第五章-制造費(fèi)用與損失費(fèi)用的歸集和分配講義教材

成本會(huì)計(jì)

CostAccounting殷濤阿克蘇職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系2006年2月1/6/20251第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配第五章制造費(fèi)用與損失費(fèi)用的歸集和分配學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握要素費(fèi)用的分配與核算；掌握輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的歸集、分配與核算；掌握生產(chǎn)損失的核算；掌握生產(chǎn)費(fèi)用在完工與在產(chǎn)之間的分配與核算；理解各種分配方法的優(yōu)劣及其選用。1/6/20252第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配學(xué)習(xí)內(nèi)容要素費(fèi)用的分配與核算（材料、人工、折舊及其他費(fèi)用）輔助生產(chǎn)成本的歸集、分配與核算；制造費(fèi)用的歸集、分配與核算；生產(chǎn)損失的核算；生產(chǎn)費(fèi)用在完工與在產(chǎn)之間的分配與核算。1/6/20253第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配二、制造費(fèi)用的歸集與分配1、賬戶設(shè)置“制造費(fèi)用”帳戶一般按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)項(xiàng)目：p73若輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”帳戶核算，則“制造費(fèi)用”帳戶僅核算基本生產(chǎn)車間的間接費(fèi)用。2、核算程序（下頁(yè)圖示）1/6/20255第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配原材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)累計(jì)折舊等制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本--x產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本--Y產(chǎn)品歸集分配制造費(fèi)用的歸集與分配程序1/6/20256第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配3、制造費(fèi)用的分配生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用是直接計(jì)人費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)人該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用是間接計(jì)人費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入該車間各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配方法如下：1/6/20257第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配（1）生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資或機(jī)器工時(shí)比例分配法概念按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)〕的比例分配制造費(fèi)用。分配標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)。計(jì)算公式制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)）總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)）數(shù)×分配率1/6/20258第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在“制造費(fèi)用－基本生產(chǎn)”帳戶借方的制造費(fèi)用合計(jì)為21670元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為3260小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為2750小時(shí)，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為2658小時(shí)。要求按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。1/6/20259第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配制造費(fèi)用分配率＝21670÷（3260＋2750＋2658〕＝2.5甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝3260×2.5=8150（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝2750×2.5＝6785（元）丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝2658×2.5＝6645（元）制造費(fèi)用分配表1/6/202510第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品－乙產(chǎn)品－丙產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用1/6/202511第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配（2）按年度計(jì)劃分配率分配法概念各月制造費(fèi)用按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配，無(wú)論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少。計(jì)算公式年度計(jì)劃分配率＝年度制造費(fèi)用計(jì)劃總數(shù)/年度各產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)某月某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)×年度計(jì)劃分配率

1/6/202512第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配例：某基本生產(chǎn)車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃發(fā)生額為400000元；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品6小時(shí)，乙產(chǎn)品5小時(shí)。本月實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為33000元，“制造費(fèi)用”帳戶本月期初余額為借方1000元。1/6/202513第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)＝2500×6＝15000乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)＝1000×5＝5000年度計(jì)劃分配率=400000÷（15000＋5000〕＝20本月甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)＝200×6＝1200本月乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)＝80×5＝400本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝1200×20＝24000（元）本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝400×20＝8000（元）合計(jì)32000（元）“制造費(fèi)用”的期末余額為借方2000元。1/6/202514第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配說(shuō)明采用計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用，“制造費(fèi)用”帳戶月末可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過(guò)計(jì)劃的預(yù)付費(fèi)用，屬于待攤費(fèi)用，應(yīng)列作企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目；貸方余額表示按照計(jì)劃應(yīng)付而未付的費(fèi)用，屬于預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)列作企業(yè)的負(fù)債項(xiàng)目。分配差異的處理全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額，通常應(yīng)在年末調(diào)整。即年終時(shí)，按已分配比例計(jì)入12月份產(chǎn)品成本中。1/6/202515第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配例：承上例，假定本年度實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用408360元，至年末累計(jì)已分配制造費(fèi)用415000（其中甲產(chǎn)品已分配311250元，乙產(chǎn)品已分配103750元），試將“制造費(fèi)用”帳戶的差額進(jìn)行調(diào)整。1/6/202516第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配年末，“制造費(fèi)用”帳戶有貸方余額6640元，應(yīng)按已分配比例調(diào)整沖回。甲產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造費(fèi)用＝6640×311250/415000＝4980（元）乙產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造費(fèi)用＝6640×103750/415000＝1660(元)調(diào)整分錄：借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4980－乙產(chǎn)品1660貸：制造費(fèi)用6640

1/6/202517第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配第二節(jié)生產(chǎn)損失的核算一、生產(chǎn)損失概述1、概念在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的不能正常產(chǎn)出的各種耗費(fèi)。2、類型生產(chǎn)損耗在計(jì)算成本時(shí)已經(jīng)作了考慮，一般列入生產(chǎn)成本。生產(chǎn)廢料作價(jià)入庫(kù)或變賣(mài)收入廢品損失停工損失真正屬于成本核算中的生產(chǎn)損失1/6/202518第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配二、廢品損失的核算

