財務(wù)報告與增值稅納稅申報表比對分析

國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院講稿財務(wù)報表與增值稅納稅申報表比對分析石瑋第一教研部稅收稽查教研室一、增值稅申報表（一）增值稅申報表概述增值稅申報表是記錄和反應(yīng)企業(yè)當(dāng)期增值稅銷項、進項、當(dāng)期應(yīng)納及本期已納稅額的重要載體和根據(jù)，也是稅源管理部門進行納稅評估的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源，對增值稅申報表進行有關(guān)的比對和分析，不僅可以對納稅人和扣繳義務(wù)人增值稅納稅申報的真實性和精確性進行分析，還可以協(xié)助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正在履行納稅義務(wù)過程中出現(xiàn)的錯漏，矯正納稅人的納稅意識和提高納稅人的履行納稅義務(wù)能力。為配合增值稅全面轉(zhuǎn)型，國家稅務(wù)總局根據(jù)新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實行細(xì)則，對現(xiàn)行增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅納稅申報表的填報事項進行了調(diào)整，并正式公布了《有關(guān)調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的告知》（國稅函[]1075號），明確了增值稅轉(zhuǎn)型后的增值稅款的申報事項。與《增值稅一般納稅人納稅申報措施》（國稅發(fā)[]53號）文獻(xiàn)規(guī)定的增值稅申報表相比，調(diào)整后的新表重要有如下幾點變化：1.刪除了原增值稅納稅申報表附列資料（表三）、（表四）,新增了《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣狀況表》。2.根據(jù)修訂后的增值稅暫行條例，申報期限從10日延長至15日。3.《增值稅納稅申報表附列資料（表一）》銷售狀況明細(xì)表中第1、8、15欄，“防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票”欄，應(yīng)包括機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票數(shù)據(jù)；第2、9欄“非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票”不再填寫。4.《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第5、28欄項目名稱由“17%稅率”調(diào)整為“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”；第6、29欄項目名稱由“13%稅率及扣除率”調(diào)整為“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”；第7欄項目名稱由“10%扣除率”調(diào)整為“廢舊物資發(fā)票”，自5月1日起，該欄不再填寫；第8、31欄項目名稱由“7%扣除率”調(diào)整為“運送費用結(jié)算單據(jù)”；第11欄項目名稱由“期初已征稅款”調(diào)整為“外貿(mào)企業(yè)進項稅額抵扣證明”，其“稅額”欄填寫稅務(wù)機關(guān)出口退稅部門開具的《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨品進項稅額抵扣證明》容許抵扣的進項稅額；第15欄項目名稱由“非應(yīng)稅項目用”調(diào)整為“非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費用”，填寫用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨品或者應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)出的進項稅額；5.《小規(guī)模納稅人申報表》的“本月數(shù)”調(diào)整為“本期數(shù)”；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報表(合用于小規(guī)模納稅人)》第4欄，其運用稅控器具開具的一般發(fā)票不含稅銷售額填寫在第5欄。（二）增值稅一般納稅人申報表分析1．邏輯構(gòu)造分析增值稅申報表（合用于一般納稅人）由一張主表和三張附表構(gòu)成，三張附表分別體現(xiàn)了銷項、進項和固定資產(chǎn)進項的計算過程，為主表銷售額和稅款計算提供了原始數(shù)據(jù)，因此也與主表的各列保持著應(yīng)有的邏輯關(guān)系。（1）主表的內(nèi)在邏輯關(guān)系分析從主表的橫向來看，主表由銷售額的計算、稅款計算和稅款繳納三個部分構(gòu)成，從縱向來看，主表由一般貨品及勞務(wù)和即征即退貨品及勞務(wù)兩部分構(gòu)成。