項目八 成本管理

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柴沛晨項目八

成本管理目錄/Contents任務一任務二任務三掌握責任成本管理方法掌握標準成本管理方法學習目標成本管理方法學習目標理解責任成本管理方法理解標準成本管理方法理解目標成本管理方法技能目標能夠?qū)Τ杀局行倪M行考核能夠進行成本差異的計算與動因分析任務一掌握責任成本管理方法任務一

掌握責任成本管理方法一、責任成本管理概述

責任成本管理是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責任中心，明確責任成本，并根據(jù)各責任中心的權、責、利關系，來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。責任成本管理流程：任務一

掌握責任成本管理方法劃分責任中心，明責任范圍編制責任預算，制定考核標準跟蹤記錄信息，進行責任結算評價、考核工作業(yè)績，編制責任報告020103

成本中心是指有權發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會產(chǎn)生收入，通常只計量考核發(fā)生的成本。成本中心

利潤中心是指擁有生產(chǎn)經(jīng)營決策權，不僅能對費用成本負責，并且能對收入和利潤負責的責任中心，它具有獨立或相對獨立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權。利潤中心

投資中心是既對成本、利潤負責，又具有投資決策權，處于更高層次的地位。投資中心任務一

掌握責任成本管理方法責任中心分類1.成本中心

在三個責任中心中，成本中心應用范圍最廣，只要有成本費用發(fā)生的地方都可以設立成本中心，從而在企業(yè)形成逐級控制、層層負責的成本中心體系。

比如，分公司、分廠部、車間等都是成本中心，在一個成本中心中還可以再次分解，如一個區(qū)域、一條產(chǎn)品線甚至一個小項目都可成為成本中心。任務一

掌握責任成本管理方法成本中心特點成本中心不考核收益，只考核成本成本中心只對可控成本負責，不負責不可控成本；③

責任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。責任成本是成本中心當期發(fā)生的所有可控成本之和。任務一

掌握責任成本管理方法②①第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預見的第三，該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的可控成本是指成本中心可以控制的各種耗費，具備三個條件第二，該成本是成本中心可以計量的第二，該成本是成本中心可以計量的任務一

掌握責任成本管理方法預算成本節(jié)約額=實際產(chǎn)量預算責任成本-實際責任成本預算成本節(jié)約率=預算成本節(jié)約額/實際產(chǎn)量預算責任成本×100%任務一

掌握責任成本管理方法考核指標【例8-1】某企業(yè)內(nèi)部某車間為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預算產(chǎn)量3500件，單位成本150元，實際產(chǎn)量4000件，單位成本145.5元，該成本中心的考核指標計算如下。預算成本節(jié)約額=150×4000-145.5×4000=18000（元）預算成本節(jié)約率=18000/（150×4000）×100%=3%結果表明，該成本中心的成本節(jié)約額為18000元，節(jié)約率為3%。

任務一

掌握責任成本管理方法2.利潤中心利潤中心的活動不僅能夠影響成本的高低、費用的大小，而且會影響收入的多少和利潤的大小。利潤中心有兩種形式：自然利潤中心和人為利潤中心。

任務一

掌握責任成本管理方法自然利潤中心是指在外界市場上銷售產(chǎn)品或提供勞務取得實際收入、給企業(yè)帶來利潤的利潤中心

任務一

掌握責任成本管理方法人為利潤中心指在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部結算價格將產(chǎn)品或勞務提供給本企業(yè)其他責任中心取得收入，實現(xiàn)內(nèi)部利潤的責任中心。利潤中心采用利潤作為業(yè)績考核指標，分為邊際貢獻、可控邊際貢獻和部門邊際貢獻。邊際貢獻=銷售收入總額-變動成本總額

可控邊際貢獻=可邊際貢獻-該中心負責人可控固定成本

部門邊際貢獻=可控邊際貢獻-該中心負責人不可控固定成本對于定額或計劃不符合實際情況產(chǎn)生的差異，應該按照規(guī)定程序修訂定額計劃。任務一

掌握責任成本管理方法【例8-2】某企業(yè)內(nèi)部乙車間是人為利潤中心，本期實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入200萬元，變動成本為120萬元，該中心負責人可控固定成本為20萬元，不可控但應由該中心負擔的固定成本10萬元。那么該利潤中心的考核指標計算如下。邊際貢獻=200-120=80（萬元）可控邊際貢獻=80-20=60（萬元）部門邊際貢獻=60-10=50（萬元）任務一

