17353-0管理會計-劉群-課件

管理會計

湖北經(jīng)濟學院華琦

QQ:916993830TEL:內(nèi)容提要管理會計概述成本性態(tài)理論與應(yīng)用預測分析短期經(jīng)營決策長期投資決策全面預算成本控制責任會計主要職能基本理論第一章管理會計概述第一節(jié)管理會計的形成與發(fā)展第二節(jié)管理會計的內(nèi)容第三節(jié)管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系第四節(jié)管理會計工作的組織第一章管理會計概述本章重點：

管理會計的形成與發(fā)展管理會計的內(nèi)容管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系第一節(jié)管理會計的形成與發(fā)展管理會計的理論基礎(chǔ)管理會計形成的三個階段管理會計的發(fā)展一、管理會計的理論基礎(chǔ)（一）管理科學的形成與發(fā)展科學管理學派職能管理學派行為科學學派數(shù)量管理學派系統(tǒng)管理學派靈活管理學派戰(zhàn)略管理學派組織行為理論一、管理會計的理論基礎(chǔ)（二）傳統(tǒng)財務(wù)會計中心的演變意大利（1494年）英國（19世紀末20世紀初）美國（二戰(zhàn)后）二、管理會計形成的三個階段萌芽階段（20世紀20-30年代）雛形階段（20世紀40年代）成熟階段（20世紀50年代以后）

階段1

以成本控制為基本特征的管理會計階段

1、近代會計的形成

2、企業(yè)的生存和發(fā)展不僅僅取決于產(chǎn)量的增長，更取決于成本的高低。

3、為在激烈的競爭中戰(zhàn)勝對手，必須加強內(nèi)部管理，提高生產(chǎn)效率以降低成本、費用，獲取最大限度的利潤。

社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征

該階段，管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括以下幾個方面：

管理會計的形成

1、標準成本

是指按照科學的方法制定人工、材料消耗標準，并以此為基礎(chǔ)，形成產(chǎn)品標準成本中的標準人工成本、標準材料成本、標準制造費用等標準。標準成本的制定，使成本計算由事后的計算和利用轉(zhuǎn)為事前的計算和利用，是現(xiàn)代會計管理職能的重大體現(xiàn)。2、預算控制

是指將標準人工成本標準、標準材料標準、標準制造費用標準以預算形式表現(xiàn)出來，并據(jù)以控制料、工、費的發(fā)生，使之符合預算的要求。3、差異分析

即在一定期間終了時，對料、工、費脫離標準的差異進行計算和分析，查明差異形成的原因和責任，借以評價和考核各有關(guān)方面的工作業(yè)績，促使其改進工作。

階段2以預測、決策為基本特征

的管理會計階段

1、廣泛推行職能管理，利用行為科學研究的最新成果來改善人際關(guān)系。

2、從重視單一品種的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)到按顧客要求進行多品種的小批量生產(chǎn)，以提高市場競爭力。社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征

3、由于市場競爭的日趨激烈，企業(yè)開始重視對市場的調(diào)查研究，借助最新研究成果，加強生產(chǎn)經(jīng)營的預測和決策工作。

4、計算機技術(shù)的迅速發(fā)展，為定量化管理提供了保障?？梢姡髽I(yè)再簡單地依靠提高生產(chǎn)和工作效率及內(nèi)部標準化管理已顯得不從心了。于是，將企業(yè)管理的重心轉(zhuǎn)到提高經(jīng)濟效益上來已經(jīng)水到渠成了。

1、以標準成本制度為主要內(nèi)容的管理控制繼續(xù)得到了強化并有了新的發(fā)展。

責任會計產(chǎn)生了！管理會計的發(fā)展

階段3以重視環(huán)境適應(yīng)性為基本特征

的戰(zhàn)略管理會計階段

1、競爭要求企業(yè)進行“顧客化生產(chǎn)”。

2、科學技術(shù)的發(fā)展為“顧客化生產(chǎn)”提供了可能。社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征

戰(zhàn)略管理是管理者確立企業(yè)長期目標，在綜合分析所有內(nèi)外部相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，制定達到目標的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實施過程。企業(yè)戰(zhàn)略管理的過程一般包括三個階段：即戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實施、戰(zhàn)略的評價和控制。經(jīng)濟理論的整合與提升

戰(zhàn)略管理會計（StrategicManagementAccounting,SMA）是管理會計與戰(zhàn)略管理相結(jié)合的產(chǎn)物，是為企業(yè)“戰(zhàn)略管理”服務(wù)的會計。管理會計與戰(zhàn)略的結(jié)合，拓展了管理會計的范圍：從全局出發(fā)，著眼于用戰(zhàn)略的眼光看待企業(yè)內(nèi)部信息、外部市場信息和競爭者信息?；谄髽I(yè)戰(zhàn)略的管理會計三、管理會計的發(fā)展1972年，美國CMA考試四、管理會計在我國的發(fā)展2014年10月27日，財政部頒發(fā)《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》中，為管理會計如下定義：管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。管理會計工作是會計工作的重要組成部分。2016年6月22日財政部發(fā)布《管理會計基本指引》，明確提出了管理會計的目標：通過運用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。管理會計要素應(yīng)用環(huán)境管理會計活動工具方法信息與報告管理會計應(yīng)用原則戰(zhàn)略導向原則融合性原則適應(yīng)性原則成本效益原則第二節(jié)管理會計的內(nèi)容企業(yè)管理循環(huán)與管理會計循環(huán)管理會計的基本內(nèi)容第二節(jié)管理會計的內(nèi)容一、企業(yè)管理循環(huán)與管理會計循環(huán)做出決定合理組織考核業(yè)績監(jiān)督指導實際執(zhí)行計劃控制第二節(jié)管理會計的內(nèi)容一、企業(yè)管理循環(huán)與管理會計循環(huán)預測、決策、預算建立責任會計制度差異分析內(nèi)部審計變動成本法標準成本制度規(guī)劃與決策會計控制與業(yè)績評價會計二、管理會計的基本內(nèi)容財務(wù)會計信息其它有關(guān)信息預測分析決策分析全面預算責任預算實際執(zhí)行業(yè)績報告差異分析業(yè)績評價擬定改進措施控制與業(yè)績評價會計規(guī)劃與決策會計第三節(jié)管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系區(qū)別聯(lián)系區(qū)別核算對象不同核算目的不同核算重點不同核算依據(jù)不同核算程序不同核算方法不同核算要求不同報告時間不同聯(lián)系管理會計與財務(wù)會計同屬于現(xiàn)代會計管理會計與財務(wù)會計的最終目的相同管理會計與財務(wù)會計信息源的交叉與融合第四節(jié)管理會計工作的組織西方企業(yè)的組織系統(tǒng)企業(yè)會計工作的組織系統(tǒng)會計工作的職責分工工廠服務(wù)部門（參謀職能）生產(chǎn)部門（參謀職能）注：虛線表示參謀職能一、制造公司的組織系統(tǒng)圖二、企業(yè)會計機構(gòu)的組織系統(tǒng)圖企業(yè)財務(wù)機構(gòu)的組織系統(tǒng)圖三、企業(yè)會計工作中的職責分工總會計師的職責財務(wù)主任的職責1.為控制做出規(guī)劃2.編制報告并進行解釋3.業(yè)績評價與咨詢4.稅務(wù)管理5.向政府機關(guān)提出報告6.對資產(chǎn)進行保護7.經(jīng)濟評估1.供應(yīng)資金2.與投資人聯(lián)系3.短期籌資4.銀行往來與保管5.放賬與收款6.投資7.保險第二章成本性態(tài)理論與應(yīng)用第一節(jié)成本的內(nèi)涵及其按職能的分類第二節(jié)成本性態(tài)理論第三節(jié)變動成本法第四節(jié)邊際貢獻與本量利分析第二章成本性態(tài)理論與應(yīng)用本章重點：成本按性態(tài)分類的概念混合成本分解的方法變動成本法的應(yīng)用本量利分析的模型第一節(jié)成本的內(nèi)涵及其按職能的分類成本的內(nèi)涵成本按職能的分類理論成本的概念

