9.1 流動(dòng)負(fù)債概述 9.2 短期借款 9.3 應(yīng)付款項(xiàng) 9.4 應(yīng)付職工薪酬 9.5 應(yīng)交稅費(fèi)-1735556949812

第九章流動(dòng)負(fù)債

9.1流動(dòng)負(fù)債概述9.2短期借款9.3應(yīng)付款項(xiàng)9.4應(yīng)付職工薪酬9.5應(yīng)交稅費(fèi)9.5 應(yīng)交稅費(fèi)9.5.1企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)概述應(yīng)交稅費(fèi)，是指企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)該繳納的各種稅費(fèi)。它主要包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅、教育費(fèi)附加。為了總括地核算企業(yè)各種稅費(fèi)的計(jì)提和繳納情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)按規(guī)定計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交的各種稅費(fèi)；借方登記企業(yè)實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)和應(yīng)抵扣的稅費(fèi)；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)；期末借方余額，一般反映企業(yè)多交的或尚未抵扣的稅費(fèi)。該賬戶按應(yīng)交稅費(fèi)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行各種應(yīng)交稅費(fèi)的明細(xì)分類核算。9.5 應(yīng)交稅費(fèi)9.5.2應(yīng)交增值稅1）增值稅概述增值稅是以商品（含貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，以下統(tǒng)稱商品）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是一種價(jià)外稅，由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒(méi)增值不征稅。增值稅的納稅人按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。增值稅的計(jì)算方法分為一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為一般適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅；一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。9.5 應(yīng)交稅費(fèi)9.5.2應(yīng)交增值稅1）增值稅概述一般納稅人增值稅稅率：①13%，適用于銷售或者進(jìn)口貨物，銷售勞務(wù)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)等；②9%，適用于銷售或者進(jìn)口糧食等農(nóng)產(chǎn)品，自來(lái)水、暖氣、煤氣等，圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品等，交通運(yùn)輸、郵政、電信（除增值電信服務(wù)）、建筑服務(wù)等，銷售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等；③6%，適用于增值電信服務(wù)，金融服務(wù)，現(xiàn)代服務(wù)，生活服務(wù)，銷售無(wú)形資產(chǎn)等。小規(guī)模納稅人以及允許適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)稅的一般納稅人征收率：①3%，適用于銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)等）；②5%，適用于銷售不動(dòng)產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)租賃不動(dòng)產(chǎn)（土地使用權(quán)）等。納稅人零稅率：納稅人出口貨物，境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)等。9.5 應(yīng)交稅費(fèi)9.5.2應(yīng)交增值稅2）應(yīng)交增值稅的確定一般納稅人應(yīng)交增值稅稅額是根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定的，其計(jì)算公式為：應(yīng)交增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額若小于當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時(shí)，其不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣。小規(guī)模納稅人計(jì)算確定應(yīng)交增值稅時(shí)，不必考慮進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)交增值稅稅額按銷售額（不含增值稅）和規(guī)定的征收率（目前適用的主要為3%）計(jì)算確定，計(jì)算公式為：應(yīng)交增值稅稅額=銷售額（不含增值稅）×適用的征收率銷售額（不含增值稅）=含增值稅銷售額÷（1+適用的征收率）9.5 應(yīng)交稅費(fèi)9.5.2應(yīng)交增值稅2）應(yīng)交增值稅的確定（1）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額是指企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)所支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅稅額。其數(shù)額一般包括：①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票（包括從小規(guī)模納稅人處取得的由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的專用發(fā)票）上注明的增值稅稅額。②進(jìn)口貨物時(shí)，從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。③購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。如購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率的農(nóng)產(chǎn)品，按買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。④從境外單位或個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額。9.5 應(yīng)交稅費(fèi)9.5.2應(yīng)交增值稅2）應(yīng)交增值稅的確定（2）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅行為，按照應(yīng)稅銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算的，向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)及應(yīng)稅行為方收取的增值稅稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅行為時(shí)，一般應(yīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明貨款和銷項(xiàng)稅額，一并結(jié)算。銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率9.5 應(yīng)交稅費(fèi)9.5.2應(yīng)交增值稅2）應(yīng)交增值稅的確定（2）銷項(xiàng)稅額上式中的“銷售額”指不含增值稅銷售額。若企業(yè)直接向消費(fèi)者銷售貨物，按規(guī)定只能開(kāi)具普通發(fā)票，收取的價(jià)款中含有銷項(xiàng)稅額，則應(yīng)先計(jì)算出不含增值稅銷售額，再據(jù)以計(jì)算銷項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：不含稅銷售額=含增值稅銷售額÷（1+增值稅稅率）9.5 應(yīng)交稅費(fèi)9.5.2應(yīng)交增值稅3）應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理

