【稅會(huì)實(shí)務(wù)】《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中核算的簡(jiǎn)化

【稅會(huì)實(shí)務(wù)】《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中核算的簡(jiǎn)化

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布是我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的又一件大事，它是

我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度體系走向成熟的標(biāo)志，對(duì)進(jìn)一步貫徹中華人民共和

國(guó)《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為，促

進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展，都具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的原因

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)制度跟國(guó)際慣例接軌的需要

因?yàn)樵趪?guó)際上有很多國(guó)家都有《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定或者有《小

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的規(guī)定，像英國(guó)、意大利、新西蘭等這些國(guó)家，

國(guó)際通常的做法是給予小企業(yè)會(huì)計(jì)一些例外性規(guī)定。我國(guó)《小企業(yè)會(huì)

計(jì)制度》的發(fā)布體現(xiàn)與了國(guó)際接軌。

（二）符合我國(guó)的實(shí)際

小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的情況非常普遍，怎樣對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息實(shí)行

進(jìn)一步的規(guī)范，確保它的真實(shí)性，是一個(gè)迫切需要解決的問題。《小企

業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布，也是治理我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真一個(gè)非常重要的步

驟，它能夠通過一些非常明確的規(guī)定規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)，從而達(dá)到

企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確。同時(shí)在我國(guó)，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總

數(shù)近95%,創(chuàng)造了一半以下的GNP,就業(yè)人數(shù)占全部企業(yè)職工人數(shù)的

50%以上，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了突出貢獻(xiàn)。然而在實(shí)際工作中，相當(dāng)

部分小企業(yè)存在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，各項(xiàng)管理制度

不夠規(guī)范的問題。我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其中有些規(guī)定比較多地

體現(xiàn)了股份公司和大型企業(yè)會(huì)計(jì)管理的需要，因此，制定針對(duì)小企業(yè)

的會(huì)計(jì)法規(guī)，尤為必要。

（三）滿足小企業(yè)核算簡(jiǎn)化的需要

首先，大多數(shù)小企業(yè)內(nèi)部管理部門以投資者和管理者的雙重身份使用

會(huì)計(jì)信息。其次，小企業(yè)是“不對(duì)外籌集資金”的，不公開發(fā)行股票

和債券，沒有潛在的投資者和債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，納稅管理需

求就成為小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的第一外部需求。因此，可以簡(jiǎn)化外部信息

使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息全面性的耍求，而相對(duì)提高會(huì)計(jì)信息稅收管理方面

的要求。再次，因?yàn)樾∑髽I(yè)核算業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，也不需要在證券市場(chǎng)

披露財(cái)務(wù)報(bào)告信息，如果按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

和披露信息，不符合成本效益原則?；谏鲜鲈?，客觀上要求針對(duì)

小企業(yè)的特點(diǎn)和實(shí)際情況制定一套專門的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高小企業(yè)會(huì)計(jì)

信息質(zhì)量。同時(shí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，減

少了對(duì)職業(yè)判斷的要求。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算簡(jiǎn)化特點(diǎn)的體現(xiàn)

要掌握《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，就必須同《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行比較。

從它的內(nèi)容框架上來看，它主要是在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基礎(chǔ)上做的一

些刪改、簡(jiǎn)化，主要側(cè)重于基本業(yè)務(wù)的處理，可以說是《企業(yè)會(huì)計(jì)制

度》的一個(gè)簡(jiǎn)明讀本，這是一個(gè)總體特征；從具體內(nèi)容來看，是把有

關(guān)會(huì)計(jì)制度的一些規(guī)范做了一些簡(jiǎn)化、合并和刪減。因此筆者認(rèn)為《小

企業(yè)會(huì)計(jì)制度》最大的特點(diǎn)在于核算的簡(jiǎn)化性。

（一）會(huì)計(jì)科目的簡(jiǎn)化

《小企業(yè)計(jì)制度》設(shè)置了60個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，在附注中規(guī)定可以根

據(jù)實(shí)際情況作必要的增減或合并。與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中科目相比，

做了一些刪減、合并或調(diào)整。

①刪減的會(huì)計(jì)科目：（1）“預(yù)付賬款”科目；（2）”應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目；

