資產(chǎn)減值課件

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資產(chǎn)減值

10.1

資產(chǎn)減值概述**如果一項(xiàng)資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，這項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義，就不應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中反映；**如果一項(xiàng)資產(chǎn)帶來經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)低于其賬面價值，這項(xiàng)資產(chǎn)就不應(yīng)按照原賬面價值予以確認(rèn)。財務(wù)會計的這一作法充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求，不虛增資產(chǎn)和虛增利潤。**1.資產(chǎn)與資產(chǎn)減值概念

1）資產(chǎn)包括的內(nèi)容

資產(chǎn)減值中的資產(chǎn)并不是指企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中包括的所有資產(chǎn)項(xiàng)目，具體包括的內(nèi)容有：長期股權(quán)投資，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，商譽(yù)以及生物資產(chǎn)等。**2）資產(chǎn)減值的概念

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。資產(chǎn)減值概念中所指的資產(chǎn)主要包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。**2.資產(chǎn)減值跡象的判斷

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)減值跡象主要根據(jù)企業(yè)外部信息和企業(yè)內(nèi)部信息兩個方面加以判斷。

**1）資產(chǎn)減值跡象根據(jù)企業(yè)外部信息判斷資產(chǎn)負(fù)債表日對于資產(chǎn)減值跡象根據(jù)企業(yè)外部信息判斷時，只要當(dāng)資產(chǎn)存在下列跡象的則表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：**（1）資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；**(2)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；**（3）市場利率或者其他市場投資回報率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；**（4）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)計金額等；**(5)其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

**2）資產(chǎn)減值跡象根據(jù)企業(yè)內(nèi)部信息判斷**資產(chǎn)負(fù)債表日對于資產(chǎn)減值跡象根據(jù)企業(yè)內(nèi)部信息判斷時，只要當(dāng)資產(chǎn)存在下列跡象的則表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：**（1）已經(jīng)閑置的資產(chǎn)或即將被閑置的資產(chǎn)；**（2）不再使用的資產(chǎn)或準(zhǔn)備提前處置的資產(chǎn)；（3）正在建造的資產(chǎn)所需的現(xiàn)金支出已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最開始的預(yù)算金額；

**（4）資產(chǎn)為企業(yè)帶來的凈現(xiàn)金流量已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于最開始的預(yù)算金額；（5）使用該項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的損失已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最開始的預(yù)算金額；**（6）收購資產(chǎn)時所需要的現(xiàn)金支出已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最開始的預(yù)算金額；（7）資產(chǎn)在經(jīng)營過程中所需的現(xiàn)金支出已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最開始的預(yù)算金額；

**（8）為了維護(hù)資產(chǎn)正常使用所需的現(xiàn)金支出已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最開始的預(yù)算金額（9）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；**（10）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；（11）其他能夠證明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。**3.資產(chǎn)減值跡象的測試與原則**1）資產(chǎn)減值測試的含義資產(chǎn)減值測試是指企業(yè)財務(wù)會計人員根據(jù)企業(yè)外部信息與內(nèi)部信息，判斷企業(yè)資產(chǎn)是否存在減值跡象，有確切證據(jù)表明資產(chǎn)確實(shí)存在減值跡象時，則需要合理估計該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額。**2）估計可收回金額應(yīng)當(dāng)遵循的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象時應(yīng)當(dāng)估計可收回金額。估計可收回金額時應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則：

**（1）以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計資產(chǎn)的可收回金額。

**（2）以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反映不敏感，在報告期間由發(fā)生了該減值跡象的，可以不應(yīng)該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。**例如，當(dāng)期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計資產(chǎn)的可收回金額。**（3）對于企業(yè)合并形成的商譽(yù)，以及對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)至少在每年年度終了時進(jìn)行減值測試。**10.2

資產(chǎn)可收回金額的計量1.資產(chǎn)可收回金額的內(nèi)容**應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去與該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的處置費(fèi)用后的凈額，并與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值比較，取兩者較高者。**1）資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額其中，資產(chǎn)的公允價值一般情況下是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額；**處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅金、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。**2）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。**預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。**3）確定折現(xiàn)率折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是一個反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。它是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。**在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。

**【例】某運(yùn)輸公司于2008年12月31日，對一輛運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行減值測試，該項(xiàng)運(yùn)輸設(shè)備原始價值為600000元，已提折舊300000元。根據(jù)這輛運(yùn)輸設(shè)備的歷史運(yùn)營情況及目前各種狀況預(yù)計還可以使用5年。**該項(xiàng)設(shè)備在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值為200000元，與該設(shè)備相關(guān)的處置費(fèi)用為1800元。為了慎重起見，運(yùn)輸部門決策者在充分考慮風(fēng)險因素的基礎(chǔ)上，確定了8%的折現(xiàn)率.**并預(yù)計在未來5年中該設(shè)備每年為企業(yè)提供的現(xiàn)金流量分別為：28000元、27000元、22000元和22000元。該項(xiàng)運(yùn)輸設(shè)備以前未發(fā)生過減值損失**（1）計算資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額資產(chǎn)公允價值減處置費(fèi)用后的凈額=200000-1800=198200（元）**（2）計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=28000÷（1+8%）1+27000÷（1+8%）2+25000÷（1+8%）3+22000÷（1+8%）4+22000÷（1+8%）5

