第四章供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)資料教程

第四章供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)概述貨幣資金的核算固定資產(chǎn)的核算原材料的核算供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)主要包括材料采購(gòu)業(yè)務(wù)貨幣資金業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)第一節(jié)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)概述一、供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款管理與核算，銀行存款的結(jié)算方式，庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的清查。固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量，固定資產(chǎn)取得的核算，固定資產(chǎn)折舊方法與折舊的核算、固定資產(chǎn)清理的核算，固定資產(chǎn)的清查。企業(yè)與購(gòu)貨單位或其他有關(guān)部門簽訂購(gòu)貨合同，按合同的規(guī)定辦理貨款的結(jié)算，所購(gòu)原材料若要由運(yùn)輸單位運(yùn)輸?shù)模€要與運(yùn)輸單位發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)的結(jié)算；按照稅法的規(guī)定購(gòu)進(jìn)貨物支付增值稅。

二、供應(yīng)過(guò)程的組織管理企業(yè)要從采購(gòu)計(jì)劃的制定、供應(yīng)商的選擇、存貨購(gòu)進(jìn)最佳經(jīng)濟(jì)批量的確定、訂貨價(jià)格的授權(quán)、采購(gòu)循環(huán)的職務(wù)分離、入庫(kù)驗(yàn)收、貨款支付、會(huì)計(jì)核算等各環(huán)節(jié)加強(qiáng)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行組織管理；要從編制投資預(yù)算、進(jìn)行可行性與效益性的評(píng)估、建立授權(quán)審批制度、采用招標(biāo)方式確定承建方、與承建方簽訂購(gòu)建投資合同等方面重視對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的管理。返回（二）現(xiàn)金的核算1．現(xiàn)金收支的核算為了總括地核算企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收入、付出和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶?！纠?-1】企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票1張，提取現(xiàn)金1000元，以備臨時(shí)支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存現(xiàn)金1000貸：銀行存款1000【例4-2】]企業(yè)零星銷售產(chǎn)品一批，收到現(xiàn)金5000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存現(xiàn)金5000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000【例4-3】企業(yè)行政管理部門報(bào)銷辦公用品費(fèi)800元，以現(xiàn)金支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用800貸：庫(kù)存現(xiàn)金8002．現(xiàn)金清查的核算在清查中，如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款或短款，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。待查明原因后再按規(guī)定轉(zhuǎn)賬?！纠?-4】甲企業(yè)在庫(kù)存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金溢余100元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存現(xiàn)金100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100上述庫(kù)存現(xiàn)金溢余的原因如果無(wú)法查清，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入?！纠?-5】乙企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺200元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200貸：庫(kù)存現(xiàn)金200經(jīng)查明，上述現(xiàn)金短缺是由出納人員責(zé)任造成的，應(yīng)由其賠償，轉(zhuǎn)作“其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短款（××個(gè)人）”賬戶。（三）備用金的核算備用金是指企業(yè)預(yù)付給內(nèi)部和部門用作零星開(kāi)支、職工差旅費(fèi)和零星采購(gòu)的款項(xiàng)。為了反映備用金的預(yù)付和報(bào)銷情況，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”賬戶下設(shè)置“備用金”明細(xì)賬，并按使用備用金的單位或個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。備用金分為定額預(yù)付制和非定額預(yù)付制兩種。定額備用金制度控制要點(diǎn)有：①由會(huì)計(jì)部門核定所需數(shù)額的庫(kù)存現(xiàn)金，并規(guī)定使用范圍；②指定專人經(jīng)管定額備用金；③支付庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，由指定的負(fù)責(zé)人簽字同意；④備用金經(jīng)管人員負(fù)責(zé)保管有關(guān)支付備用金的各種憑證，設(shè)置備用金登記簿，記錄各項(xiàng)零星開(kāi)支；⑤經(jīng)管人員定期或在備用金不夠周轉(zhuǎn)時(shí)，向會(huì)計(jì)部門報(bào)銷，以補(bǔ)足備用金定額。1．非定額預(yù)付制在非定額預(yù)付制下，備用金的使用是一次性的，報(bào)銷時(shí)，尚未支用的備用金應(yīng)全部退回。其特點(diǎn)是：“按需預(yù)付，憑據(jù)報(bào)銷，余款退回，一次結(jié)清”?！纠?-6】李華因公出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元，以現(xiàn)金付訖。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他應(yīng)收款——李華1000貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000【例4-7】李華出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)850元借款余額交回現(xiàn)金。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存現(xiàn)金150管理費(fèi)用850貸：其他應(yīng)收款——李華10002．定額預(yù)付制在定額預(yù)付制下，備用金是一筆固定的金額，預(yù)付給備用金的部門或個(gè)人，作為某些業(yè)務(wù)開(kāi)支的周轉(zhuǎn)。其特點(diǎn)是：“按定額預(yù)付，憑據(jù)報(bào)銷，報(bào)銷后補(bǔ)足定額”?！纠?-8】開(kāi)出現(xiàn)金支票2000元，預(yù)付給行政科用于購(gòu)買辦公用品等作為備用。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他應(yīng)收款——備用金（行政科）2000貸：銀行存款2000【例4-9】行政科購(gòu)買辦公用品500元，報(bào)銷時(shí)補(bǔ)足其備用金定額。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用500貸：庫(kù)存現(xiàn)金500三、銀行存款的核算銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。（一）銀行結(jié)算方式結(jié)算方式是指用一定的形式和條件來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)間或企業(yè)與其他單位和個(gè)人間貨幣收付的程序和方法。結(jié)算方式分為現(xiàn)金結(jié)算和銀行結(jié)算。銀行結(jié)算是指通過(guò)銀行從付款單位賬戶將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)到收款單位賬戶的轉(zhuǎn)賬結(jié)算。根據(jù)中國(guó)人民銀行頒發(fā)的《支付結(jié)算辦法》的有關(guān)規(guī)定，銀行結(jié)算方式包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌、委托收款和異地托收承付等。（二）銀行存款的核算1．銀行存款的核算為了總括地反映和監(jiān)督銀行存款的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶進(jìn)行總分類核算。【例4-10】某企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料一批，價(jià)款50000元，增值稅8500元以銀行存款支付，材料尚未入庫(kù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料采購(gòu)50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：銀行存款58500【例4-11】某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款100000元，增值稅17000元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，送存開(kāi)戶銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

