第八章-負(fù)債教學(xué)案例

Chap8

負(fù)債長(zhǎng)

江大學(xué)文理學(xué)院CURRENTLIABILITIESChapter8

級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中

IntermediateAccounting18流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)負(fù)債概述第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債第四節(jié)借款費(fèi)用本章主要內(nèi)容28流動(dòng)負(fù)債

通過(guò)本章學(xué)習(xí)：（1）熟悉負(fù)債的定義、特點(diǎn)、確認(rèn)與計(jì)量；（2)了解負(fù)債的分類、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理；（3）掌握應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理；（4）掌握增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理；（5）了解其他流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理；（6）掌握應(yīng)付債券特別是可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理；（下部分）（7）掌握借款費(fèi)用的處理。（下部分）學(xué)習(xí)目的與要求3第一節(jié)負(fù)債概述一、負(fù)債概念與分類（一）負(fù)債及其特征1、負(fù)債的定義：負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2、負(fù)債的特征：（1）負(fù)債必須是過(guò)去交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)的義務(wù)。（2）負(fù)債必須是一項(xiàng)強(qiáng)制性的義務(wù)。（3）負(fù)債在將來(lái)必須通過(guò)支付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的方式清償。（4）負(fù)債是能夠用貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)的債務(wù)責(zé)任。（5）負(fù)債一般都有確切的收款人和償付日期。（非必要條件）5（二）負(fù)債的分類1、按償還期長(zhǎng)短分：流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。2、按其償還形式分：貨幣性負(fù)債和非貨幣性負(fù)債（以非貨幣性資產(chǎn)償付，如預(yù)收賬款。二、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量（一）負(fù)債的確認(rèn)除了符合負(fù)債的定義外，還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。（2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。6（二）負(fù)債的計(jì)量1、歷史成本——按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。2、重置成本——按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。3、現(xiàn)值——預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。由于流動(dòng)負(fù)債到期值與現(xiàn)值之間差額很小，實(shí)務(wù)上一般按到期值計(jì)量。4、公允價(jià)值——按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。應(yīng)用：一般應(yīng)采用歷史成本計(jì)量，采用其他計(jì)量屬性的，應(yīng)對(duì)保證相應(yīng)金額能夠取得并可靠計(jì)量。7第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債概述1、定義：流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)的債務(wù)。2、內(nèi)容：短期借款、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、其他金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等。一、短期借款（會(huì)原已學(xué)，溫習(xí)）發(fā)生短期借款時(shí)：借：銀行存款（現(xiàn)金等）XX貸：短期借款XX發(fā)生借款利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用XX貸：應(yīng)付利息XX8二、應(yīng)付票據(jù)（自學(xué)）1、定義：是企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。2、分類：按票面是否帶息，分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)。3、科目設(shè)置：“應(yīng)付票據(jù)”。貸方：＋；借方：－；期末貸方余額反映企業(yè)持有尚未償還的應(yīng)付票據(jù)的本息。4、會(huì)計(jì)處理舉例：P235例9-394、應(yīng)付票據(jù)會(huì)計(jì)處理10【例】企業(yè)簽發(fā)并承兌3個(gè)月到期、面值為20000元的商業(yè)匯票，向甲企業(yè)購(gòu)入原材料，專用發(fā)票列明價(jià)款17,094元，增值稅額2,906元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料17094應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2906貸：應(yīng)付票據(jù)20000

商業(yè)匯票到期，兌付票款：借：應(yīng)付票據(jù)20000貸：銀行存款20000

11若為帶息票據(jù)，設(shè)票面利率為8.4%，應(yīng)付利息=20000×８.４％×（3／１２）＝４２０元借：應(yīng)付票據(jù)20000財(cái)務(wù)費(fèi)用420貸：銀行存款20420若帶息商業(yè)票據(jù)到期無(wú)力支付，借：應(yīng)付票據(jù)20000財(cái)務(wù)費(fèi)用420貸：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)2042012三、應(yīng)付賬款（同存貨核算，自學(xué)）1、定義：應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付而未付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。2、科目設(shè)置：“應(yīng)付賬款”，按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)帳。應(yīng)付賬款

