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附件一
金融機構會計科目使用說明
一、資產類科目
1001現(xiàn)金
一、本科目用于核算和反映農村合作金融機構(包括農村信用社、農村
合作銀行及農村商業(yè)銀行,下同)本外幣庫存現(xiàn)金、運送中現(xiàn)金、自動設備
占款等情況。
增加現(xiàn)金時,借記本科目,貸記“存放中央銀行款項”或有關科目;減
少現(xiàn)金時做相反的會計分錄。
二、農村合作金融機構應當設置“現(xiàn)金日記賬”,根據收付款憑
證,按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應當計算當日的現(xiàn)金收入合計
額、現(xiàn)金支出合計額和結余額,將結余額與實際庫存額核對,做到賬款相符。
三、本科目屬資產類,余額在借方,反映本機構持有的現(xiàn)金。
四、本科目在資產負債表中歸屬“現(xiàn)金及存放中央銀行款項”項目。
1002存放中央銀行款項
一、本科目用于核算和反映農村合作金融機構在中央銀行的各類存款情
況。本科目可按存放款項類型進行明細核算。
繳存存款準備金等款項時,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”或有關
科目;提取款項時做相反的會計分錄。
二、本科目屬資產類,余額在借方,反映本機構存放在中央銀行的各種
款項。
三、本科目在資產負債表中歸屬“現(xiàn)金及存放中央銀行款項”項目。
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1003專項央行票據
一、本科目用于核算和反映中國人民銀行發(fā)行的用于置換農村合作金融
機構不良貸款及歷年虧損掛賬的專項中央銀行票據。
收到專項中央銀行票據時,借記本科目,貸記XX貸款(或抵債資產、
投資)科目和“利潤分配一未分配利潤”科目;兌付專項中央銀行票據時,
借記“央行專項扶持資金”科目,貸記本科目。
二、本科目屬資產類,余額在借方,反映本機構持有的中央銀行票據金
額。
三、本科目在資產負債表中歸屬“其他應收款”項目。
1004央行專項扶持資金
一、本科目用于核算和反映農村合作金融機構已兌付的到期專項中央銀
行票據款項。
收到已兌付的專項中央銀行票據款項時,借記本科目,貸記”專項央行
票據”科目。本科目屬過渡性科目。
二、本科目屬資產類,余額在借方,反映本機構收到已兌付專項中央銀
行票據的款項。
三、本科目與負債類中“央行撥付專項票據資金”科目軋差后無余額。
1011存放同業(yè)款項
一、本科目用于核算和反映農村合作金融機構存放于除中央銀行和農村
合作金融機構以外的境內外其他金融機構(含農信銀中心)的款項。本科目
可按存放款項的性質和存放的金融機構進行明細核算。
增加在同業(yè)的存放款時,借記本科目,貸記“存放中央銀行款項”或有
關科目;減少在同業(yè)的存放款時做相反的會計分錄C
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二、本科目屬資產類,余額在借方,反映本機構存放在同業(yè)的各種款項。
三、本科目在資產負債表中歸屬“存放同業(yè)款項”項目。
1012存放系統(tǒng)內款項
一、本科目用于核算和反映農村合作金融機構存放系統(tǒng)內(包括農村信
用社和農村銀行機構,村鎮(zhèn)銀行等除外)的一般存款和定期存款。本科目可
按存放款項的性質和機為進行明細核算。
存入款項時,借記本科目,貸記“存放中央銀行款項”或有關科目;支
取款項時做相反的會計分錄。
二、本科目屬資產類,余額在借方,反映本機構存放在系統(tǒng)內的各種款
項。
三、本科目在資產負債表中歸屬“存放同業(yè)款項”項目。
1013拆放同業(yè)款項
一、本科目用于核算和反映農村合作金融機構拆借給除農村合作金融機
構以外的其他金融機構(含農信銀中心)資金的情況。本科目可按資金拆借
的往來機構進行明細核算。
拆出款項時,借記本科目,貸記“存放中央銀行款項”或有關科目;收
回拆出款項時做相反的會計分錄。
二、本科目屬資產類,余額在借方,反映本機構拆放同業(yè)的各種款項。
三、本科目在資產負債表中歸屬“拆出資金”項目。
1014拆放系統(tǒng)內款項
一、本科目核算和反映農村合作金融機構向系統(tǒng)內(包括農村信用社和
農村銀行機構,村鎮(zhèn)銀行等除外)各機構拆出資金的情況。本科目可按資金
拆出的往來機構進行明細核算C
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拆出款項時,借記本科目,貸記“存放中央銀行款項”或有關科目;收
回拆出資金時做相反的會計分錄。
二、本科目屬資產類,余額在借方,反映本機構拆放給其他農村合作金
融機構的各種款項。
三、本科目在資產負債表中歸屬“拆出資金”項目。
1031存出保證金
一、本科目用于核算和反映農村合作金融機構因辦理業(yè)務需要存出或交
納的各類保證金款項。本科目可按保證金的類別以及存放單位或交易場所進
行明細核算。
存出保證金時,借記本科目,貸記“存放中央銀行款項”或有關科目;
減少或收回保證金時做相反的會計分錄。
二、本科目屬資產類,余額在借方,反映本機構存出或交納的各種保證
金余額。
三、本科目在資產負債表中歸屬“存放同業(yè)款項”項目。
1032存出保證金減值準備
一、本科目核算和反映農村合作金融機構存出保證金的減值準備。本科
目可按保證金的類別進行明細核算。
資產負債表日,存出保證金發(fā)生減值的,按應減記的金額,借記“資產
減值損失”科目,貸記本科目。
已計提減值準備的存出保證金價值以后又得以恢復,應在原已計提的減
值準備金額內,按恢復增加的金額,借記本科目,貸記“資產減值損失”科
目。
二、本科目屬資產的備抵科目,余額在貸方,反映本機構已計提但尚未
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轉銷的存出保證金減值準備。
三、本科目在資產負債表中歸屬“存放同業(yè)款項”項目。
1101交易性金融資產
一、本科目核算和反映農村合作金融機構為交易目的所持有的債
券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產。本科目可按交易性金融資
產的類別和品種,分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。
本機構持有的直接指定為公允價值計量且變動計入當期損益的
金融資產,也在本科目核算。
農村合作金融機構接受委托采用全額承購包銷、余額承購包銷方式承銷
的證券,應在收到證券時將其進行分類。劃分為以公允價值計量且其變動計
入當期損益的金融資產的,應在本科目核算;劃分為可供出售金融資產的,