為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、繳納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”和“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄，應(yīng)交增值稅明細(xì)賬的基本格式見(jiàn)表9-8（見(jiàn)教材P169)，期末余額在借方，表示尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。9.5 應(yīng)交稅費(fèi)啟示窗9-4某企業(yè)在本月繳納了上月未交的增值稅5000元，該企業(yè)在貸記“銀行存款”賬戶的同時(shí)，應(yīng)借記以下各項(xiàng)中的哪個(gè)賬戶？A.應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅；B.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）；C.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）；D.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）。9.5 應(yīng)交稅費(fèi)9.5.2應(yīng)交增值稅3）應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人企業(yè)，只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶。（1）進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理①購(gòu)進(jìn)貨物。②接受應(yīng)稅勞務(wù)。③接受投資轉(zhuǎn)入或捐贈(zèng)貨物。（2）銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理①銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為。②將貨物對(duì)外投資或捐贈(zèng)。③隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物和出租、出借包裝物應(yīng)納增值稅的賬務(wù)處理。（3）出口退稅的賬務(wù)處理（4）繳納增值稅的賬務(wù)處理（5）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交或多交的增值稅9.5 應(yīng)交稅費(fèi)【例9-26】某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款320000元，增值稅稅額41600元，同時(shí)取得修配業(yè)務(wù)收入5000元，增值稅650元，提貨單和專用發(fā)票等結(jié)算單已交給購(gòu)貨方，款項(xiàng)尚未收到。企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款 367250

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 320000其他業(yè)務(wù)收入 5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 42250【例9-27】某企業(yè)對(duì)災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)產(chǎn)成品一批，成本為70000元，不含稅售價(jià)為90000元，該企業(yè)適用的增值稅稅率為13%。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：銷項(xiàng)稅額=90000×13%=11700（元）借：營(yíng)業(yè)外支出 81700

貸：庫(kù)存商品 70000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 117009.5 應(yīng)交稅費(fèi)【例9-28】某企業(yè)用一批原材料對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得甲公司30%的股權(quán)。該批原材料的實(shí)際成本為300000元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為450000元，增值稅稅率為13%。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資508500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入450000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）58500【例9-29】某企業(yè)本月沒(méi)收逾期未退的出租包裝物的押金4000元，按13%的稅率計(jì)算增值稅稅額為460.18元（4000÷（1+13%）×13%）。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)付款 4000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 3539.82應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 460.189.5 應(yīng)交稅費(fèi)【例9-30】某企業(yè)本月累計(jì)發(fā)生增值稅銷項(xiàng)稅額84700元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出24500元，進(jìn)項(xiàng)稅額20400元，本月應(yīng)交增值稅稅額為88800元（84700-（20400-24500）），根據(jù)企業(yè)貨幣資金狀況，以銀行存款60000元繳納增值稅。該企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 60000

貸：銀行存款 60000【例9-31】某企業(yè)本月增值稅銷項(xiàng)稅額合計(jì)84700元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出24500元，進(jìn)項(xiàng)稅額20400元，已交增值稅60000元，本月發(fā)生應(yīng)交未交增值稅28800元（84700-（20400-24500）-60000），轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶。該企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 28800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 288009.5 應(yīng)交稅費(fèi)【例9-32】某小規(guī)模納稅人企業(yè)購(gòu)入材料一批，取得的增值稅發(fā)票中注明貨款9600元，增值稅1248元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)）。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料（9600+1248） 10848

貸：銀行存款 10848【例9-33】某小規(guī)模納稅人企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開(kāi)出的普通發(fā)票中注明貨款（含稅）60000元，增值稅征收率為3%，款項(xiàng)已存入銀行。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)納稅銷售額=60000÷（1+3%）=58252.43（元）應(yīng)納增值稅額=58252.43×3%=1747.57（元）借：銀行存款 60000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 58252.43應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1747.579.5 應(yīng)交稅費(fèi)9.5.2應(yīng)交增值稅啟示窗9-5某增值稅一般納稅人企業(yè)發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)確認(rèn)為增值稅“銷項(xiàng)稅額”的交易和事項(xiàng)有哪些？A.將購(gòu)入的原材料用于在建工程；B.將購(gòu)入的原材料用于對(duì)外投資；C.將自產(chǎn)的產(chǎn)成品用于在建工程；D.將自產(chǎn)的產(chǎn)成品用于對(duì)外投資；E.將自產(chǎn)的產(chǎn)成品用于職工福利。9.5 應(yīng)交稅費(fèi)9.5.3應(yīng)交消費(fèi)稅1）銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理消費(fèi)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)銷售商品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是對(duì)商品銷售收入的抵減，因而企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅應(yīng)列入“稅金及附加”賬戶，并通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶核算。【例9-34】某企業(yè)銷售高檔化妝品一批，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款30000元、增值稅3900元，價(jià)稅款已向銀行辦妥托收手續(xù)。該企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅（高檔化妝品適用的稅率為15%）：應(yīng)納消費(fèi)稅=30000×15%=4500（元）借：稅金及附加 4500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 4500（2）以銀行存款繳納消費(fèi)稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 4500