實(shí)際支付的或用商業(yè)匯票抵付的款項(xiàng)－企業(yè)應(yīng)付未付的款項(xiàng)＋企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款購(gòu)進(jìn)商品時(shí)借：材料采購(gòu)、在途物資、原材料、庫(kù)存商品等XX應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）XX貸：應(yīng)付賬款XX接受勞務(wù)時(shí)：借：生產(chǎn)成本（管理費(fèi)用）XX貸：應(yīng)付賬款XX138流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付賬款核算小結(jié)舉例：略14復(fù)習(xí)：原材料核算15四、預(yù)收賬款（了解）1、科目設(shè)置：“預(yù)收賬款”，按單位名稱設(shè)置明細(xì)帳。預(yù)收賬款不多的公司，也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”的貸方。2、核算：163、舉例例：某企業(yè)按合同規(guī)定從A企業(yè)預(yù)收貨款3萬(wàn)元，存入銀行借：銀行存款30000貸：預(yù)收賬款——A企業(yè)30000按合同發(fā)出商品時(shí)：借：預(yù)收賬款——A企業(yè)35100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100收到A企業(yè)補(bǔ)付貨款5100元，存入銀行：借：銀行存款5100貸：預(yù)收賬款——A企業(yè)510017五、應(yīng)交稅費(fèi)（一）定義應(yīng)交稅費(fèi)是企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。目前企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅、關(guān)稅等。（二）科目設(shè)置：“應(yīng)交稅費(fèi)”，按稅種設(shè)置明細(xì)科目。（三）增值稅1、增值稅的相關(guān)憑證增值稅專用發(fā)票或，普通發(fā)票完稅憑證（海關(guān)開(kāi)具）收購(gòu)憑證不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)，發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為管理費(fèi)用。182.應(yīng)交增值稅的科目設(shè)置——“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置以下專欄：

“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交（或多交）增值稅（”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅）（防止跨年抵扣）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“出口退稅”“減免稅款”8流動(dòng)負(fù)債《增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。本部分以增值稅一般納稅人核算為主。198流動(dòng)負(fù)債3.應(yīng)交增值稅的計(jì)算（補(bǔ)充知識(shí)，了解）公式：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額204.應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理

（1）一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：分別計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”或“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬戶；如果收到的款項(xiàng)含增值稅，應(yīng)轉(zhuǎn)化為不含稅價(jià)——不含稅價(jià)款=含稅價(jià)÷（1+增值稅稅率）幻燈片22（2）一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品的處理幻燈片23（3）小規(guī)模納稅企業(yè)的處理幻燈片25（4）視同銷售的處理：參本課件27頁(yè)（5）不予抵扣增值稅的處理幻燈片24

購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)等（6）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅幻燈片298流動(dòng)負(fù)債增值稅直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本借：工程物資、在建工程等貸：銀行存款214.應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理（1）一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理核算舉例：P242例6例6：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款600萬(wàn)元，增值稅額102萬(wàn)元。貨款已經(jīng)支付。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為1,200萬(wàn)元（不含增值稅）貨款尚未收到。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：在途物資6000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020000

（600萬(wàn)*17%）貸：銀行存款7020000借：應(yīng)收賬款14040000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2040000

（1200萬(wàn)*17%）幻燈片2122（2）一般納稅企業(yè)購(gòu)入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理免稅產(chǎn)品：企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、古舊圖書等部分項(xiàng)目免征增值稅。核算：（1）按有關(guān)憑證上確定的金額（買價(jià)）或者收購(gòu)金額，扣除一定比例（13％、10％）的進(jìn)項(xiàng)稅額，剩余87％、90％作為購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（或收購(gòu)廢舊物資）的成本；（2）扣除的部分作為進(jìn)項(xiàng)稅額，待以后用銷項(xiàng)稅額抵扣。舉例：

P243例7

?；脽羝?123（5）不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理A、能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的情況：購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)直接用于免稅項(xiàng)目，直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)。（共性：不產(chǎn)生銷項(xiàng)）會(huì)計(jì)處理：其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)入資產(chǎn)及接受勞務(wù)的成本。B、不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的會(huì)計(jì)處理：先記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”項(xiàng)目；以后用于按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，將相應(yīng)的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)，轉(zhuǎn)入相關(guān)科目中。舉例：P244例10?；脽羝?1轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”（購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)用于職工福利）、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”（購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)毀損、盤虧）等科目。24（3）小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物無(wú)論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。相應(yīng)地，一般納稅企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物或勞務(wù)支付的增值稅，如果不能取得專用發(fā)票，也不得抵扣，計(jì)入購(gòu)入貨物或勞務(wù)成本。小規(guī)模納稅企業(yè)的征收率是3％，銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算。25舉例：