應在“可供出售金融資產”科目核算。
衍生金融資產在“衍生工具”科目核算。
二、主要賬務處理。
(一)取得時,按其公允價值,借記本科目(成本),按發(fā)生的交易費
用,借記“投資收益”科目,按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚
未發(fā)放的現(xiàn)金紅利,借記“應收股利”、“應收利息”科目,按實際支付的金
額,貸記“存放中央銀行款項”或有關科目。
(二)出售時,應按實際收到的金額,借記“存放中央銀行款項”或有
關科目,按該金融資產的賬面余額,貸記本科目,按其差額,貸記或借記“投
資收益”科目。同時,將原計入該金融資產的公允價值變動轉出,借記或貸
記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目。
(三)交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金紅利,或在
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資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息,借記
“應收股利”或“應收利息”科目,貸記“投資收益”科目。
(四)資產負債表日,交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差
額,借記本科目(公允價值變動),貸記“公允價值變動損益”科目;公允
價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
三、本科目屬資產類,余額在借方,反映本機構持有的交易性金融資產
的公允價值。
四、本科目在資產負債表中歸屬“交易性金融資產”項目。
1111買入返售金融資產
一、本科目核算和反映農村合作金融機構按照返售協(xié)議約定先買入再按
規(guī)定價格返售的票據、證券、貸款等金融資產所融出的資金。本科目可按買
入返售金融資產的類別和融資方進行明細核算。
二、主要賬務處理。
(-)買入時,按實際支付的金額,借記本科目,貸記“存放中央銀行
款項”或有關科目。
(二)返售日,應按實際收到的金額,借記“存放中央銀行款項”或有
關科目,按其賬面余額,貸記本科目、“應收利息”科目,按其差額貸記“金
融機構往來收入”科目。
(三)資產負債表日,按照買入返售金融資產的利息收入,借記“應收
利息”科目,貸記“金融機構往來收入”科目。
三、本科目屬資產類,余額在借方,反映本機構買入返售金融資產的攤
余成本。
四、本科目在資產負債表中歸屬“買入返售金融資產”項目C
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1112買入返售金融資產減值準備
一、本科目核算和反映農村合作金融機構買入返售金融資產的減值準
備。本科目可按買入返售金融資產的類別進行明細核算。
資產負債表日,買入返售金融資產發(fā)生減值的,按應減記的金額,借記
“資產減值損失”科目,貸記本科目。
已計提減值準備的買入返售金融資產價值以后又得以恢復,應在原已計
提的減值準備金額內,按恢復增加的金額,借記本科目,貸記“資產減值損
失”科目。
二、本科目屬資產的備抵科目,余額在貸方,反映本機構已計提但尚未
轉銷的買入返售金融資產減值準備。
三、本科目在資產負債表中歸屬“買入返售金融資產”項目。
1131應收股利
一、本科目核算和反映農村合作金融機構應收取的現(xiàn)金股利和應收取其
他單位分配的利潤。本科目可按被投資單位進行明細核算。
二、主要賬務處理。
(一)取得交易性金融資產時,按支付的價款中所包含的、已宣告但尚
未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記本科目,按交易性金融資產的公允價值,借記“交
易性金融資產一成本”科目,按發(fā)生的交易費用,借記“投資收益”科目,
按實際支付的金額,貸記“存放中央銀行款項”等科目。
交易性金融資產在持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,按應享有
的份額,借記本科目,貸記“投資收益”科目。
(二)取得長期股權投資時,按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未
發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記本科目,按取得的長期股權投資成本,借記“長期股
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權投資一成本”科目,按實際支付的金額,貸記“存放中央銀行款項”等科
目。
持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的,按應享有的份額,
借記本科目,貸記“投資收益”(成本法)或“長期股權投資一損益調整”
科目(權益法)。
被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于其在取得本機構投資前實
現(xiàn)凈利潤的分配額,借記本科目,貸記“長期股權投資一成本”等科目。
(三)取得可供出售的金融資產時,按支付的價款中所包含的、已宣告
但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記本科目,按可供出售金融資產的公允價值與交
易費用之和,借記”可供出售金融資產一成本”科目,按實際支付的金額,
貸記“存放中央銀行款項”等科目。
可供出售權益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,按應享有
的份額,借記本科目,貸記“投資收益”科目。
(四)實際收到現(xiàn)金股利或利潤,借記“存放中央銀行款項”等科目,
貸記本科目。
三、本科目屬資產類,余額在借方,反映尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。
四、本科目在資產負債表中歸屬“應收股利”項目。
1132應收利息
一、本科目核算和反映農村合作金融機構交易性金融資產、持有至到期
投資、可供出售金融資產、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、存放同業(yè)款項、
拆出資金、買入返售金融資產等應收取利息。本科目可按借款人或被投資單
位進行明細核算。
本機構購入的一次逐本付息的持有至到期投資持有期間取得的
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利息,在“持有至到期友資”科目核算。
