房地產企業(yè)執(zhí)行新會計準則新舊會計科目轉換參考

房地產企業(yè)執(zhí)行新會計準則新舊會計科目轉換參考

一、企業(yè)2007年1月1日科目轉換和賬戶余額結轉

1、編制新舊會計準則科目對照表。

2、將原準則會計數(shù)據(jù)重新分類。

3、編制調整分錄。

4、編制調整工作底稿。

5、編制新準則下的科目余額表和試算平衡表。

二、新舊會計準則科目轉換、賬戶余額結轉操作參考

釋義：

新準則：指財政部第33號令、財會（2006]3號頒布的2007年1月1

日起在上市公司范圍內施行的企業(yè)會計準則體系

原制度：指現(xiàn)行準則、《企業(yè)會計制度》

首次執(zhí)行目：指2007年1月1日

調整（減少）留存收益的原則：

1、應按原計提比例沖回，如原利潤分配時計提盈余公積的比例為

10%,則沖減留存收益時，也應按10%的比例沖減盈余公積，90%

的比例沖減未分配利潤。

2、如果計提比例不能確定的，應先將未分配利潤沖完，再沖減盈余

公積。

3、如果盈余公積還不夠沖減的，應將未分配利潤沖減到負數(shù)。

4、如果國家另有更明確規(guī)定的，按規(guī)定辦。

序號新舊會計準見科目對照表新舊會計準則科目轉換、賬戶余額結

轉說明

新準則科目對應原制度科目

科目

代碼科目名稱科目

代碼科目名稱

一、資產類

11001庫存現(xiàn)金1001現(xiàn)金原現(xiàn)金科目余額轉至新賬或沿用老賬

21002銀行存款1002銀行存款原銀行存款科目余額轉至新賬或

沿用老賬

31012其他貨幣資金1009其他貨幣資金原其他貨幣資金科目余

額轉至新賬或沿用老賬

41101交易性

金融資產1101短期投資1、將原“長期股權投資”中的對子公司投

資、合營企業(yè)投資、聯(lián)營企業(yè)投資和非前述投資但其在活躍市場中沒

有報價、公允價值不能可靠計量的投資，保留在新“長期股權投資”科

目。有關賬戶余額結轉詳見“長期股權投資”科目。

2、按照CAS22的標準將符合條件的長期債權投資、委托貸款、短

期投資中的債券投資等轉換為“持有至到期投資、賬戶余額結轉：（1）

將相關“長期債權投資——面值（或本金）、溢折價、應計利息”科目的

余額分別轉入“持有至到期投資——投資成本、溢折價、應計利息”科

目，自首次執(zhí)行日后改按實際利率法計算確定利息收入。已計提減值

準備的，將相應減值準備的金額自“長期投資減值準備”科目轉入“持有

至到期投資減值準備”科目；⑵將“委托貸款——本金、利息”科目的

余額分別轉入“持有至到期投資——投資成本、應計利息”科目；己計

提減值準備的，將相應減值準備的金額自'委托貸款——

1102短期投資

跌價準備

1401長期股權投資

1402長期債權投資

1421長期投資

減值準備減值準備”科目轉入“持有至到期投資減值準備”科目。

3、按照CAS22的標準將符合條件的長期股權投資、長期債權投資、

短期投資中以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資轉換為“交

易性金融資產”。賬戶余額結轉：將相關投資的賬面價值（包括減值準

備）金額轉入“交易性金融資產”科目，同時匕較該項投資的公允價值與

賬面價值，將差額分別調整該項投資的賬面價值和留存收益。

4、余下的長期股權投資、長期債權投資、短期投資轉換為“可供出售

金融資產”。首次執(zhí)行日，將相關投資的賬面價值（包括減值準備）金額

轉入“可供出售金融資產”科目，同時比較該項投資的公允價值與賬面

價值，將差額分別調整該項投資的賬面價值和留存收益。

51121應收票據(jù)IIII應收票據(jù)原應收票據(jù)科目余額轉至新賬或沿

用老賬

61122應收賬款1131應收賬款原應收賬款科目余額轉至新賬或

沿用老賬

71123預付賬款1301待攤費用1、必要時，企業(yè)可以保留待攤費

用科目，原科目余額轉至新賬或沿用舊賬，但在編制財務報表時，應

根據(jù)其業(yè)務性質分別轉入預付賬款等科目。

2、原預付賬款科目余額轉至新賬或沿用老賬。

1151預付賬款

81131應收股利1121應收股利原應收股利科目余額轉至新賬或

沿用老賬

91132應收利息1122應收利息原應收利息科目余額轉至新賬或

沿用老賬

作者：牧童指路2007-4-921:22回復此發(fā)言

2房地產企業(yè)執(zhí)行新會計準則新舊會計科目轉換參考