清查人員清查時(shí)間清查方式清查途徑清查結(jié)果不一致原因出納人員定期對(duì)賬一是企業(yè)的銀行存款賬戶，二是銀行對(duì)賬單。記賬差錯(cuò)；未達(dá)賬項(xiàng)。2．銀行存款清查的核算（1）企業(yè)已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的款項(xiàng)①企業(yè)存入銀行的款項(xiàng)，企業(yè)已作為存款增加入賬，而銀行尚未入賬；②企業(yè)開(kāi)出支票后已作為存款減少入賬，而銀行尚未入賬。（2）銀行已入賬而企業(yè)尚未入賬的款項(xiàng)①委托銀行代收的款項(xiàng)，銀行已作為企業(yè)存款增加入賬，而企業(yè)尚未入賬；②銀行代付的款項(xiàng)，銀行已作為企業(yè)存款的減少入賬，而企業(yè)尚未入賬。

【例4-12】某企業(yè)2008年4月30日銀行存款日記賬賬面余額為33100元，而銀行對(duì)賬單月末余額比企業(yè)賬面余額少9780元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)下列未達(dá)賬項(xiàng)及記賬錯(cuò)誤。（1）企業(yè)已記減少而銀行未記減少的修理費(fèi)款項(xiàng)300元；（2）企業(yè)以轉(zhuǎn)賬支票支付費(fèi)用100元，而在填制“付款憑證”時(shí)，將金額誤填為1000元，并已登入銀行存款日記賬；（3）企業(yè)已記增加而銀行未記增加的銷貨款項(xiàng)15000元；（4）銀行已記增加而企業(yè)未記增加的存款利息320元和銀行代收銷貨款項(xiàng)6000元；銀行已記減少而企業(yè)未記減少的代付電費(fèi)款項(xiàng)2300元。

首先，用紅字沖銷法更正記賬錯(cuò)誤：借：管理費(fèi)用900貸：銀行存款900根據(jù)以上資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如下表

