致同研究之年報(bào)分析 A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則（6）-債券投資披露示例

致同研究之年報(bào)分析A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則（6）—債券投資披露示例公司（企業(yè)）債券，是指公司（企業(yè)）依照法定程序發(fā)行、約定在一年以上期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。對(duì)債券發(fā)行方而言，債券是金融負(fù)債或者權(quán)益工具，其中可能還含有金融資產(chǎn)；對(duì)債券投資方而言，債券是債務(wù)工具投資或權(quán)益工具投資，其中可能含有嵌入衍生工具。對(duì)投資方而言，債券的核算需要遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的要求。本期微信主要摘錄了部分A+H股上市公司2018年度執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則債券投資披露的典型示例。一、準(zhǔn)則及監(jiān)管規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明。1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017）第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：（一）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第十七條金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：（一）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。（二）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。第十八條金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：（一）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。（二）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。第十九條按照本準(zhǔn)則第十七條分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和按照本準(zhǔn)則第十八條分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2.《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)）（部分摘錄）“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以及企業(yè)持有的指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過(guò)一年到期且預(yù)期持有超過(guò)一年的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非流動(dòng)金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值，在“其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。“債權(quán)投資”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)以攤余成本計(jì)量的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額，減去“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)減值準(zhǔn)備的期末余額后的金額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。企業(yè)購(gòu)入的以攤余成本計(jì)量的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映?！捌渌麄鶛?quán)投資”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。企業(yè)購(gòu)入的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映?！捌渌麢?quán)益工具投資”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他權(quán)益工具投資”科目的期末余額填列。二、年報(bào)分析：執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則之披露示例示例1：601766.SH中國(guó)中車（德勤華永）重要會(huì)計(jì)政策變更自原分類為持有至到期投資轉(zhuǎn)入于2018年1月1日，以前期間被分類為持有至到期投資的上市債券的合同條款規(guī)定其在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，且本集團(tuán)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，因此該部分金融資產(chǎn)從持有至到期投資重分類至債權(quán)投資。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋其他流動(dòng)資產(chǎn)單位：千元幣種：人民幣注：其他債權(quán)投資包括分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收云信款項(xiàng)。債權(quán)投資單位：千元幣種：人民幣示例2：600958.SH東方證券（德勤華永）重要會(huì)計(jì)政策變更從可供出售金融資產(chǎn)重分類為交易性金融資產(chǎn)于新金融工具準(zhǔn)則的首次施行日，本集團(tuán)將賬面價(jià)值為人民幣11,869,620,009.41元的權(quán)益投資、基金、債券、資產(chǎn)管理計(jì)劃及信托產(chǎn)品從可供出售金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)并記入交易性金融資產(chǎn)科目。與之前以公允價(jià)值計(jì)量的該類投資相關(guān)的公允價(jià)值利得人民幣28,295,465.18元(稅后)從其他綜合收益轉(zhuǎn)到未分配利潤(rùn)。此外，原以成本法計(jì)量的股權(quán)投資重新估值后的公允價(jià)值變動(dòng)損失200,174,609.36元(稅后)分別計(jì)入未分配利潤(rùn)199,164,841.32元和少數(shù)股東權(quán)益1,009,768.04元。