成本會計 項目11分步法

項目11分步法學習目標：理解分步法的一般特點；理解分步法的適用范圍；掌握逐步結轉分步法和平行結轉分步法；了解逐步結轉分步法和平行結轉分步法的優(yōu)缺點；熟練運用分步法的基本原理解決實際問題。2025/1/102025/1/102項目11分步法定義、特點及適用范圍

1234種類逐步結轉分步法平行結轉分步法62025/1/103

分步法的含義分步法是產品成本計算分步法的簡稱，是以產品生產步驟和產品品種為成本計算對象，來歸集和分配生產費用、計算產品成本的一種方法。

2025/1/104分步法的特點

以各種產品生產步驟為成本計算對象1234計算產品成本一般是按月定期進行生產費用需要在完工產品與在產品之間分配4各步驟之間的成本需要結轉2025/1/105分步法的種類逐步結轉分步法種類平行結轉分步法綜合結轉法分項結轉法2025/1/106第一步驟成本計算方法一：逐步結轉法第二步驟成本計算第三步驟成本計算最終產品成本計算最終產品成本計算第一步驟成本計算第二步驟成本計算第三步驟成本計算方法二：平行結轉法2025/1/107逐步結轉分步法定義1234成本計算程序綜合結轉法分項結轉法62025/1/108逐步結轉分步法的定義逐步結轉分步法是產品成本計算分步法中結轉成本的一種方法，也稱順序結轉分步法。2025/1/109逐步結轉分步法的成本計算程序1、半成品不通過倉庫收發(fā)程序2、半成品通過倉庫收發(fā)2025/1/1010按實際成本綜合結轉不設置自制半成品明細帳時：借：基本生產成本——第二步驟貸：基本生產成本——第一步驟設置自制半成品明細帳時：借：自制半成品——XX半成品貸：基本生產成本——第一步驟借：基本生產成本——第二步驟貸：自制半成品——XX半成品（領用自制半成品的成本可以采用先進先出法、加權平均法等方法）2025/1/1011綜合結轉法的實例

見教材【例11-1】2025/1/1012成本還原成本還原的原因

1234定義成本還原的方法成本還原的基本步驟62025/1/1013成本還原的原因按綜合逐步結轉分步法計算產成品的成本中的直接人工費用和制造費用僅僅是最后一步驟的費用，這種成本結構不符合產品成本構成的實際情況,不能滿足管理上考核的需要。

因為在綜合結轉法下，是將每一步驟完工半成品所發(fā)生的材料費、人工費和制造費用綜合在一起轉入到下一步驟產品成本明細賬。在下一步驟耗用的半成品中包括了以前步驟發(fā)生的直接人工費和制造費用。比方說，在第二步驟所耗用的半成品中不僅包含了第一步驟的材料費，還包含了第一步驟發(fā)生的直接人工費和制造費用；在第三步驟耗用的半成品中，不僅包含了第一步驟發(fā)生的材料費，還包含了第一、第二兩個步驟發(fā)生的直接人工費和制造費用，但是究竟包含的材料費、人工費和制造費用各是多少，已經難以直接分清。這樣，在最終產成品成本中，已經不能反映成本構成的真實情況，也就無從進行成本分析。所以按綜合結轉分步法計算產品成本，計算出最終完工產品的成本后，應該進行成本還原工作。如果管理上不要求進行成本還原，就不必進行成本還原。2025/1/1014成本還原的定義所謂成本還原是將產成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為原來的成本項目。成本還原的方法是從最后步驟開始，將其耗用上步驟半成品的綜合成本逐步分解，還原為原來的成本項目。2025/1/1015產成品直接材料？直接人工？制造費用？第三步驟產成品半成品A2直接人工制造費用第二步驟成本結構第一步驟成本結構半成品A2直接人工制造費用半成品A1半成品A1直接材料直接人工制造費用成本還原示意圖2025/1/1016成本還原的實例

見教材【例11-1】的成本還原過程2025/1/1017采用產品成本計算的綜合逐步結轉分步法計算甲產品半成品和產成品的成本。有關資料如下：1、某企業(yè)生產甲產品，分兩個生產步驟加工而成。第一生產車間為第二生產車間提供半成品，第二生產車間將半成品加工為產成品。半成品不通過倉庫收發(fā)，而是直接從第一車間轉移到第二車間繼續(xù)加工。