橫向體現(xiàn)了增值稅的計算過程，縱向體現(xiàn)了增值稅的課稅對象。在銷售額的構(gòu)成中，應(yīng)稅項目和免稅項目分別體現(xiàn)為第一欄和第八欄，也為稅款計算中銷項稅額的計算提供了基數(shù)；國內(nèi)銷售額和出口銷售額分別體現(xiàn)為第一欄和第七欄，為稅款計算中銷項稅額和免抵退貨品應(yīng)退稅額提供了計算基數(shù)；合用稅率銷售額和簡易措施征收的銷售額分別體現(xiàn)為第一欄和第五欄，由于簡易措施征收的特殊性。在稅款計算欄中，本期應(yīng)當(dāng)交納的增值稅=合用稅率當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅額+簡易措施當(dāng)期應(yīng)當(dāng)交納的增值稅額；合用稅率當(dāng)期應(yīng)當(dāng)交納的增值稅額=當(dāng)期銷售-當(dāng)期實際抵扣稅額（進項稅額+上期留抵-進項轉(zhuǎn)出-免抵退稅應(yīng)退稅額）。在稅款繳納欄中，第二十五欄期初未繳稅額體現(xiàn)為上期應(yīng)納稅額，一般狀況下，應(yīng)當(dāng)與第二十七欄本期已繳稅額相等。第三十二欄期末未繳稅額一般狀況下應(yīng)與第二十四欄應(yīng)納稅額合計應(yīng)當(dāng)相等。（2）主表和附表邏輯關(guān)系分析附表一和附表二分別展現(xiàn)了主表中當(dāng)期銷售額、銷項稅額、進項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的計算過程，是主表中各項數(shù)據(jù)的基數(shù)和來源。附表一中，第七欄銷售額的合計數(shù)應(yīng)當(dāng)與主表中第一欄中一般貨品及勞務(wù)和即征即退貨品及勞務(wù)的合計數(shù)；第十七欄銷項稅額合計數(shù)應(yīng)當(dāng)與主表中第十一欄中一般貨品及勞務(wù)和即征即退貨品及勞務(wù)銷項稅額合計數(shù)相等；第十四欄簡易措施銷售額合計數(shù)應(yīng)當(dāng)與主表第五欄一般貨品及勞務(wù)和即征即退貨品及勞務(wù)本月合計數(shù)相等；第十四欄簡易措施應(yīng)納稅額合計數(shù)應(yīng)當(dāng)與第二十一欄一般貨品及勞務(wù)和即征即退貨品及勞務(wù)本月合計數(shù)相等。附表二中，第十二欄當(dāng)期申報抵扣進項稅額合計數(shù)應(yīng)當(dāng)和主表中第十二欄一般貨品和即征即退貨品及勞務(wù)進項稅額合計數(shù)相等；第十三欄本期進項稅額轉(zhuǎn)出額應(yīng)當(dāng)與主表中第十四欄一般貨品及勞務(wù)和即征即退貨品及勞務(wù)進項稅額轉(zhuǎn)出合計數(shù)相等。2．增值稅申報表中尤其注意事項在固定資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)中，假如合用按簡易措施征收，可以減半的稅額應(yīng)當(dāng)填列在主表第二十三欄應(yīng)納稅額減征額中。簡易措施征收銷售額不作為計算免抵退稅不得免征和減證稅額、免抵退限額的基數(shù)，在申報中就應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅單獨計算和反應(yīng)。在增值稅檢查中，賬務(wù)處理中應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。其反應(yīng)每個納稅期銷項稅額、進項稅額調(diào)整的金額，其借方余額所有視同留抵進項稅額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，其貸方余額與“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”差額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—未交增值稅”（假如差額為負(fù)數(shù)則沖減）；而在增值稅申報表中，應(yīng)當(dāng)對當(dāng)期申報表中第十三欄“上期留抵稅額”進行調(diào)整。（三）小規(guī)模納稅人申報表分析小規(guī)模納稅人申報表由兩部分構(gòu)成，一是計稅銷售額，二是計算的稅款。根據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)做好增值稅一般發(fā)票一窗式票表比對準(zhǔn)備工作的告知（國稅發(fā)[]141號）的有關(guān)規(guī)定，“商業(yè)零售增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人使用稅控收款機開具一般發(fā)票”，因此申報表中第三、第五、第七、第九欄出現(xiàn)“稅控器具開具的增值稅發(fā)票銷售額”。