企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度講座

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）講座

2014、4、學習目的及要求了解《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》出臺背景認識及制定成本制度的重要性和必要性掌握企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的相關(guān)規(guī)定實際業(yè)務(wù)中貫徹執(zhí)行主要內(nèi)容分兩講：

了解1企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度概述2企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度主要內(nèi)容

掌握第一講企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度概述一、出臺背景關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的通知財會[2013]17號國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，有關(guān)中央管理企業(yè)：為加強企業(yè)產(chǎn)品成本核算，保證產(chǎn)品成本信息真實、完整，促進企業(yè)和經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、企業(yè)會計準則等國家有關(guān)規(guī)定，我部制定了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，現(xiàn)予印發(fā)，自2014年1月1日起在除金融保險業(yè)以外的大中型企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行本制度的企業(yè)不再執(zhí)行《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。附件：企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）財政部

2013年8月16日

企業(yè)產(chǎn)品成本核算既是企業(yè)的一項重要會計工作，也是企業(yè)的一項重要管理活動。制定成本制度是規(guī)范和加強企業(yè)產(chǎn)品成本核算的一項重要制度安排，對于加強企業(yè)內(nèi)部管理、提高競爭力具有重要意義，也是不斷完善企業(yè)會計準則體系、推進管理會計體系建設(shè)的一項重要任務(wù)。（此制度可謂姍姍來遲，長期以來企業(yè)的成本核算均是一個模糊的狀況，哪些算成本？如何核算？等等均未得到清晰的界定，成本往往被稱為“大染缸”，各類費用往里扔。）(一)適應(yīng)加強企業(yè)成本管理的需要隨著市場經(jīng)濟體制的日益完善，企業(yè)由傳統(tǒng)生產(chǎn)型，向生產(chǎn)經(jīng)營型和開拓經(jīng)營型轉(zhuǎn)變。企業(yè)產(chǎn)品成本核算的目的也發(fā)生了重大變化，不僅要滿足政府、股東、債權(quán)人等利益相關(guān)方的外部信息需求，還要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，從而切實提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。這在客觀上要求企業(yè)建立起既能計算產(chǎn)品實際成本，又便于成本控制和成本預(yù)測決策;既能滿足宏觀成本管理要求，又能滿足企業(yè)內(nèi)部管理要求的成本核算模式?，F(xiàn)行企業(yè)產(chǎn)品成本核算辦法難以滿足企業(yè)多層次、多維度的管理需求。“從出資人角度研究會計問題，切實加強管理會計工作”。結(jié)合市場經(jīng)濟新發(fā)展和企業(yè)管理新需要制定成本制度，進一步規(guī)范企業(yè)產(chǎn)品成本核算，提高產(chǎn)品成本信息質(zhì)量，有助于企業(yè)開展績效考評、成本決策、經(jīng)營決策等管理活動，促進提高企業(yè)競爭力。(二)適應(yīng)我國企業(yè)應(yīng)對“反傾銷”的需要傾銷中國已經(jīng)連續(xù)多年成為全球首位被反傾銷對象商務(wù)部發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2012年我國遭遇21個國家發(fā)起的貿(mào)易救濟調(diào)查77起，涉及金額277億美元，同比分別增長11.6%和369%。2013年，更多，美洲國家、歐盟，日用品--機械設(shè)備--光伏產(chǎn)業(yè)。一定程度上影響了我國企業(yè)參與國際競爭。

