18489-財政與金融-張文明、任春英-課件

財政與金融主編：張文明制作：張文明2016年5月財政與金融第一章財政概論第二章財政收入第三章稅收第四章國債第五章財政支出第六章政府預(yù)算與預(yù)算管理體制第七章金融概論財政與金融第八章金融機(jī)構(gòu)第九章貨幣供求與均衡第十章金融市場第十一章國際金融第十二章財政政策與貨幣政策第一章財政概論第一節(jié)

財政的概述第二節(jié)

公共產(chǎn)品與公共財政第三節(jié)

財政的職能第一節(jié)

財政的概述一、財政現(xiàn)象

財政現(xiàn)象表現(xiàn)為政府實施的各種社會管理的經(jīng)濟(jì)活動。

財政是個分配問題，與國家的收支活動有關(guān)。

第一節(jié)財政概述二、財政的產(chǎn)生

財政是一個經(jīng)濟(jì)范疇，又是一個歷史范疇，它是人類社會發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。

財政的產(chǎn)生必須具備兩個條件：一是經(jīng)濟(jì)條件，二是政治條件。第一節(jié)財政概述三、財政的發(fā)展

財政產(chǎn)生后，隨著生產(chǎn)方式的改變和國家的更替經(jīng)歷了奴隸社會、封建社會、資本主義社會、社會主義社會的財政。（一）奴隸制國家財政（二）封建制國家財政（三）資本主義國家財政（四）社會主義國家財政第一節(jié)財政概述四、財政的基本特征（一）財政分配的主體（二）財政分配的對象（三）財政分配的形式（四）財政分配的目的第一節(jié)財政概述五、財政概念的一般表述

最有影響力的觀點有“國家分配說”和“社會共同需要說”兩種。

“國家分配說”主張財政是國家為了滿足實行其職能的需要，強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c部分社會產(chǎn)品分配的分配活動及所形成的分配關(guān)系。第一節(jié)財政概述

“社會共同需要說”則認(rèn)為財政的本質(zhì)是為了滿足社會共同需要來進(jìn)行的分配。

財政的一般概念概括為：財政是國家為了滿足社會公共需要，以國家為主體對部分社會產(chǎn)品進(jìn)行的集中性分配活動。

第二節(jié)

市場經(jīng)濟(jì)與公共財政

一、市場經(jīng)濟(jì)（一）市場經(jīng)濟(jì)的基本內(nèi)涵

市場經(jīng)濟(jì)是指社會資源的配置由市場起主導(dǎo)作用的經(jīng)濟(jì)。（二）市場缺陷的表現(xiàn)1.公共產(chǎn)品2.外部效應(yīng)3.壟斷的存在4.信息不完全性5.收入分配不公6.經(jīng)濟(jì)波動或失衡第二節(jié)市場經(jīng)濟(jì)與公共財政

二、公共財政（一）什么是公共財政

公共財政是指在市場經(jīng)濟(jì)條件下，以政府為主體從社會上取得收入、并將收入用于滿足社會公共需要而進(jìn)行的收支活動。

第二節(jié)

市場經(jīng)濟(jì)與公共財政

（二）公共財政的基本特征

1.公共財政是彌補(bǔ)市場失靈的財政2.公共財政是為市場主體提供一致性服務(wù)的財政3.公共財政是非盈利性的財政4.公共財政是法制化的財政

第二節(jié)

市場經(jīng)濟(jì)與公共財政

（三）我國公共財政存在的問題1．財政“缺位”和“越位”并存2．財政收支和預(yù)算透明度低3．財政收支管理的法律法規(guī)不健全4．財政的收入分配職能不到位

第二節(jié)

市場經(jīng)濟(jì)與公共財政

（四）完善我國公共財政政策1.正確處理生產(chǎn)建設(shè)和公共服務(wù)的關(guān)系2.形成規(guī)范的公共選擇機(jī)制3.大力推進(jìn)財政制度建設(shè)4.確立科學(xué)的財政分配機(jī)制

第三節(jié)

財政職能

財政的職能，是指財政在社會經(jīng)濟(jì)生活中所具有的職責(zé)和功能

財政的職能可以概括為三個方面：資源配置職能、收入分配職能和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能。

第三節(jié)

財政職能

一、資源配置職能（一）資源配置職能的主要內(nèi)容1.調(diào)節(jié)資源在地區(qū)之間的配置。2.調(diào)節(jié)資源在產(chǎn)業(yè)部門之間的配置。3.調(diào)節(jié)全社會的資源在政府部門和非政府部門（企業(yè)和個人）之間的配置。

第三節(jié)

財政職能

（二）資源配置的效率準(zhǔn)則及其實現(xiàn)機(jī)制

判斷資源配置優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)是“帕累托效率”。它是指要素在廠商之間或廠商內(nèi)部的配置達(dá)到這樣的狀態(tài)，即任何重新配置都會至少降低一個廠商或一種產(chǎn)品的產(chǎn)量，那么這種狀態(tài)就是資源配置的最佳狀態(tài)。

市場經(jīng)濟(jì)條件下資源配置的機(jī)制應(yīng)該是市場和政府共同發(fā)揮作用的二元機(jī)制。

第三節(jié)

財政職能

（三）資源配置職能的實現(xiàn)方式1.合理確定財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重

2.優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)。3.合理運用多種手段調(diào)節(jié)和引導(dǎo)民間資源的合理配置。4.提高財政配置工具的使用效率。

第三節(jié)

