《企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬》解析-時代光華滿分試卷

號——職工薪酬》解析9《企業(yè)會計準則

第

一、職工薪酬的概念與范疇

職工薪酬的概念1.

定義

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工供應的服務而賜予的各種形式的酬勞

以及其他相關支出。

類別

職工薪酬的類別包括：

第一，職工在職期間和離職后，企業(yè)供應應職工的全部貨幣性薪酬

（如員工離職后企業(yè)給

員工的退休金、離休費等。假如企業(yè)走的是社會統(tǒng)籌，即社會養(yǎng)老保

險，員工退休后就由社會

養(yǎng)老——由社會保險機構支付退休金）和非貨幣性薪酬（如公司每年

給員工供應一次免費的體

檢）；

其次，供應應職工本人、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利；

第三，以商業(yè)保險形式供應的保險待遇；

第四，以股份為基礎的薪酬（如企業(yè)供應應職工以權益形式結算的認

股權）和企業(yè)年金。

職工的范疇

職工，既包括與企業(yè)訂立正式勞動合同的人員，含全職、兼職和臨時

職工；也包括未與企

業(yè)訂立正式勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員或雖未正式任命，但為

企業(yè)供應了類似服務的人

員。比如：有的企業(yè)的董事是外部人員，雖然他沒有與企業(yè)訂立勞動

合同，事實上就是依據其

閱歷、專業(yè)學問，就董事會上探討的問題發(fā)表看法，這也屬于職工；

詢問師，給企業(yè)供應詢問

服務、授課服務，也屬于職工，不管名義上是講課費還是勞務費，或

者是在管理費用、應付職

工薪酬中核算，在貸方都是應付職工薪酬。

非貨幣性薪酬

非貨幣性薪酬主要就是非貨幣性福利，包括企業(yè)以自己的產品或其他

有形資產發(fā)放給職工

作為福利，向職工無償供應自己擁有的資產運用、為職工無償供應類

似醫(yī)療保健等服務。

要點提示

職工薪酬的類別包括:

在職期間和離職后，企業(yè)供應應職工的全部的貨幣性和非貨干性的薪

酬;①

供應應職工本人、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利；②

以商業(yè)保險形式供應的保險待遇；③

以股份為基礎的薪酬和企業(yè)年金。④

職工薪酬的范疇2.

職工薪酬的范疇主要包括：

第一，職工工資、獎金、津貼和補貼（通訊費補貼、交通補貼、住房

補貼等）；

其次，職工福利費；

第三，醫(yī)療保險（基本醫(yī)療保險和補充醫(yī)療保險）、養(yǎng)老保險（分基

本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)

、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會老保險，補充養(yǎng)老保險有一

外號——聞名的企業(yè)年金）

保險費；

第四，住房公積金；

第五，工會經費和職工教化經費；

第六，非貨幣性福利（免費醫(yī)療體檢）；

第七，辭退福利，即因解除與職工勞動關系賜予的補償；

第八，未參與社會統(tǒng)籌的退休人員的退休金和醫(yī)療費用；

天的帶薪休10第九，帶薪休假，是一種新型的非貨幣性福利，一般

企業(yè)按國家規(guī)定每年有

假；

第十，其他與薪酬相關的支出。

二、職工薪酬的確認和計量

職工供應服務的會計期間1.

在職職工為企業(yè)供應服務的會計期間，職工薪酬應當確認為負債，設

置在流淌負債類科目

中，然后依據受益對象——誰受益誰負擔，計入相關資產成本或當期

費用。

按京益對象安排：應當由生產產品負擔的職工薪酬，計入存貨成本；

應當由在建工程負擔

的職工薪酬，計入建立固定資產成本；自行開發(fā)無形資產所發(fā)生的職

工薪酬，計入無形資產成

本；上述以外的其他職工薪酬，計入當期費用。

其中，計入成本費用的職工薪酬負債金額，應當區(qū)分狀況處理。按受

益對象安排的賬務處

理為:

借：生產成本

制造費用

研發(fā)支出

在建工程

管理費用

銷售費用

工資、獎金、津貼一貸：應付職工薪酬

職工福利費一

社會保險費一

住房公積金一

工會經費一

職工教化經費一

有計提基礎和比例的

有計提基礎和計提比例的，依據規(guī)定標準計提。在職工為其供應服務

的會計期間，依據工

資總額的肯定比例計算安排，主要包括：

第一，應當向住房公積金管理中心繳存的住房公積金；

其次，應當向社會保險經辦機構（或企業(yè)年金基金賬戶管理人）繳納

的“五險”；

第三，應當向工會部門繳納的工會經費；

第四，應當向人力資源部門繳納的職工教化經費。

沒有明確規(guī)定計提基礎和計提比例的

沒有明確規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當依據歷史閱歷數據和

自身實際狀況計算確

定應付職工薪酬金額：

第一，當期實際發(fā)生額大于預料數的，應當補提；

其次，實際發(fā)生額小于預料數的，沖回多提數。

留意事項

職工薪酬作為負債管理，必需有確鑿證據表明企業(yè)擔當了現時義務，

即法定義務或推定義

務。

企.計提職工薪酬時，稅收允許扣除的職工薪酬標準與企業(yè)預料金額

的確不一樣的，應當

號——所得稅》處理018依據《企業(yè)會計準則第

解除勞動關系補償（簡稱“辭退福利”）2.

定義

辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系

而賜予的補償，職工

沒有選擇接著在職的權利，或者在職工勞動合同尚未到期前，為激勵

職工自愿接受裁減而賜予

的補償，職工有權選擇接著在職或接受補償離職。如買斷工齡、內

退制度等。

確認條件

企業(yè)對辭退福利是否作為負債確認，推斷條件是企業(yè)擔當的現時義

務。

辭退福利的確認應當同時滿意兩個條件：

第一，企業(yè)已經制定正式的（已經董事會或類似機構批準）解除勞動

關系支配或者提出自

實施。該支配或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職（一般為一

年內）愿裁減建議，并即將

工所在部門、職位及數量；解除勞動關系或自愿裁減預料的補償金

額；擬解除勞動關系或裁減

的時間。

其次，企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系支配或裁減建議。否則就表

明將來經濟利益流出

不是很可能的，因而不符合預料負債的確認條件。

同時滿意上述兩個條件的，應當確認因辭退福利產生的應付職工薪

酬。

賬務處理

由于被辭退職工不再給企業(yè)帶來任何經濟利益，辭退福利應當計入當

期費用而不作為資產

成本。確認因解除與職工的勞動關系賜予補償而產生的預料負債，同

時計入當期管理費用。

賬務處理為:

借:管理費用

辭退福利——貸：應付職工薪酬

計提方法

對于職工沒有選擇權的辭退支配，應當依據支配中擬辭退職工數量、

每一職位的辭退補償

計提應付職工薪酬（辭退福利）。

因接受裁減的職工數量不確定，對自愿接受裁減建議的，應當依據預

料將會接受裁減建議

的職工數量和每一職位的辭退補償計提應付職工薪酬。

實質性辭退工作在一年內完成，但補償款項超過一年支付的辭退支配

應當選擇恰當的折現

率，以折現后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該金

額與實際應支付的辭退福

利款項之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退

福利款項時，計入財務費

用。應付辭退福利款項與其折現值相差不大的，也可以不折現。

相關賬務處理為:

借:管理費用

未確認融資費用

辭退福利——貸:應付職工薪酬

（實際應支付的辭退福利款項）

此外，依據實例、實際利率法攤銷的未確認融資費用，按每期不同的

攤銷額計入財務費

用，不要按直線法攤。

三、內退支配

員工內退是企業(yè)考慮支配就業(yè)的須要，或者是效益不佳，依據肯定的

年齡標準劃線之后讓

員工內部退養(yǎng)。事實上，企業(yè)根本沒有解除與內退員工的勞動關系，

他們還是企業(yè)職工。簡潔

來說，就是內部退養(yǎng)，只是員工在將來期間不再給企業(yè)供應服務。在

我國，國有企業(yè)女同志的

55正式退休年齡是歲，在內退期間領取的是內退工資，正式退休后領

55至45歲，內退時間是

取的才是正式退休工資。

事實上，內退就是一個辭退福利，企業(yè)應當將自職工停止服務日至正

常退休期間擬支付給

,不得在職工內退后各期（辭退福利）內退人員的工資和繳納的社會

保險費確認為應付職工薪酬

分期確認因支付內退職工工資和為其繳納社會保險而產的義務。

案例】【

某家用電器制造業(yè)的員工內退支配

月，為了能夠在下一年度順當實施轉9年2006公司為一家家用電器

制造企業(yè)，A

日起，企業(yè)以職工自1月1年2007公司管理層制定了一項內部辭退支

配，擬從A產，

愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產車間職工。

月12辭退支配的具體內容已與職工溝通，并達成一樣看法。辭退支

配已于當年

所1日經董事會正式批準，并將于下一個年度內實施完畢。支配的具

體內容如表10

年辭退支配一覽表2007公司1A表

金額單位：萬元

每人補償工齡（年）辭退數量職位所屬部門

1010?1

車間主任、

2020~1010

副主任

3030~20

810?1

1820~1050高級技工彩電車間

2830~20

510~1

1520?10100一般技工

2530~20

小計160

,萬元/人）20（年的職工10-20下面以對于彩電車間主任和副主任

級別且工齡在

所示。2接受辭退的各種數量以及發(fā)生概率計算該級別的辭退福利金

額。如表

年接受辭退職工概率分布表20?10主任、副主任級工齡2表

最佳估計數發(fā)生概率接受辭退的職工數量

0.033%1

0.15%2

0.155%3

0.820%4

50.7515%

1.525%6

0.568%7

1.0812%9

0.77%10

5.67100%合計

）萬元。205.67X（113.4企業(yè)應當確認該級別的辭退

福利金額為

賬務處理為：

1134000借：管理費用

1134000辭退福利——貸：應付職工薪酬

,即各變量值（接受辭退的職工數量）PI在上述案例

中，事實上就是計算加權算術平均數Z

5.67,則加權算術平均數乘以預料補償的金額（5.67

乘上相應的發(fā)生概率，最終進行合計z二

萬元。113?4萬），即為該級別辭退福利預料的金額

20x

四、帶薪休假等非貨幣性職工薪酬

帶薪休假1.

非累積的帶薪休假

對于非累積的帶薪休假，諸如產假等，由于權利和義

務不能結轉下期，故會計上不作處

理。

可累積的帶薪休假

對于可累積的帶薪休假，由于權利和義務可以結轉下

期，依據下一年度預期休假數超過帶

薪休假數對應的工資金額確認為負債，計入資產成本或

當期費用；以現金補償未行使的職工累

積帶薪休假時，沖減已計提的負債，差額計入當期損

益。

非貨幣性職工薪酬2.

以自產產品作為福利發(fā)放給職工

應當依據產品的公允價值（含增值稅），依據崗位，

計入相關資產或當期在確定發(fā)放時。

損益。假如非貨幣性薪酬是發(fā)給生產工人的，計入生產

成本，最終計入存貨；假如是發(fā)給工程

建設人員，計入在建工程，最終轉入固定資產。

借:生產成本

管理費用等

非貨幣性福利—貸：應付職工薪酬

確認收入，把應付職工薪酬從貸方轉賬到借方，并且要把這一行為視

同銷實際發(fā)放時。

售，還要計稅，貸應交稅金一應交增值稅。同時還要結轉成本，借

主營業(yè)務成本，貸庫存商

□

口口O

非貨幣性福利——借：應付職工薪酬

貸：營業(yè)收入

應交增值稅——應交稅金

借:主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

案例】【

某公司非貨幣性薪酬的計量

900名，其中生產工人1000甲公司現有職工名，現確定以100名，總

部管理人員

元，單位計稅價格2200其生產的彩色電視機作為發(fā)放給職工。該電

視機單位成本

元。3000

則公司的賬務處理為：

①確定發(fā)放時

(萬元)315.9=9001.17x0.3x計入生產成本的金額二

(萬元)35.1=1001.17x0.3x計入管理費用的金額二

借：生產成本3159(XX)

