新《證券法》對IPO審計(jì)的影響及對策8600字（論文）

第第頁新《證券法》對IPO審計(jì)的影響及對策目錄TOC\o"1-2"\h\u14088新《證券法》對IPO審計(jì)的影響及對策 11164一、問題的提出 127315二、IPO審計(jì)現(xiàn)狀 223896（一）IPO審計(jì)主體較少 28847（二）處罰類型集中為行政處罰 55670（三）審計(jì)收費(fèi)方式多元 624991三、新《證券法》對IPO審計(jì)的影響 631912（一）承接IPO審計(jì)業(yè)務(wù)主體增加 68861（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加 715677（三）行政處罰增大，民事賠償突顯 713011（四）對IPO審計(jì)收費(fèi)的影響 8222四、會計(jì)師事務(wù)所可以采取的對策 819652（一）培育審計(jì)隊(duì)伍，提升專業(yè)能力 816305（二）貫穿風(fēng)險(xiǎn)評估，謹(jǐn)慎選擇客戶 914595（三）探索新的審計(jì)方法，避免無序競爭 105359（四）完善質(zhì)量控制體系，提高審計(jì)質(zhì)量 1012018五、結(jié)論 11[摘要]新《證券法》在信息披露、處罰力度、連帶責(zé)任認(rèn)定和股票發(fā)行制度等多方面做出了較大調(diào)整，而會計(jì)師事務(wù)所作為上市公司信息披露的重要“把關(guān)人”，在上市審計(jì)中發(fā)揮著重要作用，新《證券法》的修訂，不僅給會計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)業(yè)務(wù)造成了影響，也為注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)。本文首先闡述了IPO審計(jì)的相關(guān)概念及IPO審計(jì)的現(xiàn)狀，然后對新《證券法》與原《證券法》中與IPO審計(jì)相關(guān)的重要條款進(jìn)行列舉，在了解審計(jì)現(xiàn)狀以及《證券法》修訂的重要條款后，分析新的法律環(huán)境對審計(jì)工作的要求，可能為IPO審計(jì)以及注冊會計(jì)師行業(yè)造成的影響，并提出相關(guān)的策略，為證券市場秩序以及注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提供微薄建議。[關(guān)鍵詞]新《證券法》；IPO審計(jì)；會計(jì)師事務(wù)所一、問題的提出2019年12月28日，十三屆全國人大常委會十五次會議通過《證券法》的修訂，股票核準(zhǔn)制改革為注冊制，證券發(fā)行條件、發(fā)行程序等降低簡化，強(qiáng)化了上市公司、中介機(jī)構(gòu)的披露責(zé)任，也為證券市場發(fā)展增加了動力。會計(jì)師事務(wù)所作為公司上市過程中的核心環(huán)節(jié)，需負(fù)責(zé)審計(jì)該上市公司近三年財(cái)務(wù)狀況，并出具標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計(jì)意見。然而，在經(jīng)濟(jì)利益前，企業(yè)為達(dá)到上市目的，財(cái)務(wù)造假、舞弊，公司上市后業(yè)績大幅度下滑，類似情況層出不窮，會計(jì)師事務(wù)所以及注冊會計(jì)師未勤勉盡責(zé)及專業(yè)勝任能力不足等原因，這給市場秩序、投資者利益造成了極大地影響，也讓事務(wù)所的聲譽(yù)受到了影響，沒有獲得足夠的公信力，由此事務(wù)所也需要更加關(guān)注自身的建設(shè)。當(dāng)前新《證券法》的修訂，更加強(qiáng)調(diào)了會計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任，關(guān)注會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，一方面加大了審計(jì)失敗懲罰力度，增強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師個人的懲處力度，另一方面因注冊制的實(shí)行和“雙備案制”的變化，將可能讓事務(wù)所面臨更多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文主要通過梳理新《證券法》中，注冊會計(jì)師相關(guān)修訂的內(nèi)容，并結(jié)合IPO審計(jì)現(xiàn)狀，分析新《證券法》可能給會計(jì)師事務(wù)所帶來的影響，給出部分能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及更好提升審計(jì)質(zhì)量的建議，希望給事務(wù)所提升審計(jì)質(zhì)量的建設(shè)提供部分借鑒意義，對有可能產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提前做好應(yīng)對。