財政職能

二、收入分配職能（一）收入分配的公平準(zhǔn)則及其實現(xiàn)機(jī)制（二）收入分配職能的實現(xiàn)方式1.合理界定市場分配與財政分配的界限和范圍。2.完善行政和事業(yè)單位職工工資制度。

3.加強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)。

4.改進(jìn)和完善財政轉(zhuǎn)移性支出制度。

第三節(jié)

財政職能

三、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能（一）經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的含義

經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定是宏觀經(jīng)濟(jì)運行的一種理想狀態(tài)，包括充分就業(yè)、物價穩(wěn)定和國際收支平衡等多重含義。（二）經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的條件極其實現(xiàn)機(jī)制

三個條件：總量平衡問題；結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)與高級化問題；環(huán)境優(yōu)化問題。

第三節(jié)

財政職能

（三）經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能的實現(xiàn)方式1.發(fā)揮財政制度對宏觀經(jīng)濟(jì)運行的“自動穩(wěn)定器”作用。2.促進(jìn)社會總供需的平衡。3.加強(qiáng)財政政策與貨幣政策、匯率政策的協(xié)調(diào)與配合。

4.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特別是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)和高級化。

第三節(jié)

財政職能

5.為經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。復(fù)習(xí)思考題思考1、公共財政的基本特征有哪些？2、什么是財政的資源配置職能？如何實現(xiàn)資源配置職能？3、什么是財政的收入分配職能？如何實現(xiàn)收入分配職能？4、什么是宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定？財政如何為實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)揮其職能？復(fù)習(xí)思考題5、如何理解財政的概念？6、市場失靈有哪些表現(xiàn)？

第二章財政收入

第一節(jié)

財政收入概述第二節(jié)

財政收入的分類結(jié)構(gòu)第三節(jié)

財政收入的規(guī)模分析第一節(jié)財政收入概述一、財政收入的概念

財政收入，是指政府為履行其職能、實施公共政策和提供公共物品與服務(wù)需要而籌集的一切資金的總和。財政收入表現(xiàn)為政府部門在一定時期內(nèi)（一般為一個財政年度）所取得的貨幣收入。第一節(jié)財政收入概述二、財政收入的形式（一）稅收收入（二）國有資產(chǎn)收益（三）債務(wù)收入（四）其他收入第一節(jié)財政收入概述三、財政收入的原則（一）發(fā)展經(jīng)濟(jì)、廣開財源的原則（二）兼顧三者和兩級利益的原則（三）合理負(fù)擔(dān)原則（四）公平與效率兼顧原則第二節(jié)

財政收入的分類結(jié)構(gòu)一、財政收入的所有制構(gòu)成

財政收入的所有制結(jié)構(gòu)，指的是財政收入作為一個整體，是由不同所有制的經(jīng)營單位各自上繳的利潤、稅金和費用等部分構(gòu)成的。二、財政收入的生產(chǎn)部門構(gòu)成

財政收入按經(jīng)濟(jì)部門分類，可分為來自農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)等部門的收入。第二節(jié)

財政收入的分類結(jié)構(gòu)三、財政收入的社會產(chǎn)品價值構(gòu)成（一）M是財政收入的主要來源（二）社會總產(chǎn)品中的V是財源的補(bǔ)充（三）補(bǔ)償價值C中的基本折舊基金

四、財政收入的地區(qū)構(gòu)成

按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，交通運輸條件、經(jīng)濟(jì)地位位置等因素來區(qū)分，全國可以分為東部、中部、西部三大經(jīng)濟(jì)地帶。第三節(jié)

財政收入的規(guī)模分析一、財政收入規(guī)模的衡量指標(biāo)

財政收入的規(guī)模就是指財政收入的總水平，是衡量一國財力的重要指標(biāo)，表明了該國政府在社會經(jīng)濟(jì)生活中作用的大小。

衡量財政收入的指標(biāo)有絕對量指標(biāo)和相對量指標(biāo)。第三節(jié)

財政收入的規(guī)模分析二、影響財政收入規(guī)模的因素（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（二）生產(chǎn)技術(shù)水平（三）價格（四）分配政策和分配制度復(fù)習(xí)思考題思考題：1.目前我國財政收入可分為哪幾類？2.組織財政收入時應(yīng)遵循哪些原則？3.財政收入的價值構(gòu)成是怎樣的？4.影響財政收入的主要因素是什么？5.價格對財政收入有什么制約作用？第三章稅收第一節(jié)稅收概述第二節(jié)稅收制度要素與征收管理制度第三節(jié)流轉(zhuǎn)現(xiàn)行各稅第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與特征（一）稅收的概念

稅收是政府為實現(xiàn)其職能的需要，憑借其政治權(quán)利并按照特定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無償?shù)娜〉秘斦杖氲囊环N形式。

對稅收概念理解時應(yīng)把握以下幾個方面：第一節(jié)稅收概述

第一，稅收與國家的存在本質(zhì)地聯(lián)系在一起，是政府機(jī)器賴以存在并實現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。

第二，征稅的依據(jù)是國家政治權(quán)力。

第三，稅收是財政收入的一種主要形式。第一節(jié)稅收概述（二）稅收的特征1.稅收的強(qiáng)制性

稅收的強(qiáng)制性是指稅收是憑借國家政治權(quán)力，通過法律或法令對稅收征納雙方的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行制約，任何單位和個人都不得違抗，否則就要受到法律的制裁。

強(qiáng)制性包括兩個方面：一是稅收分配關(guān)系的建立具有強(qiáng)制性；二是稅收征收過程具有強(qiáng)制性。第一節(jié)稅收概述2.稅收的無償性

