2024年財(cái)務(wù)會計(jì)核算制度

2024年財(cái)務(wù)會計(jì)核算制度

財(cái)務(wù)會計(jì)核算制度1

（-）會計(jì)制度：執(zhí)行中華人民共和國財(cái)政部制定《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)

用指南》

（二）會計(jì)年度：以公歷1月1日至12月31日為一個(gè)會計(jì)年度。為保證日常會計(jì)核算的

及時(shí)性，除3月、6月、9月、12月夜月末最后一天結(jié)賬外，其他月份的結(jié)賬時(shí)間為每月25日。

（三）記賬本位幣：以人民幣為記賬本位幣。

（四）記賬原則：以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬原則。

（五）記賬方法：采用復(fù)式借貸記賬法。

（六汾計(jì)計(jì)量公司在將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會計(jì)報(bào)表及其附注時(shí),

應(yīng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。一般采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)

凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

歷史成本：在歷史成本計(jì)量下.資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按

照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資

產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金

或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

重置成本：在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金等價(jià)物

的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

可變現(xiàn)凈值：在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物

的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

現(xiàn)值：在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量

的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

公允價(jià)值：在公允價(jià)值計(jì)量下資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)

行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

（七）外幣核算方法：外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按交易發(fā)生日的即期匯率（即中國人民銀行公布的當(dāng)日

人民幣外匯牌價(jià)中間價(jià)）將外幣金額折算為記賬本位幣賬，發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換

的交易事項(xiàng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入或賣出）折算。資產(chǎn)負(fù)債表日，公司按照下列

規(guī)定對外幣項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：（發(fā)生日的即期匯率，發(fā)生日的月初匯率折算（即

中國人民銀行公布的當(dāng)月1日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)）

外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，在正常經(jīng)營期間的，計(jì)入當(dāng)期損益；屬

于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費(fèi)用資本化的原則處理。貨幣性項(xiàng)目是

指本公司持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債包括庫存現(xiàn)金、

銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、

應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。（貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)

備持有至到期的債券投資等）外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記

賬本位幣金額。非貨幣性項(xiàng)目是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。（發(fā)生日的月初匯率或者收到投資成

本的當(dāng)日匯率折算對于以公允價(jià)值計(jì)量的外匯非貨幣性項(xiàng)目采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折

算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，

計(jì)入當(dāng)期損益。

（A）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn)：

現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存的現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于

現(xiàn)金。

現(xiàn)金等價(jià)物，指持有期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投

資。期限短，一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)金額不確定，因而不

屬于現(xiàn)金等價(jià)物。

（九）金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下四類：

1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：包括交易性金融資產(chǎn)和指定為公允

價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);主要包括公司以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的

股票、債券、基金，支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期付息期但尚未領(lǐng)取

的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)目。

公司在持有公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利確

認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債

的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間

的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

2、持有到期投資：主要包括從二級市場購入固定利率的國債，浮動(dòng)利率的公司債券。支付

的價(jià)款中包含已到期付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)目。

持有至到期投資在持有期間按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)

際利率在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期會賣期間或適用的更短期間內(nèi)保

持不變。實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。

處置持有至到期投資時(shí)，將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。

3、應(yīng)收款項(xiàng)：主要指公司對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)等債權(quán)。按從購貨方應(yīng)

收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。公司收回或處置應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，將取得的價(jià)款與該應(yīng)收款

項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

4、可供出售金融資產(chǎn)：公司購入的在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分

為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)，歸為此類。

支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股^或已到期付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息單獨(dú)確

認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)目。

可供出售金額資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出

售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。

處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，將取得的‘價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益,

同時(shí)將原直接計(jì)入股東權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。

（十）金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列兩類：

1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以

公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；

2、其他金融負(fù)債。通常情況下是指，企業(yè)發(fā)行的債券，因購買商品發(fā)生的應(yīng)付賬款、長

期應(yīng)付款等

（十一險(xiǎn)融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：

1、取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)已售或回購。

2、屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用

短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。

3、屬于衍生工具。但是，衍生工具與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量

的出外。

活躍市場，是指同時(shí)具有下列特征的市場：

1、市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；

2、可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方；

3、市場價(jià)格信息是公開的。

公司將為到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會計(jì)年度內(nèi)出售或重分類可供出售金融資產(chǎn)的金

額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時(shí)，將該類投資的剩余部分重分類為可供出售

金融資產(chǎn)且在本會計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會計(jì)年度內(nèi)不得再該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投

資。

（十二）金融工具計(jì)量

1、公司初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對于以公允價(jià)值計(jì)量且

其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益；對于其他類別的

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。

交易費(fèi)用，是指直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，

是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費(fèi)用。

交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括

債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

公司按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交

易費(fèi)用。但下列情況除外：

A.持有至到期投資和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后

的結(jié)果：

I扣除已償還的本金；

n加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的

累計(jì)攤銷額；

川扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）.

B.在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛

鉤并通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。

c.持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第十六條例外

情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，公司將該投資的剩余部分重分類

為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其

公允價(jià)值之間的。差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)

入當(dāng)期損益。

D.因持有意圖或能力發(fā)生改變，或公允價(jià)值不再可靠計(jì)量,或持有期限已超過《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)

則》第十六所指"兩個(gè)完整的會計(jì)年度，使金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不再適合按照公允價(jià)值計(jì)量時(shí),

公司將該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債該按成本或攤余成本計(jì)量，該成本與攤余成本為重分類日該金融資

產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值或賬面價(jià)值。與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，

按照下列規(guī)定處理：

I該金融資產(chǎn)有固定到期日的，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)

入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限

內(nèi)，采用實(shí)際利率法儺銷，計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會計(jì)期間發(fā)生減值的，原直接計(jì)

入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。

II該金融資產(chǎn)沒用固定到期日的，仍保留所有者權(quán)益中，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入

當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會計(jì)期間發(fā)生減值的原直接計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，

應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。

E.金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，按照下列規(guī)

定處理：

I以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得

或損失,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

口可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減蹣失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形

成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

F.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，在終止確認(rèn)時(shí)、發(fā)生減值或攤銷時(shí)產(chǎn)生的利得或

損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2、金融資產(chǎn)減值

A.公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)

的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的，對該金融資產(chǎn)的

預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且公司能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀

依據(jù)，包括下列各項(xiàng)：

I發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難；

n債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

m債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步；

iv債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組。

v因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場交易；

VI無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的雌對其

他進(jìn)行總體評價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量已減少且可計(jì)量，如

該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所

在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

vn債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資

人可能無法收回投資成本。

vn權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；

IX其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀依據(jù)。

B.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來

現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期

損益。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對

其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)。

公司對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值的，應(yīng)

當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

公司對于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)一起按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為以下組合，再按這些應(yīng)

收款項(xiàng)組合再資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)組

合余額的一定比例計(jì)算確定的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)反映各項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的減值損失，即各項(xiàng)組合的賬面

價(jià)值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。公司應(yīng)根據(jù)以前年度與之相同或相似的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)