補充舉例2025/1/10182、2005年6月份第一車間和第二車間發(fā)生的生產費用（不包括所耗半成品的費用）如下：車間名稱原材料直接人工制造費用合計第一車間1250070001230031800第二車間550012200177003、兩車間的月初及月末在產品均按定額成本計算，月初、月末在產品總定額成本已列入產品成本計算單。2025/1/1019半成品名稱：半成品甲車間名稱：第一車間2005年6月份完工產量：500件摘要原材料直接人工制造費用合計月初在產品成本38002000460010400本月生產費用費用合計月末在產品成本13003000790012200完工產品成本產品成本計算單2025/1/1020產成品名稱：甲車間名稱：第二車間2005年6月份完工產量：400件摘要半成品直接人工制造費用合計月初在產品成本62001300250010000本月生產費用費用合計月末在產品成本310065012505000完工產品成本產品成本計算單2025/1/1021要求：1、采用綜合逐步結轉分步法計算自制半成品甲和產成品甲的總成本和單位成本，并填寫相關的產品成本計算單。2、編制半成品結轉和產成品入庫的會計分錄。3、進行成本還原。

2025/1/1022補充舉例答案：1、產品成本計算單半成品名稱：半成品甲車間名稱：第一車間2005年6月份完工產量：500件摘要原材料直接人工制造費用合計月初在產品成本38002000460010400本月生產費用1250070001230031800費用合計1630090001690042200月末在產品成本13003000790012200完工產品成本1500060009000300002025/1/1023結轉半成品甲的會計分錄：借：基本生產成本—第二車間30000元貸：基本生產成本—第一車間30000元2025/1/10242、產品成本計算單成品名稱：甲車間名稱：第二車間2005年6月份完工產量：400件摘要半成品直接人工制造費用合計月初在產品成本62001300250010000本月生產費用3000055001220047700費用合計3620068001470057700月末在產品成本310065012505000完工產品成本33100615013450527002025/1/1025結轉產成品甲的分錄：借：庫存商品—甲52700貸：基本生產成本—第二車間527002025/1/10263、成本還原的計算過程：（1）首先，計算本月完工半成品各成本項目構成：原材料構成比例=15000/30000=50%直接人工構成比例=6000/30000=20%制造費用構成比例=9000/30000=30%（2）其次，利用上述的成本項目構成，將產成品所耗用半成品綜合成本33100分解為原材料、直接人工和制造費用。原材料=33100×50%=16550元直接人工=33100×20%=6620元制造費用=33100×30%=9930元2025/1/1027（3）最后，分別計算出原材料、工資和制造費用分別是多少。原材料=16550+0=16550直接人工=6620+6150=12770制造費用=9930+13450=23380合計=16550+12770+23380=52700與完工產品成本52700是一致的2025/1/1028分項結轉法定義123示意圖綜合結轉法與分項結轉法的比較62025/1/1029分項結轉法的定義將各步驟所耗上一步驟半成品成本，按成本項目逐一結轉記入本步驟成本計算單上的有關項目。2025/1/1030半成品在產品制造費用直接人工直接材料第一步驟A1半成品在產品制造費用直接人工直接材料第二步驟A2產成品在產品制造費用直接人工直接材料第三步驟A制造費用直接人工直接材料制造費用直接人工直接材料制造費用直接人工直接材料分項結轉法的示意圖2025/1/1031分項結轉法補充舉例某企業(yè)生產的乙產品，分兩個生產步驟連續(xù)加工而成。第一步驟生產的半成品乙直接轉入第二生產步驟繼續(xù)加工，采用分項逐步結轉分步法計算產成品成本。2005年6月份有關資料如下：1、第一步驟發(fā)生的生產費用：原材料15000元，直接人工5600元，制造費用6400元，本月份完工半產品乙350件，月末在產品50件，在產品成本按定額成本計算（已列入成本計算單）。2025/1/10322、第二步驟發(fā)生的生產費用（不包括上步驟轉入半成品成本）：直接人工4600，制造費用6400元。在產品按定額成本計算（已列入成本計算單）。本月完工入庫產成品乙400件，在產品100件。3、有關成本計算表如下：2025/1/1033第一步驟完工產量：350件半成品乙2005年6月月末在產品數量：50件摘要原材料直接人工制造費用合計月初在產品成本60002000300011000本月發(fā)生生產費用本月合計完工產品成本月末在產品成本3400160024007400產品成本計算單2025/1/1034第二步驟完工產量：400件產成品乙2005年6月月末在產品數量：100件摘要原材料直接人工制造費用合計月初在產品成本64002500310012000本月發(fā)生生產費用上步驟轉入半成品成本本月合計完工產品成本月末在產品成本2600160024006600產品成本計算單2025/1/1035要求：1、計算第一步驟半成品乙成本，并填寫產品成本計算單。2、計算第二步驟產成品乙的總成本，并填寫產品成本計算單。3、編制產成品完工入庫的會計分錄。2025/1/1036分項結轉法補充舉例答案：

