民間非營利組織會計(jì)制度

民間非營利組織會計(jì)制度會

計(jì)

法

規(guī)2

民間非營利組織會計(jì)制度一、總則及一般原則本制度于2005年1月1日起執(zhí)行。適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合規(guī)定特征的民間非營利組織。包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以民間非營利組織的交易或者事項(xiàng)為對象，記錄和反映該組織本身的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動。會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以民間非營利組織的持續(xù)經(jīng)營為前提。會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間。會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。民間非營利組織在會計(jì)核算遵循以下基本原則：客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、配比原則、歷史成本原則，及時性原則、明晰性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則。會計(jì)記賬應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。會計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。民間非營利組織結(jié)合其具體情況，制定會計(jì)核算辦法。3民間非營利組織會計(jì)制度二、會計(jì)要素（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。資產(chǎn)按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。

民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于半年年度終了，對短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

民間非營利組織接受捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額入賬。如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額，作為入賬價值。如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為入賬價值4二、會計(jì)要素（一）資產(chǎn)

1.流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指預(yù)期可在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付賬款、存貨、待攤費(fèi)用等。（1）貨幣資金民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。有外幣現(xiàn)金和存款的民間非營利組織，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算?，F(xiàn)金的核算應(yīng)當(dāng)做到日清月結(jié)，其賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對，并與按月編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。（2）短期投資短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。處置短期投資時，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際取得價款與短期投資賬面價值的差額確認(rèn)當(dāng)期投資損益。

5二、會計(jì)要素1.流動資產(chǎn)（3）應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收未收債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬。期末，應(yīng)當(dāng)分析應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，對預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。預(yù)付賬款是指民間非營利組織預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬，并按照往來單位或個人等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算6二、會計(jì)要素1.流動資產(chǎn)（4）存貨存貨是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動過程中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等。存貨取得時應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際成本入賬，存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個別計(jì)價法、先進(jìn)先出法、或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定對存貨是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，確認(rèn)存貨跌價損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果存貨的可變現(xiàn)凈值高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該存貨期初已計(jì)提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可變現(xiàn)凈值高于賬面價值的差額，沖減當(dāng)期費(fèi)用。

7二、會計(jì)要素2.長期投資（1）長期股權(quán)投資①長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本作為初始投資成本②長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況，分別采用成本法或者權(quán)益法核算。采用成本法核算時，被投資單位經(jīng)股東大會或者類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。采用權(quán)益法核算時，按應(yīng)當(dāng)享有或應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額調(diào)整投資賬面價值，并作為當(dāng)期投資損益。按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算分得的部分，減少投資賬面價值。被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，進(jìn)行數(shù)量登記。③處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際取得價款與投資賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

8二、會計(jì)要素

2.長期投資

（2）長期債權(quán)投資

①長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本作為初始投資成本。

②長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間，按照直線法，于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時予以攤銷。③處置長期債權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際取得價款與投資賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對長期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果長期投資的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的差額計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備，確認(rèn)長期投資減值損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果長期投資的可收回金額高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該長期投資期初已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價值的差額，沖減當(dāng)期費(fèi)用。9二、會計(jì)要素（3）固定資產(chǎn)特征：一是為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；二是預(yù)計(jì)使用年限超過1年；三是單位價值較高。固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本入賬。在建工程，應(yīng)當(dāng)按照所建造工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前實(shí)際發(fā)生的全部必要支出確定其工程成本。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入民間非營利組織的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使服務(wù)質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使商品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價值，但其增計(jì)后的金額不應(yīng)當(dāng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。其他后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入或者費(fèi)用。

。10二、會計(jì)要素用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等，作為固定資產(chǎn)核算，但不必計(jì)提折舊。在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)單列“文物文化資產(chǎn)”項(xiàng)目予以反映。民間非營利組織對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價值入賬，并計(jì)入當(dāng)期收入；盤虧的固定資產(chǎn)在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（4）無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的、非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本入賬。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。處置無形資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際取得的價款與該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期收入或者費(fèi)用。（5）受托代理資產(chǎn)

受托代理資產(chǎn)，是指民間非營利組織因從事受托代理交易而從委托方取得的資產(chǎn)。所有的受托代理業(yè)務(wù)全部都確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債，并以公允價值計(jì)量，不確認(rèn)收入，也不確認(rèn)凈資產(chǎn)。

11二、會計(jì)要素（二）負(fù)債負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營利組織。按其流動性分為流動負(fù)債、長期負(fù)債和受托代理負(fù)債等。流動負(fù)債是指將在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)收賬款、預(yù)提費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債等。各項(xiàng)流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。長期負(fù)債是指償還期限在1年以上（不含1年）的負(fù)債，包括長期借款、長期應(yīng)付款和其他長期負(fù)債。各項(xiàng)長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。受托代理負(fù)債是指民間非營利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。受托代理負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相對應(yīng)的受托代理資產(chǎn)的金額予以確認(rèn)和計(jì)量。

12二、會計(jì)要素（三）凈資產(chǎn)民間非營利組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)等。如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。（四）收入

收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入，收入應(yīng)當(dāng)按照其來源分為捐贈收入、會費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動收入和其他收入等。民間非營利組織在確認(rèn)收入時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入。民間非營利組織對各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按是否存在限定區(qū)分非限定性收入和限定性收入進(jìn)行核算。期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將本期限定性收入和非限定性收入分別結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項(xiàng)下的限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。13二、會計(jì)要素（五）費(fèi)用

費(fèi)用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其功能分為業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等。

民間非營利組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時按其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項(xiàng)下的非限定性凈資產(chǎn)，作為非限定性凈資產(chǎn)的減項(xiàng)。14民間非營利組織會計(jì)制度三、財(cái)務(wù)會計(jì)報告財(cái)務(wù)會計(jì)報告是反映民間非營利組織財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的書面報告。財(cái)務(wù)會計(jì)報告分為年度財(cái)務(wù)會計(jì)報告和中期財(cái)務(wù)會計(jì)報告，由會計(jì)報表、會計(jì)報表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。財(cái)務(wù)會計(jì)報告中的會計(jì)報表至少應(yīng)當(dāng)包括三張報表：資產(chǎn)負(fù)債表；業(yè)務(wù)活動表；現(xiàn)金流量表。1、資產(chǎn)負(fù)債表：反映民間非營利組織某一會計(jì)期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的情況，該表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)數(shù)字填列；“期末數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)總賬和明細(xì)賬的期末余額計(jì)算分析填列。15三、財(cái)務(wù)會計(jì)報告2、業(yè)務(wù)活動表：反映民間非營利組織在某一會計(jì)期間內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動的實(shí)際情況。該“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)；本表“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。本表“非限定