掌握責任成本管理方法3.投資中心是最高層次的責任中心，它擁有最大的決策權，也承擔最大的責任。利潤中心與投資中心的區(qū)別在于，利潤中心沒有投資決策權，而且在考核利潤時也不考慮所占用的資產(chǎn)。任務一

掌握責任成本管理方法

對投資中心的業(yè)績進行評價時，不僅要使用利潤指標，還需要計算、分析利潤與投資的關系，主要有投資報酬率和剩余收益等指標。課堂實訓

教材163頁

實訓一

責任成本管理應用任務一

掌握責任成本管理方法任務二掌握標準成本管理方法一、標準成本管理

是指企業(yè)以預先制訂的標準成本為基礎，通過比較標準成本與實際成本，計算和分析成本差異、揭示成本差異動因，進而實施成本控制、評價經(jīng)營業(yè)績的一種成本管理方法。任務二

掌握標準成本管理方法

標準成本管理方法一般適用于產(chǎn)品及其生產(chǎn)條件相對穩(wěn)定，或生產(chǎn)流程與工藝標準化程度較高的企業(yè)。標準成本

是指在正常的生產(chǎn)技術水平和有效的經(jīng)營管理條件下，企業(yè)經(jīng)過努力應達到的產(chǎn)品成本水平。成本差異

是指實際成本與相應標準成本之間的差額。當實際成本高于標準成本時形成超支差異；當實際成本低于標準成本時，形成節(jié)約差異。。任務二

掌握標準成本管理方法二、標準成本管理的應用程序任務二

掌握標準成本管理方法1.確定應用對象

為實現(xiàn)成本的精細化管理，企業(yè)應根據(jù)標準成本法的應用環(huán)境，結合內(nèi)部管理要求，確定應用對象。標準成本法的成本對象可以是不同種類、不同批次或不同步驟的產(chǎn)品。2.制訂標準成本

標準成本一經(jīng)制訂，應保持相對穩(wěn)定，不應隨意變更。企業(yè)制訂標準成本，可由跨部門團隊采用“上下結合”的模式進行，經(jīng)企業(yè)管理層批準后實施。任務二

掌握標準成本管理方法（1）直接材料標準成本=單位產(chǎn)品的標準用量×材料標準單價（2）直接人工標準成本=單位產(chǎn)品的標準工時×小時標準工資率如果生產(chǎn)該產(chǎn)品需要經(jīng)過多個工序，則需要制訂出每個工序的單位產(chǎn)品直接人工成本，加總后得到單位的直接人工標準成本。直接人工標準成本=∑（各項作業(yè)標準工時×相應的標準工資率）（3）

變動制造費用標準成本=變動制造費用項目的的標準用量×變動制造費用項目的標準價格（4）固定制造費用總成本=Σ固定制造費用項目標準成本固定制造費用標準分配率=固定制造費用總成本÷預算總工時單位產(chǎn)品固定制造費用標準成本=單位產(chǎn)品標準工時×固定制造費用標準分配率任務二

掌握標準成本管理方法（4）固定制造費用總成本=Σ固定制造費用項目標準成本固定制造費用標準分配率=固定制造費用總成本÷預算總工時單位產(chǎn)品固定制造費用標準成本=單位產(chǎn)品標準工時×固定制造費用標準分配率任務二

掌握標準成本管理方法3.實施過程控制

在標準成本法的實施過程中，各歸口管理部門（或成本中心）應根據(jù)相關成本控制標準，控制費用開支與資源消耗，監(jiān)督、控制成本的形成過程，及時分析偏離標準的差異并分析其成因，并及時采取措施加以改進。任務二

