致同研究之年報分析 A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則（8）-權(quán)益工具投資披露示例

致同研究之年報分析A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則（8）—權(quán)益工具投資披露示例致同2019年5月28日原金融工具準(zhǔn)則下，對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響的權(quán)益工具投資可以作為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”進(jìn)行核算。其中在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計量。新金融工具準(zhǔn)則下，權(quán)益工具投資均需以公允價值計量，通常劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，但在初始確認(rèn)時可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。本期微信主要摘錄了部分A+H股上市公司2018年度執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則權(quán)益工具投資披露的典型示例。一、準(zhǔn)則及監(jiān)管規(guī)定會計報表附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項(xiàng)目的說明等。會計報表附注應(yīng)當(dāng)披露報表重要項(xiàng)目的說明。1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（2017）第十九條按照本準(zhǔn)則第十七條分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和按照本準(zhǔn)則第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。在初始確認(rèn)時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按照本準(zhǔn)則第六十五條規(guī)定確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。第四十五條權(quán)益工具投資或合同存在報價的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將成本作為對其公允價值的最佳估計。第六十九條企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，當(dāng)該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。2.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》應(yīng)用指南（部分摘錄）權(quán)益工具投資一般不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，因此應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。然而在初始確認(rèn)時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按照本準(zhǔn)則第六十五條規(guī)定確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)作出，不得撤銷。企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán)的，都可能屬于這種情形。關(guān)于“非交易性”和“權(quán)益工具投資”的界定。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的：（1）取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等，或者發(fā)行人根據(jù)債務(wù)工具的公允價值變動計劃在近期回購的、有公開市場報價的債務(wù)工具。（2）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式。在這種情況下，即使組合中有某個組成項(xiàng)目持有的期限稍長也不受影響。其中“金融工具組合”指金融資產(chǎn)組合或金融負(fù)債組合。（3）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。例如，未作為套期工具的利率互換或外匯期權(quán)。只有不符合上述條件的非交易性權(quán)益工具投資才可以進(jìn)行該指定。此處權(quán)益工具投資中的“權(quán)益工具”是指對于工具發(fā)行方來說，滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》（以下簡稱“金融工具列報準(zhǔn)則”）中權(quán)益工具定義的工具。例如，普通股對于發(fā)行方而言，滿足權(quán)益工具定義，對于投資方而言，屬于權(quán)益工具投資。二、年報分析：執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則之披露示例示例1：601390.SH中國中鐵（普華永道）重要會計政策變更于2018年1月1日，本集團(tuán)合并財務(wù)報表中金融資產(chǎn)按照原金融工具準(zhǔn)則和新金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行分類和計量的結(jié)果對比表：上市權(quán)益工具投資于2017年12月31日，本集團(tuán)及本公司持有上市權(quán)益工具投資賬面價值分別為人民幣2,069,897千元和人民幣65,905千元。本集團(tuán)及本公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則后，由于該等權(quán)益工具投資不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，故于2018年1月1日，本集團(tuán)及本公司將此等權(quán)益投資從可供出售金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，列示為交易性金融資產(chǎn)及其他非流動金融資產(chǎn)。