財(cái)稅實(shí)操-砂石建筑業(yè)的稅務(wù)處理

會計(jì)實(shí)操文庫財(cái)稅實(shí)操-砂石建筑業(yè)的稅務(wù)處理砂石料是個(gè)大問題，沒發(fā)票抵不了成本，個(gè)人代開發(fā)票經(jīng)常被稽查。在建筑業(yè)被納入增值稅征稅范圍后，目前建筑業(yè)存在以下主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)：01建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范據(jù)了解，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證，并非按照實(shí)際采購業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬。工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計(jì)算，工程項(xiàng)目部門某些采購業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票，將直接影響稅款的抵扣，而工程項(xiàng)目部門為報(bào)賬，往往會虛構(gòu)購進(jìn)業(yè)務(wù)以取得扣稅憑證，這一舉措將涉嫌偷逃增值稅。02建筑業(yè)人工費(fèi)用占比高建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)用占總成本的比例相對較高。經(jīng)測算，建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費(fèi)用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，使得稅負(fù)可能上升較多。03建筑業(yè)采購市場不規(guī)范建筑企業(yè)的多數(shù)大型設(shè)備，如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過租賃得來，有的則是由勞務(wù)工隊(duì)帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料，如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致建筑業(yè)稅負(fù)增加。砂石行業(yè)重點(diǎn)分析砂石是工程建設(shè)中最基本且不可或缺的建筑材料，2018年我國砂石消費(fèi)量200億噸，占全球砂石用量的50%。砂石行業(yè)雖然是一個(gè)古老的產(chǎn)業(yè)，但由于沒有正規(guī)化、規(guī)?；慕y(tǒng)一管理，行業(yè)進(jìn)入門檻低，使得整個(gè)行業(yè)始終沒有形成產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展模式。我國的礦山中，年產(chǎn)量大于100萬噸的大型礦山僅占5%，年產(chǎn)量在40萬噸左右的中型礦山約占11%，年產(chǎn)量30萬噸以下的小型礦山占到了84%，由于小型礦山居多，而小規(guī)模的礦山普遍存在許多問題。砂石市場受需求上升、供給不足、市場炒作、資源價(jià)值回歸等多重因素影響，部分區(qū)域短期供需失衡，價(jià)格上漲幅度較大，矛盾問題顯現(xiàn)。01現(xiàn)階段經(jīng)營類型從目前的情況來看，砂石料經(jīng)營行業(yè)按經(jīng)營規(guī)模和購銷業(yè)務(wù)大致可分為兩類：一類是河流周圍個(gè)人或群體人為進(jìn)行砂石料篩選，直接銷售給買主或銷售給運(yùn)輸車主，再由車主銷售。這類經(jīng)營規(guī)模較小，銷售對象單一，購銷業(yè)務(wù)簡單，一般沒有固定的經(jīng)營場所和倉儲場地，無財(cái)務(wù)核算；另一類是砂石料經(jīng)營業(yè)戶領(lǐng)取《營業(yè)執(zhí)照》，辦理了《經(jīng)營許可證》，買斷某一河流，開采、加工、銷售砂料、石料的單位和個(gè)人。這類經(jīng)營規(guī)模較大，購貨渠道遍布，與房地產(chǎn)企業(yè)、公路段、預(yù)制構(gòu)建廠等單位建立了比較穩(wěn)定的業(yè)務(wù)關(guān)系。根據(jù)業(yè)務(wù)需求，按照商定的數(shù)量、品質(zhì)、價(jià)格、送貨時(shí)間、運(yùn)輸方式，由供貨人將砂石料送達(dá)指定的地點(diǎn)，不承擔(dān)貨物運(yùn)輸費(fèi)用，不開具發(fā)票，購銷業(yè)務(wù)一次完成；貨物購銷大多實(shí)行現(xiàn)金結(jié)算，少數(shù)以承兌匯票等方式結(jié)算，賬簿憑證中不能反映資金流向。02生產(chǎn)方式砂石料生產(chǎn)流程比較簡單。一類是辦理了《營業(yè)執(zhí)照》，靠山取石料，完全依靠機(jī)械成型來完成，具有生產(chǎn)周期短、速度快、產(chǎn)量大的特點(diǎn)。另一類來源于河流，直接進(jìn)行砂石料篩選，這個(gè)可以暫且不談。砂石行業(yè)稅務(wù)問題01賬目情況掌握不準(zhǔn)眾多砂石生產(chǎn)企業(yè)，都有“規(guī)模小、數(shù)量多、效率低”的特點(diǎn)，往往缺乏競爭力。砂石料行業(yè)稅源分散，稅源流動(dòng)性很強(qiáng)。而且砂石料行業(yè)的納稅人個(gè)體經(jīng)營者居多、成份復(fù)雜，財(cái)務(wù)核算賬證不全，甚至是現(xiàn)金交易，根本就沒有帳，加之砂石料行業(yè)供貨對象的特殊性，不使用發(fā)票，給稅收征管帶來了難度。02證稅主體不明砂石料行業(yè)經(jīng)營流程涉及三個(gè)方面：一購進(jìn)環(huán)節(jié)由于單筆業(yè)務(wù)收購量小、貨源不穩(wěn)定等原因，大多為口頭協(xié)議；大多數(shù)是運(yùn)輸車主掙往返途中的運(yùn)費(fèi)，沒有固定的車主。農(nóng)用車、汽車車主按路程，砂料的質(zhì)量收取每噸價(jià)位差費(fèi)用也不一致，在銷售中扮演第三者，核查時(shí)含糊其詞。農(nóng)民工或承包經(jīng)營者，直接賣給運(yùn)輸車主，當(dāng)場談價(jià)，當(dāng)場付款。再有運(yùn)輸車主將砂石料賣給的有關(guān)單位或私人，通過現(xiàn)金結(jié)賬。少數(shù)企業(yè)由于實(shí)行承包經(jīng)營，賬簿憑證中沒有反映資金流向，全部作“應(yīng)收賬款”處理。