貸：銀行存款 45009.5 應(yīng)交稅費(fèi)9.5.3應(yīng)交消費(fèi)稅2）自產(chǎn)自用產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資、在建工程和管理部門等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，以及職工福利、捐贈(zèng)等，應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。按其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“在建工程”“營(yíng)業(yè)外支出”“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”等賬戶。9.5 應(yīng)交稅費(fèi)【例9-35】某企業(yè)將自產(chǎn)高檔化妝品一批用于職工福利，實(shí)際成本為50

000元，不含稅銷售價(jià)格為94

000元，適用的消費(fèi)稅稅率為15%，增值稅稅率為13%，則企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅14

100元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 106

220

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 94

000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12

220借：稅金及附加14

100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 14

100【例9-36】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，成本為40

000元，應(yīng)納消費(fèi)稅4

800元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程44

800

貸：庫(kù)存商品40

000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅4

8009.5 應(yīng)交稅費(fèi)9.5.3應(yīng)交消費(fèi)稅3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，一般于委托方提貨時(shí)，由受托方代收代繳稅款，受托方按應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等賬戶。9.5 應(yīng)交稅費(fèi)9.5.3應(yīng)交消費(fèi)稅【例9-37】新遠(yuǎn)公司委托A企業(yè)加工材料（非金銀首飾），原材料價(jià)款為320000元，加工費(fèi)用為90000元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅為8000元，材料已經(jīng)加工完畢并驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用尚未支付。該企業(yè)材料采用實(shí)際成本法進(jìn)行核算。（1）如果收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則委托方（新遠(yuǎn)公司）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托加工物資 320000

貸：原材料 320000借：委托加工物資 90000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 8000

貸：應(yīng)付賬款 98000借：原材料 410000

貸：委托加工物資 410000（2）如果收回的材料直接用于銷售，則委托方（新遠(yuǎn)公司）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托加工物資 320000

貸：原材料 320000借：委托加工物資 98000

貸：應(yīng)付賬款 98000借：原材料 418000

貸：委托加工物資 4180009.5 應(yīng)交稅費(fèi)9.5.4其他應(yīng)交稅費(fèi)1）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是一種附加稅，其納稅人為繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人。城市維護(hù)建設(shè)稅按照納稅人所在地的不同實(shí)行地區(qū)差別稅率，具體為：市區(qū)7%，縣城、鎮(zhèn)5%，其他1%。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅）×適用稅率企業(yè)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶核算。9.5 應(yīng)交稅費(fèi)9.5.4其他應(yīng)交稅費(fèi)1）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅【例9-38】某企業(yè)地處市區(qū)，本月應(yīng)交增值稅95

000元、消費(fèi)稅20

000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=（95

000+20

000）×7%=8

050（元）（1）企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)納稅額：借：稅金及附加 8

050

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 8

050（2）企業(yè)以銀行存款繳納稅款：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 8

050

貸：銀行存款 8

0509.5 應(yīng)交稅費(fèi)9.5.4其他應(yīng)交稅費(fèi)2）應(yīng)交土地增值稅土地增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。所謂增值額，是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率。9.5 應(yīng)交稅費(fèi)9.5.4其他應(yīng)交稅費(fèi)3）應(yīng)交資源稅資源稅是向從事資源開(kāi)發(fā)與利用的單位與個(gè)人，按資源產(chǎn)品的銷售額或銷售量與規(guī)定的比例稅率或定額稅率征收的一種稅。其征稅對(duì)象是各種自然資源，具體包括：原油，天然氣，煤炭，金屬礦原礦、精礦，其他非金屬礦原礦、精礦和鹽。除黏土、砂石仍實(shí)行從量定額計(jì)征外，對(duì)資源稅稅目稅率表中未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品，依照從價(jià)計(jì)征為主、從量計(jì)征為輔的原則，由省級(jí)人民政府確定計(jì)征方式。其計(jì)算公式如下：從量計(jì)征：應(yīng)納資源稅=課稅數(shù)量×單位稅額從價(jià)計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率9.5 應(yīng)交稅費(fèi)9.5.4其他應(yīng)交稅費(fèi)4）應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅房產(chǎn)稅是國(guó)家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的、由房屋產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次扣減10%～30%的余值計(jì)算繳納。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)。城鎮(zhèn)土地使用稅是國(guó)家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，提高土地使用效率，加強(qiáng)土地管理而以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定稅額計(jì)算征收。9.5 應(yīng)交稅費(fèi)9.5.4其他應(yīng)交稅費(fèi)4）應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅車船稅是以車輛、船舶為課征對(duì)象，向車船的所有人或者管理人征收的一種稅。車船稅以應(yīng)稅車船為征稅對(duì)象，以征稅對(duì)象的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（輛、凈噸位、裝備質(zhì)量噸位等）為計(jì)稅依據(jù)。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅，應(yīng)借記“稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅”賬戶；以銀行存款繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。9.5 應(yīng)交稅費(fèi)9.5.4其他應(yīng)交稅費(fèi)4）應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅車船稅是以車輛、船舶為課征對(duì)象，向車船的所有人或者管理人征收的一種稅。車船稅以應(yīng)稅車船為征稅對(duì)象，以征稅對(duì)象的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（輛、凈噸位、裝備質(zhì)量噸位等）為計(jì)稅依據(jù)?！纠?-39】某企業(yè)當(dāng)月按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交房產(chǎn)稅為3