際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況確定各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，據(jù)此計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提的壞賬

準(zhǔn)備。

C.對以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢

復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值

損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備

情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

4、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)

將該權(quán)益工具投資的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的

現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

5、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)

益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，為可

供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的

減值損失后的余額。

對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具在隨后的會計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確

認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

對于可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)

其其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資發(fā)生的減值不得轉(zhuǎn)回。

（十三）公允價(jià)值確定

公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模,

或在不利條件下仍進(jìn)行交易。

存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，活躍市場中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定公允價(jià)值?；钴S市場

中的報(bào)價(jià)是指易于定期從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等獲得的價(jià)格，且代表了在

公平交易中實(shí)際發(fā)生的市場交易的價(jià)。

在活躍市場上，公司已持有的金融資產(chǎn)或擬承擔(dān)的金融負(fù)債的報(bào)價(jià)，應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行出價(jià)；企業(yè)

擬購入的金融資產(chǎn)或已承擔(dān)的金融負(fù)債的報(bào)價(jià)，應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行要。

不存在活躍市場的,公司應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。

初始取得的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以市場交易價(jià)格作為確定其公允價(jià)值的基礎(chǔ)。

沒用表明利率的短期應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的現(xiàn)值與實(shí)際交易價(jià)格相差很小的，可以按照實(shí)際

交易價(jià)格計(jì)量

（十四）金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具定義

金融資產(chǎn)，是指公司的下列資產(chǎn)：

1、現(xiàn)金；

2、持有的其他單位的權(quán)益工具；

3、從其他單位收取的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同全力；

4、在潛在有利豺牛下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利；

5、將來須用或可用公司自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，公司根據(jù)該合

同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具。

金融負(fù)債，是指企業(yè)的下列負(fù)債：

1、向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；

2、在潛在不利條!牛下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù);

3、將來須用或可用公司自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合

同交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；

權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。

現(xiàn)金和銀行存款核算設(shè)置日記賬，并按照業(yè)務(wù)發(fā)生J順序序時(shí)登記，做到日清月結(jié)。

（十五）投資性房地產(chǎn)的種類和計(jì)量模式；

投資性房地產(chǎn),是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

本公司投資性房地產(chǎn)種類：

1、已出租的土地使用權(quán)，已出租的建筑物，是指公司以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)

和建筑物。

2、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；

3、部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，能夠單獨(dú)

計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售

的，用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

4、企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，

如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù)應(yīng)當(dāng)將建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：

1、自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)；

2、作為存貨的房地產(chǎn)。

投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)：投資性房地產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：

1、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2、該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量：投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

1、外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

2、自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支

出構(gòu)成。

3、以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用成本模式

計(jì)量的建筑物的后續(xù)計(jì)量，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號-固定資產(chǎn)》，采用成本模式計(jì)量的土地

使用權(quán)的后續(xù)計(jì)量，使用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號-無形資產(chǎn)》，在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)

換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。

（十六）長期股權(quán)投資的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及收益確認(rèn)方法；確定對被投資單位具有共同

控制、重大影響的依據(jù)。

長期股權(quán)投資包括本公司對子公司的股權(quán)投資、本公司對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的股權(quán)投資以

及本公司對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)

值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。

1、對子公司的股權(quán)投資

子公司是指本公司能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，即有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從其經(jīng)營活

動(dòng)中獲取利益的被投資單位。在確定能否對被投資單位實(shí)施控制時(shí)，被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司

債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素亦同時(shí)予以考慮。對子公亙投資，在本公司個(gè)別財(cái)

務(wù)報(bào)表中按照成本法確定的金額列示，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按權(quán)益法調(diào)整后進(jìn)行合并。

采用成本法核算的長期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)價(jià)。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或

利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。確認(rèn)的投資收益，僅限于被投資單瞬受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤

的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股^超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

本公司向子公司的少數(shù)股東購買其持有的少數(shù)股權(quán)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因購買少數(shù)股

權(quán)增加的長期股權(quán)投資成本與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司在交易日可辨認(rèn)凈

資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自

購買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，除確認(rèn)為商譽(yù)的部分以外，

依次調(diào)整資本公積及留存收益。

2、對合營及聯(lián)營企業(yè)的投資

合營企業(yè)是指本公司與其他方對其實(shí)施共同控制的被投資單位;聯(lián)營企業(yè)是指本公司對其財(cái)

務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響的被投資單位。

對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，并采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。初始

投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的其差額包含在初始投資成

本中；初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)

期損益，同時(shí)調(diào)整其成本。

采用權(quán)益法核算時(shí)，本公司先對被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整，包括以取得投資時(shí)被投資單

位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基冊的調(diào)整和為統(tǒng)一會計(jì)政策、會計(jì)期間進(jìn)行的調(diào)整，然后按應(yīng)

享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的凈損益份額確認(rèn)當(dāng)期投資損益。確認(rèn)被投奧單位發(fā)生的凈虧損，以

長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，但

本公司負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的，繼續(xù)確認(rèn)投資損失和預(yù)計(jì)負(fù)債。被投資單位除凈損益以外股東

權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，本公司按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分直接

計(jì)入資本公積。被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利于宣告分派時(shí)按照本公司應(yīng)分得的部分，相應(yīng)

減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

3、其他長期股權(quán)投資

其他本公司對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、

公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，采用成本法核算。

（十七）借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)原則、資本化期間、暫停資本化期間以及借款費(fèi)用資本化金

額的計(jì)算方法。

1、本公司發(fā)生的借款費(fèi)用包括借款的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款

而發(fā)生的匯兌差額等。

2、本公司發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，予

以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損

益。

3、當(dāng)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生且為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所

必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始時(shí)，開始借款費(fèi)用資本化。符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者

生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，暫停借款費(fèi)用的資本化。當(dāng)所購

建的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，停止借款費(fèi)用的資本化，以后發(fā)生的借款費(fèi)用于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)

為損益。

4、每一會計(jì)期間資本化金額按至當(dāng)期末購建資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)和資本化率計(jì)算確

定。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用，

其資本化金額為專門借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收

入或進(jìn)行暫時(shí)的殳資取得的投資收益后的金額為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了

一般借款的其資本化金額根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占

用一般借款的資本化率即一般借款的加權(quán)平均利率計(jì)算一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

（十八）會計(jì)估計(jì)變更：采用未來適用法。企業(yè)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計(jì)政策變更或會計(jì)

估計(jì)變更的，將其作為會計(jì)估計(jì)變更。

（十九）前期差錯(cuò)更正:前期差錯(cuò)，是指由于沒用運(yùn)用或中音誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期

財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。

1、編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

2、前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。

前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及

存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

前期會計(jì)差錯(cuò)應(yīng)采用追溯調(diào)整法，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的采用未來使用法。

追溯調(diào)整法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

進(jìn)行更正的方法。

財(cái)務(wù)會計(jì)核算制度2

一、總則

（一）為了規(guī)范公司的會計(jì)核算，提高會計(jì)核算水平，保證會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)財(cái)政部頒布