如何應(yīng)對反傾銷的挑戰(zhàn)，并盡可能地規(guī)避其帶來的風險已成為當務(wù)之急。會計信息在反傾銷提起、反傾銷調(diào)查和反傾銷應(yīng)訴過程中，起著基礎(chǔ)性作用。特別是產(chǎn)品成本的核算方法，是確定被調(diào)查產(chǎn)品傾銷存在與否的重要依據(jù)。規(guī)范企業(yè)產(chǎn)品成本核算，保證成本信息質(zhì)量，是企業(yè)有效應(yīng)對反傾銷的重要舉措。因此，制定成本制度是謀求中國完全市場經(jīng)濟地位的重要制度安排，是提高企業(yè)國際競爭力的重要制度基礎(chǔ)，對于貫徹實施中央“走出去”戰(zhàn)略具有重要意義。(三)適應(yīng)完善企業(yè)會計準則體系的需要從50年代到80年代期間陸續(xù)頒布了《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計算規(guī)程》、《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》等關(guān)于企業(yè)成本會計核算的規(guī)范。在90年代先后發(fā)布了13個行業(yè)會計制度在2000年《企業(yè)會計制度》印發(fā)后配套制定了12個行業(yè)核算辦法，不斷規(guī)范、改進企業(yè)成本核算。2006年企業(yè)會計準則發(fā)布后，企業(yè)產(chǎn)品成本核算得到了進一步充實和完善，實現(xiàn)了國際趨同。無論是準則還是制度，都沒有具體涉及成本費用的計算方法、歸集和分配等內(nèi)容，而這些內(nèi)容往往會影響財務(wù)報告中存貨成本和營業(yè)成本等信息的準確性。因此，進一步規(guī)范產(chǎn)品成本核算，建立一套各行業(yè)通用的產(chǎn)品成本核算制度，是推動企業(yè)會計準則體系不斷健全、完善的一項重要任務(wù)，對企業(yè)會計準則的持續(xù)平穩(wěn)有效實施具有重要意義。(四)適應(yīng)管理會計體系建設(shè)的需要隨著經(jīng)濟全球化的日益深入和市場競爭的不斷加劇，企業(yè)的生存與發(fā)展愈來愈取決于企業(yè)的管理水平。大力推進管理會計的研究和運用，在提升企業(yè)經(jīng)營管理水平、防范企業(yè)風險、增加企業(yè)價值等方面為各級決策者提供強有力的決策支持，已成為各界的廣泛共識和一致呼聲。然而，一段時期以來，我們的會計標準建設(shè)，考慮外部投資者、社會公眾和外部審計較多，而服務(wù)企業(yè)內(nèi)部管理決策不夠，應(yīng)當同時從出資人角度研究會計問題，切實加強管理會計工作。二、框架及特點（一）框架成本制度有五章五十三條

《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》構(gòu)成內(nèi)容第五章附則第四章產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)第三章產(chǎn)品成本核算項目和范圍第二章產(chǎn)品成本核算對象第一章總則

（二）特點概括為:

銜接兩大體系體現(xiàn)兩個結(jié)合實現(xiàn)三大突破

1、銜接兩大體系兩大體系，即企業(yè)會計標準體系和管理會計體系。目前，企業(yè)會計標準體系基本建成并在大中小型企業(yè)全面實施，管理會計體系已列為今后會計改革與發(fā)展的重點方向。成本制度一方面與企業(yè)會計標準體系保持了銜接，有機整合了企業(yè)會計準則中關(guān)于產(chǎn)品成本核算的零散內(nèi)容，例如存貨會計準則關(guān)于產(chǎn)品加工成本的內(nèi)容，建造合同會計準則關(guān)于工程施工成本的內(nèi)容，無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)會計準則中關(guān)于應(yīng)計入產(chǎn)品成本的攤銷和折舊的內(nèi)容，職工薪酬會計準則中關(guān)于應(yīng)計入產(chǎn)品成本的人工費用的要素范疇。同時，由于以上規(guī)定相對較為原則，不夠具體，不能滿足企業(yè)進行產(chǎn)品成本核算的需要，成本制度在整合的基礎(chǔ)上，還進一步規(guī)范了產(chǎn)品成本核算對象、產(chǎn)品成本核算項目和范圍以及產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，建立了企業(yè)產(chǎn)品成本核算的操作性規(guī)范。另一方面，成本制度與管理會計體系建設(shè)進程保持了銜接，突出體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部管理對產(chǎn)品成本核算多維度、多層次的需要，明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當根據(jù)內(nèi)部管理要求確定成本核算對象、成本核算項目，并在此基礎(chǔ)上對有關(guān)費用進行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，同時，適度加入作業(yè)成本法等，為管理會計體系的建設(shè)邁出了堅實步伐。2、體現(xiàn)兩個結(jié)合一是和規(guī)范化、科學化、信息化管理的需求相結(jié)合。規(guī)范化、科學化、信息化，是財政管理的基本要求。成本制度規(guī)定了各行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算的基本原則方法，統(tǒng)一了各行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算標準，有力規(guī)范了企業(yè)產(chǎn)品成本核算行為，保證了成本信息真實完整。同時，行業(yè)不同，企業(yè)產(chǎn)品成本核算特點不同，但從成本核算流程及歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)的方法看，又具普遍規(guī)律，成本制度準確把握了這一規(guī)律，從成本核算對象、范圍、項目、歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)、報告入手，系統(tǒng)整合了分散在具體會計準則、專業(yè)核算辦法等會計準則制度中的有關(guān)規(guī)定，保證了成本制度科學可行。另外，隨著企業(yè)產(chǎn)品成本核算方式逐步由傳統(tǒng)的手工記賬向信息化轉(zhuǎn)變，為進一步提高產(chǎn)品成本核算的及時性、準確性和全面性，充分發(fā)揮產(chǎn)品成本核算在經(jīng)營管理活動中的基礎(chǔ)性作用，成本制度明確要求企業(yè)充分利用ERP等現(xiàn)代信息技術(shù)，切實加強內(nèi)部成本管理的各項基礎(chǔ)工作，體現(xiàn)了會計信息的發(fā)展方向。二是和目前行之有效的規(guī)定和做法相結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的沿革：1992年以前，我國成本會計采用完全成本法來核算產(chǎn)品成本-----將制造成本和非制造成本中的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用都計入產(chǎn)品成本。在完全成本法下，企業(yè)通過產(chǎn)量來調(diào)節(jié)利潤的空間較大，也不利于正確計算當期損益。1992年以后通過會計改革，依據(jù)國際慣例采用制造成本法核算產(chǎn)品成本-----企業(yè)歸集一定期間內(nèi)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種制造成本，采用一定的方法和標準分配計入相應(yīng)的產(chǎn)品，非制造成本(銷售費用、管理費用和財務(wù)費用)從當期損益中直接扣除。制造成本法作為一種普遍的核算辦法，一直穩(wěn)定使用至今。新成本制度繼承《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》、行業(yè)會計制度、《企業(yè)會計制度》以及有關(guān)行業(yè)核算辦法的精髓，充分體現(xiàn)我國企業(yè)長期以來形成的行之有效的做法，結(jié)合企業(yè)會計準則和經(jīng)濟社會發(fā)展的新要求，對企業(yè)產(chǎn)品成本核算進行改革和發(fā)展。同時，在制度體例設(shè)計方面，以目前成本核算較為典型和完備的制造業(yè)為藍本，明確成本核算的總體要求和一般原則，同時又立足其他行業(yè)的實踐基礎(chǔ)，充分體現(xiàn)了行業(yè)特點。3、實現(xiàn)三大突破一是建立制造業(yè)和非制造業(yè)企業(yè)統(tǒng)一適用的產(chǎn)品成本核算體系，兼顧制度的普遍適用性和可操作性。我國制造業(yè)(工業(yè))在國民經(jīng)濟中具有重要地位，且其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜繁多，成本核算方法和程序較為典型、成熟，長期以來，無論是企業(yè)會計準則制度還是成本會計教科書，通常以制造企業(yè)為藍本做出相關(guān)規(guī)定或論述。隨著非制造業(yè)在國民經(jīng)濟中的比重日益擴大，以及現(xiàn)代企業(yè)集團多領(lǐng)域、跨行業(yè)的多元化發(fā)展趨勢及其產(chǎn)品成本核算的日益復(fù)雜化，農(nóng)業(yè)、采礦業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、信息傳輸業(yè)等非制造業(yè)的產(chǎn)品成本信息在企業(yè)管理中變得日益重要。制定統(tǒng)一適用于制造業(yè)和非制造業(yè)的產(chǎn)品成本核算制度，已成為當務(wù)之急。成本制度以“制造業(yè)”為藍本，明確企業(yè)產(chǎn)品成本核算的總體要求和一般原則。企業(yè)通常情況下應(yīng)當據(jù)此進行產(chǎn)品成本核算。同時，成本制度還兼顧其他行業(yè)特點作出了有關(guān)規(guī)定，除已經(jīng)明確規(guī)定的以外，其他行業(yè)企業(yè)應(yīng)當比照成本制度中類似行業(yè)的企業(yè)進行產(chǎn)品成本核算。二是以國民經(jīng)濟分類標準劃分的20大類行業(yè)為基礎(chǔ)，并結(jié)合財政部以往發(fā)布的行業(yè)會計制度和核算辦法所涉及的13個行業(yè)，科學、系統(tǒng)地整合劃分了11個行業(yè)類別:基本上覆蓋了以往發(fā)布的行業(yè)會計制度、行業(yè)會計核算辦法所涉及的行業(yè)范圍，保持政策必要的延續(xù)性;與國民經(jīng)濟行業(yè)分類標準基本一致，確保成本制度行業(yè)劃分的科學性，便于企業(yè)理解和操作;涵蓋了國民經(jīng)濟分類中的主要類型，不但包括制造業(yè)、農(nóng)業(yè)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，還包括了交通運輸、信息傳輸、軟件及信息技術(shù)服務(wù)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，以及有關(guān)生活性服務(wù)業(yè)，確保成本制度適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展要求，具備廣泛適用性;考慮到金融保險業(yè)的企業(yè)在業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營管理等方面的特點，規(guī)定其不適用這次發(fā)布的成本制度。三是體現(xiàn)企業(yè)管理發(fā)展的新需要，適度引入現(xiàn)代企業(yè)成本核算的新實踐，促進發(fā)揮成本信息在管理中的基礎(chǔ)作用。成本核算是成本管理的一項基礎(chǔ)性工作，同時，成本管理又為成本核算的不斷完善提供了方向和環(huán)境。傳統(tǒng)的成本核算方法難以滿足實務(wù)中成本管理的新需要。例如：在進行定價決策時，需要掌握特定產(chǎn)品的成本信息;在進行生產(chǎn)流程優(yōu)化決策時，需要掌握各個生產(chǎn)步驟的成本信息;在進行營銷決策時，需要掌握特定訂單或客戶的產(chǎn)品成本信息。為此，新成本制度規(guī)定，企業(yè)可以按照“多維度”、“多層次”的管理需求進行產(chǎn)品成本核算。又如，隨著企業(yè)IT技的運用，企業(yè)使用現(xiàn)代信息技術(shù)來管術(shù)理經(jīng)營與生產(chǎn)，是產(chǎn)品成本核算和管理的趨勢。作業(yè)成本法作為管理會計的重要內(nèi)容之一，適時予以引入，將有助于引導(dǎo)企業(yè)將產(chǎn)品成本核算與成本信息的分析和應(yīng)用結(jié)合起來，促進企業(yè)降本增效。目前信息傳輸、軟件及信息技術(shù)服務(wù)行業(yè)的有關(guān)企業(yè)，已經(jīng)具備了較好的作業(yè)成本法操作基礎(chǔ)和成功實踐。成本制度據(jù)此作出了適度規(guī)定。雖然還不是真正的作業(yè)成本法，然而明顯是有制造成本法向作業(yè)成本法過渡的指導(dǎo)思想，就象當年制造成本法代替完全成本法一樣。只是給企業(yè)和會計從業(yè)人員一個接受和過渡的時間。隨著目前企業(yè)相關(guān)利益者對會計信息質(zhì)量的要求越來越高，精細化成本核算成為了必然，以前簡單粗放型的制造成本法顯然不能滿足相關(guān)利益者的要求了。在會計準則與國際準則趨同的形勢下，作業(yè)成本法代替制造成本法是趨勢?？紤]到廣大會計從業(yè)人員的基本水平和企業(yè)的現(xiàn)實環(huán)境，暫時給會計和企業(yè)一個過渡時間。第二講企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度主要內(nèi)容第一部分總則一、本制度制定宗旨及依據(jù)為了加強企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作，保證產(chǎn)品成本信息真實、完整，促進企業(yè)和經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、企業(yè)會計準則等國家有關(guān)規(guī)定制定本制度。（此條規(guī)定了只是核算類成本，而非管理類成本，所以側(cè)重成本的界定、歸屬等規(guī)范類事項）