101221其他應收款1133其他應收款1、原其他應收款科目余額

轉至新賬或沿用老賬；

2、新準則取消應收補貼款科目，調賬時，將應收補貼款科目余額轉

至“其他應收款”科目。

1161應收補貼款

111231壞賬準備1141壞賬準備1、原壞賬準備科目余額轉至新

賬或沿用老賬；

2、本科目核算企業(yè)應收款項的壞賬準備，應收款項包括“應收票據(jù)”、

“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款"、“長期應收款”等科目，應收

款項在資產負債表日應按照CAS22"金融資產減值”的相關規(guī)定判斷

其減值情況。

121401材料采購1201物資采購1、新準則設置了“材料采購”、“在

途物資”、“原材料”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、

“委托加工物資”、“受托代銷商品”和“存貨跌價準備”科目，核算內容與

原制度相同；調賬時，應將“物資采購”科目的余額轉入“材料采購”科

目；將“包裝物”科目和“低值易耗品”科目的余額一并轉入“原材料”科目

（必要時，企業(yè)可以保留包裝物和低值易耗品科目，但在編制財務報

表時應將其余額轉入原材料科目）；將“庫存商品”科目的余額轉入“庫

存商品”科目，對于房地產開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產品可以將其金額轉入“開

發(fā)產品”科目；其他科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

2、新準則還增設了“投資性房地產”科目，對建造承包商專設了“周轉

材料”科目。調賬時，應將房地產企業(yè)、建筑施工企業(yè)原存貨項目中

屬于投資性房地產、周轉材料的金額自有關科目轉入“投資性房地

產'、“周轉材料”科目。

3、新準則沒有設置“自制半成品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出

商品”科目,而設置了“發(fā)出商品”科目。調賬時，應將“自制半成品”科

目的余額轉入“生產成本”科目；將“委托代銷商品”科目的余額轉入“發(fā)

出商品”科目；對“分期收款發(fā)出商品”科目的余額先全部轉入“發(fā)出商

品”科目，首次執(zhí)行日后的當期，應對其進行分析，已經滿足收入確

認條件的發(fā)出商品部分應當轉入“主營業(yè)務成本”科目。企業(yè)也可沿用

“委托代銷商品”科目核算委托其他單位代銷的商品。

131402在途物資1202在途物資

141403原材料1211原材料

1221包裝物

1231低值易耗品

151404材料成本差異1232材料成本差異

161405庫存商品1243庫存商品

171406發(fā)出商品1261委托代銷商品

1291分期收款

發(fā)出商品

181407商品進銷差價1244商品進銷

差價

191408委托加工物資1251委托加工

物資

201411周轉材料1233周轉材料

211471存貨跌價準備1281存貨跌價準備

221501持有至到期

投資1101短期投資同前“交易性金融資產”科目

1402長期債權投資

1431委托貸款

231502持有至到期

投資減值準備1102短期投資跌價準備

1421長期投資減值準備

14

3103委托貸款

減值準備

241503可供出售

金融資產1101短期投資同前“交易性金融資產”科目

1211承銷證券

1102短期投資跌價準備

1401長期股權

投資

1402長期債權

投資

1421長期投資

減值準備

251511長期股權投資1401長期股權

投資1、對子公司的長期投資，區(qū)分以下兩種情況處理：

⑴對于同一控制下企業(yè)合并產生的長期股權投資，將原“長期股權投

資——股權投資差額”科目余額全額沖銷，并相應調整留存收益；將

原“長期股權投資——投資成本、損益調整、股權投資準備”科目余額

一并轉入新“長期股權投資——投資成本'科目。

(2)對于非同一控制下企業(yè)合并產生的長期股權投資，將原“長期股權

投資——股權投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應調整留存

收益；將原“長期股權投資——投資成本、損益調整、股權投資準備”