P243例7

某工業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，本期購(gòu)入原材料按照增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為100萬(wàn)元，支付的增值稅額為17萬(wàn)元，企業(yè)開(kāi)出商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價(jià)格總額為90萬(wàn)元（含稅），假定符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄1、購(gòu)進(jìn)貨物：借：材料采購(gòu)（在途物資）1170000貸：應(yīng)付票據(jù)11700002、銷售貨物：借：應(yīng)收賬款

900000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【900000/（1+3%）】873786.41

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅26213.59

（873786.41×3%）幻燈片2126（4）視同銷售的會(huì)計(jì)處理稅法規(guī)定視同銷售的情況：對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等行為，視同銷售貨物，需計(jì)算交納增值稅（銷項(xiàng)稅額）。舉例：

P244例9甲公司為增值稅一般納稅人，本期以原材料對(duì)乙公司投資，雙方按成本作價(jià)。該批原材料的成本200萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為220萬(wàn)元。假如該原材料的增值稅稅率為17%。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：甲公司借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2374000貸：其他業(yè)務(wù)收入2000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）374000（2200000*17%）借：其他業(yè)務(wù)成本2000000貸：原材料200000027乙公司收到材料視同購(gòu)進(jìn)。借：原材料2000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）374000貸：實(shí)收資本2374000幻燈片2128（6）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理（按月核算）應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅：核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；與“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬是并列關(guān)系。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）A、明細(xì)賬設(shè)置意義：為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣增值稅款的情況，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況。29（6）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理B、核算a.月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅；b.當(dāng)月多交的增值稅:借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）c.經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。注意：企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，仍然通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算；當(dāng)月交納以前各月未交的增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目核算?；脽羝?130（四）消費(fèi)稅1、消費(fèi)稅相關(guān)知識(shí)（略）（1）稅法的相關(guān)規(guī)定從2006年4月1日起，我國(guó)消費(fèi)稅的征收發(fā)生重大變化，由之前的11類應(yīng)稅產(chǎn)品改為17種。新增稅目：

成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表取消稅目：

護(hù)膚護(hù)發(fā)品調(diào)整稅目：

小汽車、摩托車、汽車輪胎、白酒8流動(dòng)負(fù)債31（2）消費(fèi)稅的計(jì)算（略）從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率從量定額：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

銷售額或銷售數(shù)量

（1）直接銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（2）視同銷售（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品2、科目設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅8流動(dòng)負(fù)債323、產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)處理A、直接對(duì)外銷售：通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加X(jué)X貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅XX舉例：P246例11。B、用于對(duì)外投資、在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面：應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資、在建工程等XX貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅XX334、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理——于委托方提貨時(shí)，受托方代扣代繳A、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的：委托方所納稅款允許按規(guī)定抵扣，計(jì)入該賬戶借方。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅XX貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等XXB、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方直接出售的：計(jì)入委托加工物資成本，委托方出售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅。借：委托加工物資XX貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等XX舉例：P247例12

。（存貨）P75例8。34（五）營(yíng)業(yè)稅1、營(yíng)業(yè)稅概況（略）營(yíng)業(yè)稅是對(duì)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)收入額征收的一種稅。（1）營(yíng)業(yè)稅的納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。（2）營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)——營(yíng)業(yè)額（3）營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率:參下頁(yè)（4）營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率2、科目設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅35363、與其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理借：其他業(yè)務(wù)成本XX貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅XX舉例：P248例13。4、與銷售不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)清理XX

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅XX5、與出租或出售無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（1）出租借：其他業(yè)務(wù)成本XX貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅XX（2）出售借：營(yíng)業(yè)外支出XX貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅XX37（六）資源稅(自學(xué)）1、資源稅概況（1）資源稅：是國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。（2）資源稅的稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額

2、科目設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅3、會(huì)計(jì)處理（見(jiàn)下頁(yè)）3839（1）與銷售產(chǎn)品或自產(chǎn)自用產(chǎn)品相關(guān)的資源稅的會(huì)計(jì)處理銷售應(yīng)稅產(chǎn)品借：營(yíng)業(yè)稅金及附加X(jué)X貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅XX自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用等）XX貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅XX舉例:P248例14。（2）與收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品有關(guān)的資源稅的會(huì)計(jì)處理借：相關(guān)資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