稅收的無償性是指國家征稅之后，稅款即為國家所有，不再直接歸還給納稅人，也不直接向納稅人直接支付任何代價或報酬。

稅收無償性也是相對的，“取之于民，用之于民”。第一節(jié)稅收概述3.稅收的固定性

稅收的固定性是指稅收是國家按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向納稅人征收的，具有事前規(guī)定的特征，未經(jīng)嚴(yán)格的立法程序，任何單位和個人都不能隨意變更或修改。

稅收的上述三個特征是密切聯(lián)系的。稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性是統(tǒng)一的，缺一不可的，只有同時具備這三個特征才構(gòu)成稅收。第一節(jié)稅收概述二、稅收的作用（一）組織財政收入

稅收收入在財政收入中的比重都很大，成為國家機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。（二）調(diào)控經(jīng)濟(jì)

通過制定稅法的形式調(diào)控利益分配關(guān)系（三）監(jiān)督管理

對社會經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行監(jiān)督管理的職能。第一節(jié)稅收概述三、稅收原則（一）財政原則

保障財政收入首要原則。財政原則包含兩層含義：一是充分原則；二是彈性原則。（二）公平原則即是政府征稅應(yīng)確保公平。包括橫向公平和縱向公平兩層。第一節(jié)稅收概述（三）效率原則即是政府征稅應(yīng)講求效率。

通常包含兩層含義：一是經(jīng)濟(jì)效率；二是行政效率。

第二節(jié)

稅收制度要素與分類

一、稅收制度它是指一個國家制定的各種有關(guān)稅收的法令和征收管理辦法的總和。它有廣義和狹義的區(qū)別：

廣義的是指國家設(shè)置的所有稅種組成的稅收體系及各項征收管理制度。

狹義的是指國家設(shè)置某一具體稅種的課征制度。

第二節(jié)

稅收制度要素與分類

二、稅制構(gòu)成要素

稅制構(gòu)成要素，是指狹義的稅收制度所必須具備的要素。這些基本要素包括納稅人、課稅對象、計稅依據(jù)、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、稅收優(yōu)惠、違章處理等。

第二節(jié)

稅收制度要素與分類

（一）納稅人

它是納稅義務(wù)人的簡稱，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，也稱納稅主體。

納稅人可以是自然人，也可以是法人。

與納稅人相關(guān)的概念還有負(fù)稅人和扣繳義務(wù)人。

第二節(jié)

稅收制度要素與分類

（二）征稅對象

又稱課稅對象，是指稅法規(guī)定的征稅標(biāo)的物，即對什么征稅，是征稅的客體。

課稅對象規(guī)定著征稅課稅對象的范圍，是確定稅種的主要標(biāo)志（此外與納稅人也有關(guān)系）。

它是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志，是稅收制度中的核心要素。

第二節(jié)

稅收制度要素與分類

（三）計稅依據(jù)

它是指計算應(yīng)征稅額的依據(jù)，又稱稅基。

征稅對象和計稅依據(jù)之間有著密切關(guān)系，它們反映的都是征稅客體。前者指征稅對象是什么，后者講如何計量。

計稅依據(jù)分為兩種：一種是計稅金額；另一種是計稅數(shù)量。第二節(jié)

稅收制度要素與分類

（四）稅目

稅目是指稅法規(guī)定的具體征稅項目。

稅目是征稅對象的具體化，反映了某一稅種具體的征稅范圍和廣度。

規(guī)定稅目的意義：一是對于征稅對象比較復(fù)雜的稅種，它可以使征稅對象的界限更加明確；二是便于根據(jù)征稅對象具體項目的不同在同一稅種中采用差別稅率。第二節(jié)

稅收制度要素與分類

（五）稅率

稅率是稅額與課稅對象數(shù)額之間的比例，是對征稅對象的征收比例或征收額度。

在課稅對象既定的條件下，稅額和稅負(fù)的大小就決定于稅率的高低。

稅率的高低，直接關(guān)系到國家財政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)，起著調(diào)節(jié)收入的作用。

稅率是稅收政策和制度的中心環(huán)節(jié)。

第二節(jié)

稅收制度要素與分類

我國現(xiàn)行稅率可以分為以下三種：1.比例稅率

比例稅率是對同一征稅對象，無論其數(shù)額大小，都按相同的比例征收。

我國的增值稅、營業(yè)稅、城建稅、所得稅等采用的都是比例稅率。

比例稅率又可分為：統(tǒng)一比例稅率；產(chǎn)品差別比例稅率；行業(yè)差別比例稅率；地區(qū)差別比例稅率；幅度比例稅率。

第二節(jié)

稅收制度要素與分類

2.累進(jìn)稅率

它是指根據(jù)課稅對象的數(shù)額大小，按照一定的累進(jìn)依據(jù)規(guī)定不同等級的稅率。即課稅對象數(shù)額越大，稅率越高。

其特點是隨著征稅對象數(shù)額的增加，征收比例也提高。典型就是個人所得稅。

累進(jìn)稅率分為：全額累進(jìn)稅率；超額累進(jìn)稅率；超率累進(jìn)稅率；超倍累進(jìn)稅率。

第二節(jié)

稅收制度要素與分類

全額累進(jìn)稅率，即以征稅對象金額的多少作為累進(jìn)依據(jù)來劃分區(qū)段級次，并按其達(dá)到的級次規(guī)定不同的稅率。我國現(xiàn)行稅法已不再采用。

超額累進(jìn)稅率，即以征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。目前采用這種稅率的是個人所得稅。