小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，其合用稅率為2%，且只能開具增值稅一般發(fā)票，其簡易征收的銷售額和稅額分別填列在第四欄“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”、第五欄“稅控器具開具的一般發(fā)票不含稅銷售額”中。二、財務(wù)報表與增值稅申報表（一）財務(wù)報表的邏輯構(gòu)造分析資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表分別反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；第一張報表體現(xiàn)時點數(shù)，后兩張報表體現(xiàn)時期數(shù)，資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)和期初數(shù)之間的差額應(yīng)當(dāng)反應(yīng)利潤表中的期間數(shù)；資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制，現(xiàn)金流量表遵照收付實現(xiàn)制。三張報表之間既存在表內(nèi)的勾稽關(guān)系，也存在表間的勾稽關(guān)系，如在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)會計恒等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，利潤表中體現(xiàn)利潤=收入-成本費用，現(xiàn)金流量表中直接法下計算出的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額應(yīng)當(dāng)?shù)扔陂g接法下計算出的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額。在未進行現(xiàn)金股利的分派時，資產(chǎn)負(fù)債表中的未分派利潤和盈余公積的期末數(shù)減去期初數(shù)應(yīng)當(dāng)?shù)扔诶麧櫛淼膬衾麧?；資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項目的期末數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)當(dāng)?shù)扔诂F(xiàn)金流量表最終的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈流量。（二）財務(wù)報表和增值稅申報表關(guān)系分析1．資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目和增值稅申報表關(guān)系分析在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款項目等于應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額加上預(yù)收賬款的借方余額，在判斷增值稅的應(yīng)稅收入及繳納的增值稅的合計數(shù)與應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的關(guān)系時，不能直接使用資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項目，而應(yīng)當(dāng)將增值稅應(yīng)稅收入及繳納的增值稅的合計數(shù)與應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的借方發(fā)生額相比較，一般狀況下，兩者之間應(yīng)當(dāng)相等，或者前者和合計數(shù)不小于應(yīng)收和預(yù)收借方發(fā)生額的合計數(shù)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，比較固定資產(chǎn)（原值）項目的期初和期末余額，假準(zhǔn)期末數(shù)不不小于期初數(shù)，闡明企業(yè)當(dāng)期有固定資產(chǎn)報廢或處置業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)的明細(xì)賬中查明減少的固定資產(chǎn)與否屬于增值稅申報表中的簡易措施征收項目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，工程物資項目反應(yīng)企業(yè)購進用于在建工程的有關(guān)材料和物資，而在建工程反應(yīng)企業(yè)當(dāng)期正在建設(shè)尚未竣工的工程項目，應(yīng)當(dāng)關(guān)注工程物資的名稱和在建工程項目的名稱，判斷企業(yè)與否存在購進物資抵扣后用于不動產(chǎn)的有關(guān)工程項目而未作進項稅額轉(zhuǎn)出。假如企業(yè)存在不動產(chǎn)的在建工程項目，應(yīng)當(dāng)關(guān)注在建工程耗用的有關(guān)水電與否已經(jīng)抵扣而未作進項稅額轉(zhuǎn)出，從而和增值稅申報表的附表二中“進項稅額”轉(zhuǎn)出項目進行有關(guān)比較。