成本價格相當于商品價值W中的c+v，即物化勞動的轉(zhuǎn)移價值和等價于勞動力價值的那部分活勞動價值。W=c+v+m成本c+v強調(diào)成本的本質(zhì)一、成本的內(nèi)涵財務(wù)會計的成本概念

成本就是為生產(chǎn)一定數(shù)量（并達到一定質(zhì)量標準）的商品所發(fā)生的全部耗費的貨幣表現(xiàn)。我國財務(wù)會計的成本概念突出成本的內(nèi)容

管理會計的成本概念

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達到一定目的而應(yīng)當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價?？蛇m用于各種時態(tài)

上述成本概念都無法適應(yīng)管理會計橫跨過去、現(xiàn)在和未來三個時態(tài)的要求。二、成本按職能的分類直接材料直接人工制造費用推銷費用管理費用主要成本加工成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本總成本第二節(jié)成本性態(tài)理論成本性態(tài)的定義成本按成本性態(tài)的分類管理會計中的總成本及其性態(tài)模型混合成本的分解成本性態(tài)分析的特點及應(yīng)用一、成本性態(tài)的定義成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習性。成本總額的含義

包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費用、管理費用及財務(wù)費用等非生產(chǎn)成本。

用y表示業(yè)務(wù)量絕對量相對量實物量價值量時間量生產(chǎn)量銷售量投入量產(chǎn)出量成本銷售收入產(chǎn)值總產(chǎn)值凈產(chǎn)值人工小時（工時）機器小時（臺時）在產(chǎn)品業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖百分比指數(shù)開工率（生產(chǎn)能力利用率）庫存產(chǎn)品作業(yè)指數(shù)用x表示

重要結(jié)論

全部成本按其性態(tài)分類可分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。二、成本按成本性態(tài)的分類固定成本的概念

固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。固定成本的內(nèi)容

固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費、保險費、廣告費、不動產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計提的固定資產(chǎn)折舊費等。

1.總額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動，成本總額都不會發(fā)生任何變化。

2.單位額的反比例變動性當業(yè)務(wù)量變動時，單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的變動而成反比例變動。

固定成本的特點

1.固定成本總額的性態(tài)模型a0x業(yè)務(wù)量（件）y成本（元）y=a固定成本的性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)

的不變性

固定成本的性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)

的反比例變動性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

固定成本的分類酌量性固定成本約束性固定成本酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。

廣告費、職工培訓費、新產(chǎn)品開發(fā)費和經(jīng)營性租賃費

約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本。廠房、機器設(shè)備折舊費、不動產(chǎn)稅、保險費、管理人員薪金

對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。固定成本的相關(guān)范圍在管理會計中，把不會改變固定成本和變動成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。變動成本的定義

變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。

變動成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費、燃料費和動力費等；銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運費和包裝費等。我國包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費和單純計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。

1.總額的正比例變動性變動成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動。

2.單位額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動，單位變動成本都不會發(fā)生任何變化。變動成本的特點變動成本性態(tài)模型變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖

變動成本性態(tài)模型單位變動成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖

變動成本的進一步分類

技術(shù)性變動成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本。酌量性變動成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。變動成本的相關(guān)范圍

變動成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)范圍，變動成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。

變動成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍0x1x2

業(yè)務(wù)量（件）相關(guān)范圍y成本(元)相關(guān)范圍0x1x2

業(yè)務(wù)量（件）xy單位成本(元／件)混合成本的概念

混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那部分成本。

混合成本的分類半變動成本半固定成本曲線變動成本延期變動成本半變動成本

又稱標準式混合成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、公用事業(yè)費、機器設(shè)備維修保養(yǎng)費等。

a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）y=a+bx變動部分固定部分標準式混合成本性態(tài)模型圖半固定成本▲半固定成本又稱階梯式混合成本?！攸c是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，類似固定成本，當業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：化驗員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運貨員等人員的工資。a10x

業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）

y=a2（x1

＜x≤x2）

y=a3（x＞x2）y=f(x)階梯式混合成本性態(tài)模型圖曲線式混合成本

曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當于固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動趨勢

遞減型混合成本

遞增型混合成本

遞增型混合成本

特點是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞增型混合成本性態(tài)模型圖遞減型混合成本

特點是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標圖上是一條凸型曲線。

a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞減型混合成本性態(tài)模型圖延期變動成本

其特點是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當于變動成本。

a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）延期變動成本性態(tài)模型圖三、管理會計中的總成本及其性態(tài)模型y=a+bx四、混合成本的分解成本性態(tài)分析的方法是指完成成本性態(tài)分析任務(wù)必須采取的技術(shù)手段。常用的基本方法包括：技術(shù)測定法、直接分析法和歷史資料分析法。

技術(shù)測定法：是運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項目數(shù)額大小的每個因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。基本步驟：(1)確定研究的成本項目；(2)對導致成本形成的生產(chǎn)過程進行觀察和分析；(3)確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；(4)以最佳操作方法為標準方法，測定標準方法下成本項目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動成本。

直接分析法

直接分析法是根據(jù)各個成本、費用賬戶(包括明細賬戶)的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。歷史資料分析法的定義

歷史資料分析法是指根據(jù)企業(yè)若干期成本與業(yè)務(wù)量的相關(guān)歷史資料、運用數(shù)學方法進行數(shù)據(jù)處理，以完成成本性態(tài)分析任務(wù)的一種定量分析的方法。

成本性態(tài)分析基本方法的優(yōu)缺點及適用范圍技術(shù)測定法直接分析法歷史資料分析法

方法

優(yōu)點

缺點

適用企業(yè)及范圍

精確

復雜新企業(yè)、主要成本

簡單

工作量大有基礎(chǔ)的中小企業(yè)應(yīng)用面廣

資料要求高歷史資料齊備

高低點法高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標點，從中選出高低兩點坐標，并據(jù)此來推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