二、適用范圍適用于大中型企業(yè)，包括制造業(yè)、農(nóng)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、采礦業(yè)、交通運輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化業(yè)以及其他行業(yè)的企業(yè)。其他未明確規(guī)定的行業(yè)比照以上類似行業(yè)的規(guī)定執(zhí)行。本制度不適用于金融保險業(yè)的企業(yè)。（大中型企業(yè)--不論所有制、不論組織形式，為何規(guī)定了上述的行業(yè)類型，因為這些行業(yè)屬于類制造業(yè)，其產(chǎn)成品清晰可見，需要經(jīng)過一定的生產(chǎn)流程，并能夠具備清晰的痕跡記錄，有適合于成本核算的條件和需求。沒單提畜牧業(yè)企業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)，不知是否已包含在農(nóng)業(yè)里？）說明：制度規(guī)范行業(yè)“擴大化”原來僅針對工業(yè)企業(yè)的小范圍→涵蓋制造業(yè)、農(nóng)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、采礦業(yè)、交通運輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化業(yè)等10多個行業(yè)的會計核算標準。行業(yè)范圍的擴大，側(cè)面反映了中國改革開放以來跨越式發(fā)展的蓬勃生機，如信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術(shù)服務(wù)業(yè)這些在1986年舊制度編寫時聞所未聞的新行業(yè)，閃亮登場，耳目一新。新制度對各行業(yè)量身定制的產(chǎn)品核算對象、核算項目及核算范圍，很好地解決了以往新興產(chǎn)業(yè)無章可循的局面。行業(yè)范圍的全面性，決定了新制度的權(quán)威性，使之前散落在各項“通知”、“管理辦法”中的會計核算要求有機地整合在了一起，秉承了“依法治國、規(guī)范治國”的政治理念。