掌握標準成本管理方法4.成本差異計算（1）直接材料成本差異分析直接材料成本差異=實際成本-標準成本

=實際耗用量×實際單價-標準耗用量×標準單價

=直接材料價格差異+直接材料數(shù)量差異任務二

掌握標準成本管理方法直接材料價格差異＝實際耗用量×（實際單價－標準單價）直接材料數(shù)量差異＝（實際耗用量－標準耗用量）×標準單價其中：標準耗用量＝實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標準耗用量【例8-6】假設金汐制品公司2022年3月份實際生產(chǎn)了甲產(chǎn)品700件，實際使用直接材料7180米，每米實際價格為10.1元，直接材料的標準成本如前例所示，標準用量為10米，每米標準價格為10元，則直接材料的成本差異計算如下。解：直接材料實際成本=7180×10.1=72158（元）直接材料標準成本=700×10×10=70000（元）直接材料成本差異=72518-70000=2518（元）（不利差異）其中，直接材料數(shù)量差異=（7180-7000）×10=1800（元）（不利差異）直接材料價格差異=7180×（10.1-10）=718（元）（不利差異）任務二

掌握標準成本管理方法（2）直接人工成本差異=實際成本-標準成本

=實際工時×實際工資率-標準工時×標準工資率

=直接人工工資率差異+直接人工效率差異任務二

掌握標準成本管理方法直接人工工資率差異＝實際工時×（實際工資率－標準工資率）直接人工效率差異＝（實際工時－標準工時）×標準工資率其中：標準工時＝實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標準工時【例8-7】假設金汐制品公司3月份實際生產(chǎn)700件甲產(chǎn)品，實際用直接人工工時7100小時，實際工資率為每小時20.6元。生產(chǎn)每件甲產(chǎn)品的直接人工標準工時為10小時，標準工資率為20元/小時。直接人工成本差異具體計算如下。直接人工實際成本=7100×20.6=146260（元）直接人工標準成本=700×20×10=140000（元）直接人工成本總差異=146260-140000=6260（元）（不利差異）其中，直接人工效率差異=（7100-7000）×20=2000（元）（不利差異）直接人工工資率差異=7100×（20.6-20）=4260（元）（不利差異）任務二

掌握標準成本管理方法（3）變動制造費用差異

變動制造費用成本差異，是指變動制造費用的實際成本與變動制造費用的標準成本之間的差額，該差異可分解為變動制造費用的價格差異和數(shù)量差異。任務二

掌握標準成本管理方法變動制造費用價格差異是指變動制造費用項目實際價格偏離標準價格的差異；變動制造費用數(shù)量差異是指變動制造費用項目實際耗用量偏離標準耗用量的差異。變動制造費用成本差異計算和分析的原理類同于直接材料成本差異和直接人工成本差異?！纠?-8】假定金汐制品公司3月份實際發(fā)生變動制造費用62640元，固定制造費用107800元。根據(jù)前述例的資料，實際生產(chǎn)量700件，實際使用人工7100小時，已知變動費用的標準分配率為8元/小時。其變動制造費用差異分析如下。變動制造費用的標準成本=700×10×8=56000（元）變動制造費用總差異=62640－56000=6640（元）（不利差異）其中，變動制造費用支出差異=62640-7100×8=5840（元）（不利差異）變動制造費用效率差異=（7100-7000）×8=800（元）（不利差異）任務二

掌握標準成本管理方法（4）固定制造費用差異

固定制造費用項目成本差異＝固定制造費用項目實際成本－固定制造費用項目標準成本任務二

掌握標準成本管理方法【例8-9】沿用前各例的有關資料，金汐制品公司3月份固定制造費用的預算總額108000元，實際發(fā)生額為了106000元。對于采用變動成本法計算成本的企業(yè)，在一定相關范圍內(nèi)，固定制造費用與生產(chǎn)能力的使用無關，其差異就是實際發(fā)生的固定制造費用與預算的固定制造費用之差，計算如下：固定制造費用預算差異=固定費用實際發(fā)生總額－固定費用預算總額=107800-108000=－200（元）（有利差異）任務二

掌握標準成本管理方法課堂實訓

教材164頁

實訓二

標準成本管理應用任務二

掌握標準成本管理方法任務三學習目標成本管理方法一、目標成本管理的概述1.目標成本管理的內(nèi)涵目標成本管理，是指企業(yè)以市場為導向，以目標售價和目標利潤為基礎確定產(chǎn)品的目標成本，從產(chǎn)品設計階段開始，通過各部門、各環(huán)節(jié)乃至與供應商的通力合作，共同實現(xiàn)目標成本的成本管理方法。任務三