高低點法的具體步驟如下：

１、在各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本坐標點中，以業(yè)務(wù)量為準找出最高點和最低點，即（X高，Y高）和（X低，Y低）。

２、計算單位平均變動成本ｂ:

３、將高點或低點坐標值和ｂ值代入直線方程Y＝ａ＋ｂX，計算固定成本ａ:

ａ＝Y(jié)高－ｂX高或a＝Y(jié)低－ｂX低

４、將求得的ａ、ｂ代入直線方程Y＝ａ＋ｂX便得到成本性態(tài)分析模型。高低點法的公式a＝高點成本－b×高點業(yè)務(wù)量=y高-bx高

＝低點成本－b×低點業(yè)務(wù)量=y低-bx低

【例2-1】某工廠20××年上半年6個月的設(shè)備維修費數(shù)據(jù)如表2-1所示。要求：采用高低點法將混合成本分解為固定成本和變動成本。表2-2某工廠設(shè)備維修費數(shù)據(jù)

月份123456業(yè)務(wù)量（工時）700600800100012001400維修費（元）220200250310350400

解：b=Δy/Δx=200/8=0.25(元)代入高點：a=400-0.25×14=50(元)代入低點：a=200-0.25×6=50(元)結(jié)果相同維修費的成本模型可以歸納為：y=50+0.25x散布圖法散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標注在坐標紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標點的直線，并據(jù)此來推算固定成本ａ和單位變動成本ｂ的一種成本性態(tài)分析方法。a0x

業(yè)務(wù)量（件）y

成本（元）xpypP（xp,yp）y=a+bx1.標出坐標點；2.劃線；3.讀出a值；4.確定P點坐標值；5.利用公式（2.3.4）求b值；6.將a，b值代入y=a+bx。散布圖法的應(yīng)用程序0x

業(yè)務(wù)量（件）y

成本（元）究竟哪條線好呢散布圖法的優(yōu)缺點數(shù)據(jù)有代表性

存在視覺誤差

〔例2－2〕已知某企業(yè)今年上半年某項混合成本資料如表2－1所示，要求用高低點法進行成本性態(tài)分析。表2-1月份產(chǎn)量X(件)混合成本Y(元)12345668479511011585105120110第二節(jié)成本性態(tài)分析(1)根據(jù)已知資料找出最高點（X高，Y高）和最低點（X低，Y低），即點（9,120）和點（4,85）。(2)平均單位變動成本(3)固定成本ａ＝Y(jié)高－ｂX高＝120-7×9＝57(元)

或ａ＝Y(jié)低－ｂX低＝85-7×4＝57（元）(4)則該項混合成本性態(tài)模型為：Y＝57＋7X第二節(jié)成本性態(tài)分析(1)將６期資料，相應(yīng)坐標點分別標在坐標紙上,形成散布圖，如下圖所示。(2)通過目測,畫一條直線,盡可能反映各坐標點。(3)讀出直線截距ａ＝55元。(4)在直線上任取一點(7,105),則:(5)該項混合成本性態(tài)模型Y＝55＋7.14X第二節(jié)成本性態(tài)分析成本(元)0123456789產(chǎn)量(件)55120圖2-1回歸直線法回歸直線法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進行處理，并據(jù)此來推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

直線回歸法的具體步驟如下：

１、對已知資料進行加工，計算ΣX，ΣY，ΣXY，ΣX2

，ΣY2。 ２、計算相關(guān)系數(shù)ｒ，判斷業(yè)務(wù)量X與成本Y之間的線性關(guān)系。

相關(guān)系數(shù)ｒ的取值范圍一般在-１至+1之間。當ｒ=-１時,說明X與Y之間完全負相關(guān);當ｒ=０時,說明X與Y之間不存在線性關(guān)系;當ｒ=+1時,說明X與Y之間完全正相關(guān)。一般來說,只要當ｒ接近１,就說明X與Y基本正相關(guān),可以運用線性回歸方法。

3、通過微分極值法（過程略），得出回歸直線方程中的a,b值公式:或運用簡算方法得出a,b值,即解線性方程組:得a,b值同上。第二節(jié)成本性態(tài)分析４、將a,b值代入,得成本性態(tài)分析模型:

[例2-4]仍依例[2-3]，要求用直線回歸法進行成本性態(tài)分析。

(1)對已知資料進行加工,計算列表如表2—2。表2-2月份XY123456業(yè)務(wù)量X(件)混合成本Y(元)Y2X268479511011585105120100660992340735108050036641649812512100132257225110251440010000n=6∑X=39∑Y=635∑XY=4235∑X2=271∑Y2=67975第二節(jié)成本性態(tài)分析(2)相關(guān)系數(shù)

r接近于1,X,Y具有線性關(guān)系。(3)將加工的資料代入公式得:(4)將加工的資料代入公式得:

高低點法散布圖法回歸直線法具體方法

優(yōu)點

缺點

簡便易行

代表性差、誤差大

代表性強

客觀性差、結(jié)果不惟一

計算精度高

公式復雜、數(shù)據(jù)量大歷史資料分析法具體方法的優(yōu)缺點五、成本性態(tài)分析的特點及應(yīng)用成本性態(tài)分析的特點由于固定成本和變動成本相關(guān)范圍的存在，使得各項成本的性態(tài)具有相對性、暫時性和可轉(zhuǎn)化性的特點。因此不應(yīng)該對成本性態(tài)作絕對的理解。第三節(jié)變動成本法變動成本法產(chǎn)生的時代背景變動成本法的原理及理論依據(jù)變動成本法的特點變動成本法與完全成本法的比較變動成本法的優(yōu)點變動成本法的局限性變動成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本按其經(jīng)濟用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。一、變動成本法產(chǎn)生的時代背景

直接成本法直接成本法或稱邊際成本法二、變動成本法的原理及理論依據(jù)

固定制造費用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以便保持生產(chǎn)能力，并使它處于準備狀態(tài)而發(fā)生的成本。它們同產(chǎn)品的實際產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，既不會由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會因產(chǎn)量的下降而減少。它們實質(zhì)上是與會計期間相聯(lián)系所發(fā)生的費用，并隨著時間的消逝而逐漸喪失，故其效益不應(yīng)遞延到下一個會計期間，而應(yīng)在費用發(fā)生的當期全額列入利潤表內(nèi)，作為本期邊際貢獻總額的減除項目。三、變動成本法的特點變動成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)存貨計價的金額小于完全成本法的計價企業(yè)利潤由貢獻式收益表確定成本信息主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理四、變動成本法與完全成本法的比較產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同對存貨的估價不同分期損益不同利潤計算口徑不同應(yīng)用的目的不同（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用期間成本構(gòu)成不同固定制造費用管理費用銷售費用財務(wù)費用管理費用銷售費用財務(wù)費用（二）對存貨的估價不同注意：變動成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同兩法都可以變法可以，完法不一定?。ㄈ┓制趽p益不同◆營業(yè)利潤的計算方法不同

◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標有所不同

◆計算出來的營業(yè)利潤有可能不同

營業(yè)利潤的計算方法不同銷售收入-變動成本-固定成本=稅前利潤邊際貢獻-固定成本=稅前利潤

銷售收入-銷售成本-非生產(chǎn)成本=稅前利潤銷售毛利-期間成本=稅前利潤

其中：銷售成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本變法完法

所編制的利潤表格式及提供的中間指標有所不同

變動成本法使用貢獻式利潤表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。

貢獻式利潤表

傳統(tǒng)式利潤表

營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：營業(yè)成本

變動生產(chǎn)成本

期初存貨成本

變動銷售費用

本期生產(chǎn)成本

變動管理費用

可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動成本合計

期末存貨成本

邊際貢獻

營業(yè)成本合計

減：固定成本

營業(yè)毛利

固定性制造費用

減：營業(yè)費用

固定銷售費用

銷售費用

固定管理費用

管理費用

固定財務(wù)費用

財務(wù)費用

固定成本合計

營業(yè)費用合計

營業(yè)利潤營業(yè)利潤貢獻式利潤表的中間指標是“邊際貢獻”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標是“營業(yè)毛利”。計算出來的營業(yè)利潤有可能不同看例2-6你自然就會明白！

(四)利潤計算口徑不同具體分析見作業(yè)的例題兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為：

顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。

廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律（1）如果a末=a初，則△P=0，P完=P變（2）如果a末＞a初，則△P＞0，P完＞P變（3）如果a末＜a初，則△P＜0，P完＜P變一般規(guī)律廣義營業(yè)利潤差額的簡算法公式

（五）應(yīng)用目的不同變動成本法能夠提供科學反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強成本管理，強化預測、決策、計劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。當單價和成本水平不變時，營業(yè)利潤額應(yīng)該直接與銷售量的多少掛鉤。（五）應(yīng)用目的不同完全成本法提供的信息能揭示外界公認的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進企業(yè)擴大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。五、變動成本法的優(yōu)點變動成本法計算的利潤符合市場機制變動成本法計算的指標是企業(yè)進行短期決策的重要依據(jù)變動成本法有利于企業(yè)進行利潤預測變動成本法計算的成本能精確實現(xiàn)成本控制變動成本法便于分清各部門的經(jīng)濟責任采用變動成本法可簡化成本計算六、變動成本法的局限性不符合傳統(tǒng)成本概念的要求變動成本法不適應(yīng)長期決策的需要變動成本法可能會延遲有關(guān)方面及時收益變動成本法的應(yīng)用第一種觀點是采用“雙軌制”第二種觀點是采用“單軌制”第三種觀點是采用“結(jié)合制”

主張采用結(jié)合制結(jié)合制

用變動成本法組織日常核算，對產(chǎn)品成本、存貨成本、邊際貢獻和稅前利潤，都按變動成本計算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；在編制會計報表時，對變動成本法計算的期間成本進行調(diào)整，計算符合完全成本法的稅前凈利。

結(jié)合制期末調(diào)整公式：第四節(jié)邊際貢獻與本量利分析本量利分析概述本量利分析的基本假定本量利分析的基本表達方式本量利分析的基本內(nèi)容本量利分析的局限性一、本量利分析概述本量利分析（

簡稱為CVP分析)是成本—業(yè)務(wù)量—利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學化的會計模型與圖式來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計預測、決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。也有人將本量利分析稱為量本利分析。二、本量利分析的基本假定★成本性態(tài)分析的假定

★相關(guān)范圍及線性假定★單位售價、單位變動成本和固定成本總額保持不變假定★單一成本動因假定

★產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定

三、本量利分析的基本表達方式利潤=銷售收入－總成本

=銷售收入－變動成本－固定成本四、本量利分析的基本內(nèi)容邊際貢獻分析邊際貢獻在企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用盈虧臨界點的計算盈虧臨界點的相關(guān)指標盈虧臨界圖（一）邊際貢獻分析邊際貢獻總額單位邊際貢獻邊際貢獻率變動成本率邊際貢獻總額（M）

邊際貢獻是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動成本之間的差額。邊際貢獻=銷售收入－變動成本

=單位邊際貢獻×銷售量

=銷售收入×邊際貢獻率

=固定成本＋營業(yè)利潤

單位邊際貢獻（m）

單位邊際貢獻是指產(chǎn)品的銷售單價減去單位變動成本后的差額。

單位邊際貢獻=單價-單位變動成本

=邊際貢獻總額/銷售量

=銷售單價×邊際貢獻率

邊際貢獻率（Rm）

邊際貢獻率是指邊際貢獻總額占銷售收入總額的百分比。

邊際貢獻率=邊際貢獻總額/銷售收入×100%=單位邊際貢獻/單價×100%=1－變動成本率變動成本率（RVC）

變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。變動成本率=變動成本/銷售收入×100%=單位變動成本/單價×100%=1-邊際貢獻率

（三）盈虧臨界點的計算

盈虧平衡分析就是研究當企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時本量利關(guān)系的一種定量分析方法。

收支相等、損益平衡、不盈不虧、利潤為零。

（三）盈虧臨界點的計算盈虧臨界點（BEP）是指能使企業(yè)達到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱，又稱保本點。單一品種的保本點有兩種表現(xiàn)形式：一是保本點銷售量，簡稱保本量，一是保本點銷售額，簡稱保本額。單一品種下盈虧臨界點的計算

保利點計算公式

保凈利點又稱實現(xiàn)目標凈利潤的業(yè)務(wù)量。包括保凈利量和保凈利額兩種形式。

多品種產(chǎn)品盈虧平衡點分析

在計算多品種產(chǎn)品盈虧平衡點時，不適宜采用實物量單位進行分析，而只能用金額來反映，稱為綜合盈虧點銷售額。最常用的方法是加權(quán)平均法。

加權(quán)平均法是指在確定企業(yè)加權(quán)平均邊際貢獻率的基礎(chǔ)上計算綜合盈虧點銷售額的一種方法。

多品種下盈虧臨界點的計算

綜合邊際貢獻率法加權(quán)平均法的計算步驟★計算各種產(chǎn)品的邊際貢獻率★計算各種產(chǎn)品的銷售比重★計算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均邊際貢獻率★運用加權(quán)平均邊際貢獻率計算綜合盈虧平衡點銷售額★計算各種產(chǎn)品的盈虧平衡點銷售額★計算各種產(chǎn)品的盈虧平衡點銷售量綜合邊際貢獻率法的應(yīng)用已知：甲企業(yè)組織三種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營，20×3年全廠預計發(fā)生固定成本300000元，各種產(chǎn)品的預計銷量、單價、單位變動成本等的計劃資料如表所示，假定目標利潤為150000元。

