo)商品。借：銀行存款23400

貸：應(yīng)付賬款——環(huán)龍公司20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400收到環(huán)龍公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。借：受托代銷(xiāo)商品款20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款——環(huán)龍公司3400

受托代銷(xiāo)商品20000確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入。借：應(yīng)付賬款——環(huán)龍公司2000

貸：主營(yíng)（或其他）業(yè)務(wù)收入2000解答華容公司：2008年4月20日，向環(huán)龍公司支付貨款。借：應(yīng)付賬款——環(huán)龍公司21400

貸：銀行存款214002．附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售概念銷(xiāo)售合同或協(xié)議中規(guī)定了購(gòu)貨方在特定情況下有權(quán)退貨的銷(xiāo)售方式。會(huì)計(jì)處理原則企業(yè)不能確定退貨的可能性時(shí)不能確認(rèn)收入，退貨期滿確認(rèn)收入。企業(yè)能夠確定退貨可能時(shí)：確認(rèn)不會(huì)退貨商品收入，退貨期滿確認(rèn)其余收入。例15-242008年5月10日，環(huán)龍公司向頤達(dá)公司銷(xiāo)售商品2000件，該批商品單位售價(jià)為500元，成本為350元，增值稅率為17%，當(dāng)日環(huán)龍公司發(fā)出商品并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。合同約定，頤達(dá)公司應(yīng)于6月10日支付貨款。同時(shí)，環(huán)龍公司承諾若10月30日之前該商品出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題可以退貨。由于該商品是新產(chǎn)品，環(huán)龍公司無(wú)法估計(jì)該產(chǎn)品的退貨率。解答2008年5月10日，發(fā)出商品并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。借：發(fā)出商品700000

貸：庫(kù)存商品700000借：應(yīng)收賬款——頤達(dá)公司170000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700002008年6月10日，收到貨款。借：銀行存款1170000

貸：應(yīng)收賬款——頤達(dá)公司170000

預(yù)收賬款——頤達(dá)公司1000000解答2008年10月30日，退貨期屆滿。假設(shè)頤達(dá)公司沒(méi)有退貨。借：預(yù)收賬款——頤達(dá)公司1000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000

貸：發(fā)出商品700000解答2008年10月30日，退貨期屆滿。假設(shè)頤達(dá)公司退貨100件。借：預(yù)收賬款——頤達(dá)公司1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入950000

銀行存款58500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本665000

庫(kù)存商品35000

貸：發(fā)出商品700000例15-252008年5月10日，環(huán)龍公司向頤達(dá)公司銷(xiāo)售商品2000件，該批商品單位售價(jià)為500元，成本為350元，增值稅率為17%，當(dāng)日環(huán)龍公司發(fā)出商品并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。合同約定，頤達(dá)公司應(yīng)于6月10日支付貨款。同時(shí)，環(huán)龍公司承諾若10月30日之前該商品出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題可以退貨。根據(jù)以往的銷(xiāo)售經(jīng)驗(yàn)，該商品的退貨率為10%。解答2008年5月10日，發(fā)出商品并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。借：應(yīng)收賬款——頤達(dá)公司1170000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000

貸：庫(kù)存商品7000002008年5月30日，確認(rèn)估計(jì)退貨。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000

其他應(yīng)付款——頤達(dá)公司300002008年6月10日，收到貨款。借：銀行存款1170000

貸：應(yīng)收賬款——頤達(dá)公司1170000解答2008年10月30日，退貨期屆滿。假設(shè)頤達(dá)公司退回200件。借：庫(kù)存商品70000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000

其他應(yīng)付款——頤達(dá)公司30000

貸：銀行存款117000解答2008年10月30日，退貨期屆滿。假設(shè)頤達(dá)公司退回400件。借：庫(kù)存商品140000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

其他應(yīng)付款——頤達(dá)公司30000

貸：銀行存款234000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000解答2008年10月30日，退貨期屆滿。假設(shè)頤達(dá)公司退回100件。借：庫(kù)存商品35000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8500