的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》（2006年）等財(cái)會法規(guī)，結(jié)合公司具體情況，

制定本會計(jì)政策。

（二）本會計(jì)政策的制訂遵循以下九項(xiàng)原則：

1、適用性原則。即確定的會計(jì)政策必須適應(yīng)本公司的所有權(quán)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模及行業(yè)特點(diǎn)、

發(fā)展階段和管理水平等若干理財(cái)環(huán)境。

2、可靠性原則。本公司以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)

反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

3、相關(guān)性原則。本公司提供的會計(jì)信息與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助

于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對公司過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。

4、可理解性原則。本公司提供的會計(jì)信息清晰明了，便于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。

5、可比性、一致性原則。本公司提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一公司不同時(shí)期的

相同或相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策、不得隨意變更。確需變更的,在附注中

說明。

6、實(shí)質(zhì)重于形式的原則。本公司按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)

告，不僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

7、重要性原則。本公司提供的會計(jì)信息要反映與公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有

關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。

8、謹(jǐn)慎性原則。公司對交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告保持應(yīng)有的.謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估

資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

9、及時(shí)性原則。企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，

不得提前或延后。

（三）公司會計(jì)采用的會計(jì)政策，在每一會計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。

但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計(jì)政策：

1、法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更。

2、會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。

（四）下列情況不屬于會計(jì)政策變更：

1、本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策。

2、對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。

（五）公司根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更會計(jì)政策的，按照國家

相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法處理招會計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)最早期初留存收益，

其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會計(jì)政策累積

影響數(shù)不切實(shí)可行的采用未來使用法。

財(cái)務(wù)會計(jì)核算制度3

我國現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)制度是從1998年1月1日起開始實(shí)施的是帶有一定計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩的

會計(jì)制度。隨著我國經(jīng)濟(jì)逐漸融人世界以及我國公共財(cái)政框架體系的建立和行政事業(yè)改革的不斷

深人，我國目前正在醞釀、試點(diǎn)、推廣以編制部門預(yù)算、實(shí)行政府采購制度、建立國庫集中收付

制度和深化"收支兩條線”為標(biāo)志的新一輪預(yù)算管理體制改革，此次改革必將引起我國預(yù)算會計(jì)

核算制度發(fā)生一系列重大變化。

一、資金管理權(quán)的變化

我國目前對財(cái)政資金的使用是本級財(cái)政根據(jù)批復(fù)的各行政事業(yè)單位的年度預(yù)算，分月或按項(xiàng)

目進(jìn)度將財(cái)政資金層層下?lián)艿礁黝A(yù)算單位在銀行開立的賬戶，由各個(gè)預(yù)篝單位分散保管，自行使

用、支付。

實(shí)行國庫單一賬戶后，意味著財(cái)政資金將不再撥付到各預(yù)算單位，各預(yù)算單位得到的只是一

個(gè)預(yù)算額度，即年度中可以使用的一個(gè)財(cái)政資金控制數(shù)。預(yù)算單位自行決定所需購買的物品或服

務(wù)只有購買權(quán)。在實(shí)際支付資金時(shí)可采用財(cái)政直接支付方式或財(cái)政授權(quán)支付方式，但都需得到財(cái)

政的審批，即財(cái)政具有資金的使用權(quán)（動(dòng)用權(quán)）。在得到批準(zhǔn)后，由代理行具體支付款項(xiàng)到收款人，

即代理行（財(cái)政零余額賬戶、預(yù)算單位零余額賬戶存款額度）擁有款項(xiàng)的支付權(quán)。所以，實(shí)行財(cái)政

集中支付方式后，町以做到財(cái)政資金三權(quán)分立。同時(shí)，由于單位的許多采購項(xiàng)目不僅有財(cái)政預(yù)算

資金，還有其他資金，這些采購資金應(yīng)集中到財(cái)政部門設(shè)立的采購專戶，由財(cái)政部門統(tǒng)一支付,

于是產(chǎn)生了資金從預(yù)算單位向財(cái)政部門流動(dòng)的現(xiàn)象，財(cái)政對資金的控制權(quán)將大大加強(qiáng)，財(cái)政總預(yù)

算會計(jì)的監(jiān)控范圍也將擴(kuò)大。預(yù)算單位以貨幣形態(tài)存在的資金將大大減少。

二、收支確認(rèn)基礎(chǔ)的變化

1、預(yù)算單位收支確認(rèn)基礎(chǔ)的改變。預(yù)算單位從財(cái)政獲得的預(yù)算經(jīng)費(fèi)不再是實(shí)際的貨幣資金

的流人，因此，收人確認(rèn)的依據(jù)是財(cái)政部門或上級單位提供的轉(zhuǎn)賬通知及其他原始憑證。在支出

方面，如果支出的款項(xiàng)全部由財(cái)政資金構(gòu)成，那么支出的確認(rèn)并未伴隨著資源流出單位而只是假

定的價(jià)值活動(dòng)，即轉(zhuǎn)賬。同樣支出確認(rèn)的依據(jù)也要通過財(cái)政部門或上級單位或代理行提供的轉(zhuǎn)賬

通知及貨物驗(yàn)收單等有關(guān)憑證。如果通過政府采購購買的是大宗庫存材料，因非隨購隨用，不應(yīng)

即時(shí)轉(zhuǎn)為支出。如果購買的是固定資產(chǎn)，則在列為支出的同時(shí)還應(yīng)確認(rèn)為固定基金。

2、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)支出確認(rèn)基礎(chǔ)的變化。目前，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)以財(cái)政撥款數(shù)為基礎(chǔ)確認(rèn)

財(cái)政預(yù)算支出，造成財(cái)政總預(yù)算支出與預(yù)算單位實(shí)際支出在時(shí)間、金額上不相符。實(shí)行國庫單一

賬戶制度后，我國財(cái)政資金的支付方式將采用財(cái)政直接支付方式和財(cái)政授權(quán)支付方式。無論采用

哪種支付方式，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)確認(rèn)支出的基礎(chǔ)都不再是以撥列支，而是以國庫通過代理行的財(cái)

政零余額賬戶或預(yù)算單位的零余額賬戶將資金劃撥至收款人賬戶并在預(yù)算單位取得商品或勞務(wù)

時(shí)確認(rèn)支出，并以實(shí)際支出數(shù)計(jì)量。這樣，財(cái)政和預(yù)算單位對于同一筆支出的確認(rèn)時(shí)間和金額是

一致的，有利于財(cái)政部門對財(cái)政資金的控制。

三、預(yù)算外資金管理方式的變化

我國目前雖然將預(yù)算外資金作為財(cái)政資金，但還是與預(yù)算內(nèi)資金分開核撥，分開報(bào)表。筆者

認(rèn)為我國預(yù)算外資金的改革趨勢應(yīng)是:第一，從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)逐步將預(yù)算外資金納人預(yù)算內(nèi)管理，