微觀方面更好的讓會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展以及市場公信力的提升，宏觀方面讓市場秩序能夠更好的穩(wěn)定的、健康的發(fā)展。二、IPO審計(jì)現(xiàn)狀I(lǐng)PO即首次公開募股，擬上市公司需披露招股說明書，包括由會計(jì)師事務(wù)所出具的近三年及最新季度的標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計(jì)報(bào)告，IPO審計(jì)就是指這一過程。IPO審計(jì)包括下面幾個特點(diǎn)：IPO審計(jì)需要審計(jì)擬上市公司近三年的財(cái)務(wù)狀況，與一般的年報(bào)審計(jì)相比，首先，IPO審計(jì)的審計(jì)結(jié)果會受到社會的廣泛關(guān)注，從歷年審計(jì)失敗案例中也不難看出，IPO審計(jì)失敗造成的負(fù)面影響不僅僅是損害投資者，也會影響股市以及市場的穩(wěn)定；其次，擬上市公司要成功實(shí)現(xiàn)上市，IPO審計(jì)需要會計(jì)師事務(wù)所出具的標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計(jì)意見，審計(jì)質(zhì)量要求高，除了三年一期審計(jì)報(bào)告，還包括內(nèi)控審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、納稅鑒證報(bào)告；然后，IPO審計(jì)周期較長，會涉及多個會計(jì)期間，且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，一旦擬上市公司存在故意粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、舞弊的情況，那么注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)未發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)就會大大增加。在了解IPO審計(jì)基本概念后，以下從三方面闡述IPO審計(jì)現(xiàn)狀：（一）IPO審計(jì)主體較少一方面是證券期貨從業(yè)資格的限制，IPO審計(jì)主體從2013年至2019年僅有40家會計(jì)師事務(wù)所，在此條件限制下，IPO審計(jì)質(zhì)量仍有待提高，相同問題仍反復(fù)出現(xiàn)，表一整理了2013年至2020年，IPO審計(jì)失敗案例中“內(nèi)資八大所”全球知名職業(yè)發(fā)展機(jī)構(gòu)vault發(fā)布的權(quán)威排名榜單，內(nèi)資八大會計(jì)師事務(wù)所指“天職國際會計(jì)師事務(wù)所、天健會計(jì)師事務(wù)所、立信會計(jì)師事務(wù)所、中瑞岳華會計(jì)師事務(wù)所、信永中和會計(jì)師事務(wù)所、大信會計(jì)師事務(wù)所、致同會計(jì)師事務(wù)所、大華會計(jì)師事務(wù)所全球知名職業(yè)發(fā)展機(jī)構(gòu)vault發(fā)布的權(quán)威排名榜單，內(nèi)資八大會計(jì)師事務(wù)所指“天職國際會計(jì)師事務(wù)所、天健會計(jì)師事務(wù)所、立信會計(jì)師事務(wù)所、中瑞岳華會計(jì)師事務(wù)所、信永中和會計(jì)師事務(wù)所、大信會計(jì)師事務(wù)所、致同會計(jì)師事務(wù)所、大華會計(jì)師事務(wù)所?！北硪唬簝?nèi)資大所審計(jì)失敗原因及占比年份文號IPO公司會計(jì)師事務(wù)所處罰原因IPO審計(jì)失敗內(nèi)資大所占比2013（2013）26、27云南綠大地深圳鵬城銀行賬戶未全面函證，未對銷售客戶實(shí)施審計(jì)程序，未發(fā)現(xiàn)虛假資產(chǎn)、營業(yè)收入，審計(jì)底稿不完整50%（2013）45天能科技大信審計(jì)證據(jù)矛盾、資金流轉(zhuǎn)異常、缺失政府招投標(biāo)程序，且未別追加必要程序（2013）49、52萬福生科中磊函證程序缺失，未對評估重大審計(jì)風(fēng)機(jī)實(shí)施審計(jì)程序(2013)54新大地大華未充分執(zhí)行審計(jì)分析程序，虛假記載實(shí)地訪談情況等2014（2014）21天豐節(jié)能利安達(dá)應(yīng)收賬款函證程序未持續(xù)控制，未對銀行賬戶進(jìn)行函證、審計(jì)底稿缺失、未對舞弊及收入異