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本35000

其他應(yīng)付款——頤達(dá)公司30000

貸：銀行存款58500

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500003．售后回購(gòu)概念企業(yè)在銷(xiāo)售商品的同時(shí)，同意日后重新買(mǎi)回該商品的交易。會(huì)計(jì)處理原則企業(yè)進(jìn)行售后回購(gòu)交易旨在融資：不確認(rèn)收入。將出售商品收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目；回購(gòu)價(jià)格大于原銷(xiāo)售價(jià)格的部分作為融資費(fèi)用，在回購(gòu)期間分期計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。若有確鑿證據(jù)售后回購(gòu)滿足銷(xiāo)售確認(rèn)條件：確認(rèn)收入。3．售后回購(gòu)會(huì)計(jì)處理：銷(xiāo)售商品時(shí)：借：銀行存款貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）其他應(yīng)付款回購(gòu)期間攤銷(xiāo)融資費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款回購(gòu)商品時(shí)：借：庫(kù)存商品其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款例15-262008年6月1日，環(huán)龍公司向頤達(dá)公司銷(xiāo)售商品一批，售價(jià)為1000000元，成本為700000元，增值稅率為17%，當(dāng)日環(huán)龍公司發(fā)出商品、開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并收到貨款。環(huán)龍公司承諾11月1日回購(gòu)該商品，回購(gòu)價(jià)格為1200000元（不含增值稅）。解答2008年6月1日，環(huán)龍公司收到價(jià)款。借：銀行存款1170000

貸：庫(kù)存商品700000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000

其他應(yīng)付款——頤達(dá)公司300000解答2008年6月30日，環(huán)龍公司計(jì)提利息?？偟娜谫Y費(fèi)用=1200000-1000000=200000（元）回購(gòu)期間應(yīng)計(jì)提的利息=200000÷5=40000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40000

貸：其他應(yīng)付款——頤達(dá)公司40000以后各月末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)處理相同。解答2008年11月1日，環(huán)龍公司回購(gòu)商品。借：庫(kù)存商品700000

其他應(yīng)付款——頤達(dá)公司500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000

貸：銀行存款14040004．買(mǎi)一贈(zèng)一銷(xiāo)售概念在銷(xiāo)售主貨物的同時(shí)，贈(zèng)送從貨物的行為。買(mǎi)一贈(zèng)一與捐贈(zèng)4．買(mǎi)一贈(zèng)一銷(xiāo)售企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)產(chǎn)品（商品）的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)產(chǎn)品（商品）的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。如果贈(zèng)送的產(chǎn)品（商品）是企業(yè)自制的，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同時(shí)期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；如果贈(zèng)送的產(chǎn)品（商品）屬于外購(gòu)資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。4．買(mǎi)一贈(zèng)一銷(xiāo)售會(huì)計(jì)處理原則：如果主貨物和從貨物均為自制，應(yīng)將總銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)產(chǎn)品（商品）的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。如果主貨物為自制，從貨物為外購(gòu)，則從貨物的銷(xiāo)售收入按照采購(gòu)價(jià)格計(jì)算，主貨物的銷(xiāo)售收入按照總銷(xiāo)售金額扣除從貨物的銷(xiāo)售收入后的余額計(jì)算。如果主貨物和從貨物均為外購(gòu)，則從貨物的銷(xiāo)售收入按照采購(gòu)價(jià)格計(jì)算，主貨物的銷(xiāo)售收入按照總銷(xiāo)售金額扣除從貨物的銷(xiāo)售收入后的余額計(jì)算。例15-27某微波爐公司為擴(kuò)大銷(xiāo)售，對(duì)外宣傳購(gòu)買(mǎi)W-78微波爐1臺(tái)，贈(zèng)送微波爐專(zhuān)用餐具1套。贈(zèng)送餐具是外購(gòu)的，不含增值稅的采購(gòu)成本為60元，每臺(tái)微波爐售價(jià)936元（含增值稅），每臺(tái)成本680元。當(dāng)期銷(xiāo)售微波爐70臺(tái)，貨款已收，存入銀行。為配合本次促銷(xiāo)活動(dòng)，外購(gòu)餐具100套，貨款以銀行存款支付。解答銷(xiāo)售微波爐的會(huì)計(jì)處理。借：銀行存款65520