三、產(chǎn)品的概念產(chǎn)品是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品、提供的勞務(wù)或服務(wù)。（勞務(wù)或服務(wù)也是一種產(chǎn)品）四、產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的材料費用、職工薪酬等，以及不能直接計入而按一定標準分配計入的各種間接費用。（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失和公允價值變動損失等都屬于期間費用，不能計入產(chǎn)品成本。）企業(yè)應(yīng)當根據(jù)所發(fā)生的有關(guān)費用能否歸屬于使產(chǎn)品達到目前場所和狀態(tài)的原則，正確區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費用。（使產(chǎn)品達到目前場所和狀態(tài)的原則，比如超市的商品成本應(yīng)該包括物流運費等。從時間點上區(qū)分了成本的核算范圍，而非從用途上進行區(qū)分，因為是原則說明，期待后面的細則進行更詳細的說明。）五、產(chǎn)品成本核算要求總要求：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織的類型、產(chǎn)品種類的繁簡和成本管理的要求，確定產(chǎn)品成本核算的對象、項目、范圍，及時對有關(guān)費用進行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)產(chǎn)品成本核算采用的會計政策和估計一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)一般應(yīng)當按月編制產(chǎn)品成本報表，全面反映企業(yè)生產(chǎn)成本、成本計劃執(zhí)行情況、產(chǎn)品成本及其變動情況等。（亮點：大多數(shù)企業(yè)都是只有成本核算表，此處規(guī)定需要有成本計劃執(zhí)行情況、成本變動及其變動情況兩個屬于成本管理范疇的，不知是否為強制提供的會計報表，但鼓勵管理會計的理念初步體現(xiàn)出來。雖然是按照規(guī)定標準編制，產(chǎn)品成本報表不應(yīng)該成為公開披露的報表）企業(yè)應(yīng)當充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，編制、執(zhí)行企業(yè)產(chǎn)品成本預(yù)算，對執(zhí)行情況進行分析、考核，落實成本管理責任制，加強對產(chǎn)品生產(chǎn)事前、事中、事后的全過程控制，加強產(chǎn)品成本核算與管理各項基礎(chǔ)工作。（強調(diào)了對成本產(chǎn)生全程的籌劃與監(jiān)管，帶有管理會計的思維；分別從前（預(yù)算）中（監(jiān)控）后（分析考核）下手，鼓勵運用現(xiàn)代化手段，健全基礎(chǔ)工作，對大多數(shù)企業(yè)來說成本基礎(chǔ)工作是薄弱項）此規(guī)定體現(xiàn)：1、信息管理是基礎(chǔ)新制度全文中共有4處出現(xiàn)了“利用現(xiàn)代信息技術(shù)”的字樣。隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴大，加之多維度、多層次成本核算的要求使財務(wù)核算的工作量激增。如何用好信息技術(shù)將是保證產(chǎn)品成本信息準確性、及時性的基石。毋庸置疑，一個企業(yè)財務(wù)核算的數(shù)據(jù)化、信息化效率的高低必將決定該企業(yè)財務(wù)核算質(zhì)量的優(yōu)劣。練好內(nèi)功是關(guān)鍵。歷史告訴我們，從結(jié)繩記事到大型計算機的使用，各種現(xiàn)代化工具的問世，確實大大減輕了財務(wù)人員的勞動強度，但這些工具的更新完全取決于我們大腦的智慧水平。產(chǎn)品預(yù)算指標設(shè)立的全面性，成本動因確認的科學性等問題，正是新制度帶給了財務(wù)人員的新課題。

2、體現(xiàn)成本核算范圍“全程化”注重產(chǎn)品成本的全過程管理，將原來財務(wù)工作事后算賬的陋習，引導(dǎo)到了產(chǎn)品戰(zhàn)略管理的新思路上。通過對世界數(shù)百家大公司的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大約85%－90%的整個生命周期的產(chǎn)品成本在設(shè)計階段已經(jīng)決定。新制度實踐了這一理論的精髓，將成本核算工作從原有的生產(chǎn)階段前置到前期預(yù)算中，通過預(yù)算工作就已經(jīng)把企業(yè)的盈利賬算得清清楚楚，為后期成本對標找差距提供了有力的分析依據(jù)。正如好的產(chǎn)品不是檢驗出來的一樣，好的產(chǎn)品成本核算也不僅僅是對生產(chǎn)的核算，它應(yīng)該是對從設(shè)計到產(chǎn)出進行的全流程、多維度的管控。