相應(yīng)地，本集團(tuán)將累計計入其他綜合收益的虧損人民幣322,953千元轉(zhuǎn)出至期初留存收益。將權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)于2017年12月31日，本集團(tuán)持有的以成本計量的非上市股權(quán)投資，賬面價值為人民幣3,870,295千元，累計計提減值準(zhǔn)備31,844千元；本公司持有的以成本計量的非上市股權(quán)投資，賬面價值為人民幣2,000,000千元。于2018年1月1日，出于戰(zhàn)略投資的考慮，本集團(tuán)及本公司選擇將該等股權(quán)投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，列示為其他權(quán)益工具投資。相應(yīng)地，本集團(tuán)將公允價值與原賬面價值的差額人民幣815,116千元調(diào)整期初其他綜合收益；將累計計提的減值準(zhǔn)備人民幣31,844千元從期初留存收益轉(zhuǎn)入其他綜合收益。于2017年12月31日，本集團(tuán)持有的以公允價值計量的上市股權(quán)投資，賬面價值為人民幣1,215,228千元。于2018年1月1日，出于投資管理的考慮，本集團(tuán)選擇將該股權(quán)投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，列示為其他權(quán)益工具投資。財務(wù)報表項(xiàng)目注釋交易性金融資產(chǎn)(a)本集團(tuán)持有的非上市基金產(chǎn)品主要為貨幣基金投資，其公允價值根據(jù)其交易的金融機(jī)構(gòu)提供的每期末收益率計算確定。(b)本集團(tuán)持有的交易性權(quán)益工具主要為股票投資，其公允價值根據(jù)證券交易所每期末最后一個交易日收盤價確定。(c)本集團(tuán)持有的交易性債券的公允價值根據(jù)其交易的金融機(jī)構(gòu)每期末最后一個交易日公布的交易價格確定。其他權(quán)益工具投資2018年度，本集團(tuán)無因戰(zhàn)略調(diào)整處置權(quán)益工具投資。其他非流動金融資產(chǎn)注：非上市信托產(chǎn)品投資主要包括：本公司之子公司中鐵信托有限責(zé)任公司(以下簡稱“中鐵信托”)發(fā)起設(shè)立的未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體，主要包括發(fā)行的信托理財產(chǎn)品。這些結(jié)構(gòu)化主體的性質(zhì)和目的主要是管理投資者的資產(chǎn)并收取手續(xù)費(fèi)，其融資方式是向投資者發(fā)行信托投資產(chǎn)品。中鐵信托主要通過管理這些結(jié)構(gòu)化主體以賺取手續(xù)費(fèi)及傭金收入。中鐵信托對該類結(jié)構(gòu)化主體不具有控制，因此未合并該類結(jié)構(gòu)化主體。于2018年12月31日，中鐵信托作為發(fā)起人并直接持有權(quán)益的結(jié)構(gòu)化主體的發(fā)行規(guī)模為人民幣21,227,490千元(2017年12月31日：人民幣33,394,828千元)，中鐵信托在財務(wù)報表中確認(rèn)的與該類結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)的賬面價值及最大損失風(fēng)險敞口為人民幣1,697,029千元，其中人民幣924,845千元于其他非流動金融資產(chǎn)核算，人民幣772,184千元于交易性金融資產(chǎn)核算(附注四(3))(2017年12月31日：人民幣2,235,702千元于可供出售金融資產(chǎn)核算(附注四(12))。于2018年12月31日，中鐵信托作為發(fā)起人但在結(jié)構(gòu)化主體中沒有權(quán)益的結(jié)構(gòu)化主體的發(fā)行規(guī)模為人民幣397,521,536千元(2017年12月31日：人民幣375,092,921千元)。本集團(tuán)認(rèn)購的各類信托產(chǎn)品，主要投資于基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)基金合伙企業(yè)。本集團(tuán)對上述信托產(chǎn)品及基金合伙企業(yè)不具有控制，因此未合并該類結(jié)構(gòu)化主體。于2018年12月31日，該類信托產(chǎn)品及基金合伙企業(yè)總發(fā)行規(guī)模為人民幣10,580,660千元(2017年12月31日：人民幣39,743,410千元)。本集團(tuán)在財務(wù)報表中確認(rèn)的與該類結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)的賬面價值及最大風(fēng)險敞口為本集團(tuán)所實(shí)繳的出資額人民幣2,641,182千元(2017年12月31日：人民幣3,466,600千元)，其中人民幣1,185,000千元于其他非流動金融資產(chǎn)核算(2017年12月31日：人民幣3,346,600千元于可供出售金融資產(chǎn)核算(附注四(12))，人民幣1,456,182千元于長期股權(quán)投資核算(附注四(15))(2017年12月31日：人民幣120,000千元)。示例2：000039.SZ中集集團(tuán)（普華永道）重要會計政策變更于2018年1月1日，本集團(tuán)合并財務(wù)報表中金融資產(chǎn)按照原金融工具準(zhǔn)則和新金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行分類和計量的結(jié)果對比表：于2017年12月31日，本集團(tuán)及本公司持有的以成本計量的非上市股權(quán)投資，賬面金額分別合計為人民幣412,920,000元及人民幣388,905,000元。于2018年1月1日，出于戰(zhàn)略投資的考慮，本集團(tuán)及本公司選擇將等該股權(quán)投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，列示為其他權(quán)益工具投資。相應(yīng)地，本集團(tuán)及本公司將公允價值與原賬面價值的差額分別為人民幣456,344,000元及人民幣451,344,000元，調(diào)整期初其他綜合收益。財務(wù)報表項(xiàng)目注釋交易性金融資產(chǎn)交易性權(quán)益工具投資的公允價值根據(jù)香港聯(lián)合交易所年度最后一個交易日收盤價確定。