**=28000×0.926+27000×0.857+25000×0.749+22000×0.735+22000×0.681=98944（元）**（3）確定可收回金額資產(chǎn)可收回金額是上面計算結(jié)果的較高者，所以該項(xiàng)運(yùn)輸設(shè)備可收回金額為198200元**2.資產(chǎn)可收回金額的特例1）不需要估計另一項(xiàng)金額**資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項(xiàng)金額。**2）以資產(chǎn)公允價值減處置費(fèi)用后的凈額作為資產(chǎn)可收回金額**如果沒有確鑿證據(jù)表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值明顯高于其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額作為資產(chǎn)的可收回金額。

**3）以該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額**如果無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

**3.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容、考慮與因素方法**1）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量包括的具體內(nèi)容①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；**②為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。

**③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。**④預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。

**⑤預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量或者流出量，不應(yīng)包括與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。**⑥企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，在確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，預(yù)計的未來現(xiàn)金流入和流出金額，應(yīng)當(dāng)反映重組所能節(jié)約的費(fèi)用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導(dǎo)致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)。**2）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素**(1)考慮一般通貨膨脹影響因素企業(yè)在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時，應(yīng)當(dāng)在一致的基礎(chǔ)上考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致物價上漲因素的影響。**如果折現(xiàn)率考慮了這一影響因素，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量也應(yīng)當(dāng)考慮；折現(xiàn)率沒有考慮這一影響因素，預(yù)計未來現(xiàn)金流量則不予考慮。

**(2)合理分析以前期間現(xiàn)金流量

企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異情況**以評判預(yù)計當(dāng)期現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設(shè)和合理性。通常應(yīng)當(dāng)確保當(dāng)期預(yù)計現(xiàn)金流量所依據(jù)假設(shè)與前期實(shí)際結(jié)果相一致。

**(3)以當(dāng)前資產(chǎn)狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量**企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。**未來發(fā)生的現(xiàn)金流量是為了維護(hù)資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或原定正常產(chǎn)出水平所必需的，預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)將其考慮在內(nèi)。**(4)預(yù)計有關(guān)資產(chǎn)時要考慮全部現(xiàn)金流出企業(yè)預(yù)計在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出。

**(5)以公平交易價格為前提資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格影響的，應(yīng)當(dāng)采用在公平交易前提下企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳估計數(shù)進(jìn)行預(yù)計。**3）期望現(xiàn)金流量法

如果企業(yè)采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，則應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。**采用期望現(xiàn)金流量法，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應(yīng)的發(fā)生概率加總計算。

**【例】某企業(yè)擁有一項(xiàng)固定資產(chǎn)還可以使用3年，企業(yè)管理層在充分考慮各種因素之后，預(yù)計在未來3年里正常使用該項(xiàng)資產(chǎn)的情況下，該資產(chǎn)每年最有可能為企業(yè)帶來凈現(xiàn)金流量分別為：**80萬元、60萬元和20萬元；各年最有可能的概率為：50%，30%和20%。要求計算該項(xiàng)資產(chǎn)的期望現(xiàn)金凈流量。**期望現(xiàn)金凈流量=800000×50%+600000×30%+200000×20%=400000+180000+40000=620000（元）**4.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時對企業(yè)管理層要求**預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上，對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計。**預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)。

**企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎(chǔ)。建立在預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。**在對預(yù)算或者預(yù)測期之后年份的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計時，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外**不應(yīng)當(dāng)超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率。

**10.3

資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量

1.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的一般原則

1）提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

企業(yè)對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試后，如果存在減值跡象時需要計算資產(chǎn)可收回金額，當(dāng)資產(chǎn)可回收金額低于資產(chǎn)的賬面價值時**應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)賬面價值減記至可收回金額，減記的金額借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，計入當(dāng)期損益。**2）調(diào)整減值資產(chǎn)折舊或攤銷金額

當(dāng)企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值，但應(yīng)扣除預(yù)計凈殘值。

**3）已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不再轉(zhuǎn)回

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及商譽(yù)等資產(chǎn)發(fā)生減值后，由于這些資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，所以價值回升的可能性較小，一般情況下屬于永久性減值。又由于在會計核算中應(yīng)當(dāng)充分考慮謹(jǐn)慎性原則**為了避免資產(chǎn)重估增值，為了避免人為因素調(diào)整這些長期資產(chǎn)的價值和出現(xiàn)操縱利潤的現(xiàn)象，所以這些資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不再轉(zhuǎn)回。