取消預(yù)算外資金;從目前來說，應(yīng)實(shí)行預(yù)算外資金收支完全脫鉤，取消按確定的比例留用或按收

支結(jié)余上繳的管理方法。第二，單位和部門編制預(yù)算時(shí)，只需要編制基本支出預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算、

政府采購預(yù)算單位和部門需要的經(jīng)費(fèi)全部納人單位和部門預(yù)算不再提出預(yù)算外資金收支計(jì)劃。

第三，對于目前各部門收取的預(yù)算外資金應(yīng)實(shí)行直接繳庫方式，收繳分離（票款分離），即由繳款

人直接繳人財(cái)政專戶-對于各部門代收的零星的預(yù)算外資金，需要采取集中匯繳，必須于當(dāng)天或

次日將款項(xiàng)繳入財(cái)政專戶或財(cái)政匯繳零余額專戶，因此，在新的預(yù)算外資金管理體制下，部門和

行政單位收繳的預(yù)算外資金不會經(jīng)過行政單位的銀行賬戶單位使用的預(yù)算外資金與其收繳的預(yù)

算外資金沒有任何關(guān)系，單位取得的資金不再區(qū)分預(yù)算外資金和預(yù)算內(nèi)奧金，他們統(tǒng)一由財(cái)政部

門根據(jù)部門預(yù)算中的支出需要進(jìn)行支付。

四、編制部門預(yù)算對行政、事業(yè)單位會計(jì)核算所引起的變化

傳統(tǒng)的預(yù)算編制是采取收人按類別、支出按功能編制，稱為功能預(yù)算。我國從20xx年開始

推行部門預(yù)算,，部門預(yù)算是按部1盼類編制預(yù)算，預(yù)算在部門下義根據(jù)部門行使的職能不同安

抖壞同功能的支出。

編制部門預(yù)算后，需要對會if核算作出相應(yīng)調(diào)整。過去，行政事業(yè)單位的基本建設(shè)資金收

支是劃歸基本建設(shè)會計(jì)單獨(dú)核算、單獨(dú)編制報(bào)表。而部門預(yù)算要求反映部門所有的收入和支出,

涵蓋所有的預(yù)算資金，因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的行政、事業(yè)單位會計(jì)，也應(yīng)以預(yù)算資金全貌為

對象，應(yīng)將基建資金和其他資金一樣一起編入部門預(yù)算，納人統(tǒng)一的核篝體系。然而，由于基本

建設(shè)財(cái)務(wù)有一定的特殊性，在行政事業(yè)單位會計(jì)制度中應(yīng)增加相應(yīng)的會計(jì)科0進(jìn)行核算，細(xì)化

預(yù)算編制到項(xiàng)H,也就是收支要重新適當(dāng)分類。因此，行政、事業(yè)單位的會計(jì)科目應(yīng)重新設(shè)計(jì)，

明細(xì)核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。比如，應(yīng)該將財(cái)政撥人的預(yù)算指標(biāo)分別采用"基本經(jīng)費(fèi)收人"、"基建

收入"，"項(xiàng)目收人”等科目核算，對于支出可以設(shè)置“基本經(jīng)費(fèi)支出“、?基建支出"、"項(xiàng)目

支出"等科目核算雖然在這些總分類科目下應(yīng)增加明細(xì)科目同時(shí)對于基本建設(shè)資金只有"基

建支出"科目是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)設(shè)置其他科目來反映基本建設(shè)的過程。

五、預(yù)算會計(jì)核算基礎(chǔ)的變化

我國財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度、行政單位會計(jì)制度中明確規(guī)定會計(jì)核算的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。事

業(yè)單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，對經(jīng)營業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境中，完全的

收付實(shí)現(xiàn)制已不一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支標(biāo)準(zhǔn)

《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定納稅人發(fā)牛的與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在

規(guī)定的比例范圍內(nèi)可以據(jù)實(shí)扣除;超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除。即全年銷售（營業(yè)）收入凈額在

1500萬元及其以下的，扣除比例不超過銷售（營業(yè)）收人的全年銷售（營業(yè):收人凈額超過1500萬

元的部分，扣除比例不超過該部分的3%。此政策規(guī)定亦適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對

企、事業(yè)單位的.承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。

二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算

業(yè)務(wù)招待費(fèi)（或交際應(yīng)酬費(fèi)）的列支扣除標(biāo)準(zhǔn)必須分段計(jì)算。計(jì)算方法有兩種：n）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

支付標(biāo)準(zhǔn);上級銷售適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。業(yè)界已開始接受修正的收付實(shí)現(xiàn)制?所以，預(yù)算會計(jì)

的核算鄲出也應(yīng)采取修正的收付實(shí)現(xiàn)制，即要對個(gè)別事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。這樣做的目的，

一是能從各個(gè)方面記錄和反映政府擁有的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，有利于政府了解這些資源的狀況和使用

效果，并對資產(chǎn)的維護(hù)、過剩資產(chǎn)的處置、毀損或陳舊資產(chǎn)的重置作出最佳決策，便于對財(cái)政支

出實(shí)施有效控制;二是可以更加全面地反映政府（營業(yè)）收入凈額X上級扣除比例+本級較上級增

加的銷售收人凈額X本級扣除比例;（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn);當(dāng)級銷售（營業(yè)）收入凈額X當(dāng)級扣

除比例+當(dāng)級速算增加數(shù)。

三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算

企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)開支的、能真實(shí)提供有效憑證的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在“管理費(fèi)用"（或營業(yè)費(fèi)用）

科目中核算。涉及到業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會計(jì)核算包括以下幾種：

1、支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，借記"管理費(fèi)用（或營業(yè)費(fèi)用）"，貸記"銀行福!T。

2、期末轉(zhuǎn)人"本年利潤"科目時(shí)，借記“本年利潤"，貸記"管理費(fèi)用（或營業(yè)費(fèi)用）”.

3、對于本年度發(fā)現(xiàn)的上年度的所得稅調(diào)整問題,即企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)

告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，以及本三度發(fā)現(xiàn)的以前年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支，應(yīng)通過”以前

年度損益調(diào)整"科目進(jìn)行調(diào)賬，如系調(diào)增企業(yè)所得稅，其賬務(wù)處理為:借記"以前年度損益調(diào)整"，

貸記現(xiàn)實(shí)和潛在的債務(wù)，便于政府實(shí)施穩(wěn)健的財(cái)政政策，提高其防范風(fēng)險(xiǎn)的能力;三是有助于政

府對各部門實(shí)施績效考核，提高政府部門的工作質(zhì)量和工作效率。為此筆者認(rèn)為，國家應(yīng)盡快出

臺有關(guān)規(guī)則或制度補(bǔ)充文件，以規(guī)范修正收付實(shí)現(xiàn)制。比如，中央財(cái)政對于個(gè)別預(yù)算支出事項(xiàng)已

規(guī)定可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)，其個(gè)別事項(xiàng)包括：U)預(yù)算已經(jīng)安排，由于政策性因素，當(dāng)