產品成本計算單第一步驟完工產量：350件半成品乙2005年6月月末在產品數量：50件摘要原材料直接人工制造費用合計月初在產品成本60002000300011000本月發(fā)生生產費用150005600640027000本月合計210007600940038000完工產品成本176006000700030600月末在產品成本34001600240074002025/1/1037產品成本計算單第二步驟完工產量：400件產成品乙2005年6月月末在產品數量：100件摘要原材料直接人工制造費用合計月初在產品成本64002500310012000本月發(fā)生生產費用4600640011000上步驟轉入半成品成本176006000700030600本月合計24000131001650053600完工產品成本21400115001410047000月末在產品成本26001600240066002025/1/1038產成品入庫的會計分錄：借：庫存商品—乙產品47000貸：基本生產成本—第二步驟（乙產品）47000

2025/1/10391.綜合結轉的優(yōu)點是：從各步驟的成本明細賬中可以看出各步驟完工產品所耗上一步驟半成品費用的水平和本步驟加工費用水平，有利于各生產步驟的成本管理。但如進行成本還原，工作繁重。分項結轉的優(yōu)點是：可以直接提供按原始成本項目反映的產成品成本資料，便于從整個企業(yè)角度考核和分析產品成本計劃的執(zhí)行情況。但這種方式成本結轉工作比較復雜，而且各步驟完工產品成本中看不出所耗上一步驟半成品的費用和本步驟加工費用的水平，不便于各步驟進行成本管理。綜合結轉方式與分項結轉方式的比較2025/1/10402.綜合結轉適宜于在管理上要求計算各步驟完工產品所耗半成品的費用，而不要求進行成本還原的情況下采用。分項結轉適宜于管理上不要求分別提供各步驟完工產品所耗上步驟半成品費用和本步驟加工費用資料，但要求按原始成本項目反映產品成本的企業(yè)。逐步結轉分步法的優(yōu)缺點1．逐步結轉分步法的優(yōu)點（1）能夠提供各個生產步驟的半成品成本資料。（2）由于半成品的成本隨著實物轉移而結轉，因而還能為半成品和在產品的實物管理和資金管理提供數據。（3）能夠全面地反映各生產步驟所耗上一步驟半成品費用和本步驟加上費用，有利于各個生產步驟的成本管理。2．逐步結轉分步法的缺點（1）各生產步驟的半成品成本要逐步結轉，在加速成本計算工作方面有一定的局限性。（2）在綜合結轉半成品成本的情況下，往往要進行成本還原；在分項結轉半成品成本的情況下，各步成本的結轉工作又比較復雜，因而核算工作量比較大。2025/1/10