二、主要賬務處理。
(一)發(fā)放的貸款,應于資產負債表日按貸款的合同本金和合同利率計
算確定的應收未收利息,借記本科目,按貸款的攤余成本和實際利率計算確
定的利息收入,貸記“利息收入”科目,按其差額,借記或貸記”貸款一利
息調整”科目。
(二)取得的交易性金融資產,按支付的價款中所包含的、已到付息期
但尚未領取的利息,借記本科目,按交易性金融資產的公允價值,借記“交
易性金融資產一成本”科目,按發(fā)生的交易費用,借記“投資收益”科目,
按實際支付的金額,貸記“存放中央銀行款項”或有關科目。
(三)取得的持有至到期投資,應按該投資的面值,借記“持有至到期
投資一成本“科目,按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利
息,借記本科目,按實際支付的金額,貸記“存放中央銀行款項”或有關科
目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資一利息調整”科目
資產負債表日,持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的,應
按票面利率計算確定的應收未收利息,借記本科目,按持有至到期投資攤余
成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,
借記或貸記“持有至到期投資一利息調整”科目。
資產負債表日,持有至到期投資為一次還本付息債券投資的,應于資產
負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息,借記“持有至到期投資一應
計利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,
貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資一利息調
整”科目G
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(四)取得的可供出售債券投資,比照(三)的相關規(guī)定進行處理。
(五)發(fā)生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資的利息收入,應
比照“貸款”科目相關規(guī)定進行處理。
(六)實際收到利息時,借記“存放中央銀行款項”或有關科目,貸記
本科目。
三、本科目屬資產類,余額在借方,反映尚未收回的利息。
四、本科目在資產負債表中歸屬“應收利息”項目。
1221其他應收款
一、本科目核算和反映農村合作金融機構除存出保證金、買入返售金融
資產、應收股利、應收利息、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項,
費用備用金、業(yè)務周轉金、訴訟費墊款也在本科目核算。因農村合作金融機
構向其他單位或個人提供銀行信用形成的墊款不在本科目核算。本科目可按
款項類別和對方單位(或個人)進行明細核算。
發(fā)生其他應收、暫時款項時,借記本科目,貸記“存放中央銀行款項”
或有關科目;收回時做相反的會計分錄。
二、本科目屬資產類,余額在借方,反映尚未收回的應收、暫付款項。
三、本科目在資產負債表中歸屬“其他應收款”項目。
1231壞賬準備
一、本科目核算和反映農村合作金融機構應收款項、同業(yè)存放款項、拆
放資金等壞賬準備。本科目可按款項類別進行明細核算。
二、主要賬務處理。
(一)資產負債表三,發(fā)生減值的,應按減記的金額,借記“資產減值
損失”科目,貸記本科目c本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的,應按
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其差額計提;應計提的壞賬準備小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄,
借記本科目,貸記“資產減值損失”科目。
同業(yè)存放款項、拆放資金清理賬戶時,收回的金額大于賬面價值,大于
賬面價值部分回轉資產減值損失,借記本科目,貸記“資產減值損失”科目。
收回的金額小于賬面價值時,不再補提減值準備,損失直接計入營業(yè)外支出。
(二)對于確定無法收回的應收款項,按管理權限報經批準后作為壞賬,
轉銷應收款項,借記本科目,貸記“其他應收款”等科目,同時記入表外“已
核銷資產”科目。
(三)已確認并轉銷的應收賬款以后又收回的,應按實際收回的金額,
借記“其他應收款”等科目,貸記本科目;借記“存放中央銀行款項”科目,
貸記“其他應收款”等科目;同時轉回資產減值損失,借記本科目,貸記“資
產減值損失二
三、本科目屬資產的備抵科目,余額在貸方,反映本機構已計提但尚未
轉銷的壞賬準備。
1301農戶貸款
一、本科目核算和反映農村合作金融機構發(fā)放給農戶的所有生產、生活
及消費等貸款,包括農村個體工商戶貸款,如農戶小額信用貸款、農戶聯(lián)保
貸款及助學貸款等。本科目分別“本金”、“利息調整”、“已減值”進行明細
核算,各明細科目下按借款人設置明細賬戶。
?“農戶”是指長期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關鎮(zhèn))行政管
理區(qū)域內的住戶,以及長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的住戶和戶口不
?按照《中國人民銀行中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會關于建立<涉農貸款專項統(tǒng)計制度〉的通知》(銀發(fā)(2007)246號)規(guī)定,
對農尸、農業(yè)經濟組織、農村企業(yè)進行了定義。
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在本地而在本地居住一年以上的住戶,國有農場的職工和農村個體工商戶。
位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍
內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口,但
舉家外出謀生一年以上的住戶,無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶
以戶為統(tǒng)計單位。
二、本科目屬資產類,余額在借方,反映按規(guī)定發(fā)放尚未收回的農戶貸
款的攤余成本。
三、本科目在資產負債表中歸屬“發(fā)放貸款和墊款”項目。
1302農村經濟組織貸款
一、本科目核算和反映農村合作金融機構發(fā)放給從事農業(yè)生產、農副產