年未能實(shí)現(xiàn)的支出;(2)預(yù)算已經(jīng)安排，

"應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅"。同時(shí)，調(diào)整"盈余公積"賬戶，借記"利潤分配一未分

配利潤"，貸記"盈余公積"。最后，將"以前年度損益調(diào)整"科目的余額轉(zhuǎn)入"利潤分配——

未分配利潤"科目，如為貸方余額，即借記"以前年度損益調(diào)整"，貸記"利潤分配一未分

配利潤”；如為借方余額，則借記"利潤分配一未分配利潤"，貸記"以前年度損益調(diào)整"。

四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支應(yīng)注意的幾個(gè)問題

K企業(yè)申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的

足夠的有效憑證資料。否則，不得在稅前扣除。

2、銷售(營業(yè))收入凈額或業(yè)務(wù)收人總額是指企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的收人扣除銷售折扣、

銷售退回等各項(xiàng)支出后的收人額，包括主營業(yè)務(wù)收人和其他業(yè)務(wù)收人。一般而言，計(jì)提業(yè)務(wù)招待

費(fèi)的收人可依據(jù)“利潤表"中經(jīng)營利潤以前的收入額為依據(jù)，經(jīng)營利潤以后的投資收益、補(bǔ)貼收

人、營業(yè)外收人等不應(yīng)提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

3、銷售(營業(yè))收人凈額或業(yè)務(wù)收入總額,不包括企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)所收取的增

值稅銷項(xiàng)稅。因此，增值稅銷項(xiàng)稅額不計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)或交際應(yīng)酬費(fèi)。

由于用款進(jìn)度的原因，當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)的支出;(3)動(dòng)支中央預(yù)備費(fèi)安排，當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)的支

出;(4)為平衡預(yù)算需要，當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)的支出。

以上四種個(gè)別事項(xiàng)的規(guī)定非常具有可操作性。除此之外，國家還應(yīng)對以下個(gè)別事項(xiàng)作出權(quán)責(zé)

發(fā)生制的規(guī)范，比如政府的債務(wù)、政府采購中形成的采購物品和貨款支付相脫節(jié)問題以及行政事

業(yè)單位存在的大量收支的確認(rèn)問題等。

財(cái)務(wù)會計(jì)核算制度4

第一章總則

第一條為規(guī)范公司財(cái)務(wù)會計(jì)行為，依據(jù)《會計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》

等有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合本公司的實(shí)際情況,制定本制度。

第二條公司會計(jì)工作的基本任務(wù)是貫徹執(zhí)行國家財(cái)政政策和會計(jì)法規(guī)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)

財(cái)務(wù)監(jiān)督，規(guī)范各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的計(jì)劃控制、核算、分析和考核工作，如實(shí)反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)

營成果，依法納稅，接受股東大會、董事會、監(jiān)事會等內(nèi)部機(jī)構(gòu)以及財(cái)政、稅收、審計(jì)、證券監(jiān)

管等有關(guān)部門和行業(yè)主管部門的監(jiān)督檢查，依法合理籌措資金，有效利用公司的各項(xiàng)資產(chǎn)，增收

節(jié)支，為公司領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀，為公司決策，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤，為股東創(chuàng)造最大收益提供服務(wù)。

第三條公司會計(jì)工作由公司財(cái)務(wù)副總直接負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)副總應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，確保

公司會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性；負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定和監(jiān)督檢杳，協(xié)助公司制

定經(jīng)營方針和資本運(yùn)作政策；負(fù)責(zé)公司會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，對財(cái)會人員的配備、熱恩面和獎(jiǎng)懲提出

建議，并確保會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法興職責(zé)；負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)金融、財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、證券監(jiān)管等

方面的關(guān)系。

第四條公司設(shè)立財(cái)務(wù)部，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會計(jì)方面的日常工作，財(cái)務(wù)部經(jīng)理負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)收支計(jì)劃

的執(zhí)行，主管公司的會計(jì)核算和資金管理工作，主持制定公司的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，規(guī)范各級財(cái)務(wù)管

理實(shí)施細(xì)則，統(tǒng)一公司會計(jì)核算辦法，配合財(cái)務(wù)副總協(xié)調(diào)外部關(guān)系。

第五條分公司設(shè)單獨(dú)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，配備必要的財(cái)務(wù)人員，嚴(yán)格執(zhí)行《財(cái)務(wù)會計(jì)制度》和公司《財(cái)

務(wù)管理制度》，接受公司財(cái)務(wù)部的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)。必要時(shí)，根據(jù)不同分公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定相應(yīng)的財(cái)

務(wù)管理細(xì)則。

第六條公司全資和控股子公司必須配備專職會計(jì)和出納人員，參照本制度根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和特

點(diǎn)制定完整的財(cái)務(wù)制度，并接受公司財(cái)務(wù)部的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

第七條公司會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照會計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，按照真實(shí)、完整的要求，進(jìn)

行會計(jì)核算，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，并向公司董事會、總經(jīng)理定期匯報(bào)會計(jì)工作情況，報(bào)送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)

告和其他必要資料。

第八條公司會計(jì)年度采用公歷年度，會計(jì)核算億人民幣為記賬本位幣，會計(jì)記賬采用借貸記

賬法。

第九條公司審核原始憑證、填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、編報(bào)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和管理會計(jì)檔

案，應(yīng)當(dāng)遵循有關(guān)法密去規(guī)和本制度的要求。

第二章會計(jì)管理體制

第十條公司董事長、財(cái)務(wù)副總根據(jù)崗位職責(zé)分工負(fù)責(zé)本公司的財(cái)務(wù)會計(jì)工作，并對會計(jì)工作

和會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)具體的日常會計(jì)工作。

第十一條公私財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人為財(cái)務(wù)副總，依法行如下會計(jì)管理職責(zé)：

（-）依法設(shè)立會計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會計(jì)人員，并支持他們的工作，保障會計(jì)人員依法履行職責(zé);

（二）正確執(zhí)行相關(guān)法律:去規(guī)和規(guī)章制度，糾正違反財(cái)務(wù)會計(jì)制度的行為；

（三）最終審批公司所有財(cái)務(wù)支出事項(xiàng);

（四）對會計(jì)工作情況及會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，簽署對外公布的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告;

（五）法律法規(guī)規(guī)定或上級主管部門授予的其他職責(zé)。

第十二條會計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定、上級主管部門及公司主要負(fù)責(zé)人的要求,

強(qiáng)化會計(jì)溺位責(zé)任制度、內(nèi)部控制制度和會計(jì)稽核制度。

第十三條公司領(lǐng)導(dǎo)、部門經(jīng)理其他員工應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定，在各自的權(quán)限內(nèi)真實(shí)、完整

的審核和提供各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始資料。公司有關(guān)人員在對所管業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行具體的預(yù)算

管理和目標(biāo)控制時(shí)，對有關(guān)的原始資料負(fù)有記錄、保管和及時(shí)進(jìn)行傳遞的責(zé)任。

第三章會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員

第十四條公司財(cái)務(wù)部為依法設(shè)立的會計(jì)機(jī)構(gòu)，并根據(jù)工作需要配備相應(yīng)的會計(jì)人員。財(cái)務(wù)部