逐步結轉分步法的適用范圍

逐步結轉分步法一般適宜在半成品的種類不多、逐步結轉半成品成本的工作量不是很大的情況下，或者半成品的種類較多，但管理上要求提供各個生產步驟半成品成本數據的情況下采用。2025/1/102025/1/1043平行結轉分步法特點1234成本核算程序各步驟應計入產成品成本份額的計算與逐步結轉法的比較62025/1/1044平行結轉分步法的特點1.各步驟不計算半成品成本，只計算本步驟發(fā)生的費用及其應由半成品負擔的份額。2.各步驟之間僅結轉半成品實物，不結轉半成品成本。3.每一步驟的生產費用要在完工產成品與月末在產品之間進行分配。2025/1/1045狹義的完工產品：產成品，即最后一個生產步驟的完工產品。在產品：廣義的在產品，包括：（1）尚在本步驟加工中的在產品；（2）本步驟已完工轉入半成品庫的半成品；（3）已從半成品庫轉到以后步驟進一步加工、尚未最后制成的半成品。每一步驟生產費用分配的說明分配時間：完工產成品入庫時，即最后一個生產步驟有完工產品時。分配對象：狹義的完工產品與廣義的在產品之間。平行結轉分布的計算程序圖2025/1/102025/1/1047第一步驟直接材料：a1直接人工：b1制造費用：c1合計：a1+b1+c1計入半成品成本份額:A1在產品成本:A2第二步驟直接材料：a2直接人工：b2制造費用：c2合計：a2+b2+c2計入半成品成本份額:B1在產品成本:B2第三步驟直接材料：a3直接人工：b3制造費用：c3合計：a3+b3+c3計入半成品成本份額:C1在產品成:C2第一步驟轉來份額:A1第一步驟轉來份額:B1第一步驟轉來份額:C1產成品成本：A1+B1+C1核算程序示意圖2025/1/1048基本生產成本—一車間1.完工半成品實物數量，但金額仍在第一車間基本生產成本—二車間期末余額說明平行結轉分步法應用2025/1/10見教材【例11-2】2025/1/1050各步驟應計入產成品成本份額的計算方法：約當產量比例法、定額比例法等約當產量比例法2025/1/1051注意：由于廣義在產品分散在各生產步驟和半成品庫中，其定額資料通常應采用倒擠的方法計算取得。定額比例法2025/1/1052[資料]某企業(yè)生產的乙產品需經二個生產步驟加工而成，原材料在生產開始時一次投入，采用定額比例法分配生產費用。本月第二車間的完工產品為200件，即產成品。實例月初在產品成本及本月的生產費用已登入產品成本計算單。2025/1/1053項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本1121050209810本月發(fā)生費用744641966318合計18656921616128費用分配率計入產成品份額月末在產品成本第一車間產品成本計算單產成品原材料定額：200×50=10000（元）在產品原材料定額：總定額-產成品定額=（10560+6400)-10000=6960（元）2025/1/1054直接材料的分配“直接材料”費用18656元的分配：在產品原材料定額：總定額-產成品定額=（10560+6400)-10000=6960（元）應計入產成品成本的“份額”：10000×1.1=11000元產成品原材料定額：200×50=10000（元）2025/1/1055直接人工的分配“直接人工”費用9216元的分配：在產品工時定額：總定額-產成品定額=（4880+2800)-6000=1680（元）應計入產成品成本的“份額”：6000×1.2=7200元產成品工時定額：200×30=6000（元）2025/1/1056制造費用的分配“制造費用”16128元的分配：在產品工時定額：總定額-產成品定額=（4880+2800)-6000=1680（元）應計入產成品成本的“份額”：6000×2.1=12600元產成品工時定額：200×30=6000（元）2025/1/1057項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本1121050209810本月發(fā)生費用744641966318合計18656921616128費用分配率1.11.22.1計入產成品份額11000720012600月末在產品成本第一車間產品成本計算單2025/1/1058項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本29104870本月發(fā)生費用75517493合計1046112363費用分配率計入產成品份額月末在產品成本第二車間產品成本計算單2025/1/1059直接人工的分配“直接人工”費用10461元的分配：在產品工時定額：總定額-產成品定額=（2600+6910)-8000=1510（元）應計入產成品成本的“份額”：8000×1.1=8800元產成品工時定額：200×40=8000（元）2025/1/1060制造費用的分配“制造費用”12363元的分配：在產品工時定額：總定額-產成品定額=（2600+6910)-8000=1510（元）應計入產成品成本的“份額”：8000×1.3=10400元產成品工時定額：200×40=8000（元）2025/1/1061項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本29104870本月發(fā)生費用75517493合計1046112363費用分配率1.11.3計入產成品份額880010400月末在產品成本第二車間產品成本計算單2025/1/1062項目直接材料直接人工制造費用第一步驟應計入產成品成本份額11000720012600第二步驟應計入產成品成本份額880010400產品成本總成本110001600023000產品成本單位成本5580115產成品成本匯總表2025/1/1063約當產量比例法2025/1/1064[資料]某廠生產的甲產品需經二個生產步驟加工而成，原材料在生產開始時一次投入，各生產步驟月末在產品均按完工程度50%計算約當產量。生產數量（件）及生產費用資料如下：項目月初在產品數本月投產數本月完工數月末在產品數（狹義）第一車間6080082040第二車間8082084060實例月初在產品成本及本月的生產費用已登入產品成本計算單。2025/1/1065項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本500025004800本月發(fā)生費用420002050022800合計470002300027600費用分配率計入產成品份額月末在產品成本第一步驟產品成本計算單思考：“費用”合計數應在哪些產品之間分配go在820件與40件之間？還是（820+80）900件與40件之間？2025/1/1066第一步驟產品成本計算單“直接材料”費用47000元的分配：由于原材料于生產開始時一次性投入，所以，單件在產品與單件完工產品應負擔的原材料費用相同。應計入產成品成本的“份額”：840×50=42000元分配對象：產成品840件+已于本步驟完工轉入下一步驟但尚未加工成產成品的半成品+本步驟狹義的在產品2025/1/1067第一步驟產品成本計算單“直接人工”費用23000元的分配：分配對象：產成品840件+已于本步驟完工轉入下一步驟但尚未加工成產成品的半成品+本步驟狹義的在產品應計入產成品成本的“份額”：840×25=21000元2025/1/1068第一步驟產品成本計算單“制造費用”27600元的分配：分配對象：產成品840件+已于本步驟完工轉入下一步驟但尚未加工成產成品的半成品+本步驟狹義的在產品應計入產成品成本的“份額”：840×30=25200元2025/1/1069項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本400025004800本月發(fā)生費用430002050022800合計470002300027600費用分配率502530計入產成品份額420002100025200月末在產品成本500020002400第一步驟產品成本計算單2025/1/1070項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本75506400本月發(fā)生費用5655028400合計5655034800費用分配率計入產成品份額月末在產品成本第二步驟產品成本計算單思考：“費用”合計數應在哪些產品之間分配go在840件與60件之間！2025/1/1071第二步驟產品成本計算單“直接人工”費用56550元的分配：分配對象：產成品840件+本步驟狹義的在產品應計入產成品成本的“份額”：840×65=54600元2025/1/1072第二步驟產品成本計算單“制造費用”