甲企業(yè)計劃資料金額單位:元

項目品種銷量xi單價pi單位變動成本bi銷售收入pxi邊際貢獻Tcmi邊際貢獻率cmRi(甲)欄

①②③④＝①×②⑤＝①×(②-③)⑥＝⑤÷④A100000件108.5100000015000015%B25000臺201650000010000020%C10000套502550000025000050%要求：（1）按加權(quán)平均法計算綜合邊際貢獻率；（2）計算綜合保本額和綜合保利額；（3）計算每種產(chǎn)品的保本額和保本量。解:（1）從表第⑥欄中可查得三種產(chǎn)品的邊際貢獻率分別為15%、20%和50%。A產(chǎn)品的銷售比重＝×100%＝50%B產(chǎn)品的銷售比重＝×100%＝25%C產(chǎn)品的銷售比重＝×100%＝25%綜合邊際貢獻率＝15%×50%+20%×25%+50%×25%

＝7.5%+5%+12.5%＝25%（2）綜合保本額＝＝1200000(元)

綜合保利額＝＝1800000(元)（3）A產(chǎn)品保本額＝1200000×50%＝600000(元)B產(chǎn)品保本額＝1200000×25%＝300000(元)C產(chǎn)品保本額＝1200000×25%＝300000(元)A產(chǎn)品保本量＝600000÷10＝60000(件)B產(chǎn)品保本量＝300000÷20＝15000(臺)C產(chǎn)品保本量＝300000÷50＝6000(套)【例】銷售結(jié)構(gòu)變動對綜合保本額的影響已知:假定上例中的A、B、C三種產(chǎn)品的銷售比重由原來的50%、25%、25%轉(zhuǎn)變?yōu)?5%、25%、50%，它們的邊際貢獻率和全廠固定成本均不變。要求:計算銷售結(jié)構(gòu)變化后的綜合保本額。解:綜合邊際貢獻率＝15%×25%+20%×25%+50%×50%＝3.75%+5%+25%＝33.75%綜合保本額＝≈888888.89(元)綜合邊際貢獻率法

在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，努力提高邊際貢獻率水平較高的產(chǎn)品的銷售比重，降低邊際貢獻率水平較低的產(chǎn)品的銷售比重，從而提高企業(yè)的綜合邊際貢獻率水平，達到降低全廠保本額和保利額的目的。

(四)盈虧臨界點的相關(guān)指標盈虧臨界點作業(yè)率安全邊際和安全邊際率銷售利潤率盈虧臨界點作業(yè)率指標

盈虧臨界點作業(yè)率又叫“危險率”，是指盈虧臨界點業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預計銷售業(yè)務(wù)量的百分比，該指標是一個反指標，越小說明越安全。

安全邊際指標表現(xiàn)形式：★安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量★安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額★安全邊際率安全邊際是指現(xiàn)有或預計的銷售業(yè)務(wù)量與保本點業(yè)務(wù)量之間的差量。它們是正指標。

安全邊際計算公式安全邊際率+盈虧臨界點作業(yè)率＝1

銷售利潤率利潤＝(單價-單位變動成本)×銷售量-固定成本＝單位邊際貢獻×安全邊際銷售量＝邊際貢獻率×安全邊際銷售額

銷售利潤率＝邊際貢獻率×安全邊際率

關(guān)于保本狀況的進一步研究

若某企業(yè)不盈不虧、收支相等、利潤為零、邊際貢獻等于固定成本、安全邊際各項指標均為零、保本作業(yè)率為100%，則可以斷定該企業(yè)一定處于保本狀態(tài)。

(五)盈虧臨界圖基本式本量利關(guān)系圖貢獻式本量利關(guān)系圖利潤—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖

基本式本量利關(guān)系圖

其特點是它所反映的總成本是以固定成本為基礎(chǔ)，能在圖中清晰地反映出固定成本總額不變性的特點；同時能揭示安全邊際、保本點、利潤三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關(guān)系。y1

y0

y(元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bxx(件)ax0基本式本量利關(guān)系圖x1利潤區(qū)虧損區(qū)固定成本線貢獻式本量利關(guān)系圖

貢獻式本量利關(guān)系圖是一種將固定成本置于變動成本線之上，能直觀地反映邊際貢獻、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形。

貢獻式本量利關(guān)系圖Y（元）虧損區(qū)BEP利潤區(qū)邊際貢獻Sa+bX總成本線bX變動成本線0銷量(件)利潤利潤—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖

利潤—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖是一種以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表利潤或邊際貢獻，能直觀地反映業(yè)務(wù)量與邊際貢獻、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形。利潤—業(yè)務(wù)量式關(guān)系圖虧損區(qū)利潤區(qū)利潤（元）固定成本利潤業(yè)務(wù)量邊際貢獻PXBEP0aA有關(guān)因素變動對相關(guān)指標的影響單價↑，單位邊際貢獻↑，保本點↓，保利點↓，安全邊際↑單位變動成本↑，單位邊際貢獻↓，保本點↑，保利點↑，安全邊際↓固定成本↑，單位邊際貢獻不變，保本點↑，保利點↑，安全邊際↓銷售量↑，單位邊際貢獻不變，保本點不變，保利點不變，安全邊際↑單價、銷售量上升，利潤上升單位變動成本、固定成本上升，利潤下降五、本量利分析的局限性本量利分析以完全競爭市場為基本假定本量利分析中的“產(chǎn)銷平衡”基本假設(shè)有時難以做到本量利分析中成本性態(tài)理論的局限性本量利分析對成本與收入有線性關(guān)系的假定本量利分析對企業(yè)所要求的理想狀態(tài)難以達到第五節(jié)作業(yè)管理作業(yè)管理概述作業(yè)管理的產(chǎn)生作業(yè)管理的實施作業(yè)管理的涵義

作業(yè)管理，簡稱ABM，是指以客戶需要為出發(fā)點，以作業(yè)分析為核心，以不斷降低成本、提高企業(yè)價值為目的，通過對作業(yè)鏈的不斷改進和不斷優(yōu)化，從而使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的一種先進的成本管理方式。作業(yè)管理的相關(guān)概念◎作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的概念◎成本、成本性態(tài)和成本性態(tài)分析的新解釋◎成本動因和作業(yè)中心的涵義

作業(yè)管理的相關(guān)概念

——作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項獨立并相互聯(lián)系的活動。

作業(yè)鏈是指企業(yè)為了滿足顧客需要而設(shè)立的一系列前后有序的作業(yè)的集合體。

價值鏈是指企業(yè)作業(yè)鏈的價值表現(xiàn)。

作業(yè)管理的相關(guān)概念

——成本、成本性態(tài)和成本性態(tài)分析成本是指資源的耗用，而不是為獲取資源發(fā)生的支出。

成本性態(tài)是指成本動因與成本之間的依存關(guān)系成本性態(tài)分析是指依據(jù)成本動因，將全部成本劃分為短期變動成本和長期變動成本兩大類的分析過程。

短期變動成本：是指隨業(yè)務(wù)量變動而成正比例變動的成本。直接材料是典型的短期變動成本短期變動成本的顯著特征是：成本的變動在時間上與業(yè)務(wù)量的變動同步，其成本動因是業(yè)務(wù)量。分配費用時，以業(yè)務(wù)量（即數(shù)量）為標準，可選擇的分配標準有直接人工、直接材料用量、機器小時等。