品加工和運輸、農業(yè)科技等各類農村經濟組織的貸款。各類組織包括農民專
業(yè)合作社和其他組織(包括事業(yè)單位、機關法人、社會團體以及居民委員會、
村民委員會和基金會等)。本科目分別“本金”、“利息調整”、“已減值”進
行明細核算,各明細科3下按借款人設置明細賬戶。
二、本科目屬資產類,余額在借方,反映按規(guī)定發(fā)放尚未收回的農村經
濟組織貸款的攤余成本。
三、本科目在資產負債表中歸屬“發(fā)放貸款和墊款”項目。
1303農村企業(yè)貸款
一、本科目核算和反映農村合作金融機構發(fā)放給注冊地位于農村區(qū)域的
企業(yè)貸款。包括農村企業(yè)農林牧漁業(yè)貸款和農村企業(yè)支農貸款。本科目分別
“本金”、“利息調整”、“已減值”進行明細核算,各明細科目下按借款人設
置明細賬戶。
二、本科目屬資產類,余額在借方,反映按規(guī)定發(fā)放尚未收回的農村企
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業(yè)貸款的攤余成本。
三、本科目在資產負債表中歸屬“發(fā)放貸款和墊款”項目。
1304非農貸款
一、本科目核算和反映農村合作金融機構向企業(yè)、各類經濟組織及個人
發(fā)放的上述貸款以外的其他非涉農貸款。本科目分別“本金”、“利息調整”、
“已減值”進行明細核算,各明細科目下可按借款人設置明細賬戶。
二、本科目屬資產類,余額反映在借方,反映按規(guī)定發(fā)放尚未收回的其
他非農貸款的攤余成本。
三、本科目在資產負債表中歸屬“發(fā)放貸款和墊款”項目。
上述貸款類主要賬務處理,以農戶貸款為例:
(一)發(fā)放貸款時,按貸款合同本金,借記“農戶貸款一本金”科目,
按實際支付的金額,貸記“現(xiàn)金”或有關科目,有差額的,借記或貸記“農
戶貸款一利息調整“科
資產負債表口,按貸款合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息,
借記“應收利息”科目,按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,
貸記“利息收入”科目,按其差額,借記或貸記“農戶貸款一利息調整”科
目。合同利率與實際利率差異較小的,也可采用合同利率計算確定利息收入。
計提的貸款應收利息逾期90天或貸款本金逾期的,原計提的應收利息
應予沖回。借記“利息收入”科目,貸記“應收利息”科目,同時進行表外
登記。
收回貸款時,按客戶歸還的金額,借記“現(xiàn)金”或有關科目,按收回的
應收利息金額,貸記“應收利息”科目,按歸還的貸款本金,貸記“農戶貸
款一本金”科目,按其差額,貸記“利息收入”科目.存在利息調整余額的,
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還應同時結轉。
(二)資產負債表日,確定貸款發(fā)生減值的,按應減記的金額,借記“資
產減值損失一貸款減值損失”科目,貸記“貸款損失準備”科目。同時,將
“農戶貸款一本金、利息調整”余額轉入“農戶貸款一已減值“科目,借記
“農戶貸款一已減值“科目,貸記“農戶貸款一本金、利息調整”等科目。
收回減值貸款時,按實際收到的金額,借記“現(xiàn)金”等科目,按相關貸
款應計利息,貸記“利息收入”科目,按相關貸款余額,貸記“農戶貸款一
已減值“科目,同時按已恢復的貸款金額轉回資產減值損失(僅限已減值部
分),借記“貸款損失準備”科目,貸記“資產減值損失一貸款減值損失”
科目。
(三)對于確實無法收回的貸款,按管理權限報經批準后作為呆賬予以
轉銷,借記“貸款損失準備”科目,貸記“農戶貸款一已減值“科目。按管
理權限報經批準后轉銷表外應收未收利息,減少“表外應收利息”科目金額。
已確認并轉銷的貸款以后又收回的,按收回的已減值貸款金額,借記“農
戶貸款一已減值“科目,貸記“貸款損失準備”科目。按實際收到的金額,
借記“現(xiàn)金”等科目,按收回的已減值貸款金額,貸記“農戶貸款一已減值”
科目,按實際收到的利息,貸記“利息收入”科目,同時按已恢復的貸款金
額轉回資產減值損失(僅限已減值部分)借記“貸款損失準備”科目,貸記
“資產減值損失一貸款減值損失”科目。
1305信用卡透支
一、本科目用于核算和反映農村合作金融機構辦理信用卡業(yè)務中,持卡
人消費或支取現(xiàn)金所形成的透支款項。本科目可按持卡人進行明細核算。
持卡人透支時,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”等有關科目c持卡人歸還
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透支款項時,借記“現(xiàn)金”等有關科目,貸記本科目。
二、本科目屬資產類,余額在借方,反映持卡人尚未歸還的透支款項。
三、本科目在資產負債表中歸屬“發(fā)放貸款和墊款”項目。
1306貼現(xiàn)資產
一、本科目核算和反映農村合作金融機構辦理商業(yè)票據貼現(xiàn)業(yè)務所融出
的資金。本科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人,分別“面值”和“利息調整”
進行明細核算。
本機構買入的即期外幣票據,也通過本科目核算。
二、主要賬務處理。
(一)辦理貼現(xiàn)時,按貼現(xiàn)票面金額,借記本科目(面值),按實際支
付的金額,貸記“存放中央銀行款項”或有關科目,按其差額,貸記本科目
(利息調整)。
(二)資產負債表日,按計算確定的貼現(xiàn)利息收入,借記本科目(利息
調整),貸記“利息收入”科目。
(三)貼現(xiàn)票據到期,應按實際收到的金額,借記“存放中央銀行款項”
或有關科目,按貼現(xiàn)的票面金額,貸記本科目(面值),按其差額,貸記“利
息收入”科目。存在利息調整金額的,也應同時結轉。
(四)辦理貼現(xiàn)業(yè)務取得的銀行承兌匯票到期遭拒付,按從貼現(xiàn)申請人
賬戶扣收的票款,借記有關科目,按銀行承兌匯票票面金額,貸記本科目(貼
現(xiàn)本金),按其差額,借記“墊款”科目。
三、本科目屬資產類,余額在借方,反映本機構辦理貼現(xiàn)業(yè)務融出的資
金。
四、本科目在資產負債表中歸屬“發(fā)放貸款和墊款”項目。
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1307貿易融資
一、本科目核算農村合作金融機構對在國內外貿易中的進口商或出口商
提供的貿易融資款項。本科目可按融資方式進行明細核算。
本科目賬務處理比照貸款的相關規(guī)定處理。
二、本科目屬資產類,余額在借方,反映本機構貿易融資款項情況。