34800元的分配：分配對象：產成品840件+本步驟狹義的在產品應計入產成品成本的“份額”：840×40=33600元2025/1/1073項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本75506400本月發(fā)生費用5655028400合計5655034800費用分配率6540計入產成品份額5460033600月末在產品成本第二步驟產品成本計算單思考：“費用”合計數應在哪些產品之間分配go在840件與60件之間！2025/1/1074項目直接材料直接人工制造費用第一步驟應計入產成品成本份額420002100025200第二步驟應計入產成品成本份額5460033600產品成本總成本420007560058800產品成本單位成本509070產成品成本匯總表2025/1/1075課后練習1某企業(yè)大量生產乙產品，順序經過三個車間連續(xù)加工制成，最后形成產成品，采用平行結轉分步法計算乙產品成本。各車間計入產品成本的份額采用約當產量法計算，原材料在第一車間開工時一次投入，設置直接材料，直接人工和制造費用三個成本項目。該企業(yè)2007年5月份有關成本計算資料如表1、表2所示：半成品不通過半成品庫2025/1/1076項目計量單位第一車間第二車間第三車間月初在產品數量件607050本月投入或上步轉入數件200180190本月完工轉出數件180190200月末在產品數件806040月末在產品完工程度件30%50%60%表一 5月份產量記錄2025/1/1077成本項目月初在產品成本本月發(fā)生費用一二三一二三直接材料1050056000直接人工53204000227012500122008930制造費用400030002000734078005840合計1982070004270758402000014770表二 月初在產品成本和本月發(fā)生費用5月份2025/1/1078根據以上資料，各車間成本計算如表3、表4、表5所示。項目月初在產品成本本月發(fā)生費用合計單位產品成本應計入產品成本的份額月末在產品成本直接材料1050056000665001753500031500直接人工5320125001782055110006820制造費用40007340113403570004340合計1902075840956602655300042660表3 5月份

第一車間產品成本計算表2025/1/1079單位產品成本計算如下：2025/1/1080第一車間應計產品成本的份額：2025/1/1081成本項目月初在產品成本本月發(fā)生費用合計單位產品成本應計入產品成本的份額月末在產品成本直接人工4000122001620060120004200制造費用30007800108004080002800合計700020000100200007000表4

第二車間產品成本計算表5月份2025/1/1082單位產品成本計算如下：2025/1/1083第二車間應計產品成本的份額：2025/1/1084成本項目月初在產品成本本月發(fā)生費用合計單位產品成本應計入產品成本的分額月末在產品成本直接人工227089301120050100001200制造費用200058407840357000840合計4270147701904085170002040表5 第三車間產品成本計算表5月份2025/1/1085單位產品成本計算如下：2025/1/1086第三車間應計產品成本的份額：2025/1/1087根據第一、二、三車間應計入產品成本的份額計算資料編制產品成本計算表如表六所示：成本項目第一車間第二車間第三車間產成品總成本產成品單位成本直接材料3500035000175直接人工11000120001000033000165制造費用70008000700022000110合計53000200001700090000450表六 產品成本計算表5月份2025/1/1088平行結轉分步法練習題2某企業(yè)生產甲產品需經過兩個加工步驟完成，原材料在生產開始時一次投入。有關資料如下：第一步驟第二步驟月初在產品2020本月投產240220本月完工220180月末在產品4060月末在產品完工程度50%60%2025/1/1089平行結轉分步法練習題直接材料直接人工制造費用月初在產品成本第一步驟20000060009000第二步驟5120800本月費用第一步驟12000004600069000第二步驟98560532002025/1/1090項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本本月費用費用合計約當總產量單位成本計入產成品份額月末在產品成本產品成本計算單2025/1/1091項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本20000060009000215000本月費用120000046000690001315000費用合計1