03財(cái)務(wù)核算不健全砂石料經(jīng)營者主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：平時(shí)銷售給企業(yè)砂石料，收入也不入帳。而另一方企業(yè)只通過內(nèi)部賬戶（應(yīng)收貨款應(yīng)付賬款科目）進(jìn)行核算。當(dāng)交易發(fā)生，貨款付清時(shí)就減少企業(yè)的應(yīng)收賬款，貨款未付清就掛購貨單位的應(yīng)收賬款。有時(shí)即使貨款已付清，企業(yè)往往在賬上也不作銷售處理，隱藏收入。二當(dāng)雙方發(fā)生業(yè)務(wù)往來時(shí)就利用內(nèi)部結(jié)算單代替發(fā)票，進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，以達(dá)到少交或不交稅款的目的。三砂石料經(jīng)營者，通常建的是“流水帳”、“包包帳”，而且會計(jì)核算不健全，賬目混亂，憑證、賬簿殘缺不齊，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難核實(shí)其真實(shí)收入。有的干脆不建帳，使稅收難以核定，稅務(wù)人員根本無法進(jìn)行管理監(jiān)控。04納稅人納稅意識淡薄由于經(jīng)營砂石的群體行業(yè)門檻比較低，對稅收比較抗拒，很難自覺納稅。有不少納稅人在稅收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，使得申報(bào)管理變得十分困難。會計(jì)做賬流程一、建賬1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會計(jì)準(zhǔn)則，如企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等。2.確定會計(jì)科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益等五大類科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，細(xì)化設(shè)置明細(xì)科目，例如制造業(yè)需細(xì)分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務(wù)業(yè)則側(cè)重于服務(wù)收入、服務(wù)成本相關(guān)科目。3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）、明細(xì)賬（如往來明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬等），可以選擇手工記賬或借助財(cái)務(wù)軟件創(chuàng)建電子賬簿，手工記賬時(shí)需準(zhǔn)備規(guī)范的賬頁格式，按序編號登錄，財(cái)務(wù)軟件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設(shè)置，錄入企業(yè)基本信息、科目期初余額等。二、日常賬務(wù)處理1.原始憑證審核業(yè)務(wù)發(fā)生后，獲取相關(guān)原始憑證，如采購業(yè)務(wù)的發(fā)票、入庫單，銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單、銷項(xiàng)，費(fèi)用支出的報(bào)銷單、發(fā)票等，對原始憑證真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審核，檢查憑證內(nèi)容是否填寫規(guī)范、簽章是否齊全、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，不符要求的及時(shí)退回更正補(bǔ)充。對于外來原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?yàn)，可通過稅務(wù)部門官方平臺查詢，確保憑證有效，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.記賬憑證編制依據(jù)審核無誤的原始憑證，按照復(fù)式記賬原理，確定每筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記、貸記的會計(jì)科目及金額，編制記賬憑證，摘要簡明扼要反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，如“采購辦公用品支付現(xiàn)金”“收到客戶貨款存入銀行”等，記賬憑證編號連續(xù)，附件張數(shù)準(zhǔn)確填寫原始憑證數(shù)量。不同業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理示例：采購原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款10,000元，增值稅稅額1,300元，款項(xiàng)已付，材料入庫：借：原材料10,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,300貸：銀行存款11,300銷售產(chǎn)品，售價(jià)20,000元（含稅，稅率13%），貨物已發(fā)出，款項(xiàng)未收：不含稅銷售額=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值稅銷項(xiàng)稅額=17,699.12×13%≈2,300.88元借：應(yīng)收賬款20,000貸：主營業(yè)務(wù)收入17,699.12應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2,300.88計(jì)提當(dāng)月職工薪酬，生產(chǎn)工人工資8,000元，管理人員工資4,000元：借：生產(chǎn)成本8,000管理費(fèi)用4,000貸：應(yīng)付職工薪酬12,0003.記賬憑證審核與登錄賬簿對編制好的記賬憑證，由專人進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核科目運(yùn)用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核無誤后簽字蓋章確認(rèn)。