長期變動成本：是指在較長時期內(nèi)，與作業(yè)消耗量（也稱業(yè)務(wù)活動量）成正比例變動的成本。

如：生產(chǎn)批次、訂貨次數(shù)、檢驗時數(shù)等長期變動成本的顯著特征是：作業(yè)消耗量的變動與成本的變動在時間上不同步。對于此類成本，其成本動因與業(yè)務(wù)量無關(guān)，因此分配成本時，應(yīng)采用非業(yè)務(wù)量的成本動因，即非數(shù)量的成本動因。

傳統(tǒng)意義上的變動成本短期變動成本長期變動成本傳統(tǒng)意義上的固定成本長期變動成本作業(yè)管理的相關(guān)概念

——成本動因和作業(yè)中心成本動因亦稱成本驅(qū)動因素，是指導致成本發(fā)生的事項或活動。

作業(yè)中心亦稱成本庫，是指按同一作業(yè)動因，將各種資源耗費項目歸集在一起的成本類別。

成本動因有資源動因和作業(yè)動因兩類資源動因反映作業(yè)量與資源耗費之間的因果關(guān)系。這類成本動因發(fā)生在各種資源耗費向相應(yīng)作業(yè)中心分配的過程中，它是將資源成本分配到作業(yè)中心的分配標準，資源動因與最終產(chǎn)品的產(chǎn)量沒有直接的關(guān)系。

作業(yè)動因反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。這類成本動因發(fā)生在各作業(yè)中心將歸集的作業(yè)成本向各產(chǎn)品分配的過程中，為作業(yè)成本的分配標準。

作業(yè)管理與傳統(tǒng)成本控制的區(qū)別☆成本控制的對象不同

☆成本控制的性質(zhì)不同

☆研究范疇不同

☆分析內(nèi)容不同

☆成本改進的側(cè)重點不同

區(qū)別作業(yè)管理傳統(tǒng)成本控制成本控制對象以作業(yè)為對象以產(chǎn)品為對象成本控制性質(zhì)以客戶的需求為出發(fā)點局限于企業(yè)內(nèi)部研究范疇分析視角延伸至供應(yīng)商和客戶局限于企業(yè)內(nèi)部的供產(chǎn)銷分析內(nèi)容從作業(yè)鏈角度分析從成本項目角度分析成本改進的側(cè)重點縮短產(chǎn)品的生產(chǎn)時間成本本身的降低作業(yè)管理產(chǎn)生的時代背景

20世紀70年代以后，以計算機技術(shù)為代表的高科技廣泛應(yīng)用于企業(yè)，隨著企業(yè)生產(chǎn)條件的轉(zhuǎn)化，一方面產(chǎn)品成本中的制造費用比重急劇增長，而直接人工比重則相對下降。在這種情況下，一方面?zhèn)鹘y(tǒng)產(chǎn)品成本計算中的制造費用分配方法面臨挑戰(zhàn)，另一方面變動成本法面臨挑戰(zhàn)。作業(yè)管理產(chǎn)生的時代背景

——傳統(tǒng)制造費用分配方法面臨挑戰(zhàn)生產(chǎn)條件變動制造費用比重上升直接人工比重下降為直接人工的400％～500％占產(chǎn)品成本比重約為10％～20％作業(yè)管理產(chǎn)生的時代背景

——傳統(tǒng)制造費用分配方法面臨挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的制造費用分配方法分配制造費用，無論從費用分配率來看，還是從費用分配過程來看，都會使產(chǎn)品成本由于制造費用分配不準確而使其失去真實性，從而造成成本信息嚴重失真，這不利于企業(yè)進行正確的價格決策。

從費用分配率來看：隨著制造費用比重的明顯增長，仍采用單一的分配率分配制造費用就會使制造費用的分配不準確。

從費用分配過程來看：如果按照傳統(tǒng)制造費用分配方法來分配費用，會使生產(chǎn)數(shù)量多的產(chǎn)品承擔較多的制造費用，而生產(chǎn)數(shù)量少的產(chǎn)品則承擔較少的制造費用，這與事實不符。

作業(yè)管理產(chǎn)生的時代背景

——變動成本法面臨挑戰(zhàn)

在變動成本法下，產(chǎn)品成本中只包括變動生產(chǎn)成本，而將固定成本全部計入期間成本。在新的經(jīng)營條件下，隨著間接費用的增加、直接人工成本的降低，變動成本的比重越來越少。在這種情況下，仍將固定成本再列入期間成本是不合理的，變動成本法由此失去了存在的基礎(chǔ)。

為確保產(chǎn)品成本計算結(jié)果的精確性，為避免由此導致的產(chǎn)品定價決策失誤，作業(yè)成本計算隨之產(chǎn)生。

作業(yè)成本計算的形成

作業(yè)成本計算簡稱ABC，是指以作業(yè)為計算產(chǎn)品成本的中間橋梁，通過作業(yè)動因來確認和計量各作業(yè)中心的成本，并以作業(yè)動因為基礎(chǔ)來分配間接費用的一種成本計算方法。其理論依據(jù)是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。

作業(yè)成本計算真正在實踐中得以應(yīng)用是從20世紀80年代開始的。美國哈佛大學的庫珀（R.ooper）和卡普蘭（R.Kaplan）兩位教授是作業(yè)成本計算的推動者。

作業(yè)管理的產(chǎn)生

伴隨著作業(yè)成本計算的產(chǎn)生，作業(yè)管理也隨之出現(xiàn)。雖然作業(yè)成本計算起源于產(chǎn)品成本計算的精確性，但深入到作業(yè)層面進行分析已經(jīng)完全超出了成本計算的范疇。作業(yè)分析的出現(xiàn)是傳統(tǒng)成本管理觀念變革的結(jié)果。

作業(yè)成本法作業(yè)成本計算作業(yè)管理作業(yè)管理的實施步驟◎分析客戶的需求

◎分析作業(yè)鏈的構(gòu)成

◎區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)

◎分析作業(yè)預算執(zhí)行的結(jié)果

◎采取措施，改善企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營

作業(yè)價值分析

所謂作業(yè)價值分析是指以客戶的需求為出發(fā)點，對作業(yè)形成的原因、確認與計量以及產(chǎn)品成本形成的作業(yè)動因展開的全面分析，即在進行市場調(diào)查，明確客戶意愿及需求的基礎(chǔ)上，對產(chǎn)品成本形成過程及分配過程所展開的分析，旨在消除非增值作業(yè)，提高作業(yè)的有效性。

作業(yè)價值分析——作業(yè)價值分析的內(nèi)容◆資源動因價值分析◆作業(yè)動因價值分析◆作業(yè)鏈的連結(jié)價值分析◆增值作業(yè)的確認

作業(yè)價值分析——資源動因價值分析

進行資源動因價值分析，要求以客戶的需求為出發(fā)點，通過對有關(guān)作業(yè)進行判別分析，形成有關(guān)資源動因是否合理和作業(yè)耗費資源成本高低等項評價結(jié)論。