其他權(quán)益工具投資示例3：601898.SH中煤能源（德勤華永）重要會計政策變更2018年1月1日首次施行新金融工具準(zhǔn)則的影響匯總表從可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入其他權(quán)益工具投資于2018年1月1日，人民幣3,420,028千元的可供出售金融資產(chǎn)被指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中其他權(quán)益工具投資項(xiàng)目下列報，該部分投資屬于非交易性權(quán)益工具并且本集團(tuán)預(yù)計不會在可預(yù)見的未來出售。其中，人民幣3,386,942千元可供出售金融資產(chǎn)為在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，于以前期間根據(jù)原金融工具準(zhǔn)則按照成本計量。于2018年1月1日對該部分股權(quán)投資采用公允價值計量導(dǎo)致其他權(quán)益工具投資賬面價值增加人民幣249,008千元，遞延所得稅負(fù)債增加人民幣64,505千元，其他綜合收益增加人民幣184,503千元。此外，以前期間確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)減值損失稅后金額為人民幣131,259千元于2018年1月1日從留存收益轉(zhuǎn)入其他綜合收益。示例4：601186.SH中國鐵建（德勤華永）重要會計政策變更從可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入其他權(quán)益工具投資于2018年1月1日，人民幣7,701,886千元的可供出售金融資產(chǎn)被重分類至其他權(quán)益工具投資，該部分投資本集團(tuán)預(yù)計不會在可預(yù)見的未來出售，屬于非交易性權(quán)益工具投資，本集團(tuán)將該類投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，列示于其他權(quán)益工具投資。其中：人民幣5,501,225千元可供出售金融資產(chǎn)為在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的非上市權(quán)益工具投資，于以前期間根據(jù)原金融工具準(zhǔn)則按照成本減減值計量，于2018年1月1日對該部分股權(quán)投資采用公允價值計量，此外，以前期間對該部分股權(quán)投資確認(rèn)的減值損失人民幣83,432千元于2018年1月1日從留存收益轉(zhuǎn)入其他綜合收益；人民幣2,200,661千元可供出售金融資產(chǎn)為采用公允價值計量的上市權(quán)益工具投資，于以前期間根據(jù)原金融工具準(zhǔn)則按照公允價值計量，以前期間確認(rèn)的公允價值變動人民幣792,919千元繼續(xù)在其他綜合收益中列報。財務(wù)報表項(xiàng)目注釋交易性金融資產(chǎn)人民幣千元其他權(quán)益工具投資其他權(quán)益工具投資/可供出售金融資產(chǎn)人民幣千元2018年：人民幣千元如附注三、33.2所述，于2018年1月1日，人民幣7,701,886千元的可供出售金融資產(chǎn)被重分類至其他權(quán)益工具投資。該部分投資以及本期新增的權(quán)益工具投資屬于非交易性權(quán)益工具投資并且本集團(tuán)預(yù)計不會在可預(yù)見的未來出售。示例5：601881.SH中國銀河（德勤華永）重要會計政策變更從可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入交易性金融資產(chǎn)于2018年1月1日，人民幣9,318,832,963.91元的可供出售金融資產(chǎn)被重分類至交易性金融資產(chǎn)。其中，人民幣9,050,632,963.91元的可供出售金融資產(chǎn)由于合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量并非僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，因此本集團(tuán)將之重分類至交易性金融資產(chǎn)，以前期間以公允價值計量的累計公允價值變動損失人民幣612,816,076.40元從其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益；人民幣268,200,000.00元的可供出售金融資產(chǎn)為在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，于以前期間根據(jù)原金融工具準(zhǔn)則按照成本計量。于2018年1月1日對該部分股權(quán)投資采用公允價值計量導(dǎo)致交易性金融資產(chǎn)賬面價值增加人民幣42,306,000.00元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)人民幣7,925.00元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債人民幣10,584,425.00元，并相應(yīng)增加留存收益人民幣31,729,500.00元。從可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入其他權(quán)益工具投資于2018年1月1日，人民幣9,576,143,013.93元的可供出售金融資產(chǎn)被重分類至其他權(quán)益工具投資，該部分投資屬于非交易性權(quán)益工具并且本集團(tuán)預(yù)計不會在可預(yù)見的未來出售。該部分投資以前期間以公允價值計量，且未確認(rèn)過減值損失。財務(wù)報表項(xiàng)目注釋其他權(quán)益工具投資(1)其他權(quán)益工具投資主要反映資產(chǎn)負(fù)債表日本集團(tuán)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的期末賬面價值。(2)本集團(tuán)持有的該類金融工具并非為衍生工具，其取得該類金融資產(chǎn)的目的并非為了近期出售或回購，且沒有相關(guān)客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利的管理模式，其滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號—金融工具列報》中對權(quán)益工具的定義，故本集團(tuán)選擇將該等非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價