（3）與外購(gòu)液體鹽加工固體鹽相關(guān)的資源稅的會(huì)計(jì)處理按規(guī)定企業(yè)外購(gòu)液體鹽加工固體鹽的，所購(gòu)入的液體鹽交納的資源稅可以抵扣。（即計(jì)入該科目借方）舉例P249例15。40（七）所得稅（自學(xué)）1、企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的一切企業(yè)（包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)），就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得而征收的一種稅。2、企業(yè)所得稅的計(jì)算應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率3、核算：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅借：所得稅費(fèi)用XX貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅XX借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅XX貸：銀行存款XX所得稅的具體核算，在高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中學(xué)習(xí)。41（八）土地增值稅（自學(xué)）土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、取得增值性收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。1、土地增值稅的納稅人：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、并取得收入的單位和個(gè)人2、土地增值稅的課稅對(duì)象：課稅對(duì)象是指有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。3、稅率：見(jiàn)下頁(yè)4、在會(huì)計(jì)處理：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅借：其他業(yè)務(wù)成本（兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)）固定資產(chǎn)清理、在建工程等（土地使用權(quán)一并在固定資產(chǎn)或在建工程科目核算）XX貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅XX4243（九）房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅（自學(xué)）1、房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。2、土地使用稅：以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅

貸：銀行存款3、印花稅：是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證征收的一種稅。印花稅應(yīng)稅憑證：經(jīng)濟(jì)合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營(yíng)業(yè)賬簿，權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。借：管理費(fèi)用（不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算）貸：銀行存款4445（十）城市維護(hù)建設(shè)稅（自學(xué)）城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為７％；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為５％；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為１％。應(yīng)納稅額＝實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額×適用稅率。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，借：營(yíng)業(yè)稅金及附加X(jué)X貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅XX借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅XX貸：銀行存款XX46（十一）耕地占用稅（自學(xué)）耕地占用稅，是指國(guó)家對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，依其占用耕地的面積征收的一種稅。耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積計(jì)稅，按照規(guī)定稅額一次性征收。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納耕地占用稅時(shí)，借：在建工程（不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算）貸：銀行存款47（十二）教育費(fèi)附加（略）應(yīng)交的教育費(fèi)附加在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“應(yīng)交教育費(fèi)附加”明細(xì)科目核算。教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅（消費(fèi)稅）、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為2％，分別與產(chǎn)品稅（消費(fèi)稅）、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。對(duì)從事生產(chǎn)卷煙和經(jīng)營(yíng)煙葉產(chǎn)品的單位，減半征收教育費(fèi)附加。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加X(jué)X其他業(yè)務(wù)支出XX貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加X(jué)X（十三）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)（略）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是對(duì)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域內(nèi)和其他管轄海域開(kāi)采礦產(chǎn)資源而征收的一項(xiàng)費(fèi)用。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)征，由采礦債權(quán)人交納。會(huì)計(jì)上在“管理費(fèi)用”下設(shè)置“礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”明細(xì)科目，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”科目。借：管理費(fèi)用——礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)XX貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)XX48六、應(yīng)付職工薪酬1、職工薪酬的內(nèi)容：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的勞務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。2、職工薪酬的內(nèi)容：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。（2）職工福利費(fèi)。（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。（4）住房公積金。（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。（6）非貨幣性福利。（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償（辭退福利）。（8）其他與獲得職工提供的勞務(wù)相關(guān)的支出（股份支付）。493、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量A、職工薪酬的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬（不包括辭退福利）確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別進(jìn)行處理。（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)中的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員發(fā)生的職工薪酬，計(jì)入存貨成本，但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。（2）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。（3）其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。503、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量B、職工薪酬的計(jì)量（1）貨幣性職工薪酬（了解）a.國(guó)家規(guī)定了計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；b.國(guó)家沒(méi)有規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)和時(shí)間情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬；c.在職工提供勞務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后1年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)以折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額入賬。513、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量B、職工薪酬的計(jì)量（2）非貨幣性職工薪酬a.以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。b.企業(yè)將自有房屋無(wú)償提供給職工使用或租賃房屋供職工無(wú)償使用的，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，將應(yīng)提折舊或應(yīng)付租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。C、會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程等）XX貸：應(yīng)付職工薪酬XX借：應(yīng)付職工薪酬XX貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）、銀行存款、累計(jì)折舊等XX舉例：P187例1、2。524、辭退福利的問(wèn)題辭退福利的支付方式：——在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償；——提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)；——將職工工資支付至辭退后未來(lái)某一期間。確認(rèn)：辭退福利同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用：（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用XX貸：應(yīng)付職工薪酬XX舉例：P239例4。535、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的金額交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易