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對(duì)賬單上余額加：企業(yè)已記增加，銀行未記增加的款項(xiàng)減：企業(yè)已記減少，銀行未記減少的款項(xiàng)2332015000300銀行存款日記賬余額加：銀行已記增加，企業(yè)未記增加的款項(xiàng)減：銀行已記減少，企業(yè)未記減少的款項(xiàng)更正記賬差錯(cuò)3310032060002300900調(diào)整后的存款余額38020調(diào)整后的存款余額38020（一）其他貨幣資金核算的內(nèi)容

三、其他貨幣資金的核算

其他貨幣資金外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款在途貨幣資金企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的存款。企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯解款業(yè)務(wù)中，到月終時(shí)尚未到達(dá)的匯入款項(xiàng)。（二）其他貨幣資金的核算為了總括反映和監(jiān)督企業(yè)的各種其他貨幣的增減變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”總分類賬戶，并在其下設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”和“在途資金”等二級(jí)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算?！纠?-13】某企業(yè)委托當(dāng)?shù)亻_(kāi)戶銀行匯款60000元到采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他貨幣資金——外埠存款60000貸：銀行存款60000【例4-14】收到采購(gòu)人員交來(lái)的供應(yīng)單位發(fā)票等報(bào)銷憑證，材料價(jià)款50000元，增值稅8500元，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料采購(gòu)50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：銀行存款58500【例4-15】采購(gòu)人員完成采購(gòu)任務(wù)，撤銷采購(gòu)專戶，根據(jù)銀行的收賬通知，編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款1500貸：其他貨幣資金——外埠存款1500返回第三節(jié)固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)特征：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。一、固定資產(chǎn)的概念及分類固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)

不需用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)

土地

融資租入固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額，以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。（一）賬戶的設(shè)置

固定資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶，余額在借方。

為了核算企業(yè)購(gòu)買和自行建造完成的固定資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果，需要設(shè)置以下的賬戶：

“固定資產(chǎn)”賬戶“在建工程”賬戶“累計(jì)折舊”賬戶“固定資產(chǎn)清理”賬戶

固定資產(chǎn)的核算1、如果固定資產(chǎn)不需安裝調(diào)試，直接記入固定資產(chǎn)賬戶。（對(duì)外招標(biāo)）2、如果需要安裝調(diào)試，須先記入在建工程科目，等所有的安裝調(diào)試結(jié)束后，再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶。Note:賬戶和科目的區(qū)別。1、購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)50000貸：銀行存款50000

不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià)和運(yùn)輸費(fèi)用等構(gòu)成其實(shí)際成本。2、購(gòu)入需要安裝設(shè)備，會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程10000