（3）“包裝物”科目；（4）“材料成本差異”科目；（5）”自制半成品”

科目；（6）“受托代銷商品”科目；（7）“分期收款發(fā)出商品”科目；

（8）“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目；（9）“委托貸款”科目：（10）“固定

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；（11）“在建工程減值準(zhǔn)備”科目；（12）”無形

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；（13）“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目；（14）“特處理

財(cái)產(chǎn)損溢”科目；（15）“預(yù)收賬款”科目；（16）“代銷商品款”科目；

（17）“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目；（18）”應(yīng)付債券”科目；（19）“專項(xiàng)應(yīng)付款”

科目;（20）“遞延稅款”科目;（21）“已歸還投資”科目;（22）“勞

務(wù)成本”科目；（23）“補(bǔ)貼收入”科目。

②調(diào)整的會(huì)計(jì)科目：⑴將“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目合并為

“應(yīng)收股息”科目；⑵將“原材料”科目改為“材料”科目；⑶將“

應(yīng)付股利”科目改為“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。

③調(diào)整的二級(jí)明細(xì)科目：（1）“資本公積”科目下刪減了“股權(quán)投資

準(zhǔn)備”、“撥款轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目；（2）“盈余公積”科目下刪減了“儲(chǔ)

備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”、“利潤(rùn)歸還投資”明細(xì)科目；（3）“利

潤(rùn)分配”科目下刪減了“提取儲(chǔ)備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、

“提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”、“利潤(rùn)歸還投資”、“應(yīng)付優(yōu)先股股

利”、“應(yīng)付普通股股利”明細(xì)科目；增加了“應(yīng)付利潤(rùn)”明細(xì)科目;

將“轉(zhuǎn)作資本的普通股股利”明細(xì)科目改為“轉(zhuǎn)作資本的利潤(rùn)”明細(xì)

科目。

④可酌情增減的科目。根據(jù)靈活性要求，如上列示并不是絕對(duì)的。本

制度同時(shí)規(guī)定，在不影響對(duì)外提供統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以

根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會(huì)計(jì)科目：（1）采用計(jì)劃成本進(jìn)行村

糕日常核算的小企業(yè)，可以增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科

目；（2）預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)較多的小企業(yè)，可設(shè)置“預(yù)收賬款”和

“預(yù)付賬款”科目；（3）低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并入“材

料”科目；（4）小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用

金”科目；（5）小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè)"受托代

銷商品”、“代銷商品款”科目；（6）小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等

要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”

科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目；（7）對(duì)外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可以

增設(shè)“勞務(wù)成本”科目核算所提供勞務(wù)的成本。

（二）會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算處理的簡(jiǎn)化

①在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取上，對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)中的存貸、短期投資和應(yīng)收

賬款提取減值準(zhǔn)備；但對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)不提取減值準(zhǔn)備，即不提固定資產(chǎn)、

長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備°

②長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算采用簡(jiǎn)化的權(quán)益法。長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，

應(yīng)按實(shí)際成本作為投資成本。當(dāng)小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)

益法核算時(shí)，不再按準(zhǔn)則的規(guī)定，而是根據(jù)初始投資成本與按持股比

例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額計(jì)算差額，將差額借方或貸

方分別計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資一股權(quán)投資”差額或資本公積金，并將上

述實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額作為投資

成本，反映于長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，此后，逐年按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

③關(guān)于融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值采用了簡(jiǎn)單處理原則。根據(jù)《小

企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)科目使用說明“1501固定資產(chǎn)”第三條第四項(xiàng)規(guī)

定：融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上

運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定

可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。因此

不考慮折現(xiàn)處理。

④借款費(fèi)用處理的簡(jiǎn)化。根據(jù)《小業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)科目使用說明

“2301長(zhǎng)期借款”第三條規(guī)定：“小企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，是指因

借款而發(fā)生的利息以及因外幣借款而發(fā)生的匯總差額等”。即不再按

準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定劃分借款費(fèi)用開始資本化和暫停資本化,

符合資本化條件期間的借款費(fèi)用可以全部計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。

⑤對(duì)外提供勞務(wù)時(shí)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)勞務(wù)的開始和分屬不同會(huì)