常情況給予關(guān)注02016（2016）92欣泰電氣興華審計(jì)報(bào)告虛假記載，往來賬款（預(yù)付、應(yīng)付賬款）存在大量大額紅字沖銷，且未對往來款項(xiàng)未回函情形，實(shí)施替代測試，不滿足審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)性（2016）104海聯(lián)訊科深圳鵬城(事務(wù)所已注銷）未對異常情況給予關(guān)注，未對應(yīng)執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，未充分執(zhí)行分析程序02017（2017）22振隆特產(chǎn)瑞華未發(fā)現(xiàn)銷售合同異常，函證程序未持續(xù)控制，未按照審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)程序，實(shí)際抽盤小于底稿抽盤比例。100%（2017）101登云汽配信永中和函證程序執(zhí)行不當(dāng)，未充分關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)，未對異常情況給予關(guān)注2109（2019）135新綠股份北京興華銀行存款審計(jì)程序執(zhí)行不到位，函證未保持合理控制，風(fēng)險(xiǎn)評估程序不到位，未能識別財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)來源：莊磊.應(yīng)對審計(jì)失敗的函證程序的優(yōu)化研究[D].北京交通大學(xué),2019.數(shù)據(jù)來源：莊磊.應(yīng)對審計(jì)失敗的函證程序的優(yōu)化研究[D].北京交通大學(xué),2019.中國證監(jiān)會官網(wǎng)：行政處罰決定書0從圖表處罰原因來看，函證程序的合理控制，也就是對貨幣資金板塊的審計(jì)，出現(xiàn)在所有案例中，這表明事務(wù)所在函證程序中的關(guān)注不足，函證程序缺失或者未保持合理控制，審計(jì)報(bào)告虛假記載、風(fēng)險(xiǎn)評估程序不到位、審計(jì)程序無法支撐獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)等，在各年案例中都有所表現(xiàn)，而通過對處罰決定的仔細(xì)閱讀，審計(jì)失敗案例幾乎存在財(cái)務(wù)舞弊情形。從近幾年IPO審計(jì)失敗比例來看，相比2013年，近幾年的IPO審計(jì)失敗情況有所減少，總計(jì)10次IPO審計(jì)失敗案例，內(nèi)資八大所占比40%，大所在審計(jì)資源等方面更充足，通過查閱以往事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系的文獻(xiàn)，可以發(fā)現(xiàn)事務(wù)所規(guī)模與質(zhì)量呈現(xiàn)正向關(guān)系，大所在審計(jì)資源、人力資源等方面更充足，而大所在審計(jì)失敗案例中的占比較高，這都在一定程度上可以反映出IPO審計(jì)質(zhì)量還有待提高。（二）處罰類型集中為行政處罰表三通過對2013年至2020年行政處罰類型進(jìn)行歸納，具體內(nèi)容以注釋如下表所示：表三:IPO審計(jì)處罰類型序號12345678910事務(wù)所深圳鵬城大信中磊大華利安達(dá)興華深圳鵬城瑞華信永中和興華對事務(wù)所的處罰②③⑤②③①②③⑤①②③①②③①②③已注銷①②③①②③⑦②③總處罰金額120萬180萬294萬180萬180萬1289.76萬已注銷390萬440萬90萬注冊會計(jì)師的處罰③④③④③④④③③④③④③④③④③④③④數(shù)據(jù)來源：鮑靜.IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范研究[D].北京交通大學(xué),2020.數(shù)據(jù)來源：鮑靜.IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范研究[D].北京交通大學(xué),2020.