第九章-第一節(jié)-變動成本法講義教材

第九章變動成本法、

標準成本法和作業(yè)成本法變動成本法標準成本法作業(yè)成本法第一節(jié)變動成本法一、成本按習性分類成本習性（成本性態(tài)）：成本與業(yè)務量之間的依存關(guān)系。成本按其與業(yè)務量之間的依存關(guān)系，可以分為固定成本與變動成本兩大類。固定成本變動成本不管是固定成本還是變動成本，都存在相關(guān)范圍問題。總成本習性模型總成本＝固定成本總額＋變動成本總額總成本＝固定成本總額＋單位變動成本×業(yè)務量可以改寫為：

y＝a＋bx其中：y代表總成本，a代表固定成本總額；b代表單位變動成本，x代表業(yè)務量。若能求出a、b的值，就可以利用其來進行成本預測、成本決策和其他短期決策。業(yè)務量成本abxy＝a＋bx半變動成本：通常有一個初始量，類似于固定成本，在此基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務量的增加而相應增加。業(yè)務量成本固定部分變動部分半變動成本半固定成本：業(yè)務量在一定范圍內(nèi)增長，其發(fā)生額固定不變；當業(yè)務量增長超過一定限度，其發(fā)生額會突然跳躍到一個新的水平，然后在業(yè)務量增長的一定限額內(nèi)保持不變，也稱“階梯式成本”。業(yè)務量成本半固定成本（二）混合成本的分解方法合同確認法：根據(jù)與其他單位簽訂的合同中關(guān)于支付費用的具體規(guī)定，來確認成本的固定部分和變動部分的混合成本分解方法。技術(shù)測定法：根據(jù)生產(chǎn)過程中消耗量的技術(shù)測定和計算來劃分成本的變動部分和固定部分的混合成本分解方法。歷史成本分析法：根據(jù)以往若干期的業(yè)務量與成本的資料，采用適當?shù)臄?shù)學方法來分析成本的固定部分和變動部分的混合成本分解方法。高低點法散布圖法回歸直線法高低點法1、概念根據(jù)一定期間內(nèi)的最高業(yè)務量及其成本和最低業(yè)務量及其成本，來推算成本中的固定成本部分和變動成本部分的一種混合成本分解方法。2、原理固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)不變，則業(yè)務量最高期成本與業(yè)務量最低期成本之間的差額，是由于業(yè)務量增加而增加的變動成本部分的原理，計算出每增加一個單位的業(yè)務量所增加的成本，即b，然后再根據(jù)單位變動成本和最高（低）期的業(yè)務量計算出混合成本中的a。高低點法3、公式：單位變動成本b＝業(yè)務量最高期的混合成本業(yè)務量最低期的混合成本－最高業(yè)務量－最低業(yè)務量固定成本a＝業(yè)務量最高期的混合成本－最高業(yè)務量×單位變動成本固定成本a＝業(yè)務量最低期的混合成本－最低業(yè)務量×單位變動成本散布圖法根據(jù)若干期的業(yè)務量、成本資料，在坐標圖中標出所有各期的成本點，再用目測的方法畫出一條能夠反映成本變動的平均趨勢的直線，并在圖上確定直線的截距即固定成本，然后據(jù)以計算單位變動成本的一種混合成本分解方法。回歸直線法根據(jù)若干歷史時期的業(yè)務量和成本資料，運用最小二乘法的原理，計算出最能代表業(yè)務量和成本關(guān)系的回歸直線，據(jù)以確定成本的固定部分和變動部分的一種混合成本分解方法。高低點法最為簡便，但如果最高點、最低點業(yè)務量的成本有畸高或畸低現(xiàn)象，則計算結(jié)果不準確。散布圖法也較為簡便，但往往因人而異，很難十分準確。回歸直線法計算工作量大，但最為準確。三、變動成本法（直線成本法）1、原理：在計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨成本時，只包括生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用視為期間成本全額計入當期損益。固定制造費用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，保持一定的生產(chǎn)能力而發(fā)生的，在已經(jīng)形成的生產(chǎn)條件下，不論各期的產(chǎn)量如何，這些費用會照常發(fā)生，并不隨產(chǎn)量的增減而增減。2、特點（變動成本法與完全成本法的區(qū)別）：成本類別的劃分和產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容方面的區(qū)別產(chǎn)成品與在產(chǎn)品存貨估價上的區(qū)別盈虧計算上的區(qū)別四、變動成本法的優(yōu)點和局限性（一）變動成本法的優(yōu)點有利于進行本量利分析和短期決策。本量利需要把成本分為變動成本和固定成本。短期決策不涉及生產(chǎn)能力的變動問題，固定成本相對穩(wěn)定，是與決策無關(guān)成本。有利于加強成本控制和科學地進行成本分析?？