科目余額以及“長期股權投資——股權投資差額”科目的借方余額一

并轉入新“長期股權投資——投資成本'科目。

作者：牧童指路2007-4-921:22回復此發(fā)言

3房地產企業(yè)執(zhí)行新會計準則新舊會計科目轉換參考

2、對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資，將原“長期股權投資——

股權投資差額'科目的貸方余額全額沖銷，并相應調整留存收益；將

原“長期股權投資——投資成木、損益調整、股權投資準備”科目余額

以及“長期股權投資——股權投資差額”科目的借方余額一并轉入新

“長期股權投資一投資成本”科目o

3、投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且

在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應

將原“長期股權投資”科目直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

4、企業(yè)應當將上述三類投資相對應的長期股權投資減值準備金額自

“長期投資減值準備”科目轉入“長期股權投資減值準備”科目。

5、投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且

能夠可靠計量其公允價值的長期股權投資，有關科目轉換和賬戶余額

結轉詳見“交易性金融資產”科目o

261512長期股權出資

減值準備1421長期投資

減值準備

271521投資性房地產1243開發(fā)產品1、房地產公司符合投資性房

地產定義的出租商品房、以增值為持有目的的儲備土地，從開發(fā)產品

轉入“投資性房地產'科目，已計提跌價準備的同時結轉跌價準備（調整

投資性房地產成本）。

2、企業(yè)已出租的建筑物，從固定資產轉入“投資性房地產”科目；已

出租的土地使用權，從無形資產轉入“投資性房地產”科目。

3、若采用成本模式計量，則僅對上述賬務進行重分類，但應對列入

投資性房地產的建筑物和土地使用權單獨予以核算，并將投資性房地

產的累計折舊或累計攤銷、相關減值準備分別轉入“投資性房地產累

計折舊（攤銷）”科目和“投資性房地產減值準備”科目。

4、若采用公允價值模式計量，應將投資性房地產成本、累計折舊或

累計攤銷、減值準備全部轉入投資性房地產成本，以投資性房地產公

允價值作為初始成本，公允價值和賬面價值之間的差額調整留存收

益。

1501固定資產

1502累計折舊

1505固定資產減值準備

1801無形資產

1805無形資產

減值準備

281531長期應收款首次執(zhí)行日，存在已開始執(zhí)行但尚未執(zhí)行完畢

的分期收款銷售商品或提供勞務，先轉入發(fā)出商品科目。但在首次執(zhí)

行日后的當期，如果符合收入確認條件的，應將首次執(zhí)行日后應收的

合同或協(xié)議剩余價款計入該科目，應收的合同或協(xié)議剩余價款的公允

價值（折現(xiàn)值），計入“主營業(yè)務收入”等科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)