中國證監(jiān)會官網(wǎng)：行政處決定書注1：該表序號與表二內(nèi)容對應(yīng)注2：①責(zé)令改正；②沒收業(yè)務(wù)收入；③罰款；④警告；⑤撤銷證券服務(wù)資格；⑥證券市場禁入；⑦沒收違法所得從表三內(nèi)容歸納，從單個案例處罰金額來看，對事務(wù)所罰款及沒收業(yè)務(wù)收入的處罰也是較為嚴(yán)厲的，從處罰方式看，多集中與責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入、罰款，對事務(wù)所的處罰呈現(xiàn)“罰款+沒收業(yè)務(wù)收入”的形式，最為嚴(yán)厲的撤銷證券服務(wù)資格僅出現(xiàn)兩次，對注冊會計(jì)師的處罰呈現(xiàn)“警告+罰款”的形式，13年至今未出現(xiàn)市場禁入的情形，面對這樣處罰類型較單一、IPO審計(jì)費(fèi)用以及驗(yàn)資費(fèi)用（2018年平均為697萬數(shù)據(jù)來源：十堰市人民政府/html/2018/shiyan_rdyq_1210/6457.html/項(xiàng)目）較高的情形，《證券法數(shù)據(jù)來源：十堰市人民政府/html/2018/shiyan_rdyq_1210/6457.html審計(jì)收費(fèi)方式多元注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)定價時，主要關(guān)注審計(jì)工作量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，往來賬款金額和因其產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)收費(fèi)的重要因素。究其IPO審計(jì)業(yè)務(wù)要求高、涉及的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)復(fù)雜的特征，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，獲取的審計(jì)證據(jù)就需要越多，并保證審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，風(fēng)險(xiǎn)高、工作量大，造成審計(jì)成本增加，因此相對于一般的年報(bào)審計(jì)，審計(jì)收費(fèi)較高，收入較為可觀，在審計(jì)收費(fèi)方面雖然存在收費(fèi)管理辦法，但是其中的審計(jì)收費(fèi)方式較多元，一定程度上更多的體現(xiàn)了市場調(diào)節(jié)，但也因此各事務(wù)所之間在審計(jì)收費(fèi)上存在較大差異。三、新《證券法》對IPO審計(jì)的影響新《證券法》對IPO審計(jì)產(chǎn)生的影響如何，首先需要了解《證券法》修訂中與IPO審計(jì)相關(guān)的條款，了解新的法律環(huán)境對IPO審計(jì)及審計(jì)工作提出的要求，分析可能對注冊會計(jì)師及事務(wù)所的正向和負(fù)向影響。具體《證券法》新變化如下，第一，新《證券法》在IPO審計(jì)業(yè)務(wù)資格方面（從事證券服務(wù)），由行政許可改為備案制。第二，行政責(zé)任方面，將罰款數(shù)額從一至五倍改為一至十倍，增加違法所得不足五十萬，則可以處于五十至五百萬不等的罰款，對審計(jì)人員的處罰將三萬至十萬的區(qū)間更改為二十萬至兩百萬，極大地增加了行政處罰力度。第三，民事責(zé)任方面，對投資者提起虛假陳述等民事賠償訴訟時，明確集體訴訟制度。第四，股票發(fā)行全面推行注冊制，強(qiáng)調(diào)信息披露，壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任，注冊制對財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的降低，客觀上降低審計(jì)客戶質(zhì)量，并且注冊制更加激發(fā)審計(jì)市場的需求，對審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求。通過對《證券法》的梳理，可以發(fā)現(xiàn)證券市場服務(wù)資格的開放以及注冊制的推行，更加開放了審計(jì)市場的活力，而不難發(fā)現(xiàn)懲罰力度方面明顯增強(qiáng)，這對事務(wù)所既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇。而這旨在規(guī)范審計(jì)市場并提高審計(jì)質(zhì)量。文章通過四個方面來闡述《證券法》帶來的影響。（一）承接IPO審計(jì)業(yè)務(wù)主體增加從歷史文獻(xiàn)來看，關(guān)于事務(wù)所規(guī)模對IPO審計(jì)質(zhì)量影響的研究較多，包括大型事務(wù)所由于資金、工作環(huán)境、待遇等條件更加能吸收并留住更多人才，充分的審計(jì)資源在一定程度上為審計(jì)質(zhì)量提供了保障。此外，大型會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師更能保持獨(dú)立性，這除了職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)則要求外，一個原因是要保持事務(wù)所的聲譽(yù)，另一個原因來自行業(yè)監(jiān)管的強(qiáng)度，首當(dāng)其沖應(yīng)當(dāng)是大型會計(jì)師事務(wù)所，在監(jiān)管環(huán)境以及會計(jì)師事務(wù)所本身要求較高，都有利于注冊會計(jì)師保持獨(dú)立性，更好的提高審計(jì)質(zhì)量?！