作業(yè)價值分析——資源動因價值分析

只有具有相同動因的作業(yè)，才可以合并為同質(zhì)的作業(yè)中心，否則不能合并。在實際工作中，作業(yè)中心可以小到一項作業(yè)，大到多項作業(yè)的集合。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際予以確定。

首先分析作業(yè)中心劃分是否合理作業(yè)價值分析——資源動因價值分析

資源是指企業(yè)從事各項作業(yè)所必需的經(jīng)濟要素。包括：貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源和廠房設(shè)備資源等內(nèi)容。

合理選擇資源動因的分配標準作業(yè)價值分析——資源動因價值分析資

源

資

源

動

因

人事

倉庫

工程師

材料管理

會計

研究開發(fā)

質(zhì)量

公用事業(yè)

營業(yè)部工人人數(shù)

營業(yè)部耗用的挑選整理次數(shù)

在營業(yè)部或為營業(yè)部工作的時間

在營業(yè)部或為營業(yè)部工作的時間

在營業(yè)部或為營業(yè)部工作的時間

為產(chǎn)品而開發(fā)的新型號碼

在營業(yè)部或為營業(yè)部工作的時間

場地大小

美國電話電報公司新河谷廠的資源動因

作業(yè)價值分析——資源動因價值分析

計算出作業(yè)所耗資源成本的水平后，應(yīng)分析所耗資源的利用效率。如果某項作業(yè)是必須的，而且所耗資源少，完成的效率高，就可將其歸屬為高效作業(yè)；否則，就屬于低效作業(yè)。

要提高作業(yè)的利用效率作業(yè)價值分析——作業(yè)動因價值分析

作業(yè)動因價值分析是以客戶的需求為出發(fā)點，對產(chǎn)品成本驅(qū)動因素的合理性進行的分析。作業(yè)價值分析——作業(yè)動因價值分析

作業(yè)按其等級不同

單位層作業(yè)批量層作業(yè)產(chǎn)品層作業(yè)公司層作業(yè)不要忘記單位層作業(yè)是指作業(yè)動因隨單位產(chǎn)品數(shù)量變動而成比例變動的作業(yè)。如直接材料、直接人工等。想想？作用動因是誰？批量層作業(yè)是指作業(yè)動因隨批別的變動而成比例變動的作業(yè)。如機器調(diào)整、產(chǎn)品檢驗等。

作業(yè)動因是誰？產(chǎn)品層作業(yè)是指為滿足客戶的需要，作業(yè)動因隨特定產(chǎn)品種類的變動而成比例變動的作業(yè)。

作業(yè)動因是誰？公司層作業(yè)是指為企業(yè)整體服務(wù)，與企業(yè)整體管理水平有關(guān)的作業(yè)。如人事管理、一般管理等。

此類作業(yè)動因很難確定！

不同種類的作業(yè)，具有不同的特點，所采取的成本控制措施也不同。

記?。鹤鳂I(yè)價值分析——作業(yè)鏈的連結(jié)價值分析作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)n-1作業(yè)n……

理想作業(yè)鏈中各項作業(yè)連結(jié)狀況示意圖作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)n-1作業(yè)n……

現(xiàn)實作業(yè)鏈中各項作業(yè)連結(jié)狀況示意圖

在實際工作中，應(yīng)盡量消除作業(yè)鏈的重復與斷開之處，使其轉(zhuǎn)化為理想的作業(yè)鏈。

作業(yè)價值分析——增值作業(yè)的確認

增值作業(yè)與非增值作業(yè)的判斷標準是：如果去掉某項作業(yè)，仍然能夠為客戶提供與以前同樣的效果，則該項作業(yè)為非增值作業(yè)，否則為增值作業(yè)。

在理想狀態(tài)下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中只有產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品加工、產(chǎn)品交付為增值作業(yè)。常見的非增值作業(yè)則包括：存貨中的存儲、整理和搬運；生產(chǎn)中的待料停工以及機器維修停工；因質(zhì)量問題出現(xiàn)的返修、重復檢測等。

如果要徹底消除這些非增值作業(yè)，企業(yè)必須進行生產(chǎn)系統(tǒng)的變革，實行適時生產(chǎn)系統(tǒng)。

適時生產(chǎn)系統(tǒng)的核心是按制造單元組織生產(chǎn)，從而實現(xiàn)零存貨、零缺陷的目標。改善經(jīng)營的具體措施

優(yōu)化作業(yè)鏈

合理配置企業(yè)資源

推行適時生產(chǎn)系統(tǒng)

堅持全面質(zhì)量管理

調(diào)動全體職工降低成本的積極性

★消除非增值作業(yè)

★分析供應(yīng)商和客戶

★改變產(chǎn)品工藝設(shè)計

★不斷進行技術(shù)創(chuàng)新

★產(chǎn)品設(shè)計與經(jīng)濟相結(jié)合

適時生產(chǎn)系統(tǒng)

產(chǎn)品生產(chǎn)總時間＝加工時間＋整理運送時間＋等待時間＋檢驗時間不足總時間的10％

主張適時生產(chǎn)系統(tǒng)的人認為：只有加工時間才是增值時間。

要求生產(chǎn)過程不間斷第三章預測分析第一節(jié)預測分析概述第二節(jié)銷售預測分析第三節(jié)成本預測分析第四節(jié)利潤預測分析第五節(jié)資金需要量預測分析

本章重點:銷量的定量預測方法及其適用范圍利潤預測技術(shù)本章難點：各種銷量預測方法的適用條件平均法、平滑指數(shù)法和修正的時間序列回歸法的具體應(yīng)用經(jīng)營杠桿系數(shù)在利潤預測中的應(yīng)用利潤靈敏度分析公式的應(yīng)用第一節(jié)預測分析概述預測分析的內(nèi)涵預測分析的分類預測分析的方法預測分析的基本程序預測分析的原則一、預測分析的內(nèi)涵預測（Forecast）是指用科學的方法預計、推斷事物發(fā)展的必然性或可能性的行為，即根據(jù)過去和現(xiàn)在預計未來，由已知推斷未知的過程。經(jīng)營預測，是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟條件和掌握的歷史資料以及客觀事物的內(nèi)在聯(lián)系，對生產(chǎn)經(jīng)營活動的未來發(fā)展趨勢和狀況進行的預計和測算。管理會計中的預測分析，是指運用專門的方法進行經(jīng)營預測的過程。二、預測分析的分類按預測的對象分類銷售預測利潤預測成本預測資金需要量預測按預測的時間分類短期預測中期預測長期預測三、預測分析的方法預測分析方法定量分析法定性分析法趨勢預測分析法因果預測分析法算術(shù)平均法移動平均法趨勢平均法加權(quán)平均法指數(shù)平滑法修正的時間序列回歸分析法本量利分析法投入產(chǎn)出法回歸分析法經(jīng)濟計量法