設(shè)經(jīng)理、副經(jīng)理、總賬會計(jì)（或稱主辦會計(jì)）、會計(jì)（或稱輔助會計(jì)）、預(yù)算管理、出納等崗位。

第十五條各分、子公司設(shè)立相應(yīng)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，其財(cái)務(wù)人員根據(jù)公司業(yè)務(wù)發(fā)展和規(guī)范管理的需

要,在條件成熟時(shí)，公司可逐步實(shí)行會計(jì)派制。

第十六條公司委派的財(cái)會人員由公司與所在分公司、子公司實(shí)行雙層領(lǐng)導(dǎo)，即財(cái)會人員的日

常行政管理由所在分公司、子公司負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)管理由公司負(fù)責(zé)。

第十七條公司委派財(cái)務(wù)人員的工資和費(fèi)用一般由公司負(fù)責(zé)，不在所在分、子公司支付。公司

與相關(guān)分、子公司另有協(xié)議的，則按相關(guān)協(xié)議處理。

第十八條公司對委派財(cái)務(wù)人員實(shí)行外勤補(bǔ)貼。補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)分為公司所在市內(nèi)、市外、省外三種。

具體補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)由公司另行規(guī)定。

第十九條在實(shí)行會計(jì)委派之前各分公司、子公司的財(cái)會人員，可參加公司專門組織的崗位競

聘。競聘成功的，直接由公司任命。

第二十條實(shí)行會計(jì)委派制的分公司、子公司其委派的財(cái)會人員不影響其生產(chǎn)經(jīng)營的獨(dú)立性。

第四章主要會計(jì)政策

第二十一條本公司執(zhí)行的會計(jì)及財(cái)務(wù)制度為：《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)制度》、《公路經(jīng)營

企業(yè)會計(jì)制度》等。

第二十二條以每年元月一日至十二月三十一日為一個(gè)會計(jì)年度。

第二十三條記帳原則和方法：以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，實(shí)行借貸記賬法。

第二十四條企業(yè)的會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。

第二十五條公司的固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊。

第二十六條按照有關(guān)規(guī)定計(jì)提壞賬轉(zhuǎn)北，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第五章會計(jì)科目的設(shè)置

第二十七條公司執(zhí)行財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會計(jì)制度》，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《公司經(jīng)營企業(yè)

會計(jì)制度》，并根據(jù)具體經(jīng)營特點(diǎn)選用總賬會計(jì)科目,其明細(xì)科目根據(jù)編制報(bào)表要求，按便于理

解，方便管理和符合公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的需要合理設(shè)置。

第二十八條財(cái)務(wù)部在具體帳務(wù)處理中必須正確使用確定的會計(jì)科目在實(shí)際工作中可根據(jù)實(shí)

際情況適當(dāng)增設(shè)相關(guān)會計(jì)科目。

第六章會計(jì)原始憑證與記賬憑證

第二十九條原始憑證是指涉及璃定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并需要進(jìn)行會計(jì)處理的文件、合同、發(fā)票收據(jù)

等各種書面紀(jì)錄，包括文件、合同、簽呈、呈批件、發(fā)票賬單、結(jié)算但、嚴(yán)守但、工資表、收款

收據(jù)、支票存根、匯款回單等。

各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)需要的原始記錄，應(yīng)當(dāng)具備規(guī)定的內(nèi)容，充分證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的性質(zhì)、

原因、時(shí)間、數(shù)量和金額。所有原始記錄必須做到真實(shí)、完整。

第三十條各種原始憑證必須規(guī)范，符合會計(jì)核算的要求，其應(yīng)具備婦下一些內(nèi)容：

（一）名稱：原始憑證必須有特定的名稱，文件、合同、簽呈、呈批件等必須有標(biāo)題；

（二）日期：一般是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間或文件、合同、簽呈、呈批件的做成時(shí)間；

（三）業(yè)務(wù)內(nèi)容：業(yè)務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)清楚，并表明該記錄設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。

（四）數(shù)量；

（五）單價(jià)；

（六）金額：各原始憑證上記載的金額應(yīng)當(dāng)填寫清楚，計(jì)算準(zhǔn)確，大小寫必須一致，格式化

的原始憑證上的金額還應(yīng)當(dāng)封頂;

（七）接受原始憑證的單位名稱；

（A）出具原始憑證單位的名稱：以行政公章、財(cái)務(wù)專用章標(biāo)識時(shí)，印章必須清晰可辨；

（九）有關(guān)經(jīng)辦人員簽字認(rèn)可e

第三十一條原始憑證出現(xiàn)錯(cuò)誤，必須按規(guī)定進(jìn)行更正。

（-）文字出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，必須由開除單位予以更正，并在更正處加蓋公章；

（二）數(shù)字和金額出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，不得在錯(cuò)誤憑證上更正,必須由原單位重新開具；