根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務(wù)記錄登錄到相應(yīng)賬簿，按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細(xì)科目分別登錄明細(xì)賬，做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)序記錄收支，確保資金流清晰準(zhǔn)確；往來明細(xì)賬詳細(xì)登錄客戶、供應(yīng)商的每筆債權(quán)債務(wù)變動(dòng)；存貨明細(xì)賬實(shí)時(shí)反映原材料、庫存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時(shí)，使用藍(lán)黑墨水鋼筆書寫，數(shù)字規(guī)范、摘要完整，按規(guī)定方法更正錯(cuò)賬，如劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登錄法。三、期末處理1.賬項(xiàng)調(diào)整期末需對一些應(yīng)計(jì)未計(jì)、預(yù)提待攤等跨期業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，確保會計(jì)信息反映當(dāng)期真實(shí)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。常見調(diào)整事項(xiàng)：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，若固定資產(chǎn)原值50,000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，凈殘值2,500元，采用直線法，每月折舊額=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）或管理費(fèi)用（管理用固定資產(chǎn)）791.67貸：累計(jì)折舊791.67分?jǐn)傞L期待攤費(fèi)用，如年初支付一年房租12,000元：每月分?jǐn)偡孔?12,000÷12=1,000元借：管理費(fèi)用1,000貸：長期待攤費(fèi)用1,000確認(rèn)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但未支付的利息費(fèi)用，若借款合同約定年利率6%，本月應(yīng)計(jì)利息500元：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息5002.結(jié)賬完成賬項(xiàng)調(diào)整后，進(jìn)行結(jié)賬操作，對各損益類科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將收入類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”貸方，成本、費(fèi)用類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方，計(jì)算出當(dāng)期凈利潤（或凈虧損）。示例：結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入50,000元：借：主營業(yè)務(wù)收入50,000貸：本年利潤50,000結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本30,000元、管理費(fèi)用8,000元、財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000元：借：本年利潤39,000貸：主營業(yè)務(wù)成本30,000管理費(fèi)用8,000財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000結(jié)賬后，損益類科目無余額，“本年利潤”科目余額反映當(dāng)期盈虧，可進(jìn)一步結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配未分配利潤”科目，為后續(xù)利潤分配做準(zhǔn)備，同時(shí)對總賬、明細(xì)賬進(jìn)行月結(jié)，劃通欄單紅線（本月合計(jì)）、通欄雙紅線（本年累計(jì)），注明期末余額，便于下期記賬與查賬。四、財(cái)務(wù)報(bào)表編制1.根據(jù)總賬、明細(xì)賬期末余額及發(fā)生額，編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等主要財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表：依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡原理，將資產(chǎn)類科目余額列示在左邊，負(fù)債、所有者權(quán)益類科目余額列示在右邊，反映企業(yè)特定日期財(cái)務(wù)狀況，如貨幣資金項(xiàng)目根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬期末余額合計(jì)填列，應(yīng)收賬款項(xiàng)目按應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額減去壞賬準(zhǔn)備后的凈額填列。利潤表：按照“收入成本費(fèi)用=利潤”邏輯，將當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等收入項(xiàng)目列示在上部，主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等成本費(fèi)用項(xiàng)目列示在下部，計(jì)算得出凈利潤，反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果，各項(xiàng)目金額根據(jù)損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)前發(fā)生額填列?，F(xiàn)金流量表：以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)，分類反映企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入、流出情況，編制方法