（1）計(jì)量：按企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。（2）核算A、授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬B、完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用的金額，借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬C、在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)金額，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：應(yīng)付職工薪酬核算舉例：P240例5。54七、應(yīng)付股利企業(yè)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在會(huì)計(jì)核算中設(shè)置“應(yīng)付股利”進(jìn)行核算。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)XX貸：應(yīng)付股利XX借：應(yīng)付股利XX貸：銀行存款XX企業(yè)分配給股東的股票股利，不通過(guò)“應(yīng)付股利”科目核算。借：利潤(rùn)分配

——未分配利潤(rùn)

XX貸：實(shí)收資本（股本）XX八、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款包括除了上述流動(dòng)負(fù)債以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。借：管理費(fèi)用等XX貸：其他應(yīng)付款XX55第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債內(nèi)容提要：長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券一般公司債券◆◆可轉(zhuǎn)換公司債券◆◆長(zhǎng)期應(yīng)付款連接本章小結(jié)連接第四節(jié)56第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債

按照《CAS30財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》規(guī)定，流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。這說(shuō)明，具有債務(wù)償還的期限較長(zhǎng)（一般可以超過(guò)1年或者1個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上）、債務(wù)的金額較大、償債方式多樣等特點(diǎn)。根據(jù)籌措方式的不同，非流動(dòng)負(fù)債可分為長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

57第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債一、長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款是指從銀行或或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，期限在1年以上（不含1年）的借款。1.企業(yè)借入長(zhǎng)期借款借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整（差額）貸：長(zhǎng)期借款——本金2.資產(chǎn)負(fù)債表日，確定長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出）貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息（本金×名義利率）——利息調(diào)整（差額）

攤余成本×實(shí)際利率實(shí)際利率與名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用?；颉皯?yīng)付利息”58第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債3.歸還長(zhǎng)期借款本金：借：長(zhǎng)期借款——本金貸：銀行存款同時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出）貸：長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整——應(yīng)計(jì)利息最后一期利息59第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債

二、應(yīng)付債券債券是舉債的企業(yè)為籌措長(zhǎng)期資金，按照法定程序報(bào)經(jīng)核準(zhǔn)，向社會(huì)大眾發(fā)行的、約定在一定日期或分期償還本金，并按期支付利息的一種書面承諾。它是有價(jià)證券的一種。分類：按有無(wú)擔(dān)保分類：擔(dān)保債券、信用債券按償還方式分類：一次還本債券、分次還本債券按是否記名分類：記名債券、無(wú)記名債券企業(yè)為了吸引更多的購(gòu)買者，有時(shí)會(huì)發(fā)行可贖回債券和可轉(zhuǎn)換債券等。僅憑債券發(fā)行人的信譽(yù)而發(fā)行的債券在債券到期前，發(fā)行公司可按特定價(jià)格將債券贖回持有人在持有一定時(shí)期后可將其轉(zhuǎn)換為股票60第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債

（一）一般公司債券1.公司債券的發(fā)行企業(yè)發(fā)行的超過(guò)1年期以上的債券，構(gòu)成了企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債。發(fā)行費(fèi)用＞發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入：差額——財(cái)務(wù)費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本

發(fā)行費(fèi)用＜發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入：差額——溢價(jià)收入

611.公司債券的發(fā)行賬戶設(shè)置：應(yīng)付債券——面值——利息調(diào)整——應(yīng)計(jì)利息（或“應(yīng)付利息”）發(fā)行時(shí)：

借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）貸：應(yīng)付債券——面值借或貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）

第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債

622.利息調(diào)整的攤銷利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。實(shí)際利率法：各期利息費(fèi)用＝攤余成本×實(shí)際利率實(shí)際利率是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

賬務(wù)處理：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程等）（攤余成本×實(shí)際利率）貸：應(yīng)付利息（分期付息一次還本）（面值×票面利率）（或應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息）（到期一次還本付息）借或貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債

63第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債3.債券的償還（1）一次還本付息借：應(yīng)付債券——面值——應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款（2）一次還本分期付息每期支付利息時(shí)：

債券到期償還本金并支付最后一期利息時(shí)：借：應(yīng)付利息

借：應(yīng)付債券——面值貸：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（或“在建工程”等）貸：銀行存款借或貸：應(yīng)付利息——利息調(diào)整

64第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債二、應(yīng)付債券【例20】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券1000萬(wàn)元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6％。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為10432700元。甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用，見(jiàn)表11-3。10000000×0.7835＋10000000×6%×4.3295＝10432700（元）。其中0.7835為年利率5％、5年期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，4.3295為年利率5％、5年期的年金現(xiàn)值系數(shù)，都可通過(guò)查閱年金現(xiàn)值系數(shù)表和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表而得。65第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債表11-3利息費(fèi)用一覽表金額單位：元66第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債根據(jù)上表的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)2007年12月31日發(fā)行債券