第二節(jié)

稅收制度要素與分類

超率累進(jìn)稅率，即以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。目前我國采用這種稅率的是土地增值稅。

超倍累進(jìn)稅率，即以征稅對象數(shù)額相當(dāng)于計稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)來劃分區(qū)段，并規(guī)定相應(yīng)的稅率，對每個級次分別計算稅額。

第二節(jié)

稅收制度要素與分類

3.定額稅率

定額稅率又稱固定稅額，是指按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。定額稅率一般適用于從量計征的稅種，與價格無關(guān)。

定額稅率可分為單一定額稅率和差別定額稅率。在同一稅種中只采用一種定額稅率的為單一定額稅率；同時采用幾個定額稅率的，為差別定額稅率。

第二節(jié)

稅收制度要素與分類

（六）納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

任何一種稅都要確定納稅環(huán)節(jié)。

確定納稅環(huán)節(jié)，是流轉(zhuǎn)課稅的一個重要問題。第二節(jié)

稅收制度要素與分類

（七）納稅期限

納稅期限是稅法規(guī)定的納稅人向國家繳納稅款的法定期限。

納稅期限可分為兩種：一是按期納稅，二是按次納稅。

如增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個月。第二節(jié)

稅收制度要素與分類

（八）納稅地點

納稅地點是稅法規(guī)定的繳納稅款的行政地域。

確定納稅地點的目的在于方便稅款的交納和防止偷稅、漏稅。第二節(jié)

稅收制度要素與分類

（九）減免稅

減免稅是稅法規(guī)定對特定的納稅人與征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊措施。

減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款；免稅是對應(yīng)當(dāng)征收的稅款全額免除。

減免稅是為了發(fā)揮稅收的獎限作用或照顧某些納稅人的特殊情況而作出的規(guī)定。第二節(jié)

稅收制度要素與分類

（十）違章處理

違章處理是對納稅人違反稅法行為的處置。

它對維護(hù)國家稅法的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性有重要意義。

納稅人的違章行為通常包括偷稅、抗稅、漏稅、欠稅等不同情況。

違章行為，應(yīng)根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，分別承擔(dān)行政責(zé)任和刑事責(zé)任。第二節(jié)

稅收制度要素與分類

二、稅收分類（一）按照征稅對象性質(zhì)和特定的不同劃分1.流轉(zhuǎn)稅

流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅類。流轉(zhuǎn)額包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額。

流轉(zhuǎn)稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。這是目前我國最大的稅類。

第二節(jié)

稅收制度要素與分類

2.所得稅

所得稅是規(guī)定對納稅人在一定期間獲取的應(yīng)納稅所得額課征的一類稅。

所得稅屬于終端稅種。

所得稅可以根據(jù)納稅人的不同分為對企業(yè)課稅和對個人課稅兩大類。前者稱為企業(yè)所得稅，后者稱個人所得稅。

第二節(jié)

稅收制度要素與分類

3.資源稅

資源稅是指以自然資源為課稅對象的稅類。

其目的在于對從事自然資源開發(fā)的單位和個人所取得的級差收入進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，以促進(jìn)資源的合理開發(fā)和使用。

我國現(xiàn)行的資源稅屬于此類。

第二節(jié)

稅收制度要素與分類

4.財產(chǎn)稅

財產(chǎn)稅是指對納稅人所有或?qū)倨渲涞呢敭a(chǎn)數(shù)量或財產(chǎn)價值額課征的一類稅。

比如：房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

5.行為稅

行為稅是指以某種特定行為為課稅對象的稅類。比如：印花稅、車輛購置稅。

第二節(jié)

稅收制度要素與分類

（二）按照計稅標(biāo)準(zhǔn)不同劃分1.從價稅

從價稅是以課稅對象的價格為計稅依據(jù)征收的一種稅。

一般采用比例稅率或者累進(jìn)稅率。

如：增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅。第二節(jié)

稅收制度要素與分類

2.從量稅

從量稅是以課稅對象的數(shù)量、重量、容積或體積為計稅依據(jù)征收的一種稅。

一般采用定額稅率。

比如：車船稅、資源稅等均實行從量計征形式。第二節(jié)

稅收制度要素與分類

3.復(fù)合稅

復(fù)合稅是指對征稅對象采取從價和從量相結(jié)合的復(fù)合計稅方法征收的一種稅。

一般采用復(fù)合稅率。比如：對卷煙白酒征收的消費稅。

第二節(jié)

稅收制度要素與分類

（三）按照稅收管理和使用權(quán)限的不同劃分1.中央稅。

中央稅是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅。

如我國現(xiàn)行的關(guān)稅和消費稅等。

第二節(jié)

稅收制度要素與分類

2.地方稅

地方稅是指由地方政府征收和管理使用的一類稅。

如我國現(xiàn)行的個人所得稅、屠宰稅和筵席稅等（嚴(yán)格來講，我國的地方稅只有屠宰稅和筵席稅）。第二節(jié)

稅收制度要素與分類

3.中央與地方共享稅

中央與地方共享稅是指稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅。

如我國現(xiàn)行的增值稅和資源稅等。

第二節(jié)

稅收制度要素與分類

（四）按照稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁劃分1.直接稅

直接稅是指納稅人本身承擔(dān)稅負(fù)，不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的一類稅。如所得稅和財產(chǎn)稅等。2.間接稅

間接稅是指納稅人本身不是負(fù)稅人，可將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與他人的一類稅。如流轉(zhuǎn)稅和資源稅等。

第二節(jié)