半p備案制”的實(shí)施，累計(jì)2020年12月，從事證券業(yè)務(wù)會計(jì)師事務(wù)所備案數(shù)量達(dá)54家，目前，注冊會計(jì)師行業(yè)人員流動較大，法律制度的不斷完善也預(yù)示著審計(jì)人員需要不斷學(xué)習(xí)，職工福利與工作量很難達(dá)成正比，這一點(diǎn)在中小所尤其突出，審計(jì)資源的缺乏，以審計(jì)質(zhì)量為導(dǎo)向就會提高審計(jì)業(yè)務(wù)成本，但在現(xiàn)行法律環(huán)境以及行業(yè)發(fā)展來看，將不再是以量取勝，而是質(zhì)量為導(dǎo)向，所以，在審計(jì)現(xiàn)狀下，而IPO審計(jì)業(yè)務(wù)承接資格的開放，會計(jì)師事務(wù)所間的競爭將更加激烈。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平下，審計(jì)人員對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的容忍度越低，則審計(jì)質(zhì)量越高。Venkatarman和Villenborg(2008）從IPO審計(jì)質(zhì)量、法律責(zé)任以及審計(jì)費(fèi)用三個方面，進(jìn)行數(shù)理分析，審計(jì)人員所需要承擔(dān)的法律責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比例關(guān)系。也有學(xué)者對注冊制下IPO審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行了研究，認(rèn)為IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外因源于法律規(guī)制不健全，監(jiān)管力度較小，風(fēng)險(xiǎn)意識與風(fēng)險(xiǎn)文化環(huán)境缺乏，其內(nèi)來自于審計(jì)競爭和審計(jì)獨(dú)立性缺失。IPO注冊制加快了IPO審核周期，審計(jì)業(yè)務(wù)量的增加會促進(jìn)會計(jì)事務(wù)所的發(fā)展，但也會加劇IPO公司間的競爭?？蛻暨x擇是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要環(huán)節(jié)，僅2020年IPO企業(yè)達(dá)394家，2021年第一季度IPO企業(yè)達(dá)117家，IPO企業(yè)會隨著市場的開放而增多，而企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到被審計(jì)單位環(huán)境、法律環(huán)境、注冊會計(jì)師及事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境等因素的影響，從被審計(jì)單位角度出發(fā)思考審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位的內(nèi)控以及管理層的自信程度都會影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境以及財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量對IPO審計(jì)的影響都是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要考慮因素。因此，在注冊制下IPO客戶質(zhì)量的參差不齊對會計(jì)師事務(wù)所的挑戰(zhàn)較大，IPO審計(jì)工作的主要特點(diǎn)就是“時間緊，任務(wù)重”，這就要求事務(wù)所在了解被審計(jì)單位環(huán)境，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時的要求更高，客戶選擇的不合格，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大幅增加，審計(jì)質(zhì)量的保證程度會被削弱。