三、本科目在資產負債表中歸屬“發(fā)放貸款和墊款”項目。
1308墊款
一、本科目核算和反映農村合作金融機構按規(guī)定因辦理承兌匯票、開出
保函、開出信用證以及其他業(yè)務而發(fā)生的各項墊款。本科目可按發(fā)生墊款業(yè)
務的性質進行明細核算。
墊付款項時,按實際墊付的金額,借記本科目,貸記“存放中央銀行款
項”或有關科目;收回墊付款項時,做相反的會計分錄。
二、本科目屬資產類,余額在借方,反映本機構墊款資金情況。
三、本科目在資產負債表中歸屬“發(fā)放貸款和墊款”項目。
1309貸款損失準備
一、本科目核算和反映農村合作金融機構貸款的減值準備。計提貸款損
失準備的資產包括農戶貸款、農村經濟組織貸款、農村企業(yè)貸款、非農貸款、
信用卡透支、貼現(xiàn)資產、貿易融資及墊款等。本科目可按計提貸款損失準備
的資產類別進行明細核算。
二、主要賬務處理。
(一)資產負債表日,貸款發(fā)生減值的,按應減記的金額,借記“資產
減值損失(損益類)”科目,貸記本科目。
(二)對于確實無法收回的各項貸款,按照管理權限報經批準后轉銷存
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項貸款時,借記本科目,貸記“XX貸款”等科目。
(三)已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復,應在原計提的
貸款損失準備金額內,按恢復增加的金額,借記本科目,貸記“資產減值損
失(損益類)”科目。
三、本科目屬資產的備抵科目,余額在貸方,反映本機構已計提但尚未
轉銷的貸款損失準備。
四、本科目在資產負債表中歸屬“發(fā)放貸款和墊款”項目。
1311代理兌付證券
一、本科目核算和反映農村合作金融機構接受委托代理兌付到期的證
券。本科目可按委托單位和證券種類進行明細核算。
二、主要賬務處理。
(一)委托單位尚未撥付兌付資金而由機構墊付的,在收到客戶交來的
證券時,應按兌付金額,借記本科目,貸記“存放中央銀行款項”等科目。
向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時,借記“存放中央銀行款
項”或有關科目,貸記本科目。
(二)收到客戶交來的無記名證券時,應按兌付金額,借記本科目,貸
記“現(xiàn)金”或有關科目。向委托單位交回已兌付的證券時,借記”代理兌付
證券款”科目,貸記本科目。
三、本科目屬資產類,余額在借方,反映本機構已兌付但尚未收到委托
單位兌付資金的證券金額。
四、本科目與“2313代理兌付證券款”科目軋差后在資產負債表中歸
屬“其他資產”或“其他負債”項目。
1321代理業(yè)務資產
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一、本科目核算和反映農村合作金融機構不承擔風險的代理業(yè)務形成的
資產。包括受托理財業(yè)務進行的證券投資和受托貸款等。本科目可按委托單
位、資產管理類別、貸款對象,分別“成本”、“已實現(xiàn)未結算損益”等進行
明細核算。
二、主要賬務處理。
(一)收到委托人的資金,應按實際收到的金額,借記“存放中央銀行
款項”或有關科目,貸記”代理業(yè)務負債”科目。
(二)以代理業(yè)務資金購買證券、委托貸款等時,借記本科目(成本),
貸記“存放中央銀行款項”或有關科目。
將購買的證券出售,應按實際收到的金額,借記“存放中央銀行款項”
等有關科目,按賣出證券應結轉的成本,貸記本科目(成本),按其差額,
借記或貸記本科目(已實現(xiàn)未結算損益)。
定期或在合同到期與委托客戶進行結算,按合同約定比例計算代理業(yè)務
資產收益,結轉已實現(xiàn)未結算損益,借記本科目(已實現(xiàn)未結算損益),貸
記”代理業(yè)務負債”(委托客戶的收益)、“手續(xù)費及傭金收入”(本機構的收
益)等科目。
三、本科目屬資產類,余額在借方,反映本機構代理業(yè)務資產的價值。
四、本科目與“2314代理業(yè)務負債”科目軋差后在資產負債表中歸屬
“其他資產”或“其他負債”項目。
1431貴金屬
一、本科目用于核算和反映農村合作金融機構持有的黃金、白
銀等貴金屬情況。本科目可按貴金屬的類別進行明細核算。
二、主要賬務處理。
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(一)為上市交易而持有的貴金屬,比照“交易性金融資產”科目進行
處理。
(二)本機構購買貴金屬時,借記本科目,貸記“存放中央銀行款項”
或有關科目。
(三)出售的貴金屬,應按實際收到的金額,借記“存放中央銀行款項”
或有關科目,貸記“其他業(yè)務收入”科目。按其賬面余額,借記“其他業(yè)務
支出“科目,貸記本科
二、本科目屬資產類,余額在借方,反映本機構持有的貴金屬存貨的成
本。
三、本科目在資產負債表中歸屬“貴金屬”項目。
1432貴金屬跌價準備
一、本科目核算和反映農村合作金融機構持有的貴金屬的跌價準備。本
科目可按貴金屬的類別進行明細核算。
資產負債表日,貴金屬發(fā)生減值的,按應減記的金額,借記“資產減值
損失”科目,貸記本科3。
已計提跌價準備的貴金屬價值以后又得以恢復,應在原已計提的跌價準
備金額內,按恢復增加的金額,借記本科目,貸記“資產減值損失”科目。
二、本科目屬資產的備抵科目,余額在貸方,反映本機構已計提但尚未
轉銷的貴金屬跌價準備
三、本科目在資產負債表中歸屬“貴金屬”項目。
1441抵債資產
一、本科目核算和反映農村合作金融機構依法取得并準備按有關規(guī)定進
行處置的實物柢債資產的成本。農村合作金融機構依法取得并準備按有關規(guī)
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定進行處置的非實物抵債資產(不含股權投資),也通過本科目核算。本科
目可按抵債資產類別及借款人進行明細核算。
二、主要賬務處理。
(一)取得抵債資產時,按抵債資產的公允價值,借記本科目,按相關
資產已計提的減值準備,借記“貸款損失準備”或有關科目,按抵償資產的
賬面余額,貸記“XX貸款”、“應收利息”等科目;按應支付的相關稅費,貸
記“應交稅費”科目;按其差額,借記“營業(yè)外支出“科目。如為貸方差額,
應貸記“資產減值損失”科目。相應的表外應收利息應予轉銷。
(二)保管期間取得的收入,借記“存放中央銀行款項”或有關科目,
貸記“其他業(yè)務收入”科目。保管期間發(fā)生的直接費用,借記“其他業(yè)務支
出”科目,貸記“存放中央銀行款項”或有關科目。
(三)處置抵債資產時,應按實際收到的金額,借記“存放中央銀行款
項”或有關科目,按應支付的相關稅費,貸記“應交稅費”科目,按其賬面
余額,貸記本科目,按其差額,貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”