（一）廢品及廢品損失的概念1、廢品的概念及類型是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。包括：可修復(fù)廢品指技術(shù)上可以修復(fù)而且所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品。1/6/202519第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配不可修復(fù)廢品指技術(shù)上不可修復(fù)而且所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品2、廢品損失的概念及內(nèi)容由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的損失稱為廢品損失。一般包括：不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失：指不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價(jià)值和賠款后的凈損失可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用：指可修復(fù)廢品在返修過(guò)程中所發(fā)生的修理費(fèi)用〔耗用的材料、人工等〕。1/6/202520第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配3、需要指出的問(wèn)題下列情況，不應(yīng)作為廢品損失處理：經(jīng)過(guò)質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品，；產(chǎn)成品入庫(kù)后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，也不作為廢品損失處理；實(shí)行包退、包修、包換“三包”的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失，不包括在廢品損失內(nèi)。4、廢品損失核算的原始憑證經(jīng)過(guò)審核的廢品通知單1/6/202521第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配（二）廢品損失的核算方法根據(jù)成本補(bǔ)償原則，廢品損失應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。1、帳戶的設(shè)置“廢品損失”帳戶，按車間和產(chǎn)品別設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。通常情況下，期末在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)廢品損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)?！皬U品損失”帳戶月末沒(méi)有余額。產(chǎn)品成本明細(xì)帳內(nèi)應(yīng)單設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目，以反映產(chǎn)品成本中包含的廢品損失。1/6/202522第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配2、廢品損失歸集的核算轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本：根據(jù)編制的不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表借：廢品損失－××產(chǎn)品貸：基本生產(chǎn)成本－××產(chǎn)品發(fā)生可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用借：廢品損失－××產(chǎn)品貸：原材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)制造費(fèi)用等1/6/202523第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配回收廢品殘料價(jià)值以及應(yīng)向責(zé)任人索賠款項(xiàng)借：原材料其他應(yīng)收款貸：廢品損失－××產(chǎn)品

3、廢品損失分配的核算根據(jù)廢品損失明細(xì)帳歸集的廢品損失，結(jié)轉(zhuǎn)分配廢品凈損失。借：基本生產(chǎn)成本－××產(chǎn)品貸：廢品損失－××產(chǎn)品1/6/202524第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配4、不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計(jì)算1）按廢品所消耗的實(shí)際費(fèi)用計(jì)算即產(chǎn)品成本明細(xì)帳所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在廢品與合格品之間采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。計(jì)算公式如下：廢品負(fù)擔(dān)的直接材料＝某產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用總額×合格品約當(dāng)量＋廢品約當(dāng)量廢品負(fù)擔(dān)的直接人工＝

某產(chǎn)品的直接人工費(fèi)用總額×合格品工時(shí)＋廢品工時(shí)廢品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝某產(chǎn)品的制造費(fèi)用總額×合格品工時(shí)＋廢品工時(shí)約當(dāng)量：折合成相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量，具體折合應(yīng)根據(jù)完工程度（投料程度、加工程度）進(jìn)行折算。5、舉例：廢品約當(dāng)量廢品工時(shí)廢品工時(shí)1/6/202525第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配例：某工業(yè)企業(yè)某車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)1件為不可修復(fù)廢品。甲產(chǎn)品成本明細(xì)帳歸集的生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料125000元，直接人工4875元，制造費(fèi)用24375元，合計(jì)154250元。原材料于生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入。生產(chǎn)工時(shí)為：合格品1505小時(shí)，廢品120小時(shí)，合計(jì)1625小時(shí)。廢品回收的殘料計(jì)價(jià)200元。另外，甲產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)2件可修復(fù)廢品，當(dāng)即進(jìn)行修復(fù)，耗用原材料200元，工人工資40元，制造費(fèi)用50元，此外，應(yīng)向過(guò)失人索賠100元。要求：（1）編制不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表；（2）編制廢品損失歸集與結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄；（3）登記廢品損失明細(xì)帳；（4）登記甲產(chǎn)品成本明細(xì)帳。1/6/202526第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配（1）計(jì)算轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，編制不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表。會(huì)計(jì)分錄：借：廢品損失－甲產(chǎn)品3410貸：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品34101/6/202527第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配（2）回收廢品殘料價(jià)值

借：原材料200貸：廢品損失－甲產(chǎn)品200（3）可修復(fù)廢品發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用借：廢品損失－甲產(chǎn)品290貸：原材料200應(yīng)付工資40制造費(fèi)用50（4〕應(yīng)向過(guò)失人索賠

借：其他應(yīng)收款100貸：廢品損失－甲產(chǎn)品1001/6/202528第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配1/6/202529第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配1/6/202530第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配2）

按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算不考慮廢品實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用數(shù)額，直接根據(jù)廢品數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算廢品成本。舉例：計(jì)算簡(jiǎn)單，請(qǐng)見(jiàn)教材69頁(yè)1/6/202531第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配三、停工損失的核算1、停工損失的概念生產(chǎn)車間在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期間發(fā)生的原材料費(fèi)用、工資及福利費(fèi)和制造費(fèi)用等。2、停工損失的核算（1）帳戶設(shè)置

“停工損失”帳戶：按車間設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。產(chǎn)品成本明細(xì)帳內(nèi)應(yīng)單設(shè)“停工損失”成本項(xiàng)目，以反映產(chǎn)品成本中包含的廢品損失。

1/6/202532第五章制造、損失費(fèi)用的歸集分配（2）帳務(wù)處理：發(fā)生：停工期間發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入停工損失的各項(xiàng)費(fèi)用

借：停工損失貸：原材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等結(jié)轉(zhuǎn)