（三）行政處罰增大，民事賠償突顯新《證券法》的一個亮點(diǎn)就是加大了對違法行為的處罰力度，對事務(wù)所和注冊會計(jì)師處罰金額范圍明顯擴(kuò)大，明確“連帶責(zé)任”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對于連帶責(zé)任賠償和集體訴訟制度，沒有明確上限，這對極大地增加了注冊會計(jì)師以及會計(jì)師事務(wù)所面臨的法律責(zé)任，近年來，隨著市場機(jī)制不斷健全，法律建設(shè)逐步完善和投資者維權(quán)意識的不斷增強(qiáng)，會計(jì)師事務(wù)所民事訴訟風(fēng)險(xiǎn)在日益增加，因證券虛假陳述責(zé)任糾紛，民事訴訟逐步突顯，2018年立信會計(jì)師事務(wù)所在大智慧民事賠償案件中承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，2019年12月瑞華會計(jì)師事務(wù)所在華澤鈷鎳民事賠償中，承擔(dān)60%賠償責(zé)任，2020年9月首次集體訴訟案件，2020年11月，中安科股份有限公司投資者起訴上市公司及中介結(jié)構(gòu)，瑞華會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。處罰風(fēng)險(xiǎn)以及民事賠償責(zé)任的增加，對審計(jì)質(zhì)量的提高會產(chǎn)生正向作用。（四）對IPO審計(jì)收費(fèi)的影響IPO審計(jì)市場競爭更加激烈，結(jié)合各個國家法治環(huán)境健全程度在在審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)收費(fèi)等方面的比較發(fā)現(xiàn)，在法律環(huán)境的較好的國家，事務(wù)所會因較高的訴訟風(fēng)險(xiǎn)而提高審計(jì)收費(fèi)，但市場份額并不會應(yīng)為費(fèi)用的增加而減少，反而推動了審計(jì)質(zhì)量的提高。新《證券法》的修訂對事務(wù)所無疑是提高了對審計(jì)質(zhì)量的要求，但是審計(jì)收費(fèi)方式的多樣選擇，從審計(jì)收費(fèi)角度出發(fā)。短期內(nèi)審計(jì)收費(fèi)的降低可能會帶來較多的客戶資源，但審計(jì)質(zhì)量以及較強(qiáng)法律責(zé)任的要求，從長期對于注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展來看，法律環(huán)境的改變，制度的健全，對培養(yǎng)行業(yè)人才、行業(yè)工作質(zhì)量的提高，產(chǎn)生了積極的影響。因此事務(wù)所以及注冊會計(jì)師更應(yīng)該向高審計(jì)質(zhì)量看起，降低短期內(nèi)可能因?yàn)閮r格、市場的競爭而引起的無序、低質(zhì)量競爭，充分運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將質(zhì)量作為事務(wù)所招牌，才是長久之計(jì)。四、會計(jì)師事務(wù)所可以采取的對策面對新《證券法》帶來的機(jī)遇和影響，事務(wù)所要做好全方面的準(zhǔn)備，懲罰力度的增加以及審計(jì)市場的開放，旨在提高審計(jì)質(zhì)量、規(guī)范市場秩序、發(fā)展審計(jì)事業(yè)，所以應(yīng)對結(jié)合IPO審計(jì)現(xiàn)狀存在的問題以及《證券法》帶來的影響，一方面對事務(wù)所的整體進(jìn)行改善，完善事務(wù)所人力資源以及內(nèi)部控制體系，另一方面，注冊會計(jì)師應(yīng)該去探索新的IPO審計(jì)方式，減少現(xiàn)IPO審計(jì)中的問題，提高對審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性和充分性的關(guān)注度，對函證等審計(jì)程序保持合理控制，從根本上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，作為提高審計(jì)質(zhì)量根本保證。（一）培育審計(jì)隊(duì)伍，提升專業(yè)能力人才的培養(yǎng)是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量的核心，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不論哪一行業(yè)，人力資源都會逐漸發(fā)展為核心競爭力?？v觀大型會計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)人員的儲備以及注冊會計(jì)師的比例要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中小型會計(jì)師事務(wù)所，且要關(guān)注審計(jì)人員的專業(yè)化、分工化，審計(jì)是專業(yè)性要求的一個領(lǐng)域，不僅要保持知識資訊的持續(xù)學(xué)習(xí)，能有效通過企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化的觀察，發(fā)現(xiàn)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，在審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑、發(fā)揮職業(yè)判斷，在充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，得出審計(jì)意見，審計(jì)會計(jì)專業(yè)人才是基礎(chǔ)。