科目。已計提抵債資產減值準備的,還應同時結轉減值準備。
(四)抵債資產如轉為自用,應在辦妥相關手續(xù)后,按轉換日抵債資產賬
面價值,分別抵債資產類別借記“固定資產”、“無形資產”或有關科目,貸
記本科目。已計提抵債資產減值準備的,還應同時結轉減值準備。
三、本科目屬資產類,余額在借方,反映本機構取得的尚未處置的抵債
資產的成本。
四、本科目在資產負債表中歸屬“抵債資產”項目。
1442抵債資產減值準備
一、本科目核算和反映農村合作金融機構抵債資產的減值準備c本科目
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可按計提抵債資產減值準備的資產類別進行明細核算。
二、主要賬務處理。
(一)提取減值準備時,借記“資產減值損失(損益類)”科目,貸記
本科目。
(二)資產負債表日,抵債資產發(fā)生減值的,按應減記的金額,借記“資
產減值損失(損益類)”科目,貸記本科目。
三、本科目屬資產的備抵科目,余額在貸方,反映本機構已計提但尚未
轉銷的抵債資產減值準備。
四、本科目在資產負債表中歸屬“抵債資產”項目。
1501持有至到期投資
一、本科目用于核算和反映農村合作金融機構持有至到期投資的攤余成
本。本科目可按持有至到期投資的類別和品種,分別“成本”、“利息調整”、
“應計利息”等進行明細核算。
二、主要賬務處理。
(一)取得的持有至到期投資,應按其面值,借記本科目(成本),按
支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息,借記“應收利息”科目,
按實際支付的金額,貸記“存放中央銀行款項”或有關科目,按其差額,借
記或貸記本科目(利息調整)。
(二)資產負債表日,持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資
的,應按票面利率計算確定的應收未收利息,借記“應收利息”科目,按持
有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“投資收益”
科目;按其差額,借記或貸記本科目(利息調整)Q
持有至到期投資為一次性還本付息債券投資的,應按票面利率計算確定
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的應收未收利息,借記本科目(應計利息),按持有至到期投資攤余成本和
實際利率計算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目;按其差額,借記或
貸記本科目(利息調整)。
持有至到期投資發(fā)生減值后的利息處理,比照貸款類科目的相關規(guī)定。
(三)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的,應在重分類日按
其公允價值,借記“可供出售金融資產”科目,按其賬面余額,貸記本科目
(成本、利息調整、應計利息),按其差額,貸記或借記“資本公積一其他
資本公積”科目。已計提減值準備的,還應同時結轉減值準備。
(四)出售持有至到期投資時,應按實際收到的金額,借記“存放中央
銀行款項”或有關科目,按其賬面余額,貸記本科目(成本、利息調整、應
計利息),按其差額,借記或貸記“投資收益”科目。已計提減值準備的,
還應同時結轉減值準備。
三、本科目屬資產類,余額在借方,反映本機構持有至到期投資的攤余
成本。
四、本科目在資產負債表中歸屬“持有至到期投資”項目。
1502持有至到期投資減值準備
一、本科目核算和反映農村合作金融機構持有至到期投資的減值準備。
本科目可按持有至到期投資資產類別進行明細核算。
二、主要賬務處理。
(一)提取減值準備時,借記“資產減值損失(損益類)”科目,貸記
本科目。
(二)資產負債表日,持有至到期投資發(fā)生減值的,按應減記的金額,
借記“資產減值損失(損益類)”科目,貸記本科目。
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已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復,應在原已計提
的減值準備金額內,按恢復增加的金額,借記本科目,貸記“資產減值損失”
科目。
三、本科目屬資產的備抵科目,余額在貸方,反映本機構已計提但尚未
轉銷的持有至到期投資減值準備。
四、本科目在資產負債表中歸屬“持有至到期投資”項目。
1503可供出售金融資產
一、本科目核算和反映農村合作金融機構持有的可供出售金融資產的公
允價值。本科目按可供出售金融資產的類別和品種,分別“成本”、“利息調
整”、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。
二、主要賬務處理。
(一)取得可供出售金融資產,應按其公允價值與交易費用之和,借記
本科目(成本),按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借
記“應收股利”科目,按實際支付的金額,貸記“存放中央銀行款項”或有
關科目。
取得的可供出售金融資產為債券投資的,應按債券的面值,借記本科目
(成本),按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息,借記“應
收利息”科目,按實際支付的金額,貸記“存放中央銀行款項”或有關科目,
按其差額,借記或貸記本科目(利息調整)。
(二)資產負債表日,可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的,
應按票面利率計算確定應收未收利息,借記“應收利息”科目,按可供出售
債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目;
按其差額,借記或貸記本科目(利息調整
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可供出售債券為一次還本付息債券投資的,應于資產負債表日按票面利
率計算確定應收未收利息,借記本科目(應計利息),按可供出售債券的攤
余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目;按其差額,
借記或貸記本科目(利息調整)。
可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理,比照“貸款”科目相關規(guī)定。
(三)資產負債表日,可供出售金融資產公允價值高于其賬面余額的差
額,借記本科目(公允價值變動),貸記“資本公積一其他資本公積”科目;
公允價值低于其賬面余額的差額,做相反的會計分錄。
確定可供出售金融麥產發(fā)生減值的,按應減記的金額,借記“資產減值