借：銀行存款10432700貸：應(yīng)付債券——面值10000000——利息調(diào)整432700(2)2008年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用

借：在建工程(或財(cái)務(wù)費(fèi)用)521635應(yīng)付債券——利息調(diào)整78365貸：應(yīng)付利息60000067第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債2009年、2010年、2011年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同2008年。(3)2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用借：在建工程(或財(cái)務(wù)費(fèi)用)505062.94應(yīng)付債券——面值10000000——利息調(diào)整94937.06貸：銀行存款1060000068第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債（二）可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理科目設(shè)置：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分權(quán)益成分負(fù)債成分的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值發(fā)行價(jià)格總額－負(fù)債成分資本公積——其他資本公積應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)金額登記賬戶注意：發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?9第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債（二）可轉(zhuǎn)換公司債券賬務(wù)處理：1.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)：

借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）資本公積——其他資本公積借或貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）2.資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程等）貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）借或貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）70第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債（二）可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝“應(yīng)付債券”賬面攤余成本/轉(zhuǎn)股價(jià)借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）資本公積——其他資本公積（權(quán)益成分）貸：股本（股票面值×股份數(shù)）庫(kù)存現(xiàn)金（不足一股的以現(xiàn)金支付）借或貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）資本公積——股本溢價(jià)

[轉(zhuǎn)股數(shù)×（轉(zhuǎn)股價(jià)－股票面值）]71第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債（二）可轉(zhuǎn)換公司債券

【例21】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本付息的可轉(zhuǎn)換公司債券20000萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6％，利息按年支付。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。假定2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。甲公司的賬務(wù)處理如下：72第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債（二）可轉(zhuǎn)換公司債券(1)2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)首先將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積。負(fù)債成分的公允價(jià)值：20000×0.6499＋20000×6%×3.8897＝17665.64(萬(wàn)元)權(quán)益成分的公允價(jià)值：20000－17665.64＝2334.36（萬(wàn)元）借：銀行存款200000000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)3343600貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)200000000資本公積——其他資本公積2334360073第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債（二）可轉(zhuǎn)換公司債券(2)2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用利息費(fèi)用＝攤余成本×實(shí)際利率＝17665.64×9%＝1589.9076（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)利息＝債券面值×票面利率＝20000×6%＝1200（萬(wàn)元）本期攤銷利息調(diào)整＝1589.9076－1200＝389.9076（萬(wàn)元）借：在建工程(或財(cái)務(wù)費(fèi)用)15899076貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息)12000000——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)389907674第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債（二）可轉(zhuǎn)換公司債券(3)2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：（176656400＋12000000＋3899076）÷10＝19255547.6(股)0.6股不足一股的以現(xiàn)金支付（6元）因此，負(fù)債部分應(yīng)轉(zhuǎn)換的股數(shù)為19255547股借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)200000000——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息)12000000資本公積——其他資本公積23343600貸：股本（19255547×1）19255547應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)19444524資本公積——股本溢價(jià)196643523（19255547×9＋23343600）庫(kù)存現(xiàn)金675第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債（二）可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)發(fā)行的附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回期屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。76第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債三、長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價(jià)款。如果延期支付的購(gòu)買價(jià)款超過(guò)正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。77第四節(jié)借款費(fèi)用內(nèi)容提要：借款費(fèi)用概述借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用確認(rèn)的原則借款費(fèi)用資本化期間的確定◆◆借款費(fèi)用的計(jì)量借款利息資本化金額的確定◆◆◆借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定因外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定本章小結(jié)78第四節(jié)借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用概述（一）借款費(fèi)用的概念及范圍《CAS17借款費(fèi)用》將借款費(fèi)用定義為：“借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等”。企業(yè)發(fā)行權(quán)益性融資費(fèi)用不包括在借款費(fèi)用中。79（二）借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍CAS17規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（通常為1年以上（含1年））的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。建造合同成本、確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)器設(shè)備等。第四節(jié)借款費(fèi)用80（三）借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化的借款范圍既包括專門借款，也可包括一般借款。其中，對(duì)于一般借款，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與該部分一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。專門借款，是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。一般借款，是指除專門借款之外的借款，一般借款在借入時(shí)，通常沒(méi)有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。第四節(jié)借款費(fèi)用81第四節(jié)借款費(fèi)用二、借款費(fèi)用的確認(rèn)（一）借款費(fèi)用確認(rèn)的原則借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。82第四節(jié)借款費(fèi)用（二）借款費(fèi)用資本化期間的確定借款費(fèi)用資本化期間的確定包括三個(gè)時(shí)間的確定，即借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定、借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定和借款費(fèi)用終止資本化時(shí)點(diǎn)的確定。1．借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開(kāi)始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。