稅收制度要素與分類

（五）按照稅收與價格的關(guān)系不同劃分1、價內(nèi)稅

價內(nèi)稅是指稅款在應(yīng)稅商品價格內(nèi)，作為商品價格一個組成部分的一類稅。如消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。2、價外稅

價外稅是指稅款不在商品價格之內(nèi)，不作為商品價格的一個組成部分的一類稅。如增值稅。

第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

一、流轉(zhuǎn)課稅

流轉(zhuǎn)課稅又稱商品課稅，是指以流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅類。流轉(zhuǎn)額包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額。商品流轉(zhuǎn)額是指在商品交換（買進(jìn)和賣出）過程中發(fā)生的交易額。非商品流轉(zhuǎn)額是指交通運輸、郵電通信以及各種服務(wù)性行業(yè)的營業(yè)收入額。

第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

流轉(zhuǎn)課稅有以下幾個特點：(1)以商品交換為前提，課征普遍。

（2）稅額與價格關(guān)系密切。

（3）除少數(shù)稅種實行定額稅率外，普遍實行比例稅率，計征簡便。

我國現(xiàn)行的屬于流轉(zhuǎn)課稅的稅種有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。

第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

（一）增值稅

增值稅是指對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

1.增值稅的特點

增值稅的最大特點在于，不是按商品流轉(zhuǎn)額“全額”征稅，而是按部分流轉(zhuǎn)額即增值額征稅。這使得增值稅具有很多優(yōu)點：

(1)實現(xiàn)普遍征稅與多環(huán)節(jié)征稅，稅基廣泛、稅源比較充足。

第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

(2)在各征稅環(huán)節(jié)不重復(fù)征稅，僅按每道環(huán)節(jié)的增值額征稅，稅收負(fù)擔(dān)平衡。

(3)增值稅是一種典型的間接稅，稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性。

(4)實行價外計稅的辦法。

(5)對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人采用不同的計稅方法。

第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

2.增值稅的類型

（1）生產(chǎn)型增值稅。在計算應(yīng)納增值稅額時，只允許從當(dāng)期銷項稅額中扣除原材料等勞動對象的已納稅額，不允許扣除固定資產(chǎn)所含稅款的增值稅。

（2）收入型增值稅。在計算應(yīng)納增值稅額時，只允許在當(dāng)期銷項稅額中扣除固定資產(chǎn)的折舊部分所含稅額。

第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

（3）消費型增值稅。

在計算應(yīng)納增值稅額時，對納稅人購入固定資產(chǎn)的已納稅款，允許一次性地從當(dāng)期銷項稅額中全部扣除，從而使納稅人用于生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品的全部外購生產(chǎn)資料都不負(fù)擔(dān)稅款。

第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

3.增值稅的計稅方法

增值稅的計稅方法：先直接或者間接計算出增值額，再以增值額乘以適用的稅率，計算出應(yīng)納增值稅額。(1)直接計算法它是指首先計算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，然后用增值額乘以適用稅率求出應(yīng)納稅額。可分為加法和減法。

第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

（2）間接計算法它是指不直接根據(jù)增值額計算增值稅，而是首先計算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)中扣除法定的外購項目已納稅款。

此方法簡便易行，計算準(zhǔn)確，既適用于單一稅率，又適用于多檔稅率。實行增值稅的國家廣泛采用這種計稅方法。

第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

4.現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》主要包括以下內(nèi)容：

（1）納稅人

增值稅的納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人?？煞譃橐话慵{稅人和小規(guī)模納稅人。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制（2）征稅范圍

現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定包括銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。

其中，貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，目前不包括無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制（3）稅率

增值稅設(shè)置了一檔基本稅率為17%，一檔低稅率13%。此外，對出口貨物實行零稅率。

現(xiàn)行增值稅實行價外計算辦法。如果價格為含稅的價格，則應(yīng)把含稅價格換算成不含稅價格。其計算公式是：不含稅價格=含稅價格÷（1+稅率）。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

（4）應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額。

銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額＝銷售額×適用稅率。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項稅額抵扣的進(jìn)項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：

①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

③增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品。

④增值稅一般納稅人外購或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用。

第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

不得扣除進(jìn)項稅額的項目包括：購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

對年銷售收入小于規(guī)定的額度且會計核算不健全的小規(guī)模納稅人，實行簡易計征辦法，按照銷售額乘以3%的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。

小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=含銳銷售收入/（1＋征收率）×征收率。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

進(jìn)口貨物按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。

計算公式為：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）/（1-消費稅稅率）。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

（5）增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間和納稅期限

①銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖銷售款或者取得銷售憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

②進(jìn)口貨物的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

增值稅的稅款計算期分別為l日、3日、5日、l0日、l5日或l個月。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制（二）消費稅

消費稅是指對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。具體地說，是指對從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售量或者銷售額與銷售量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

現(xiàn)行的《消費稅暫行條例》主要包括以下內(nèi)容：1.納稅人

消費稅的納稅人是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人。具體包括生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人；進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人；委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

2.征稅范圍

（1）過度消費會對人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。

（2）奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。

（3）高能耗及高檔消費品，比如摩托車、小汽車等。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

（4）使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源消費品，如成品油、實木地板等。

（5）稅基寬廣、消費普遍、具有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

（4）使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源消費品，如成品油、實木地板等。

（5）稅基寬廣、消費普遍、具有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制3.稅目、稅率

消費稅稅目的設(shè)置主要考慮到盡量簡化、科學(xué)，征稅主旨明確，課稅對象清晰，并兼顧歷史習(xí)慣。列入征稅范圍的稅目有煙、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妝品等14種（見表）。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制4.應(yīng)納稅額的計算