融資收益”科目。

291532未實現(xiàn)融資收益遞延收益同上

301601固定資產1501固定資產1、首次執(zhí)行日，將“固定資產”（其

中投資性房地產除外）、“累計折舊”（采用公允價值模式計量的投資性

房地產已計提的折舊除外）、“固定資產減值準備”、“工程物資”、“在建

工程”、“固定資產清理”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬；將

“在建工程減值準備”科目的余額轉入“在建工程”科目貸方。其中，土

地使用權單獨確認為無形資產的，有關科目轉換和賬戶余額結轉詳

見“無形資產”科目。

2、投資性房地產的轉換和賬戶余額結轉詳見“投資性房地產”科目。

3、首次執(zhí)行日之前購買的固定資產、無形資產在超過正常信用條件

的期限內延期付款，實質上具有融資性質的，首次執(zhí)行日之前己計提

的折舊和攤銷額，不再追溯調整；在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當以尚未支

付的款項與其折現(xiàn)后金額之間的差額，減少資產的賬面價值，同時確

認為未確認融資費用。首次執(zhí)行日后，企業(yè)應當以調整后的資產賬面

價值作為認定成本并以此為基礎計提折舊，未確認融資費用按照實際

利率法進行攤銷。

311602累計折舊1502累計折舊

321603固定資產減值準備1505固定資產減值準備

331604在建工程1603在建工程

1605在建工程減值準備

341605工程物資1601工程物資

351606固定資產清理1701固定資產清理

361701無形資產1801無形資產I、原“無形資產”科目中“商譽”分

兩種情況處理。(1)首次執(zhí)行日，對于同一控制下企業(yè)合并原已確認

商譽的攤余價值應全額從“無形資產”科目中沖銷，并相應調整留存收

益。(2)對于非同一控制下企業(yè)合并，原已確認商譽的攤余價值應從“無

形資產”科目轉入“商譽”科目；原合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項

的發(fā)生對合并成本進行調整的，如果首次執(zhí)行日預計未來事項很可能

發(fā)生并對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，應當按照該影響金額

調整已確認商譽的賬面價值；首次執(zhí)行日，還應對商譽進行減值測試,

發(fā)生減值的，則以計提減值準備后的金額確認，與賬面價值的差額調

整留存收益。

作者：牧童指路2007-4-921:22回復此發(fā)言

4房地產企業(yè)執(zhí)行新會計準則新舊會計科?目轉換參考

2、首次執(zhí)行日之前已計入在建工程和固定資產的土地使用權，符合

CAS6的規(guī)定應當單獨確認為無形資產的，首次執(zhí)行日應當進行重分

類，將歸屬于土地使用權的部分從原資產賬面價值（包括原值、折舊

/攤銷、減值準備）中分離，轉入“無形資產”“累計攤銷”和“無形資產減

值準備”。

3、其他無形資產相關項目直接轉入新賬或沿用老賬。

371702累計攤銷

381703無形資產

減值準備1805無形資產

減值準備

391711商譽

401801長期待攤費用1901長期待攤費用原長期待攤費用科目

余額轉至新賬或沿用老賬，首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費余額，應當在首

次執(zhí)行日后第一個會計期間內全部確認為管理費用。

411811遞延所得稅

資產1、首次執(zhí)行日，在其他資產、負債科目調整完成后，企業(yè)應計

算資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異的所得稅

影響（以下3-10列不了部分需要考慮暫時性差異對所得稅的影響的項

目，11?18列示了部分首次執(zhí)行日后還應當考慮的其他項目），并計入

“遞延所得稅資產”或'遞延所得稅負債”科目,同時調整“留存收益工

2、原采用納稅影響會計法的企業(yè)，還應將原制度“遞延所得稅”科目

的余額全額沖銷，相應調整“留存收益，

3、某些與收入相關的應收款項，稅法規(guī)定計入應納稅所得的期間與

會計確認收益的期間不一致，如具有融資性質的分期收款發(fā)出商品銷

售；

4、未經稅務主管機關批準的固定資產加速折舊，以及為計稅目的的

加速折舊；

5、存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資、可供出售金融資產

等按可變現(xiàn)凈值、公允價值等計量屬性調整賬面價值：

6、交易性金融資產（負債）、投資性房地產按公允價值調整賬面價值;

7、非免稅的與資產相關的政府補助；

8、因產品保修等原因形成的預計負債，稅法規(guī)定必須在實際支付時

計入應納稅所得額；

9、因裁員計劃而確認的預計負債，稅法規(guī)定必須在實際支付時計入

應納稅所得額；

10、某些特殊行業(yè)按稅法規(guī)定計征所得稅的預收賬款；

11、發(fā)行企業(yè)債券的交易費用已計入當期應納稅所得，而會計處理將

交易費用計入賬面價值；

12、開發(fā)費用資本化形成的無形資產；

13、為企業(yè)改制目的進行的資產評估，但計稅基礎不予調整；

14、某些特殊交易所導致的資產初始確認賬面價值與計稅基礎不一

致，如免稅的企業(yè)兼并、融資租賃等；

15、長期股權投資按權益法核算調整賬面價值，而稅法規(guī)定在宣告分

配時計入應稅利潤；

16、購買法核算企業(yè)控股合并時，資產（負債）的賬面價值調整至公

允價值，但計稅基礎不作調整：

17、非免稅的同一控制下企業(yè)合并，賬面價值不調整，計稅基礎按已

稅公允價值確定；

18、合并財務報表需將集團內部交易所產生的未實現(xiàn)利潤與資產賬面

金額予以抵消，而計稅基礎不予調整（注：我國企業(yè)會計準則未對該

差異是否確認遞延所得稅資產或負債作出規(guī)范，國際財務報告準則要

求進行確認）：

19、上述計算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債時應注意以下兩個方

面的問題：不僅應考慮稅法規(guī)定的可抵扣虧損和稅款抵減有效抵扣年

限的規(guī)定，而且還應考慮計提的資產備抵金額中按稅法規(guī)定已抵減金

額，不能簡單按備抵賬戶余額確定為暫時性差異：

20、應考慮未來稅率變動的影響，特別是*兩法”合并可能的稅率調低

所導致的遞延所得稅資產轉銷的影響。

421901待處理財產損溢1911待處理財產損溢原待處理財產損

溢科目余額轉至新賬或沿用老賬

二、負債類

432001短期借款2101短期借款原短期借款科目余額轉至新賬

或沿用老賬

442201應付票據(jù)2111應付票據(jù)原應付票據(jù)科目余額轉至新賬或

沿用老賬

452202應付賬款2121應付賬款原應付賬款科目余額轉至新賬

或沿用老賬

462203預收賬款2191預提費用1、不設置預提費用科目的，應

將原科目余額分別情況轉入“應付利息”、“應付賬款”、“其他應付款”