（三）如果原始憑證由兩個(gè)單位共同完成，任何錯(cuò)誤均應(yīng)當(dāng)由雙方共同更正、蓋章。

第三十二條同類經(jīng)濟(jì)也的原始憑證數(shù)量較多時(shí)，可填制原始憑證匯總表。

第三十三條原始憑證必須由出具原始憑證單位蓋印財(cái)務(wù)專用章，同時(shí)必須由有關(guān)經(jīng)辦人員，

驗(yàn)收人員和主管人員的簽名或蓋章，并注明用途。屬于公司自制的原始憑證必須按財(cái)務(wù)部制定的

統(tǒng)一、規(guī)范的格式，并由經(jīng)辦人和具有審批權(quán)限的相關(guān)人員簽名或蓋章。

第三十四條公司依照憑證按照記賬憑證的支持對原始憑證劃分為兩種類型主要憑證和輔助

憑證。主要憑證是對記賬憑證其主要支持作用的原始憑證。主要憑證有：

（一）證明款項(xiàng)和有價(jià)證券收付業(yè)務(wù)的憑證，包括證明款項(xiàng)是否支付、有價(jià)證券是否交割的

資料，以及證明款項(xiàng)（或有價(jià)證券）種類、金額價(jià)值、性質(zhì)和權(quán)屬的資料；

（二）證明財(cái)務(wù)收發(fā)、曾建和使用的憑證，包括證明收發(fā)、性質(zhì)和使用原因、來源取向和審

批過程的資料，以及證明財(cái)物價(jià)值、種類、性質(zhì)和權(quán)屬的資料；

（三）證明債權(quán)債務(wù)發(fā)生和結(jié)算的憑證，包括證明發(fā)生原因、金額計(jì)算過程和依據(jù)資料，以

及證明債權(quán)債務(wù)相對人、清償責(zé)任人的資料；

（四）證明資本、基金增減業(yè)務(wù)的憑證，包括確定其增建原因、來源去向及審批過程的資料，

以及確定所增減資本（基金）種類、金額價(jià)值、性質(zhì)和權(quán)屬的資料；

（五）證明收入、支出、費(fèi)用、成本計(jì)算業(yè)務(wù)的憑證，包括記錄其計(jì)算過程、計(jì)算依據(jù)和審

批過程的資料，以及證明收入（支出、費(fèi)用、成本）種類、經(jīng)辦人、金額和性質(zhì)的資料；

（六）證明財(cái)務(wù)成果計(jì)算和處理業(yè)務(wù)的憑證，包括說明計(jì)算（處理）依據(jù)和過程的資料，以

及說明財(cái)務(wù)成果性質(zhì)、金額的資料。

第三十五條主要憑證必須符合國家法律、法規(guī)和會計(jì)制度的規(guī)定，并附在記賬憑證的后面。

對兩張或兩張以上記賬憑證起主要支持作用的原始憑證，可附在其中一張記賬憑證的后面，其他

記賬憑證后附原始憑證的附件或復(fù)印件但其他記賬憑證上必須簽注原始憑證原件所在記賬憑證

的編號。

第三十六條輔助憑證是對主要憑證起輔助證明作用的原始憑證，包括不直接支持某一張記賬

憑證或者對多張記賬憑證起支持作用的合同、文件、呈批件等。

第三十七條輔助憑證可不附在記賬憑證的后面，但應(yīng)當(dāng)單獨(dú)按照檔案管理辦法進(jìn)行分類整理，

及時(shí)歸檔保存。未附輔助平衡的記賬憑證應(yīng)當(dāng)注明該輔助憑證的名稱、編號。

第三十八條對于涉及多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或需要多次備查使用的主要憑證和輔助憑證，經(jīng)辦部門和

需要查詢的部門，應(yīng)當(dāng)同時(shí)保管相關(guān)原始憑證的原件。

第三十九條會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核原始記錄，并在通過審核紀(jì)錄上簽字。審核的內(nèi)容包括：

（-）經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是否本單位發(fā)生的，內(nèi)容是否真實(shí)、合法、合規(guī)；

（二）原始憑證是否具有法律效力，公章是否清晰；

（三）經(jīng)辦人是否經(jīng)過授權(quán)活在授權(quán)范圍內(nèi)填制內(nèi)容；

（四）數(shù)量、單價(jià)、金額的計(jì)算是否正確；

（五）必備內(nèi)容是否完備齊全。

第四十條會計(jì)人員在受理原始記錄時(shí)，對于不真實(shí)的，有權(quán)拒絕受理，并可將情況報(bào)告單位

負(fù)責(zé)人；對不完整的，有權(quán)退回，經(jīng)辦人補(bǔ)正后再受理。

第四十一條會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)真實(shí)、完整的原始記錄進(jìn)行會計(jì)處理，并按照本制度的相關(guān)規(guī)

定將原始憑證附在記賬憑證后面。

第四十二條需要進(jìn)行會計(jì)處理的原始憑證按照如下的程序進(jìn)行傳遞。

（-）經(jīng)辦人取得原始憑證后，需要交證明、檢查或驗(yàn)收人簽字的，交有關(guān)人員簽字；

（二）有關(guān)人員簽字后，交會計(jì)人員審核；

（三）按有關(guān)規(guī)定經(jīng)部門經(jīng)理、公司負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)；

（四）會計(jì)人員受理原始記錄，進(jìn)行會計(jì)處理。

第四十三條會計(jì)人員制作記賬憑證，應(yīng)當(dāng)以真實(shí)、完整的原始憑證為依據(jù)。無法取得原始憑

證的，應(yīng)當(dāng)按照要求自制或者要求相關(guān)人員制作原始憑證。

第四十四條記帳憑證應(yīng)當(dāng)使用財(cái)務(wù)會計(jì)軟件按規(guī)定進(jìn)行填制，不得手工填制。填制記賬憑證

必須符合如下要求：

（-）以本人的身份進(jìn)入財(cái)務(wù)會計(jì)軟件填制憑證的'界面；

（二）必備內(nèi)容，包括日期、摘要、應(yīng)借應(yīng)貸科目及金額等，填寫要齊全、清楚，并與所附

原始憑證及其記載的內(nèi)容相符；附件注明原始憑證張數(shù)，時(shí)間按編制當(dāng)天日起填寫；填寫要正確

使用會計(jì)科目，保證科目使用與相關(guān)業(yè)務(wù)再定義上的一致；

（三）接待的金額要相等；

（四）按所附原始憑證準(zhǔn)確填寫與借記或貸記的不同科目相符的摘要。摘要必須清楚，簡明

扼要；購買多種物品應(yīng)注明主要物品的名稱；往來業(yè)務(wù)憑證，借款和報(bào)銷業(yè)務(wù)應(yīng)具備對方單位名

稱或個(gè)人所屬部門及姓名；提取現(xiàn)金應(yīng)注明原因；收支的結(jié)轉(zhuǎn)，費(fèi)用的預(yù)提攤銷應(yīng)注明期間。

第四十五條審核人員、出納人員、總賬會計(jì)通過財(cái)務(wù)會計(jì)軟件審核記賬憑證和記賬后，應(yīng)當(dāng)

輸出的紙質(zhì)記賬憑證上蓋章或簽名。

第四十六條通過財(cái)務(wù)會計(jì)軟件輸出紙質(zhì)記賬憑證，應(yīng)當(dāng)符合《跨及基礎(chǔ)工作規(guī)范》和會計(jì)電

算化有關(guān)工作的規(guī)范的要求，并與所附原始憑證一起裝訂成冊。會計(jì)憑證的裝訂應(yīng)當(dāng)符合會計(jì)檔

案管理的要求，當(dāng)月第一本憑證的最前面應(yīng)當(dāng)附有會計(jì)科目發(fā)生額及余額表，最后一本憑證應(yīng)當(dāng)

附有銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對賬單。

第四十七條會計(jì)憑證的歸檔，保管等事項(xiàng)按照《會計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定辦理。

第七章會計(jì)賬簿的設(shè)置

第四十八條財(cái)務(wù)部按《會計(jì)法》的規(guī)定，設(shè)置會計(jì)賬簿，包括總賬、明細(xì)帳、日記張和其他

輔助性賬簿。

第四十九條根據(jù)電算化的要求，當(dāng)期所有記賬憑證數(shù)據(jù)和明細(xì)賬數(shù)據(jù)都儲存于計(jì)算機(jī)。

第五十條明細(xì)賬根據(jù)會計(jì)核算系統(tǒng)，結(jié)帳后數(shù)據(jù)自動(dòng)生成資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益四大類明