（1）自行銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

第一、實行從量定額計征辦法的，其計稅依據(jù)是納稅人銷售應(yīng)稅消費品的數(shù)量，其計稅公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

第二、實行從價定率計征辦法的，計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的銷售額。應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率

注意：實行從價定率征收的消費品，其消費稅稅基與增值稅稅基是一致的

第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

第三、實行復(fù)合計征辦法的計稅依據(jù)

我國消費稅對卷煙、糧食白酒、薯類白酒等實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅辦法。

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

第一、有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；應(yīng)納稅額=同類消費品銷售價格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

第二、沒有同類消費品銷售價格的，應(yīng)按組成計稅價格計算納稅；組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

（3）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

委托加工應(yīng)稅消費品組成計稅價格的計算分為以下兩種情況：

第一、委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；

應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價×委托加工數(shù)量×適用稅率第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

第二、沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

實行從量定額辦法的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額的計算：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制5.消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間

（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為：納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；納稅人采取其他結(jié)算方式，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天。

（3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天。

（4）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制（三）營業(yè)稅

營業(yè)稅是針對工商營利業(yè)和服務(wù)業(yè)的營業(yè)額所征收的一種稅。我國營業(yè)稅主要是針對在我國境內(nèi)從事各種應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，其特點是按行業(yè)設(shè)計稅目、稅率，稅負(fù)低，計算征收簡便。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

現(xiàn)行的《營業(yè)稅暫行條例》主要包括以下內(nèi)容：1.納稅人

凡是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人都是營業(yè)稅的納稅人。

《營業(yè)稅暫行條例》還規(guī)定了營業(yè)稅扣繳義務(wù)人。

第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制2.征稅范圍

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及實施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)稅的征稅范圍是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。3.稅目和稅率

現(xiàn)行營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同設(shè)置了9個稅目，具體見表。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制4.應(yīng)納稅額的計算

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率

納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制5.稅收減免

下列項目免征營業(yè)稅：

（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

（2）殘疾人員個人提供的勞務(wù)；

（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制（4）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；

（5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動等的門票收入；

（7）境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制6.征收管理

營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)天。

營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

營業(yè)稅納稅地點：

（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

（2）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

（3）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制二、所得課稅

所得課稅又稱收益課稅，是以所得額（亦稱收益額）為課稅對象的稅類。

所得課稅具有以下幾個特點：1.稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁2.一般不存在重復(fù)征稅，稅負(fù)較公平3.稅源普遍，課征有彈性4.計稅方法復(fù)雜，稽征管理難度大第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制（一）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對企業(yè)或經(jīng)濟(jì)組織在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。1.納稅人

（1）居民企業(yè)

（2）非居民企業(yè)第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制2.征稅對象

來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；

。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

（6）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制3.稅率

現(xiàn)行稅制中的企業(yè)所得稅基本稅率為25%；非居民企業(yè)適用稅率20%；符合條件的小型微利企業(yè)適用稅率20%；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用稅率15%。3.稅率第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制4.應(yīng)納稅額的計算

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額。

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算公式為：

應(yīng)納稅所得額=納稅人每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

（1）收入總額的確定

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。=第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

（2）不征稅收入

收入總額中的不征稅收入包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制（3）免稅收入按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)的免稅收入包括國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

（4）扣除項目企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制5.稅收優(yōu)惠

企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得等。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。企第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制（二）個人所得稅

個人所得稅，是以個人所得為征稅對象，并且由取得所得的個人繳納的一種稅。1.納稅人

個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人以及無住所又不居住或者居住不滿1年第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

的個人，包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、無國籍個人、香港、澳門、臺灣同胞等。(1)居民納稅人

居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

（2）非居民納稅人

非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制2.征稅對象

個人所得稅的征稅對象是各項個人所得。具體包括：

（1）工資、薪金所得；

（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

（4）勞務(wù)報酬所得；

第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

（5）稿酬所得；

（6）特許權(quán)使用費所得；

（7）利息、股息、紅利所得；

（8）財產(chǎn)租賃所得；

（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（10）偶然所得；

（11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制3.稅率

個人所得稅采取分項定率，有超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式：

（1）工資、薪金所得，適用七級超額累進(jìn)稅率，稅率為3%—45%（稅率表見書）。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%—35%的五級超額累進(jìn)稅率（稅率表見書）。

（3）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。

（4）勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。

對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高（應(yīng)納稅所得額超過2萬元）的，要實行第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

加成征收辦法，具體是：一次取得勞務(wù)報酬收入，減除費用后的余額（即應(yīng)納稅所得額）超過2萬元至5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。

（5）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制4.應(yīng)納稅額的計算

個人所得稅的應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，即：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率

個人所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額為收入額減除費用標(biāo)準(zhǔn)后的余額。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

具體各項收入的應(yīng)納稅所得額計算如下：

（1）工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

（3）對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

（4）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

（5）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得額中扣除。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制5.稅收優(yōu)惠

下列各項個人所得，免納個人所得稅：

（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；

（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；

（4）福利費、撫恤金、救濟(jì)金；

（5）保險賠款；

（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；

（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費；第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制

（8）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

（10）經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制6.征收管理

工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。

個體工商戶的所得應(yīng)納的稅款

企事業(yè)單位的所得應(yīng)納的稅款

從境外取得所得的納稅人應(yīng)納的稅款第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制三、其他課稅