貸：銀行存款8000

原材料2000

應(yīng)付職工薪酬2000

工程物資包括專門為工程建設(shè)準(zhǔn)備的專用材料和設(shè)備等。（二）固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)的核算3、需要安裝設(shè)備安裝完畢交付使用，會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)10000貸：在建工程10000需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)用和各種安裝費(fèi)用等構(gòu)成其實(shí)際成本。折舊固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)的使用壽命預(yù)計(jì)凈殘值三、固定資產(chǎn)折舊的核算（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素（二）計(jì)提折舊的范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊。待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。注意（三）固定資產(chǎn)折舊的方法1．平均年限法年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=年折舊額÷12【例4-20】某固定資產(chǎn)原值為70000元，預(yù)計(jì)殘值為10000元，預(yù)計(jì)使用年限5年。則：年折舊額=（70000-10000）÷5=12000（元）月折舊額=12000÷12=1000（元）2．工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額【例4-21】某機(jī)器設(shè)備原值60000元，預(yù)計(jì)總工作時(shí)數(shù)為600000小時(shí)，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為3%，本月共使用了5000小時(shí)。則該設(shè)備的月折舊額計(jì)算如下：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=60000×（1-3%）÷600000=0.097（元/小時(shí)）本月折舊額=5000×0.097=485（元）3．年數(shù)總和法年折舊額=固定資產(chǎn)原值-凈殘值×尚可使用年限÷使用年限之和【例4-22】接【例4-20】，假設(shè)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，每年的折舊額如下：第1年：（70000-10000）×5/（1+2+3+4+5）=20000（元）第2年：（70000-10000）×4/（1+2+3+4+5）=16000（元）第3年：（70000-10000）×3/（1+2+3+4+5）=12000（元）第4年：（70000-10000）×2/（1+2+3+4+5）=8000（元）第5年：（70000-10000）×1/（1+2+3+4+5）=4000（元）4．雙倍余額遞減法年折舊率=2÷預(yù)計(jì)折舊年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率【例4-23】接【例4-20】，假設(shè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊率為直線法的雙倍，即40%（2÷5×100%）。每年的折舊額如下：第1年：70000×40%=28000（元）第2年：（70000-28000）×40%=16800（元）第3年：（70000-28000-16800）×40%=10080（元）第4年：[（70000-10000）-（28000+16800+10080）]÷2=2560（元）第5年：[（70000-10000）-（28000+16800+10080）]÷2=2560（元）（三）折舊的賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間）管理費(fèi)用（行政管理部門）銷售費(fèi)用（銷售部門）其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營(yíng)租賃租出固定資產(chǎn)）貸：累計(jì)折舊四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的核算固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除。不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。借：管理費(fèi)用（車間和行政管理部門的修理費(fèi)）銷售費(fèi)用（銷售部門的修理費(fèi)）貸：銀行存款等【例4-24】某企業(yè)2007年1月，該企業(yè)對(duì)車間設(shè)備進(jìn)行修理，需用硬件及維修材料50000元，支付工資30000元，支付其他費(fèi)用4000元。該企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用84000貸：原材料50000銀行存款34000五、固定資產(chǎn)處置的核算企業(yè)因固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。具體包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）發(fā)生的清理稅費(fèi)。借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款（3）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款殘料價(jià)值和變價(jià)收入等。借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理（4）保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚?。借：其他?yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（5）清理凈損益的處理。借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失營(yíng)業(yè)外支出——非常損失貸：固定資產(chǎn)清理注意：如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目?！纠?-25】某企業(yè)出售一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為30000元，累計(jì)折舊5000元，出售價(jià)款28000元，清理費(fèi)用1000元。會(huì)計(jì)處理如下：①將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理25000累計(jì)折舊5000貸：固定資產(chǎn)30000②支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000③取得清理收入：借：銀行存款28000貸：固定資產(chǎn)清理28000④結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理2000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈收益2000六、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指企業(yè)由于市價(jià)下跌，或技術(shù)陳舊損壞，長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)的價(jià)值減值。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值時(shí)，應(yīng)按可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。返回第四節(jié)原材料（一）存貨的性質(zhì)存貨具有以下特征：一、存貨的性質(zhì)與種類存貨是有形資產(chǎn)；具有較大的流動(dòng)性，但其流動(dòng)性又低于現(xiàn)金等其他流動(dòng)資產(chǎn)具有時(shí)效性和潛在損失的可能性二、存貨的入賬價(jià)值A(chǔ)采購(gòu)成本B加工成本存貨成本C其他成本三、原材料的核算（一）賬戶設(shè)置1．“材料采購(gòu)”賬戶2．“材料成本差異”賬戶3．“原材料”賬戶4．“應(yīng)付賬款”賬戶5．“應(yīng)付票據(jù)”賬戶6．“預(yù)付賬款”賬戶7．“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶（二）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1．購(gòu)入原材料的核算（1）收到結(jié)算憑證的同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫(kù)。【例4-27】渝豐公司（為一般納稅人）從本地購(gòu)入甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為80000元，增值稅額為13600元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料——甲材料80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600貸：銀行存款93600（2）結(jié)算憑證先到、材料后入庫(kù)?！纠?-28】接上例，渝豐公司從外地購(gòu)入甲材料，若結(jié)算憑證已收到，并支付了全部貨款，但材料尚未收到。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在途物資80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600貸：銀行存款93600上述材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：原材料——甲材料80000貸：在途物資80000（3）材料先驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算憑證后到?！纠?-29】渝豐公司從外地購(gòu)入乙材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付，該批材料暫估價(jià)為18000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料——乙材料18000貸：應(yīng)付賬款18000下月初用紅字將上述會(huì)計(jì)分錄原賬沖回