**2.資產(chǎn)減值的計量**【例】某企業(yè)擁有一項(xiàng)固定資產(chǎn)還可以使用5年，企業(yè)管理層在充分考慮各種因素之后，預(yù)計在未來5年里正常使用該項(xiàng)資產(chǎn)的情況下，該資產(chǎn)每年最有可能為企業(yè)帶來現(xiàn)金凈流量分別為：**70萬元、60萬元、40萬元、20萬元和10萬元，企業(yè)所確定的折現(xiàn)率為10%。要求計算該項(xiàng)資產(chǎn)在未來5年里，為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的合計數(shù)。**（1）計算資產(chǎn)預(yù)計為企業(yè)帶來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值**現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值=70000÷（1+10%）1+600000÷（1+10%）2+400000÷（1+10%）3+200000÷（1+10%）4+100000÷（1+10%）5**=700000×0.909+600000×0.826+400000×0.751+200000×0.683+100000×0.621=1631000（元）**10.4資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理**如果有跡象表明，一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。

**1.資產(chǎn)組的定義

及資產(chǎn)組的認(rèn)定**1）資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。

**2）資產(chǎn)組的認(rèn)定

資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。

**3）資產(chǎn)組認(rèn)定應(yīng)考慮的因素

(1)認(rèn)定資產(chǎn)組的關(guān)鍵因素認(rèn)定資產(chǎn)組最關(guān)鍵的因素是該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。例如企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等**如果能夠獨(dú)立于其他部門或者單位等形成收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流入，或者其形成的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨(dú)立于其他部門或者單位，就可以認(rèn)定為最小資產(chǎn)組合。**(2)認(rèn)定資產(chǎn)組的其他因素企業(yè)在認(rèn)定資產(chǎn)組時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或監(jiān)控方式，對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式，以及企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式等。**其中，生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式是指企業(yè)是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類，還是按照地區(qū)或者區(qū)域等組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式。

**【例】某服裝企業(yè)有A、B、C三個工廠，每個工廠單獨(dú)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，在財務(wù)會計核算和管理等方面各工廠都是相對獨(dú)立。**分析：由于三個工廠每個工廠都能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，各工廠獨(dú)立銷售自己生產(chǎn)的產(chǎn)品。在這種情況下，A、B、C三個工廠每個工廠應(yīng)該認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。**2.資產(chǎn)組賬面價值確定的基礎(chǔ)

資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組，以及可以合理且一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值。**通常情況下不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。

**3.資產(chǎn)組可收回金額的確定

資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。**資產(chǎn)組的處置：資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債，例如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等，該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的。**為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。

**【例】某公司進(jìn)口一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線是由打磨、精加工和組裝三個工藝組成。該生產(chǎn)線的三個工藝各自的成本為60萬元、80萬元和50萬元，各部分都無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，整個生產(chǎn)線構(gòu)成一個資產(chǎn)組。**生產(chǎn)線可以使用10年，采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。2008年12月31日，該生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象，公司對生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。打磨、精加工和組裝三個工藝的賬面價值分別為：24萬元、32萬元和20萬元，各部分的公允價值難以取得**估計整個生產(chǎn)線公允價值為66萬元，與該生產(chǎn)線相關(guān)的處置費(fèi)用為4000元。整個生產(chǎn)線還可以使用3年，公司在估計這3年最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量基礎(chǔ)上，選擇最恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率并計算出3年的現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值為640000元。**要求計算資產(chǎn)組的可收回金額，確定資產(chǎn)組的減值損失金額并編制相應(yīng)的會計分錄。

**（1）計算可收回金額生產(chǎn)線公允價值減處置費(fèi)用后的凈額=660000-4000=656000（元）生產(chǎn)線現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值=640000（元）資產(chǎn)組可收回金額=656000（元）**生產(chǎn)線賬面價值=240000+320000+200000=760000（元）**由于生產(chǎn)線可收回金額低于其賬面價值，該生產(chǎn)線發(fā)生了減值損失。生產(chǎn)線減值損失金額為=760000-656000=104000元**（2）要求：計算資產(chǎn)組損失金額的分?jǐn)偙壤ǚ謹(jǐn)倱p失比例保留整數(shù)）**打磨工藝分?jǐn)偙壤?240000÷760000×100%=32%**精加工工藝分?jǐn)偙壤?320000÷760000×100%=42%**組裝工藝分?jǐn)偙壤?200000÷760000×100%=26%**（3）將生產(chǎn)線損失金額按比例分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組中**打磨工藝分?jǐn)偨痤~=104000×32%=33280（元）**精加工工藝分?jǐn)偨痤~=104000×42%=43680（元）**組裝工藝分?jǐn)偨痤~=104000×26%=27040（元）