學習目標成本管理方法

目標成本是基于某特定產(chǎn)品的銷售價格，在考慮必要利潤因素后倒推出的產(chǎn)品預期成本。

例如，某產(chǎn)品的競爭性市場價格為100元，企業(yè)需要達到15%的利潤率才能生存下去，那么該產(chǎn)品的目標成本為85元(100-100x15%)。在這里，競爭性市場價格取決于市場競爭情況，而必要利潤率則由企業(yè)根據(jù)收益期望自主確定。

任務三

學習目標成本管理方法3.目標成本管理的核心程序（1）在市場調(diào)查、產(chǎn)品特性分析的基礎上，確定目標成本。（2）組建跨職能團隊并運用價值工程法（或價值分析法）等，將目標成本嵌入產(chǎn)品設計、工程、外購材料等的過程控制之中，以使產(chǎn)品設計等符合目標成本要求。（3）將設計完的產(chǎn)品生產(chǎn)方案投入生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，并通過制造環(huán)節(jié)的“持續(xù)改善策略”，進一步降低產(chǎn)品制造成本。任務三

學習目標成本管理方法

目標成本是基于某特定產(chǎn)品的銷售價格，在考慮必要利潤因素后倒推出的產(chǎn)品預期成本。

例如，某產(chǎn)品的競爭性市場價格為100元，企業(yè)需要達到15%的利潤率才能生存下去，那么該產(chǎn)品的目標成本為85元(100-100x15%)。在這里，競爭性市場價格取決于市場競爭情況，而必要利潤率則由企業(yè)根據(jù)收益期望自主確定。

但是，目標成本法的內(nèi)涵遠遠不僅限于此，倒擠出目標成本僅僅是設定目標成本的開始。任務三

學習目標成本管理方法1.價格引導的成本管理2.關注顧客3.關注產(chǎn)品與流程設計4.需進行跨職能合作5.必須進行生命周期成本削減6.價值鏈參與4.目標成本管理的實施原則任務三

學習目標成本管理方法二、目標成本的設定

目標成本是基于產(chǎn)品的競爭性市場價格和實現(xiàn)必要利潤的情況下，確定出產(chǎn)品的最高期望成本，用公式表達即為：

產(chǎn)品目標成本＝產(chǎn)品競爭性市場價格－產(chǎn)品的必要利潤任務三

學習目標成本管理方法1.市場調(diào)查設定目標成本主要包括以下三個方面關注顧客對產(chǎn)品性能、質(zhì)量等方面需求，平衡產(chǎn)品的“功能——價格——成本”之間的聯(lián)動關系，以更好增加顧客價值2.競爭性價格的確定方法和需要考慮的因素競爭性價格的確定需要綜合考慮三個因素:可接受價格、競爭對手分析和目標市場份額。3.必要利潤的確定投資者的必要報酬率是指投資者投入資本所要求的收益率，從資本市場角度則體現(xiàn)為企業(yè)加權平均資本成本。任務三

學習目標成本管理方法【例8-10】甲集團公司下設B事業(yè)部從事醫(yī)藥化工業(yè)務。B事業(yè)部本年度對B藥品實施了目標成本管理。目前，B事業(yè)部B藥品的單位生產(chǎn)成本為9萬元/噸，市場上主要競爭對手的B藥品平均銷售價格為8.8萬元/噸。B事業(yè)部要求B藥品的成本利潤率為10%。B事業(yè)部B藥品的單位目標成本及單位成本降低目標分析如下。假設B藥品的單位目標成本（V），則：V=8.8－V×10%即：V＝8（萬元/噸）B藥品的單位成本降低目標為：9－8＝1（萬元/噸）任務三

學習目標成本管理方法三、目標成本控制與產(chǎn)品設計1.用目標成本約束產(chǎn)品設計

產(chǎn)品設計在很大程度上“固化”了產(chǎn)品生產(chǎn)流程和基本工藝方法、人工投入、產(chǎn)品性能和品質(zhì)等。根據(jù)研究測算，產(chǎn)品設計環(huán)節(jié)將決定產(chǎn)品制造成本的80%-85%。任務三

學習目標成本管理方法2.應用價值工程技術進行產(chǎn)品設計企業(yè)在產(chǎn)品設計過程中，要高度關注來自顧客對產(chǎn)品性能、質(zhì)量、成本等的期望。旨在權衡“產(chǎn)品特性”和“產(chǎn)品成本”兩者關系，通過設計提升產(chǎn)品對顧客的價值。（四）