（一）資源課稅1.資源課稅的性質(zhì)和功能

資源課稅是以自然資源為課稅對象的稅類。具有商品屬性的自然資源。資源稅的功能主要在于：促進(jìn)資源的合理開發(fā)和有效使用；合理調(diào)節(jié)資源級差地租收入，創(chuàng)造公平競爭環(huán)境；增加財政收入等等。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制2.資源課稅的主要稅種

（1）資源稅

征稅范圍：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。

（2）土地增值稅

土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額為課征對象第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制（二）財產(chǎn)課稅

財產(chǎn)課稅是以納稅人擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象的稅類。1.財產(chǎn)課稅的特征

財產(chǎn)課稅具有以下特征：

（1）課稅不普遍，具有選擇性。

（2）稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，課稅比較公平。

（3）稅收彈性差，作為地方稅種。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制2.財產(chǎn)課稅的主要作用

（1）可以增加財政收入，成為財政收入的補(bǔ)充來源；

（2）適當(dāng)調(diào)節(jié)財產(chǎn)擁有人的收入，節(jié)制財富的集中；

（3）加強(qiáng)國家對財產(chǎn)的監(jiān)督和管理，提高財產(chǎn)使用效果

（4）征收遺產(chǎn)稅，使繼承人積極工作。第三節(jié)

我國現(xiàn)行稅制（三）對行為的課稅概念：指以納稅人的某種特定行為作為課稅對象的稅類。目的：通過征稅對某種行為加以限制或加強(qiáng)管理監(jiān)督；擴(kuò)大財政收入的來源。

特點：它具有分散、靈活的特點。

稅種有：印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。復(fù)習(xí)思考題一、單項選擇題1、稅收是個（）范疇。

A.生產(chǎn)B.分配C.交換D.消費2、征稅的依據(jù)是（）：

A.生產(chǎn)資料所有權(quán)B.產(chǎn)品所有權(quán)

C.國家政治權(quán)力D.剩余價值支配權(quán)復(fù)習(xí)思考題3、稅收不具有（）形式特征。

A.強(qiáng)制性B.共享性C.無償性D.自愿性4、在稅收構(gòu)成要素中，衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志是（）。

A.征稅對象B.稅率

C.納稅人D.納稅環(huán)節(jié)復(fù)習(xí)思考題5、關(guān)于稅法構(gòu)成要素，下列說法不正確的有（）。A.納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，是實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人B.征稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國家征稅的依據(jù)C.稅率是對征稅對象的征收比例或者征收額度，是計算稅額的尺度D.稅目是課稅對象的具體化，反映具體征稅項目復(fù)習(xí)思考題6、采用超額累進(jìn)稅率征收的稅種是（）。

A.資源稅B.土地增值稅

C.個人所得稅D.企業(yè)所得稅7、區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志是（）。

A.納稅義務(wù)人B.征稅對象

C.適用稅率D.納稅環(huán)節(jié)復(fù)習(xí)思考題8、（）稅率就是根據(jù)課稅對象數(shù)額的大小規(guī)定不同等級的稅率。

A.比例稅率B.累進(jìn)稅率

C.定額稅率D.差別比例稅率9、（）是課稅對象數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。

A.起征點B.免征額C.加成D.附加復(fù)習(xí)思考題10、流轉(zhuǎn)課稅不具有以下特點（）。

A.課征普遍B.計征簡便

C.基本實行比例稅率D.稅額與價格無關(guān)11、流轉(zhuǎn)稅是以（）為課稅對象的稅類。

A.流轉(zhuǎn)額B.所得額

C.自然資源D.財產(chǎn)復(fù)習(xí)思考題12、我國增值稅的計稅方法采用（）

A.加法B.減法C.扣稅法D.乘法13、工資、薪金個人所得用（）稅率。

A.九級超額累進(jìn)B.五級超額累進(jìn)

C.20％比例D.四級超率累進(jìn)14、印花稅屬于（）稅類。

A.流轉(zhuǎn)B.所得C.財產(chǎn)D.行為復(fù)習(xí)思考題二、多項選擇題1、目前我國稅收實體法體系中，采用累進(jìn)稅率的稅種有（）。

A.增值稅B.土地增值稅

C.個人所得稅D.企業(yè)所得稅2、稅收具有（）的特征。

A.強(qiáng)制性B.層次性C.無償性

D.固定性E.深刻性復(fù)習(xí)思考題3、稅收三要素是指（）。

A.納稅義務(wù)人B.征稅對象C.稅率

D.附加和減免E.違章處理4、比例稅率可以分為（）幾種類型。

A.比例稅率B.差別比例稅率

C.定額稅率D.累進(jìn)稅率

E.幅度比例稅率復(fù)習(xí)思考題5、累進(jìn)稅率又分為（）幾種稅率。

A.超額累進(jìn)稅率B.全率累進(jìn)稅率

C.全額累進(jìn)稅率D.超值累進(jìn)稅率6、屬于加重納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)的措施是（）。

A.減稅B.附加C.免稅D.加成

E.起征點復(fù)習(xí)思考題7、稅收按課稅對象分類可分為（）。

A.流轉(zhuǎn)稅B.所得稅C.財產(chǎn)稅

D.資源稅E.行為稅8、稅收按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類，可分為（）。

A.價內(nèi)稅B.價外稅C.直接稅

D.間接稅E.從價稅復(fù)習(xí)思考題9、稅收按管理權(quán)限分類。可分為（）。

A.從量稅B.中央稅C.地方稅

D.從價稅E.中央地方共享稅10、我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅的稅種有（）。

A.增值稅B.消費稅C.營業(yè)稅

D.關(guān)稅E.鹽稅復(fù)習(xí)思考題11、營業(yè)稅的征稅范圍是（）。

A.提供應(yīng)稅勞務(wù)B.加工和修理修配

C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)D.銷售不動產(chǎn)