四

預

測

分

析

的

程

序

確定預測目標

收集和整理資料

選擇預測方法

分析判斷

檢查驗證

修正預測值

報告預測結(jié)論

開始結(jié)束五、預測分析的原則客觀性原則成本效益原則相關(guān)性原則統(tǒng)計規(guī)律性原則延續(xù)性原則第二節(jié)銷售預測分析銷售預測分析的影響因素銷售預測分析的程序銷售預測的定性分析方法銷售預測的定量分析方法一、銷售預測分析的影響因素外界因素：需求動向經(jīng)濟變動同業(yè)競爭對象政府、消費者團體的動向內(nèi)部因素：營銷策略銷售策略銷售人員生產(chǎn)狀況二、銷售預測分析的程序確定預測目標收集和分析資料三、定性分析方法(一)判斷分析法：集合意見法專家意見法（德爾菲法）【例】德爾菲法的應(yīng)用已知：某公司準備推出一種新產(chǎn)品，由于該新產(chǎn)品沒有銷售記錄，公司準備聘請專家共7人，采用德爾菲法進行預測，連續(xù)三次預測結(jié)果如下表所示。

德爾菲法專家意見匯總表單位：件專家編號

第一次判斷第二次判斷第三次判斷最高最可能最低最高最可能最低最高最可能最低123002000150023002000170023002000160021500140090018001500110018001500130032100170013002100190015002100190015004350023002000350020001700300017001500512009007001500130090017001500110062000150011002000200011002000170011007130011001000150015001000170015001300平均值198615571214210017431286208616861343公司在此基礎(chǔ)上，按最后一次預測的結(jié)果，采用算術(shù)平均法確定最終的預測值是

1705件。1705=(2086+1686+1343)/3

（二）調(diào)查分析法：全面調(diào)查

典型調(diào)查

抽樣調(diào)查四、銷售預測的定量分析方法趨勢預測分析法因果預測分析法趨勢預測分析法算術(shù)平均法加權(quán)平均法平滑指數(shù)法【例3－1】算術(shù)平均法【例3－1】趨勢外推分析法在銷售量預測中的應(yīng)用——算術(shù)平均法

已知：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，20×2年1～12月份銷量資料(單位：噸)如表所示。月份123456789101112銷量（Qt）252326292428302725293233要求：按算術(shù)平均法預測20×3年1月份的銷售量（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）。解：分子＝25+23+26+29+24+28+30+27+25+29+32+33=331（噸），分母n=12

20×3年1月份預測銷售量==27.58(噸)加權(quán)平均法權(quán)數(shù)為自然數(shù)權(quán)數(shù)為飽和權(quán)數(shù)【例】趨勢外推分析法在銷售量預測中的應(yīng)用——加權(quán)平均法已知：仍按例3－1中的銷量資料。要求：(1)用自然權(quán)數(shù)加權(quán)平均法預測20×3年1月的銷售量；(2)利用最后3期銷售量按飽和權(quán)數(shù)加權(quán)平均法預測20×3年1月的銷售量。解：(1)在自然權(quán)數(shù)加權(quán)平均法下

Σ（Qt·Wt）＝25×1+23×2+26×3+29×4+24×5+28×6+30×7+27×8+25×9+29×10+32×11+33×12＝2242

20×3年1月的預測銷售量

=(2)在飽和權(quán)數(shù)加權(quán)平均法下，期數(shù)為3，令W1=0.2，W2=0.3，W3=0.5

20×3年1月的預測銷售量=29×0.2+32×0.3+33×0.5=31.9(噸)指數(shù)平滑法此法是特殊的加權(quán)平均法取值0.3～0.7之間指數(shù)平滑法

進行近期預測或銷量波動較大時的預測，應(yīng)采用較大的平滑系數(shù)；進行長期預測或銷量波動較小時的預測，可采用較小的平滑系數(shù)。【例】趨勢外推分析法在銷售量預測中的應(yīng)用——平滑指數(shù)法已知：仍按例3－1中的銷量資料。要求:（1）用平滑指數(shù)法預測20×2年2～12月銷售量；（2）預測20×3年1月份的銷售量。解：（1）依題意，編制平滑指數(shù)法計算表如表所示:月份t銷售量觀測值Qt平滑指數(shù)α前期實銷售量Qt-11-平滑指數(shù)(1-α)前期預銷售量預測銷售量125----25.002230.3250.725.0025.003260.3230.725.0024.404290.3260.724.4024.885240.3290.724.8826.126280.3240.726.1225.487300.3280.725.4826.248270.3300.726.2427.379250.3270.727.3727.2610290.3250.727.2626.5811320.3290.726.5827.3112330.3320.727.3128.71(2)20×3年1月份的預測銷售量

=0.3×33+(1-0.3)×28.71=30(噸)因果預測分析法的程序及應(yīng)用

因果預測分析法的程序：●確定影響銷量的主要因素●確定銷量y與xi之間的數(shù)量關(guān)系，建立因果預測模型●據(jù)未來有關(guān)自變量xi變動情況，預測銷售量

未經(jīng)過修正的回歸系數(shù)a、b的計算公式：因果預測分析法——直線回歸分析法修正的時間序列回歸法

如果按照時間序列的特點對t值進行修正，使Σt=0，則a、b回歸系數(shù)的計算公式簡化為：【例】趨勢外推分析法在銷售量預測中的應(yīng)用——修正的時間序列回歸法已知：仍按例3－1中的銷量資料。要求：(1)按修正的直線回歸法建立銷量預測模型；(2)預測20×3年1月份的銷量；(3)預測20×3年2月份的銷量。解：(1)依題意整理和計算有關(guān)數(shù)據(jù)如表所示。則Q=27.58+0.32t(2)20×3年1月份的t值=11+1×2=1320×7年1月份預測銷量=27.58+0.32×13=31.74(噸)(3)20×3年2月份的t值=11+2×2=1520×3年2月份預測銷量=27.58+0.32×15=32.38(噸)

計算表月份銷售量Q修正的ttQt2125-11-275121223-9-20781326-7-18249429-5-14525524-3-729628-1-2817301+3018273+8199255+1252510297+2034911329+28881123311+363121n=12ΣQ=331Σt=0ΣtQ=181Σt2=572【例】因果預測分析法在銷售量預測中的應(yīng)用——回歸分析法

已知：A企業(yè)通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，甲產(chǎn)品的銷售量與當?shù)鼐用袢司率杖胗嘘P(guān)，已知本地區(qū)連續(xù)6年的歷史資料如下表所示，該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的市場占有率為25%，假設(shè)2013年居民人均可支配月收入為700元。

資料

年度200720082009201020112012居民人均月收入（元）350400430500550600甲商品實際銷量(噸)

101112141516

要求：(1)用回歸直線分析法建立甲產(chǎn)品的銷售量預測模型；

(2)預測2013年本地區(qū)甲產(chǎn)品的銷售量；

(3)預測2013年A企業(yè)甲產(chǎn)品的銷售量。解：(1)根據(jù)所給資料，列表計算如表所示：年份居民人均月收入x商品銷售量yxyx2y