351(XX)管理費用

3510000非貨幣性福利——貸：應付職工薪酬

②實際發(fā)放時

3510000借：應付職工薪酬

3000000貸：營業(yè)收入

510000應交增值稅——應交稅費

2200000借：營業(yè)成本

2200000貸：庫存商品

企業(yè)將擁有的房屋無償供應應職工運用

生產工人運用的借計生產成本，管理人員住計管理費用；房屋進行計

提折舊時，把應付職

工薪酬從貸方轉賬到借方，貸累計折舊。

企業(yè)將租賃的房屋無償供應應職工運用

假如單位沒有自己的住房，而是給員工租房，也屬于新型的非貨幣性

福利，也就是非貨幣

性職工薪酬，月末結轉應付租金，借生產成本、管理費用等，貸應付

職工薪酬。

實際支付租金時，再把應付職工薪酬從貸方轉賬到借方，貸計銀行存

款，做一張銀行存款

付款憑證。

1案例【

某公司非貨幣性薪酬

某公司作為非貨幣性職工薪酬，為每位部門經理供應轎車免費運用,

為每位副總

名，每輛轎車月折舊費5名，副總裁20裁租賃一套住房免費運用，

公司共有部門經理

元。8000元，每套住房月租金1000用為

)確認供應轎車免費運用時1(

20000借：管理費用

——貸：應付職工薪酬20000非貨幣性福利

計提折舊時

20000非貨幣性福利——借：應付職工薪酬

20000貸:累計折舊

)確認住房租金時2(

40000借：管理費用

非貨幣性福利——貸:應付職工薪酬40000

實際支付住房租金時

40000非貨幣性福利——借：應付職工薪酬

40000貸：銀行存款

附注中應當披露：企業(yè)每月為部門經理無償供應用車、為副總裁以上

高級管理人

元。60000員租賃公寓免費運用等非貨幣性福利共計

五、福利費核算的改變

原規(guī)定1.

計提，運用時再沖減應付福利14%新會計準則頒布之前，原規(guī)定職工

福利費按工資總額

費，在費用列支上按實列支不留余額。

新規(guī)定2.

新規(guī)定是不再預提福利費，而是依據職工供應服務的受益對象進行計

算，確認為應付職工

福利費的負債，并計入相關資產成本或費用，不再計提、據實列支。

企業(yè)為職工繳納的基本醫(yī)

療保險和補充醫(yī)療保險沖減職工福利費負債的余額。

單選題

職工薪酬的類別不包括：

A1.

職工在職期間和離職后，企業(yè)供應應職工的全部的貨幣性薪酬和非貨幣性

薪酬

B2.

企業(yè)供應應職工本人、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利

C3.

以股份為基礎的薪酬

D4.

以社會保險形式供應的保險待遇

2.

關于職工范疇，下列說法錯誤的是：

A1.

與企業(yè)正式訂立勞動合同的兼職屬于企業(yè)職工

B2.

由企業(yè)正式任命的人員，未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但為企業(yè)供應了類

似服務的人

員屬于企業(yè)職工

C3.

與企業(yè)正式訂立勞動合同的臨時工屬于企業(yè)職工

D4.

未與企業(yè)訂立正式勞動合同、未正式任命一，雖然為企業(yè)供應了類似服務的

人員但不

屬于企業(yè)職工

3.

企業(yè)為職工供應的非貨幣性福利包括：

A1.

職工福利費

B2.

免費的醫(yī)療體檢

C3.

辭退福利

4.D

社會保險費

4.

）計入相關資產成本或當期在職職工為企業(yè)供應服務的會計期

間，職工薪酬應當依據（

費用。

1.A

管理費用

B2.

成本水平

C3.

受益對象

D4.

會計期間

5.

下列選項中，權利和義務不能結轉下期，會計上不作處理的是：

A1.

年假

B2.

產假

C3.

國家法定節(jié)假日

D4.

員工調休

6.

以自產產品作為福利