E.商業(yè)零售12、城建稅的計稅依據(jù)是（）稅的稅額。

A.增值稅B.消費稅C.營業(yè)稅D.關(guān)稅

E.鹽稅復(fù)習(xí)思考題三、判斷并改錯1、征稅依據(jù)的是國家的財產(chǎn)權(quán)力。（）2、稅收是個交換范疇。（）3、稅收的固定性就是永遠(yuǎn)固定不變。（）4、納稅義務(wù)人就是負(fù)稅人。（）5、確定稅種的主要標(biāo)志是納稅義務(wù)人。（）6、稅源是課稅對象的具體項目。（）復(fù)習(xí)思考題7、定額稅率是不分課稅對象數(shù)額的大小，只規(guī)定一個比例的稅率。（）8、起征點就是課稅對象數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。（）9、凡是稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的稅種，屬于間接稅。（）10、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅都屬于特定目的稅。（）復(fù)習(xí)思考題四、思考題1、稅收具有哪些形式特征?2、稅制要素有哪些?3、累進(jìn)稅率有哪幾種形式?4、免征額與起征點有何差異?5、簡述我國目前的稅制體系。6、增值稅的優(yōu)點是什么？復(fù)習(xí)思考題7、增值稅的計稅依據(jù)如何確定？8、在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額時不得扣除的項目有哪些？9、個人取得哪些所得應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅？哪些所得可以免納個人所得稅？10、個人所得稅的計稅依據(jù)如何確定？復(fù)習(xí)思考題五、實踐課堂試對下列案例進(jìn)行分析并進(jìn)行應(yīng)納稅額的計算。[案例一]某商店為小規(guī)模納稅人，某月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：⑴銷售服裝取得含稅銷售額為2392元；⑵購進(jìn)辦公用品一批，支付貨款13500元，增值稅款2295元；復(fù)習(xí)思考題⑶當(dāng)月銷售辦公用品取得含稅銷售額8528元、銷售給一般納稅人某公司儀器兩臺，取得不含稅銷售額38500元?！疽蟆坑嬎阍撋痰陸?yīng)納增值稅額。復(fù)習(xí)思考題[案例二]某汽車制造公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定為增值稅一般納稅人。已知：小汽車輪胎適用的消費稅稅率為10%,小汽車適用的消費稅稅率為5%,該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：⑴銷售自產(chǎn)小汽車50輛,取得汽車價款（不含增值稅）550萬元。另外,向購買方收取價外費用5萬元。復(fù)習(xí)思考題⑵銷售自產(chǎn)小汽車輪胎取得銷售額（含增值稅）58.50萬元。購進(jìn)各種原材料、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計為70萬。購進(jìn)原材料,支付了昌華運輸公司開具的運費結(jié)算單據(jù)上注明的運費3萬元?！疽蟆竣配N售小汽車應(yīng)納消費稅稅額。⑵銷售小汽車輪胎應(yīng)納消費稅稅額。⑶應(yīng)納增值稅稅額。復(fù)習(xí)思考題[案例三]某酒店發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：餐廳部當(dāng)月營業(yè)收入11萬；客房部當(dāng)月營業(yè)收入20萬；歌舞廳收入項目：門票收入2萬、點歌費7萬、出售煙酒和飲料的柜臺本月營業(yè)額28萬?！疽蟆坑嬎惚驹聭?yīng)納營業(yè)稅。復(fù)習(xí)思考題[案例四]某國有工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2002年度取得產(chǎn)品銷售收入1524萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本920萬元，銷售費用150萬元，管理費用45萬元，財務(wù)費用36萬元，應(yīng)繳納增值稅110萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅7.7萬元，教育費附加3.3萬元；該企業(yè)全年實際發(fā)放的職工工資總額為260萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計稅工資總額為240萬元，其他準(zhǔn)予扣除項目金額55萬元。另外，該企業(yè)2001年度發(fā)生虧損127萬元。該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率是33％。復(fù)習(xí)思考題【要求】⑴計算2002年度應(yīng)納稅所得額。⑵計算2002年度應(yīng)納所得稅額。復(fù)習(xí)思考題[案例五]王某為某公司的高級職員，某月該公司支付王某工資6800元，王某參編了一套技術(shù)叢書，獲得4600元，此外，王某還從一家企業(yè)獲得勞務(wù)報酬3100元。【要求】⑴計算王某該月應(yīng)納個人所得稅并列出計算過程；⑵計算王某該月稅后個人收入并列出計算過程。第四章國債第一節(jié)

國債概述第二節(jié)

國債制度第三節(jié)

國債種類及國債市場第一節(jié)

國債的基礎(chǔ)知識一、國債概述

國債是國家公債的簡稱，國債是中央政府憑借政府信譽(yù)，按照信用原則發(fā)行債券所形成的國家債務(wù)。國債的含義理解：

第一，國債是公債的主要組成部分。

第二，國債不局限于內(nèi)債。

第三，國債具有有償性，自愿性和靈活性的特點。第一節(jié)

國債的基礎(chǔ)知識

第四，國債是政府借用或財政信用的主要形式。

政府信用是指，政府按照有借有還的商業(yè)信用原則，以債務(wù)人身份來取得收入，或以債權(quán)人身份來安排支出，也稱為財政信用。國債只是財政信用的一種形