隨著信息技術(shù)的更新，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息化，也要求會計(jì)師事務(wù)所跟隨信息化進(jìn)程，掌握基礎(chǔ)的計(jì)算機(jī)知識等。除此之外，會計(jì)師事務(wù)所也要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，也需要設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部控制制度，對于這些事項(xiàng)，會計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)引進(jìn)專業(yè)的人才，合理規(guī)避可能產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高事務(wù)所的工作效率和質(zhì)量，推動會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。綜上，如何引進(jìn)更多優(yōu)秀人才，并保證人才不流失，就需要會計(jì)師事務(wù)所優(yōu)化薪酬結(jié)構(gòu)、設(shè)計(jì)合理且有吸引力的聘用機(jī)制，現(xiàn)大多事務(wù)所薪酬體系大多為基本工資+工資系數(shù)，工資系數(shù)由每個小審計(jì)部門審計(jì)業(yè)務(wù)情況和個人職稱考試、資格考試獲得情況組成，也包括其他如出差補(bǔ)貼等，每年的1-4月，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)繁多，正值畢業(yè)季，事務(wù)所實(shí)習(xí)生的數(shù)量比例較高。今各事務(wù)所均有承接IPO審計(jì)的機(jī)會，更應(yīng)該招攬專業(yè)和多元的人才，提高福利待遇，改善薪酬考核體系，審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)數(shù)量同時考核，控制每個審計(jì)小組實(shí)習(xí)生數(shù)量。此外，宣傳事務(wù)所企業(yè)文化和公司制度，以審計(jì)質(zhì)量為工作導(dǎo)向，樹立事務(wù)所品牌文化，公司內(nèi)部獎罰機(jī)制分明，增強(qiáng)員工的工作信念和工作帶來的成就感，加強(qiáng)員工培訓(xùn)和后續(xù)教育，保持知識的更新，以此擴(kuò)充事務(wù)所人力資源實(shí)力，提升審計(jì)質(zhì)量，增加事務(wù)所的競爭優(yōu)勢。（二）貫穿風(fēng)險(xiǎn)評估，謹(jǐn)慎選擇客戶審計(jì)過程始終貫穿風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)階段，應(yīng)按要求進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，充分全面了解被審計(jì)單位的總體情況，評估審計(jì)環(huán)境，判斷是否具有可審性。會計(jì)師事務(wù)所選擇客戶，其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)良好，記賬規(guī)范，內(nèi)部控制運(yùn)行運(yùn)行有效，無重大不良事件或懲罰情況是事務(wù)所的最佳選擇對象，通過舞弊風(fēng)險(xiǎn)三角理論，行業(yè)地位高、業(yè)績壓力小的企業(yè)，舞弊動機(jī)就會較小，但I(xiàn)PO企業(yè)的上市目的存在，風(fēng)險(xiǎn)就會增加，所以可以將客戶進(jìn)行分層分類，對不同層級的客戶，在滿足審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對采取不同的風(fēng)險(xiǎn)評估、質(zhì)量控制措施。對于IPO審計(jì)來說，要做好審前調(diào)查，重視擬上市公司的上市目的，對被審計(jì)單位整體重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師要關(guān)注被審計(jì)單位所處行業(yè)環(huán)境、競爭壓力、公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以及被審計(jì)單位的企業(yè)文化，多觀察公司的工作環(huán)境，除了內(nèi)部控制測試，適當(dāng)與企業(yè)員工多溝通，了解企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行的連貫性等。