梢园延僧a(chǎn)量變動所引起的成本升降，同由于成本控制工作的好壞而造成的成本升降清楚地區(qū)別開來便于成本責任的歸屬和業(yè)績的評價能促使管理部門注重銷售，防止盲目生產(chǎn)。四、變動成本法的優(yōu)點和局限性（二）變動成本法的局限性不符合傳統(tǒng)成本概念的要求不能適應長期決策的需要不便于價格決策改用變動成本法時會影響有關(guān)方面的利益變動成本與固定成本的劃分比較困難固定成本1、概念：是指其總額在一定時期和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，不受業(yè)務量增減變動影響而保持不變的成本。單位固定成本與業(yè)務量的增減成反比例變動。2、分類：約束性固定成本酌量性固定成本業(yè)務量固定成本總額業(yè)務量單位固定成本固定成本約束性固定成本也叫經(jīng)營能力成本，它是指同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力的形成及正常維護相聯(lián)系的固定成本，如折舊費、管理人員工資。有很大的約束性，一般在短期很難有重大改變。酌量性固定成本也叫隨意性固定成本，它是指由企業(yè)高層管理者按照經(jīng)營方針的要求所確定的一定時期的預算固定成本，如廣告費、研發(fā)費用。這類成本的發(fā)生及其數(shù)額的多少，服從于企業(yè)不同時期生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要，取決于管理當局對不同費用項目所做的具體預算。它可隨經(jīng)營方針的改變而改變，只能在某個特定的預算期內(nèi)存在。變動成本1、概念：是指其總額隨著業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本（線性關(guān)系），如直接材料。單位變動成本不受業(yè)務量增減變動的影響，即是固定的。業(yè)務量單位變動成本業(yè)務量變動成本總額成本類別的劃分和產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容方面的區(qū)別完全成本法：全部成本區(qū)分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類，將全部生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本。生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用產(chǎn)品成本非生產(chǎn)成本管理費用銷售費用期間費用成本類別的劃分和產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容方面的區(qū)別變動成本法：根據(jù)成本習性把企業(yè)的全部成本區(qū)分為變動成本與固定成本，只將變動生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工和變動制造費用）計入產(chǎn)品成本。變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用產(chǎn)品成本變動管理費用變動銷售費用固定制造費用固定管理費用固定銷售費用變動成本固定成本期間費用產(chǎn)成品與在產(chǎn)品存貨估價上的區(qū)別完全成本法：全部生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本，從而使全部生產(chǎn)成本隨著產(chǎn)品的流動在已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進行分配，所以期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨是按全部生產(chǎn)成本計價的。變動成本法：只將變動生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本，從而也只有變動生產(chǎn)成本才隨著產(chǎn)品的流動在已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進行分配，所以期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨是按變動生產(chǎn)成本計價的，而不含固定制造費用。變動成本法的估價必然低于完全成本法的估價。盈虧計算上的區(qū)別計算過程不同：完全成本法：銷售收入減：生產(chǎn)成本（變動的和固定的生產(chǎn)成本）銷售毛利減：期間費用（變動的和固定的非生產(chǎn)成本）營業(yè)凈利變動成本法：銷售收入減：變動生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、變動制造費用）生產(chǎn)邊際貢獻（生產(chǎn)創(chuàng)利額）減：變動的非生產(chǎn)成本（變動管理費用、變動銷售費用