等科目。

作者：牧童指路2007-4-921:22回復此發(fā)言

5房地產企業(yè)執(zhí)行新會計準則新舊會計科目轉換參考

2、必要時，企業(yè)可保留預提費用科目，原科目余額直接轉至新賬或

沿用舊賬，但在編制財務報表時，應根據(jù)業(yè)務性質轉入預付賬款等科

目。

3、原預收賬款科目余額轉至新賬或沿用老賬

2131預收賬款

472211應付職工薪酬2151應付工資1、首次執(zhí)行曰，應將“應付

工資”和“應付福利費”以及“其他應付款”中與應付職工支出相關明細

科目的余額轉入“應付職工薪酬”科目；

2、因新準則對福利費不再計提，首次執(zhí)行日應付福利費余額全部轉

入應付職工薪酬（職工福利），首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照

CAS9規(guī)定,根據(jù)企'業(yè)實際情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬（職

工福利），該項金額與原轉入的應付職工薪酬（職工福利）之間的差額調

整管理費用；

3、對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關系計劃，滿足預計負

債確認條件的，應將因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的負債

計入“應付職工薪酬'科目，并相應調整“留存收益”。

2153應付福利費

2181其他應付款

482221應交稅費2171應交稅金首次執(zhí)行日，將“應交稅金”和“其

他應交款”科目的余額轉入“應交稅費”科目

2176其他應交款

492231應付利息應付利息原應付利息科目余額轉至新賬或沿用

老賬

502232應付股利2161應付股利原應付股利科目余額轉至新賬

或沿用老賬

512241其他應付款2181其他應付款為職工支出的欠付部分轉

入“應付職工薪酬”，其他轉至新賬或沿用老賬。

522314代理業(yè)務負債2241受托資金證券公司原在“受托資金'核

算的業(yè)務轉至“代理業(yè)務負債”核算

2141代銷商品款I、企業(yè)有采用收取手續(xù)費方式受托代銷商品業(yè)務

的，可將本科目改為“2314受托代銷商品款”，將原“代銷商品款”余額

轉至新賬；

2、如果該余額中有視同買斷性質的代銷商品，在首次執(zhí)行日可先轉

入“代理業(yè)務負債”，首次執(zhí)行日后根據(jù)CASI4可確認為收入的，應當

進行賬務調整，計入當期損益；

3、其他受托投資資金、受托貸款資金等，轉入“代理業(yè)務負債”核算。

532501長期借款2301長期借款原長期借款科目余額轉至新賬

或沿用老賬

542701長期應付款2121應付賬款1、原融資租賃租入固定資產

應付的租賃費從原“長期應付款”科目余額轉至新賬或沿用老賬；

2、首次執(zhí)行日，存在具有融資性質的分期付款購入固定資產或無形

資產，應對固定資產原價按照未來適用法進行調整，尚未支付的合同

價款額，由“應付賬款”轉入“長期應付款”。

2321長期應付款

552801預計負債2211預計負債1、調賬時,應將原“預計負債”科

目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

2、對于首次執(zhí)行日滿足預計負債確認條件的重組義務，應計入預計

負債，并相應調整“留存收益”；

3、對于首次執(zhí)行日滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產

成本的棄置費用，應計入預計負債，并增加資產成本。

562901遞延所得稅負債同前“遞延所得稅資產”科目。

三、共同類

四、所有者權益類

574001實收資本3101實收資本（或股本）原實收資本（或股本）科

目余額轉至新賬或沿用老賬

584002資本公積3111資本公積1、新準則“資本公積”科目的核算

內容較原制度

有所增加。

2、調賬時，應將“資本公積——資本（或股本）溢價”科目的余額直接轉

入“資本公積——資本（或股本）溢價”科目。

3、將“資本公積”科目下其他明細科目的余額一并轉入“資本公積——

其他資本公積”科目。其他資本公積至少要設置如下三級明細科目來

核算其轉入和轉出：（1）投資準備；（2）權益工具；（3）投資性房地產；

（4）持有至到期投資；（5）可供出售金融資產；