損失”科目,按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額,貸
記“資本公積一其他資本公積”科目,按其差額,貸記本科目(公允價值變
動)。
對已確認減值損失的可供出售金融資產,在隨后會計期間內公允價值已
上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的,應按原確認的減值損失,借記
本科目(公允價值變動),貸記“資產減值損失”科目。
(四)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的,應在重分類日
按其公允價值,借記本科目,按其賬面余額,貸記”持有至到期投資”科目,
按其差額,貸記或借記“資本公積一其他資本公積”科目。已計提減值準備
的,還應同時結轉減值準備。
(五)出售可供出售金融資產時,應按實際收到的金額,借記“存放中
央銀行款項”或有關科目,按其賬面余額,貸記本科目(成本、公允價值變
動、利息調整、應計利息),按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動
額,借記或貸記“資本公積一其他資本公積”科目,按其差額,貸記或借記
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“投資收益”科目。
三、本科目屬資產類,余額在借方,反映可供出售金融資產的公允價值。
四、本科目在資產負債表中歸屬“可供出售金融資產”項目。
1504可供出售金融資產減值準備
一、本科目核算和反映農村合作金融機構可供出售金融資產的減值準
備。本科目可按可供出售金融資產類別進行明細核算。
本科目主要賬務處理,參見“持有至到期投資減值準備”科目有關規(guī)定。
二、本科目屬資產的備抵科目,余額在貸方,反映本機構已計提但尚未
轉銷的可供出售金融資產減值準備。
三、本科目在資產負債表中歸屬“可供出售金融資產”項目。
1511長期股權投資
一、本科目核算和反映農村合作金融機構持有的采用成本法和權益法核
算的長期股權投資。本科目可按被投資單位進行明細核算。
長期股權投資采用權益法核算的,還應當分別“成本”、“損益調整”、
“其他權益變動”進行明細核算。
二、主要賬務處理。
(一)初始取得長期股權投資。以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資,按實
際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額,借記本科目(成
本),按實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利,借記“應
收股利”科目,按實際支付的價款,貸記有關科目。投資者投入的長期股權
投資,應按確定的長期股權投資成本,借記本科目(成本),貸記”實收資
本(股本)”科目。
(二)成本法核算時的賬務處理c應按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利
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或利潤中屬于農村合作金融機構享有的部分,借記“應收股利”科目,貸記
“投資收益”科目;屬于農村合作金融機構投資前被投資單位實現(xiàn)凈利潤的
分配額,應作為投資成本的收回,借記“應收股利”科目,貸記本科目(成
本)。
(三)權益法核算時的賬務處理。
初始投資成本的調整。長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有
被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,不調整已確認的初始投資成本;
長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產
公允價值份額的,應按其差額,借記本科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。
損益調整的確認。農村合作金融機構取得股權投資后,根據被投資單位
實現(xiàn)的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額,借記本科目(損益調
整),貸記“投資收益”科目;被投資單位發(fā)生凈虧損時,做相反會計分錄,
但以“長期股權投資”科目的賬面價值減記至零為限。還需承擔的投資損失,
應將其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期債權等賬面價值的減記至
零為限;除按照以上步驟已確認的損失外,按照投資合同或協(xié)議約定將承擔
的損失,確認為預計負債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的,應按
與上述相反的順序進行處理。
(四)取得現(xiàn)金股利或利潤的處理。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
或利潤時,農村合作金融機構按持股比例計算應享有的份額,借記“應收股
利”科目,按順序貸記本科目(損益調整)、“投資收益”及本科目(成本)。
收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利,不進行賬務處理,但應在備查簿中登
記。
(五)其他權益變動的確認。在持股比例不變的情況下,被投資單位除
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凈損益以外所有者權益的其他變動,農村合作金融機構按持股比例計算應享
有的份額,借記或貸記本科目(其他權益變動),貸記或借記“資本公積”
科目。
(六)長期股權投資核算方法的轉換。將長期股權投資自成本法轉按權
益法核算的,應按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初
始投資成本,初始投資成本小于轉換時占被投資單位可辨認凈資產公允價值
份額的差額,借記本科目(成本),貸記“營業(yè)外收入”科目。長期股權投
資自權益法轉按成本法核算的,應按中止采用權益法時長期股權投資的賬面
價值作為成本法核算的初始投資成本。
(七)長期股權投資的處置。處置長期股權投資,按實際收到的金額,
借記“存放中央銀行款項”或有關科目,貸記本科目,按尚未領取的現(xiàn)金股
利或利潤,貸記“應收段利”科目,按其差額,借記或貸記“投資收益”科
目。已計提減值準備的,還應同時結轉減值準備。
采用權益法核算的長期股權投資,原計入資本公積中的金額,在處置時
應將于所出售股權相對應的部分自資本公積轉入當期損益,借記或貸記“資