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——微波爐51800——餐具4200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）9520結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)處理。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本51800

貸：庫(kù)存商品——微波爐47600——餐具42005．商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售概念銷(xiāo)售合同或協(xié)議中規(guī)定了安裝或檢驗(yàn)條款的銷(xiāo)售方式。會(huì)計(jì)處理原則安裝復(fù)雜安裝檢驗(yàn)完成后確認(rèn)收入。安裝簡(jiǎn)單發(fā)出商品確認(rèn)收入。6．售后租回概念企業(yè)在銷(xiāo)售商品的同時(shí)，同意日后重新租回該商品的交易。會(huì)計(jì)處理原則一般情況下，不能確認(rèn)收入。有確鑿證據(jù)證明該售后租回業(yè)務(wù)中，銷(xiāo)售方確實(shí)已將該商品的所有權(quán)予以轉(zhuǎn)讓?zhuān)梢源_認(rèn)收入。7．以舊換新銷(xiāo)售概念銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。會(huì)計(jì)處理原則銷(xiāo)售新商品；購(gòu)買(mǎi)舊商品。三、銷(xiāo)售其他存貨收入銷(xiāo)售材料收入銷(xiāo)售包裝物收入銷(xiāo)售低值易耗品收入（一）銷(xiāo)售材料收入借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料例15-28環(huán)龍公司2008年3月20日出售原材料一批，售價(jià)為10000元，增值稅為1700元，環(huán)龍公司收到購(gòu)貨方簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票1張用作支付該批原材料的價(jià)款。該批原材料的成本為8000元。借：銀行存款11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700借：其他業(yè)務(wù)成本8000

貸：原材料8000（二）銷(xiāo)售包裝物收入隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)出售多余包裝物1．隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物例15-29環(huán)龍公司出售產(chǎn)品時(shí)領(lǐng)用包裝物一批，該批包裝物隨產(chǎn)品出售時(shí)單獨(dú)計(jì)價(jià)，售價(jià)為500元，相應(yīng)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為85元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行收取，該批包裝物的成本共為350元。借：銀行存款585

貸：其他業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85借：其他業(yè)務(wù)成本350

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物3502．隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物例15-30環(huán)龍公司出售產(chǎn)品時(shí)領(lǐng)用包裝物一批，該批包裝物隨產(chǎn)品出售但未單獨(dú)計(jì)價(jià)，該批包裝物的成本共為350元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用350

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物3503．出售多余包裝物借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物例15-31環(huán)龍公司出售多余包裝物一批，該批包裝物售價(jià)為300元，相應(yīng)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為51元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行收取，該批包裝物的成本共為290元。借：銀行存款351

貸：其他業(yè)務(wù)收入300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51借：其他業(yè)務(wù)成本290

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物290（三）銷(xiāo)售低值易耗品收入借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品例15-32環(huán)龍公司出售多余低值易耗品一批，該批低值易耗品售價(jià)為600元，相應(yīng)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為102元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行收取，該批低值易耗品的成本共為380元。借：銀行存款702

貸：其他業(yè)務(wù)收入600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）102借：其他業(yè)務(wù)成本380

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品380四、視同銷(xiāo)售收入概念交易形式不是銷(xiāo)售，而稅法作為銷(xiāo)售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為取得的收入。分類(lèi)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)例15-33山水公司在建造辦公樓期間領(lǐng)用自產(chǎn)的水泥600噸，成本360元/噸，該產(chǎn)品市場(chǎng)不含增值稅價(jià)格為400元/噸。借：在建工程