83第四節(jié)借款費(fèi)用（1）“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”的界定“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。①支付現(xiàn)金，是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)支出。②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。③承擔(dān)帶息債務(wù)，是指企業(yè)為了購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)（如帶息應(yīng)付票據(jù)）。某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，包括自己生產(chǎn)的水泥、鋼材等，用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，企業(yè)同時(shí)還將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)所需用工程物資的，這些產(chǎn)品成本均屬于資產(chǎn)支出。

某企業(yè)因建設(shè)長(zhǎng)期工程所需，于20×7年3月1日購(gòu)入一批工程用物資，開(kāi)出一張10萬(wàn)元的帶息銀行承兌匯票，期限為6個(gè)月，票面年利率為6%。對(duì)于該事項(xiàng)，企業(yè)盡管沒(méi)有為工程建設(shè)的目的直接支付現(xiàn)金，但承擔(dān)了帶息債務(wù)，所以應(yīng)當(dāng)將10萬(wàn)元的購(gòu)買工程用物資款作為資產(chǎn)支出，自3月1日開(kāi)出承兌匯票開(kāi)始即表明資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

84第四節(jié)借款費(fèi)用2.“借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生”的界定

“借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生”，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用或者所占用的一般借款的借款費(fèi)用。3.“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始”的界定“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始”，是指符合資本化條件的資本的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開(kāi)始。它不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒(méi)有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上建造或者生產(chǎn)活動(dòng)。例如，某公司于2008年1月1日為建造一幢建設(shè)期為2年的廠房，從銀行專門借入款項(xiàng)8000萬(wàn)元，當(dāng)日開(kāi)始計(jì)息。在2008年1月1日即應(yīng)當(dāng)認(rèn)為借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。某企業(yè)為了建設(shè)寫字樓購(gòu)置了建筑用地，但是尚未開(kāi)工興建房屋，有關(guān)房屋實(shí)體建造活動(dòng)也沒(méi)有開(kāi)始，在這種情況下即使企業(yè)為了購(gòu)置建筑用地已經(jīng)發(fā)生了支出，也不應(yīng)當(dāng)將其認(rèn)為為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。85第四節(jié)借款費(fèi)用2．借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定根據(jù)CAS17的規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。但是，如果中斷是使所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)的原因等所導(dǎo)致的中斷。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，均屬于非正常中斷。

86第四節(jié)借款費(fèi)用正常中斷通常僅限于因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。某些地區(qū)的工程在建造過(guò)程中，由于可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷?！纠?2】某企業(yè)于20×7年1月1日利用專門借款開(kāi)工興建一幢辦公樓，支出已經(jīng)發(fā)生，因此借款費(fèi)用從當(dāng)日起開(kāi)始資本化。工程預(yù)計(jì)于2008年3月完工。

20×7年5月15目，由于工程施工發(fā)生了安全事故，導(dǎo)致工程中斷，直到9月10日才復(fù)工。

該中斷就屬于非正常中斷，因此，上述專門借款在5月15日至9月10日間所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)資本化，而應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。87第四節(jié)借款費(fèi)用3.借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)實(shí)際購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中，如果所購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)分別建造、分別完工的，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，區(qū)別下列情況，界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)：（1）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。某企業(yè)利用借人資金建造由若干幢廠房組成的生產(chǎn)車間，每幢廠房完工時(shí)間不一樣，但每幢廠房在其他廠房繼續(xù)建造期間均可單獨(dú)使用。

在這種情況下，當(dāng)其中的一幢廠房完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止該幢廠房相關(guān)借款費(fèi)用的資本化。88第四節(jié)借款費(fèi)用(2)如果企業(yè)購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)完工，也不能夠認(rèn)為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購(gòu)建固定資產(chǎn)整體完工時(shí)，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費(fèi)用方可停止資本化。

89第四節(jié)借款費(fèi)用（二）借款費(fèi)用資本化期間的確定90第四節(jié)借款費(fèi)用三、借款費(fèi)用的計(jì)量借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等，這些費(fèi)用的計(jì)量要遵循不同的原則，下面分別論述。（一）借款利息資本化金額的確定在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：1.為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