除了評估被審計(jì)單位整體水平，是否接受某項(xiàng)IPO審計(jì)業(yè)務(wù)，也需要結(jié)合會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定，IPO審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，對專業(yè)知識要求極高，若被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)或者子公司等較多，這樣審計(jì)難度會潘增，會計(jì)師事務(wù)所就需要衡量自身的審計(jì)人員及其專業(yè)素質(zhì)，對審計(jì)項(xiàng)目的熟悉程度，來決定是否接受IPO審計(jì)業(yè)務(wù)。（三）探索新的審計(jì)方法，避免無序競爭2019年23家會計(jì)師事務(wù)所承接IPO審計(jì)業(yè)務(wù)134項(xiàng)，2020年1月至6月，21家會計(jì)師事務(wù)所承接IPO審計(jì)業(yè)務(wù)123項(xiàng)數(shù)據(jù)來源：中國會計(jì)視野/2019/1028/195627.shtml/2020/0707/205727.shtml，根據(jù)2019年財(cái)政部統(tǒng)計(jì)，全國共有7862家會計(jì)師事務(wù)所，新《證券法》的實(shí)施，放寬了對IPO審計(jì)業(yè)務(wù)承接的要求，在未來的發(fā)展中，會計(jì)師事務(wù)所間的競爭也會加劇，面對證監(jiān)會對審計(jì)質(zhì)量要求的提高，優(yōu)勝劣汰的趨勢會越來越明顯，因此，事務(wù)所應(yīng)該探索更新的審計(jì)方法，在這競爭的潮流中，獲取競爭優(yōu)勢，數(shù)據(jù)來源：中國會計(jì)視野/2019/1028/195627.shtml/2020/0707/205727.shtml對于探索新的IPO審計(jì)方法，就是要創(chuàng)新審計(jì)工具，主要是IPO審計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)繁多復(fù)雜，審計(jì)周期長，因此要充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)等，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的協(xié)助，較大程度上減少工作量以及工作的失誤，避免人工失誤帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以2020年疫情為例，如果需要對境外資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，能夠使用互聯(lián)網(wǎng)平臺，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)，極大增加審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)證據(jù)方面，傳統(tǒng)的方式通過實(shí)質(zhì)性程序“觀察、詢問、重新計(jì)算、函證、分析程序等”，而在大數(shù)據(jù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展下，對審計(jì)抽樣、函證等審計(jì)程序，可以提高審計(jì)效率，面對財(cái)務(wù)系統(tǒng)的多樣化，可以使用計(jì)算機(jī)技術(shù)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)存，數(shù)據(jù)導(dǎo)入導(dǎo)出，訪問更多企業(yè)所使用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，讓審計(jì)技術(shù)更具有兼容性。其次，事務(wù)所之間可以建立關(guān)于IPO審計(jì)知識共享平臺，審計(jì)方法以及互聯(lián)網(wǎng)的普及，提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本能起到積極的作用（四）完善質(zhì)量控制體系，提高審計(jì)質(zhì)量完善IPO審計(jì)的質(zhì)量控制，在普通年報(bào)審計(jì)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)在IPO審計(jì)中的特殊關(guān)注點(diǎn)，對審