假如在建工程明細(xì)賬中有領(lǐng)用資產(chǎn)貨品的情形，應(yīng)當(dāng)對照領(lǐng)用月份的增值稅申報表附表一中第四欄“未開具發(fā)票”欄中與否有對應(yīng)金額。在資產(chǎn)負(fù)債表中，預(yù)收賬款項目等于預(yù)收賬款的貸方余額與應(yīng)收賬款貸方余額合計數(shù)，對于企業(yè)的預(yù)收賬款項目，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)預(yù)收賬款時間和性質(zhì)，判斷企業(yè)與否有長期掛賬而未發(fā)出貨品的情形，假如存在有關(guān)的經(jīng)濟協(xié)議，可以從協(xié)議判斷預(yù)收賬款的納稅義務(wù)發(fā)生時間。在預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款的明細(xì)賬中，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)與否有將應(yīng)收賬款的貸方余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的情形。在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)付職工薪酬項目反應(yīng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付給員工的有關(guān)酬勞，包括企業(yè)發(fā)放的福利，應(yīng)當(dāng)關(guān)注應(yīng)付職工薪酬中與否存在實物發(fā)放福利的情形，假如是外購貨品發(fā)放福利，應(yīng)當(dāng)關(guān)注購進有關(guān)貨品時，其進項稅額與否已經(jīng)抵扣，假如進行抵扣，在發(fā)放當(dāng)月的增值稅申報表附表二中第十五欄中與否有有關(guān)的數(shù)據(jù)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款項目反應(yīng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)收取和應(yīng)當(dāng)支付的與經(jīng)營無關(guān)的有關(guān)項目，例如企業(yè)與個人之間的借款，不過某些企業(yè)將與個人的經(jīng)營業(yè)務(wù)往來款項也摻雜進其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款中，對于此類項目，應(yīng)根據(jù)明細(xì)賬中的有關(guān)摘要項目進行判斷。2．利潤表有關(guān)項目和增值稅申報表關(guān)系分析利潤表重要由兩部分內(nèi)容構(gòu)成，一部分是營業(yè)利潤，另一部分是營業(yè)外利潤，前者反應(yīng)的是企業(yè)平?；顒又挟a(chǎn)生的利潤，后者反應(yīng)的是利得和損失對當(dāng)期損益的影響。（1）利潤表指標(biāo)和申報表指標(biāo)對比分析在利潤表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將利潤表中營業(yè)收入的數(shù)據(jù)與增值稅申報表主表中的銷售額合計數(shù)對比，以初步判斷企業(yè)與否如實申報。增值稅稅負(fù)率=本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅銷售額進項稅額變動率=（本期進項稅額-上年同期進項稅額）/上年同期進項稅額×100％銷售額變動率=（本期應(yīng)稅銷售額-上年同期應(yīng)稅銷售額）÷上年同期應(yīng)稅銷售額價格差異率=（本期平均銷售價格-同類產(chǎn)品平均銷售價格）/同類產(chǎn)品平均銷售價格×100%毛利率=（營業(yè)收入-營業(yè)成本）÷營業(yè)收入由于銷售額受銷售數(shù)量和企業(yè)每月的增值稅稅負(fù)率波動局限性為奇，但年增值稅稅負(fù)率應(yīng)當(dāng)與企業(yè)當(dāng)年的毛利率有一定邏輯關(guān)系，可以用毛利率倒推企業(yè)當(dāng)年的增值稅稅負(fù)率，并與企業(yè)實際的增值稅稅負(fù)率相比較。雖然每月的進項稅額無法精確判斷，但每月的銷售收入增長率應(yīng)當(dāng)與每月的銷項稅額同比例變動，每年的銷售收入增長率應(yīng)當(dāng)與每年銷項稅額的增長率同比例變動。某項目抵扣變動率=本期進項稅額抵扣比率-上年同期進項稅額抵扣比率本項指標(biāo)重要通過抵扣項目的增減變化，分析與否存在虛假抵扣現(xiàn)象。流動資產(chǎn)損失變動率=（本期流動資產(chǎn)損失金額-上年同期流動資產(chǎn)損失金額）/上年同期流動資產(chǎn)損失金額×100%本項指標(biāo)重要分析非正常損失與否作進項稅額轉(zhuǎn)出。在使用稅負(fù)對比分析法在判斷企業(yè)交納的增值稅