注意：專門借款與資產(chǎn)支出不掛鉤。91第四節(jié)借款費(fèi)用（二）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款一般借款利息費(fèi)用資本化金額

=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

=Σ（每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天）數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率

=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）注意：一般借款與資本支出掛鉤92第四節(jié)借款費(fèi)用（3）借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額?！纠?3】AB公司于2007年1月1日正式動(dòng)工興建一幢廠房，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于2007年1月1日，2007年7月1日，2008年1月1日，支付工程進(jìn)度款。公司為建造廠房于2007年1月1日專門貸款2000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為8%。另外，在2007年7月1日又專門借款4000萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率為10%，借款利息按年支付。閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。廠房于2008年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建造該廠房的支出金額如表11-4所示。93第四節(jié)借款費(fèi)用表11-4資金支出時(shí)間及金額表金額單位：萬(wàn)元由于AB公司使用了專門借款建造廠房，而且廠房建造支出沒(méi)有超過(guò)專門借款金額，因此公司2007年、2008年為建造廠房應(yīng)予以資本化的利息金額計(jì)算如下：94第四節(jié)借款費(fèi)用（1）確定借款費(fèi)用資本化期間為2007年1月1日至2008年6月31日（2）計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額2007年專門借款發(fā)生的利息金額=2000×8%+4000×10%×6/12=360（萬(wàn)元）2008年1月1日至6月30日專門借款發(fā)生的利息金額=2000×8%×6/12+4000×10%×6/12=280（萬(wàn)元）（3）計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益2007年短期投資收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75（萬(wàn)元）2008年1月1日至6月30日短期投資收益=500×0.5%×6=15（萬(wàn)元）95第四節(jié)借款費(fèi)用（4）由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：公司2007年的利息資本化金額=360－75=285（萬(wàn)元）公司2008年的利息資本化金額=280－15=265（萬(wàn)元）有關(guān)賬務(wù)處理如下：2007年12月31日借：在建工程2850000應(yīng)收利息（或銀行存款）750000貸：應(yīng)付利息36000002008年6月30日借：在建工程2650000應(yīng)收利息（或銀行存款）150000貸：應(yīng)付利息280000096第四節(jié)借款費(fèi)用【例24】沿用例23，假定AB公司建造廠房沒(méi)有專門借款，占用的都是一般借款。AB公司為建造廠房占用的一般借款有兩筆：（1）向A銀行長(zhǎng)期貸款2000萬(wàn)元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息；（2）發(fā)行公司債券1億元，于2006年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于廠房建造外，沒(méi)有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)。假定全年按360天計(jì)算，其他資料同例23。鑒于AB公司建造廠房沒(méi)有占用專門借款，而占用了一般借款，因此，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率，然后計(jì)算建造廠房的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，將其與資本化率相乘，計(jì)算求得當(dāng)期應(yīng)當(dāng)資本化的借款利息金額。具體如下：97第四節(jié)借款費(fèi)用（1）計(jì)算所占用一般借款資本化率一般借款資本化率（年）=（2000×6%＋10000×8%）÷（2000＋10000）＝7.67%（2）計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)2007年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1500×360÷360＋2500×180÷360＝2750（萬(wàn)元）2008年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝（4000＋1500）×180÷360＝2750（萬(wàn)元）（3）計(jì)算每期利息資本化金額2007年為建造廠房的利息資本化金額=2750×7.67%＝210.93（萬(wàn)元）2007年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2000×6%＋10000×8%＝920（萬(wàn)元）98第四節(jié)借款費(fèi)用2008年為建造廠房的利息資本化金額=2750×7.67%＝210.93（萬(wàn)元）2008年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2000×6%×180÷360＋10000×8%×180÷360＝460（萬(wàn)元）上述計(jì)算的利息資本化金額沒(méi)有超過(guò)這兩筆一般借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，可以資本化。根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：2007年12月31日借：在建工程2109300財(cái)務(wù)費(fèi)用7090700貸：應(yīng)付利息92000002008年6月30日借：在建工程2109300財(cái)務(wù)費(fèi)用2490700貸：應(yīng)付利息460000099第四節(jié)借款費(fèi)用【例25】沿用例23、例24。假定AB公司為建造廠房于2007年1月1日專門借款2000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，沒(méi)有其他專門借款。在廠房建造過(guò)程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關(guān)資料同例11-19。其他相關(guān)資料的同例11-18和例11-19。在這種情況下，公司