000元、應(yīng)交車船稅為2

600元、應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅為4

300元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：稅金及附加 9

900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 3

000——應(yīng)交車船稅 2

600——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 4

3009.5 應(yīng)交稅費(fèi)9.5.4其他應(yīng)交稅費(fèi)5）應(yīng)交教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是以企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)算依據(jù)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的一項(xiàng)納稅附加費(fèi)。教育費(fèi)附加的征收率為3%，地方教育附加的征收率為2%。【例9-40】某企業(yè)本月實(shí)際繳納增值稅93000元，未發(fā)生繳納消費(fèi)稅的業(yè)務(wù)。計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加及地方教育附加，并編制會(huì)計(jì)分錄如下：產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)交教育費(fèi)附加=93000×（3%+2%）=2790+1860=4650（元）（1）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交教育費(fèi)附加：借：稅金及附加4650

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 2790——應(yīng)交地方教育附加1860（2）以銀行存款繳納教育費(fèi)附加：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 2790

——應(yīng)交地方教育附加1860

貸：銀行存款 46509.5 應(yīng)交稅費(fèi)9.5.4其他應(yīng)交稅費(fèi)6）應(yīng)交個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅的征收采用自行申報(bào)繳納和代扣代繳兩種辦法。除實(shí)行查賬核實(shí)征收的個(gè)體工商戶取得的應(yīng)稅所得自行申報(bào)繳納后需要會(huì)計(jì)核算外，一般個(gè)人取得的收入自行申報(bào)繳納后不必進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。但是，履行代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人代扣代繳稅款時(shí)必須進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。按照個(gè)人所得稅代扣代繳的規(guī)定，扣繳義務(wù)人在代扣稅款時(shí)，必須向納稅人開(kāi)具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證，對(duì)工資、薪金、利息、股息、紅利等，因納稅人人數(shù)眾多，不便一一開(kāi)具代扣代收稅款憑證時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可不開(kāi)具，但應(yīng)通過(guò)一定形式告知納稅人已扣稅款。9.5 應(yīng)交稅費(fèi)9.5.5不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算的稅費(fèi)1）車輛購(gòu)置稅企業(yè)單位和個(gè)人購(gòu)置（包括購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或其他方式取得并自用）應(yīng)稅車輛的行為，均應(yīng)按規(guī)定繳納車輛購(gòu)置稅。車輛購(gòu)置稅應(yīng)由購(gòu)置應(yīng)稅車輛的企業(yè)，在辦理車輛注冊(cè)登記前計(jì)算繳納，所以，車輛購(gòu)置稅不形成應(yīng)交款項(xiàng)，不必通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。應(yīng)由企業(yè)在購(gòu)置車輛計(jì)算繳納稅款時(shí)，直接計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)購(gòu)置的減稅、免稅車輛購(gòu)置后用途發(fā)生變化的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)交車輛購(gòu)置稅。企業(yè)補(bǔ)交稅款時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。9.5 應(yīng)交稅費(fèi)9.5.5不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算的稅費(fèi)1）車輛購(gòu)置稅【例9-41】某企業(yè)購(gòu)置自用汽車一輛，買價(jià)300000元，增值稅稅額39000元，相關(guān)費(fèi)用10000元，價(jià)稅款共計(jì)349000元，已用銀行存款支付。企業(yè)應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅為：應(yīng)納車輛購(gòu)置稅=（300000+10000）×10%=31000（元）企業(yè)以銀行存款一次性支付購(gòu)置車輛價(jià)稅款349000元，繳納車輛購(gòu)置稅31000元時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)（300000+10