細(xì)賬。賬本格式按照會計(jì)科目的設(shè)置、管理查賬的需要，合理編排為借貸余三欄式、成本費(fèi)用類

多欄式、多借一貸式、多貸一借式和多借多貸式。

第五十一條日記賬分為銀行日記賬和先進(jìn)日記賬，不得跨年度使用，賬簿不得用銀行對賬單

或其他方式代替。開設(shè)若干個(gè)銀行鎊賬戶時(shí)，應(yīng)按開設(shè)的賬戶分別登記銀行日記賬，日記賬由

出納根據(jù)銀行收（付）款、現(xiàn)金收（付）款憑證登記，按憑證發(fā)生日期、憑證號依次登記，做到

日清月結(jié)，登記時(shí)不得出現(xiàn)銀行存款或現(xiàn)金的紅字。

第五十二條各種租借設(shè)備、物資、有價(jià)證券、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)、項(xiàng)目核算資料等應(yīng)設(shè)置輔助賬。

各種帳簿必須有統(tǒng)一固定的格式，要做到內(nèi)容真實(shí)完整、數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)，不漏

記、錯(cuò)記或重記。如果發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁、跳行的，應(yīng)按規(guī)定的辦法更正，并由會計(jì)人員和會計(jì)

機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在更正處蓋章。

第五十三條財(cái)務(wù)部應(yīng)按規(guī)定定期對會計(jì)賬簿紀(jì)錄金額與庫存金額、貨幣資金、有價(jià)證券、往

來單位或個(gè)人等進(jìn)行核實(shí),做到帳證、帳賬、帳表、帳實(shí)相符，對帳工作每年至少一次，如遇人

員調(diào)動(dòng)或發(fā)生非常事件，也應(yīng)及時(shí)對帳。

第五十四條會計(jì)賬簿安銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬、總賬、明細(xì)帳、輔助賬分別整理立卷，

歸檔保管。

第五十五條本公司使用財(cái)務(wù)會計(jì)軟件進(jìn)行會計(jì)核算軟件輸出的會計(jì)帳簿應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一

會計(jì)制度的要求，并及時(shí)裝訂。除會計(jì)軟件輸出的正式帳簿外，不得設(shè)立其它正式帳簿。通過會

計(jì)軟件輸出的正式帳簿，應(yīng)當(dāng)按照封面、扉頁、科目發(fā)生額及余額表、總賬和明細(xì)賬的順序進(jìn)行

打印和裝訂，各科目的總賬和明細(xì)賬按科目編號的順序?qū)幋蛴『脱b訂。

第五十六條會計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)保持整潔、清晰，除手工登記的備查登記簿外，不得涂改、挖補(bǔ),

手工登記的備查登記簿需要更正的，由登記人員進(jìn)行更正并蓋章，登記人員以外的人員不得進(jìn)行

改正。

第五十七條通過會計(jì)軟件輸出的年度賬簿，應(yīng)當(dāng)在扉頁上加蓋公章，并貼劃印花稅票。達(dá)因

人和財(cái)務(wù)部經(jīng)理/副經(jīng)理應(yīng)當(dāng)在裝訂的會計(jì)賬簿封面簽章。在裝訂年度正式帳簿時(shí)，科目發(fā)生及

余額表后應(yīng)當(dāng)附有當(dāng)年的年度會計(jì)報(bào)表。通過會計(jì)軟件輸出的正式帳簿，由會計(jì)機(jī)構(gòu)按照會計(jì)檔

案管理的規(guī)定進(jìn)行保管。

第五十八條會計(jì)賬簿的電子數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)每月備份一次，每次備份時(shí)應(yīng)當(dāng)在至少兩臺不同的計(jì)算

機(jī)硬盤上各保存一份。電子數(shù)據(jù)在年末結(jié)賬后，應(yīng)當(dāng)備份到單獨(dú)的電子媒介，按照檔案管理的規(guī)

定妥善保管。

第八章所有者權(quán)益和負(fù)債的核算

第五十九條所有者權(quán)益是指投資者（股東）對本公司凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括實(shí)收資本、資本

公積、盈余公積和未分配利潤。

第六十條資本即注冊資本，是本公司在工商行政管理部門登記的資本。實(shí)收資本（股本）是

指股東按出資合同、協(xié)議規(guī)定實(shí)繳的出資額及經(jīng)營過程中依法定程序贈的部分。

第六十一條實(shí)收資本安投資主體分為國有資本金、法人資本金和個(gè)人資本金。

第六十二條本公司籌集資本必須是貨幣資金（現(xiàn)金），未經(jīng)股東會同意，不得以債權(quán)、實(shí)物

資產(chǎn)、有價(jià)證券等折投入資。

第六十三條經(jīng)營期內(nèi)，投資者對其投入的資本，除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以彳壬何方式抽走。投資

者應(yīng)按照投資比例或者合同、章程規(guī)定，分享本公司的收益或承擔(dān)本公司風(fēng)險(xiǎn)。

第六十四條本公司負(fù)債包括各種銀行貨款、往來借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)及其他負(fù)債。

第九章固定資產(chǎn)的核算

第六十五條使用年限在一年（不含一年）以上，單位價(jià)值在2000元（不含2000元）以上,

并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、電子設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、機(jī)器設(shè)備、

工具、器具。當(dāng)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的某組成部分在使用效能上與流動(dòng)資產(chǎn)相對獨(dú)立，并且具有不同使

用年限時(shí)，應(yīng)將該組成部分單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

第六十六條不符合固定資產(chǎn)條件的物品，為低值易耗品。低值易耗品應(yīng)比照顧定資產(chǎn)管理辦

法，設(shè)立分類登記簿和低值易耗品卡片帳，建立登記、保管和定期盤點(diǎn)制度。

第六十七條財(cái)務(wù)部門要定期對固定資產(chǎn)、低值易耗品進(jìn)行全面盤點(diǎn)、清查，每年年終前為定

期盤點(diǎn)清查的時(shí)間。

第六十八條所有固定資產(chǎn)和低值易耗品都必須按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行折舊或攤銷。

第六十九條對固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，由財(cái)務(wù)部、行政事務(wù)部調(diào)查核實(shí),弄清情況，提出意見，

逐筆報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批，財(cái)務(wù)部門根據(jù)規(guī)定作帳務(wù)處理。

第十章貨幣資金的核算

第七十條公司的貨幣資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金。

第七十一條財(cái)務(wù)部門必須定期或不定期對貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)、對帳，并確保賬款相符。

第七十二條貨幣資金管理必須遵守《貨幣資金管理制度》的有關(guān)規(guī)定。

第十一章長期和短期投資的核算

第七十三條公司的對外投資案投資回收期的長短可分為短期投資和長期投資。短期投資，是

指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、金融債券、債券、

基金等證券投資。長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1

年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)貨或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、長期債券投資。長期投資應(yīng)

當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映。

第七十四條公司的證券投資必須符合信用，穩(wěn)健、效益的原則，確保資產(chǎn)的保值增值。

第七十五條購入有價(jià)證券按有價(jià)證券的面值和規(guī)定的利率計(jì)算應(yīng)收利息，分期計(jì)入損益。

第七十六條出售經(jīng)營性證券可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等確定其實(shí)

際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。出售經(jīng)營性有價(jià)證券實(shí)際收到的價(jià)款與賬面成本的

差額，計(jì)