計(jì)年度時(shí)收入的確認(rèn)處理更簡(jiǎn)單。會(huì)計(jì)科目使用說明“5101主營(yíng)業(yè)務(wù)

收入”第二條第二項(xiàng)規(guī)定小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，按以下予以確認(rèn)：

⑴在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收

入；（2）如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，可以按完工進(jìn)度

或完成的工作量確認(rèn)收入。

⑥對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)核算，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只要求小企業(yè)實(shí)行應(yīng)付

稅款法，未規(guī)定要求執(zhí)行納稅影響會(huì)計(jì)法。因此也不存在遞延稅款的

相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

⑦資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，僅要求調(diào)整報(bào)告年度或以前年度的銷售退

回?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》“5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的會(huì)計(jì)科目說明第三

條第二項(xiàng)第2款規(guī)定：對(duì)于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)

出日之間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)增設(shè)"5801以前

年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。對(duì)上

述資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的報(bào)告年度的銷售退回事項(xiàng)的處理，按《小企

業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定

基本上是一致的。但對(duì)于準(zhǔn)則提及的其他調(diào)整事項(xiàng)、非調(diào)整事項(xiàng)、股

利和持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)只需在報(bào)表附注中披露。

⑧一些特殊交易事項(xiàng)未作具體規(guī)定。除了對(duì)非貨幣性交易和債務(wù)重組

進(jìn)行了具體規(guī)定外，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露和建造合同兩項(xiàng)企業(yè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在上市公司執(zhí)行，為此《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未對(duì)上述事

項(xiàng)給予具體規(guī)定。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告的簡(jiǎn)化

1.表現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表種類的減少。目前小企業(yè)大部分不具備編現(xiàn)金流量

表的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，很多小企業(yè)到了年末編制該表也只是為了應(yīng)付檢查，

有些企業(yè)則依賴會(huì)計(jì)事務(wù)所代為編制。從小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的外部使用

者看，由于使用者較少，而對(duì)該表提供的信息關(guān)注則更少。同時(shí)從企

業(yè)內(nèi)部管理者角度看，一般都非常重視現(xiàn)金流量信息，但提供這一信

息的現(xiàn)金流量表并非與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的現(xiàn)金流量表一致，企業(yè)往

往根據(jù)內(nèi)部管理上編制現(xiàn)金流量日?qǐng)?bào)表或旬報(bào)、月報(bào)，而這些報(bào)表會(huì)

透視出企業(yè)的許多商業(yè)秘密，因此，企業(yè)不愿對(duì)外披露?？梢?，小企

業(yè)按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度編制現(xiàn)金流量表不僅操作上存在困難，在實(shí)際功效

上也只是流于形式。因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定小企業(yè)是否對(duì)外提

供現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)信息、，由小企業(yè)根據(jù)需要決定；現(xiàn)金流量表屬于選擇

編制范圍。除了現(xiàn)金流量表外，大多數(shù)小企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅

人，因此也無需編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表。另外由于長(zhǎng)期資產(chǎn)沒有提取

減值準(zhǔn)備，也不需要編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表。

2.從報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容有所簡(jiǎn)化。由于會(huì)計(jì)科目的簡(jiǎn)化和業(yè)務(wù)核算的簡(jiǎn)

化處理，使執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》編制的報(bào)表內(nèi)容得以簡(jiǎn)化，主要

體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上。資產(chǎn)負(fù)債表上主要減少了如下項(xiàng)目：長(zhǎng)期投資

減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、遞延稅款的借項(xiàng)

和貸項(xiàng)、應(yīng)付債券等項(xiàng)目。

3.報(bào)表的附注內(nèi)容得以簡(jiǎn)化?！缎∑笾贫取窌?huì)計(jì)報(bào)表編制說明第五項(xiàng)

規(guī)定：“除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，小企業(yè)的年度計(jì)報(bào)表附注應(yīng)

披露如下內(nèi)容：

(1)主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)及其變更的說明，包括：①會(huì)計(jì)政策變更的

內(nèi)容和理由；②會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由。小企業(yè)執(zhí)行的各項(xiàng)會(huì)計(jì)

政策，如果法律或行政法規(guī)、規(guī)章要求變更，應(yīng)按相關(guān)銜接辦法的規(guī)

定執(zhí)行，沒有