借：原材料——乙材料貸：應(yīng)付賬款下月收到結(jié)算憑證時(shí)，該批乙材料的價(jià)款為18000元，增值稅為3060元，供貨方墊付外地運(yùn)雜費(fèi)2000元（假定不考慮增值稅的抵扣）。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料——乙材料20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3060貸：銀行存款230601800018000（4）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)應(yīng)在預(yù)付材料價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價(jià)款、稅額等，借記“原材料”賬戶和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶；預(yù)付款項(xiàng)不足，補(bǔ)付上項(xiàng)貨款，按補(bǔ)付金額借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回上項(xiàng)多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。

2．發(fā)出原材料的核算【例4-30】某企業(yè)某月份甲材料的“發(fā)料憑證匯總表”列明：生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料50000元用于M產(chǎn)品的生產(chǎn)，生產(chǎn)車間一般耗用領(lǐng)用甲材料1000元，管理部門領(lǐng)用甲材料1500元。據(jù)此編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——M產(chǎn)品50000制造費(fèi)用1000管理費(fèi)用1500貸：原材料——甲材料52500（三）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用計(jì)劃成本。1.賬戶的設(shè)置材料采購(gòu)業(yè)務(wù)按實(shí)際成本法核算時(shí)應(yīng)設(shè)置以下幾個(gè)賬戶:

“材料采購(gòu)”賬戶“原材料”賬戶在采購(gòu)環(huán)節(jié)，最重要的賬戶是“材料采購(gòu)”賬戶。用于核算材料的成本，包括兩部分材料本身的費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)。如：運(yùn)輸費(fèi)，中轉(zhuǎn)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，搬運(yùn)費(fèi)，途中的保險(xiǎn)費(fèi)，途中的合理?yè)p耗（有一定比例），入庫(kù)前挑選整理費(fèi)。以下費(fèi)用不能計(jì)入材料采購(gòu)成本：1、采購(gòu)人員的工資、餐飲費(fèi)；2、企業(yè)駐外的辦事處發(fā)生的費(fèi)用；3、市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)。2．購(gòu)入原材料的核算（1）貨款已付，同時(shí)材料也驗(yàn)收入庫(kù)?！纠?-31】長(zhǎng)江公司（為一般納稅人），購(gòu)入丙材料一批，價(jià)款為100000元，增值稅額為17000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，該批材料的計(jì)劃成本為105000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料采購(gòu)100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本和成本差異

借：原材料——丙材料105000貸：材料采購(gòu)100000材料成本差異5000（2）材料已到，貨款尚未付。材料已到但貨款未付時(shí)，可暫不作賬務(wù)處理，待支付貨款時(shí)，按上述第（1）種情況處理；若月末貨款仍未支付時(shí)，用應(yīng)估價(jià)入賬?！纠?-32】

長(zhǎng)江公司購(gòu)人丁材料一批，材料已收到，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款未付。若該批材料的發(fā)票賬單在月終仍未到，該批材料的計(jì)劃成本為51000元，則在月終時(shí)應(yīng)作如下暫估入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料——丁材料51000貸：應(yīng)付賬款51000下月初用紅字將上述分錄原賬沖回

借：原材料——丁材料貸：應(yīng)付賬款5100051000收到結(jié)算憑證并支付款項(xiàng)時(shí)，按正常程序記賬。假設(shè)該批材料的實(shí)際成本為50000元，增值稅為8500元。

借：材料采購(gòu)50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：銀行存款

58500

結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本和成本差異

借：原材料——丁材料51000貸：材料采購(gòu)50000材料成本差異1000

3．發(fā)出原材料的核算【例4-33】江南廠采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的核算，2008年5月份甲原材料“發(fā)料憑證匯總表”列明，生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用40000元，車間管理部門領(lǐng)用4000元，廠部管理部門領(lǐng)用6000元。本月該材料的成本差異率為-2％。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）發(fā)出材料時(shí)

借：生產(chǎn)成本40000制造費(fèi)用4000管理費(fèi)用6000貸：原材料50000

120（2）月末，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：材料成本差異801000800四、存貨期末的計(jì)價(jià)（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低是指對(duì)期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。期末，當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；期末，當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。成本與可變現(xiàn)凈值中的“成本”，是指存貨的歷史成本；“可變現(xiàn)凈值”不是指存貨的售價(jià)，而是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理【例4-34】2007年12月31日，甲公司W(wǎng)材料的賬面金額為100000元，由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為70000元，由此應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