本公積”科目,貸記或借記“投資收益”科目。
三、本科目屬資產類,余額在借方,反映本機構長期股權投資的價值。
四、本科目在資產負債表中歸屬“長期股權投資”項目。
1512長期股權投資減值準備
一、本科目核算和反映農村合作金融機構長期股權投資的減值準備。本
科目可按長期股權投資資產類別或被投資單位進行明細核算。
二、資產負債表日,長期股權投資發(fā)生減值的,按應減記的金額,借記
“資產減值損失(損益類)”科目,貸記本科目。
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處置長期股權投資時,應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。
三、本科目屬資產的備抵科目,余額在貸方,反映本機構已計提但尚未
轉銷的長期股權投資減值準備。
四、本科目在資產負債表中歸屬“長期股權投資”項目。
1521投資性房地產
一、本科目核算和反映農村合作金融機構采用成本模式計量的投資性房
地產的成本和采用公允,價值模式計量的投資性房地產的公允價值。本科目可
按投資性房地產類別和項目進行明細核算。
采用成本模式計量的投資性房地產的累計折舊或累計攤銷,可以單獨設
置“投資性房地產累計折舊(攤銷)”科目,比照“累計折舊”等科目進行
處理。
采用公允價值模式計量的投資性房地產,還應當分別“成本”和“公允
價值變動”進行明細核算。
二、采用成本模式計量投資性房地產的主要賬務處理。
(一)外購、自行建造的投資性房地產,按應計入投資性房地產成本的
金額,借記本科目,貸記“存放中央銀行款項“、在建工程”等科目。
將自用的建筑物等轉化為投資性房地產的,應按其在轉化日的原價、累
計折舊、減值準備等,分別轉入本科目、“投資性房地產累計折舊(攤銷)”、
“投資性房地產減值準備”等科目。
(二)按期對投資性房地產計提折舊或進行攤銷,借記“其他業(yè)務支出”
科目,貸記“投資性房地產累計折舊(攤銷)”科目。
(三)取得租金收入時,按實際收到的金額或應收取的金額,借記有關
科目或“其他應收款“科目,貸記“其他業(yè)務收入”科目。
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(四)將投資性房地產轉為自用時,按其在轉換日的賬面余額、累計折
10(攤銷)、減值準備等,分別轉入“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產
減值準備”等科目。
(五)出售或轉讓投資性房地產時,應按實際收到的金額,借記有關科
目,貸記“其他業(yè)務收入“科目。按該項投資性房地產的累計折舊或累計攤
銷,借記“投資性房地產累計折舊(攤銷)”科目,按該項投資性房地產的
賬面價值,貸記本科目,按其差額,借記“其他業(yè)務支出”科目。已計提減
值準備的,還應同時結轉減值準備。
三、采用公允價值模式計量投資性房地產的主要賬務處理。
(一)外購、自行建造的投資性房地產,按應計入投資性房地產成本的
金額,借記本科目(成本),貸記“存放中央銀行款項“、在建工程”等科
目。
(二)將自用的建筑物等轉化為投資性房地產的,應按其在轉化日的公
允價值,借記本科目(成本),按已計提的累計折舊等,借記“累計折舊”
等科目,按其賬面余額,貸記“固定資產”等科目,按其差額,貸記“資本
公積一其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。已計提減值
準備的,還應同時結轉減值準備。
(三)資產負債表日,投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額,
借記本科目(公允價值變動),貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值
低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
取得的租金收入,借記“存放中央銀行款項”或有關科目,貸記“其他
業(yè)務收入“科目。
(四)將投資性房地產轉為自用時,按其在轉換日的公允價值,借記“冏
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定資產”等科目,按其賬面余額,貸記本科目(成本、公允價值變動),按
其差額,貸記或借記“公允價值變動損益”科目。
(五)出售或轉讓投資性房地產時,應按實際收到的金額,借記“存放
中央銀行款項”或有關科目,貸記“其他業(yè)務收入”科目。按該項投資性房
地產的賬面余額,借記“其他業(yè)務支出“科目,貸記本科目(成本),貸記
或借記本科目(公允價值變動);同時,按該項投資性房地產的公允價值變
動,借記或貸記“公允階值變動損益”科目,貸記或借記“其他業(yè)務收入”
科目。按該項投資性房地產在轉換日記入資本公積的金額,借記“資本公積
一其他資本公積”科目,貸記“其他業(yè)務收入”科目。
四、本科目屬資產類,余額在借方,反映本機構采用成本模式計量的投
資性房地產成本。采用公允價值模式計量的投資性房地產,反映投資性房地
產的公允價值。
五、本科目在資產負債表中歸屬“投資性房地產”項目。
1522投資性房地產累計折舊(攤銷)
一、本科目核算和反映農村合作金融機構投資性房屋建筑物的累計折舊
或投資性土地使用權的累計攤銷額。本科目按投資性房地產的類別進行明細
核算。
本科目主要賬務處理,參見“投資性房地產”科目有關規(guī)定。
二、本科目屬資產類,余額在貸方,反映本機構投資性房地產的累計折
I0(攤銷)額。
三、本科目在資產負債表中歸屬“投資性房地產”項目。
1523投資性房地產減值準備
一、本科目核算和反映農村合作金融機構投資性房地產的減值準備G本
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科目可按投資性房地產類別進行明細核算。
二、資產負債表日,投資性房地產發(fā)生減值的,按應減記的金額,借記
“資產減值損失(損益類)”科目,貸記本科目。
處置投資性房地產時,應同時結轉已計提的投資性房地產減值準備。
三、本科目屬資產的備抵科目,余額在貸方,反映本機構已計提但尚未
轉銷的投資性房地產減值準備。
四、本科目在資產負債表中歸屬“投資性房地產”項目。
1531應收款項類投資
一、本科目核算和反映農村合作金融機構應收款項類投資。本科目可按
應收款項類投資類別和項目進行明細核算。
二、主要賬務處理。
(一)取得的應收款項類投資,應按該項投資的面值,借記本科目(成
本),按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息,借記“應收利
息”科目,按實際支付的金額,貸記有關科目,按
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