從可供出售金融資產(chǎn)重分類為債權(quán)投資于新金融工具準(zhǔn)則的首次施行日，由于本集團(tuán)對(duì)部分公司債券投資的業(yè)務(wù)模式為持有以收取合同現(xiàn)金流量且合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)尚未支付的本金及未償付本金額之利息的支付，該類投資賬面價(jià)值人民幣5,238,887,095.99元從可供出售金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)并計(jì)入債權(quán)投資科目。之前在其他綜合收益中確認(rèn)的對(duì)應(yīng)的累計(jì)公允價(jià)值損失人民幣238,289,917.63元(稅后)被轉(zhuǎn)回，以及新增信用損失減值準(zhǔn)備人民幣476,203.89元(稅后)計(jì)入未分配利潤(rùn)，該類投資的賬面價(jià)值調(diào)整為攤余成本人民幣5,555,972,047.64元(稅后)。從可供出售金融資產(chǎn)重分類到其他債權(quán)投資于新金融工具準(zhǔn)則的首次施行日，公允價(jià)值人民幣49,225,127,569.21元的債券從可供出售金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)并計(jì)入其他債權(quán)投資科目，由于持有該類投資的業(yè)務(wù)模式兼有收取合同現(xiàn)金流量并出售，且合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)尚未支付的本金及未償付本金額之利息的支付。于2018年1月1日，與之相關(guān)的累計(jì)公允價(jià)值損失人民幣753,543,557.20元(稅后)計(jì)入其他綜合收益。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)/指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)于新金融工具準(zhǔn)則的首次施行日，由于本集團(tuán)對(duì)部分公司債券投資的業(yè)務(wù)模式為持有以收取合同現(xiàn)金流量且合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)尚未支付的本金及未償付本金額之利息的支付，公允價(jià)值為人民幣138,659,800.00元的該類投資從以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)并計(jì)入債權(quán)投資科目。其余的投資包括交易性股權(quán)證券及債券投資賬面價(jià)值人民幣43,557,887,699.21元為新金融工具準(zhǔn)則要求分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，列報(bào)于交易性金融資產(chǎn)科目。持有至到期投資于新金融工具準(zhǔn)則的首次施行日，以前期間被分類為持有至到期投資的債券的合同條款規(guī)定其在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，且本集團(tuán)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，因此人民幣賬面價(jià)值為人民幣110,500,000.00元的該類投資從持有至到期投資重分類以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)并計(jì)入債權(quán)投資科目。此外，該類投資新增信用損失減值準(zhǔn)備人民幣62,320.72元(稅后)計(jì)入未分配利潤(rùn)，賬面價(jià)值調(diào)整為人民幣110,416,905.70元。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋債權(quán)投資單位：元幣種：人民幣其他債權(quán)投資單位：元幣種：人民幣注：其他債券投資的預(yù)期信用損失計(jì)入其他綜合收益。示例3：000039.SZ中集集團(tuán)（普華永道）重要會(huì)計(jì)政策變更于2017年12月31日，本集團(tuán)持有的公司債券投資賬面價(jià)值為人民幣28,661,000元。本集團(tuán)執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則后，由于該債券投資的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售為目標(biāo)，且其合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致，故于2018年1月1日，本集團(tuán)將該債券投資從可供出售金融資產(chǎn)重分類至以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，列示為其他債權(quán)投資。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋其他債權(quán)投資(i)如附注二、32所述，于2018年1月1日，本集團(tuán)將持有的金融債券投資從可供出售金融資產(chǎn)重分類為其他債權(quán)投資。于2018年12月31日，該其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值為人民幣30,000,000元，票面利率4.21%，到期收益率3.32%，到期日為2025年4月10日，公允價(jià)值為人民幣30,581,000元。于2018年12月31日，本集團(tuán)持有的債券均具有投資級(jí)的外部信用評(píng)級(jí)，交易對(duì)手方償還能力較強(qiáng)，違約風(fēng)險(xiǎn)較低，本集團(tuán)將其視為較低信用風(fēng)險(xiǎn)的金融工具，按照未來(lái)12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備。示例4：601727.SH上海電氣（普華永道）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋交易性金融資產(chǎn)單位：千元幣種：人民幣其他說(shuō)明：交易性債券投資，交易性權(quán)益工具投資的公允價(jià)值根據(jù)上海證券交易所年度最后一個(gè)交易日收盤價(jià)確定；交易性基金投資和理財(cái)產(chǎn)品的公允價(jià)值根據(jù)公開(kāi)市場(chǎng)信息或者公開(kāi)報(bào)價(jià)確定。其他債權(quán)投資單位：千元幣種：人民幣示例5：601298.SH青島港（普華永道）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)單位：元幣種：人民幣其他說(shuō)明：賬面價(jià)值為135,372,690元的其他非流動(dòng)資產(chǎn)系本公司之子公司青港財(cái)務(wù)公司購(gòu)買的中國(guó)銀行股份有限公司2018年二級(jí)資本債券(第一期)及國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行2017年第五期