具體要求：

1、成本核算對象的確定企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，確定成本核算對象，歸集成本費用，計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，還可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對象。多維度，是指以產(chǎn)品的最小生產(chǎn)步驟或作業(yè)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)有關(guān)部門的生產(chǎn)流程及其相應(yīng)的成本管理要求，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，組合出產(chǎn)品維度、工序維度、車間班組維度、生產(chǎn)設(shè)備維度、客戶訂單維度、變動成本維度和固定成本維度等不同的成本核算對象。多層次,是指根據(jù)企業(yè)成本管理需要,劃分為企業(yè)管理部門、工廠、車間和班組等成本管控層次。2、成本項目的確定企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，按照成本的經(jīng)濟用途和生產(chǎn)要素內(nèi)容相結(jié)合的原則或者成本性態(tài)等設(shè)置成本項目。企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，還可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的成本管理要求，利用現(xiàn)代信息技術(shù)對有關(guān)成本項目進行組合，輸出有關(guān)成本信息。（按照成本性態(tài)設(shè)置成本項目，是個新提法，意味著企業(yè)可以考慮固定成本和變動成本因素設(shè)置成本項目）3、產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定企業(yè)所發(fā)生的費用，能確定由某一成本核算對象負擔的，應(yīng)當按照所對應(yīng)的產(chǎn)品成本項目類別，直接計入產(chǎn)品成本核算對象的生產(chǎn)成本；由幾個成本核算對象共同負擔的，應(yīng)當選擇合理的分配標準分配計入。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點，以正常生產(chǎn)能力水平為基礎(chǔ)，按照資源耗費方式確定合理的分配標準。（引入了作業(yè)成本核算原理，作業(yè)成本法的關(guān)鍵是對制造費用的合理分配）企業(yè)應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制的原則，根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點和管理要求結(jié)轉(zhuǎn)成本。

企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，還可以利用現(xiàn)代信息技術(shù)，在確定多維度、多層次成本核算對象的基礎(chǔ)上，對有關(guān)費用進行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)不得以計劃成本、標準成本、定額成本等代替實際成本。企業(yè)采用計劃成本、標準成本、定額成本等類似成本進行直接材料日常核算的，期末應(yīng)當將耗用直接材料的計劃成本或定額成本等類似成本調(diào)整為實際成本。

第二部分分行業(yè)成本核算要求一、制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算（一）成本核算對象制造企業(yè)一般按照產(chǎn)品品種、批次訂單或生產(chǎn)步驟等確定產(chǎn)品成本核算對象。（品種法、分批法和分步法，經(jīng)典的三種成本計算方法）

1、大量大批單步驟生產(chǎn)產(chǎn)品或管理上不要求提供有關(guān)生產(chǎn)步驟成本信息的，一般按照產(chǎn)品品種確定成本核算對象。

2、小批單件生產(chǎn)產(chǎn)品的，一般按照每批或每件產(chǎn)品確定成本核算對象。

3、多步驟連續(xù)加工產(chǎn)品且管理上要求提供有關(guān)生產(chǎn)步驟成本信息的，一般按照每種（批）產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟確定成本核算對象。產(chǎn)品規(guī)格繁多的，可以將產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、耗用原材料和工藝過程基本相同的產(chǎn)品，適當合并作為成本核算對象。

（二）成本項目設(shè)置制造企業(yè)一般設(shè)置直接材料、燃料和動力、直接人工和制造費用等成本項目。

1、直接材料，是指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。

2、燃料和動力，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動力。

3、直接人工，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。

4、制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）發(fā)生的水電費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動保護費、國家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。（季節(jié)性和修理期間的停工損失屬于制造費用，管理人員的職工薪酬是指生產(chǎn)部門管理人員的薪酬）

（三）產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)

1、制造企業(yè)發(fā)生的直接材料和直接人工，能夠直接計入成本核算對象的，應(yīng)當直接計入成本核算對象的生產(chǎn)成本，否則應(yīng)當按照合理的分配標準分配計入。企業(yè)發(fā)出的材料成本，可以根據(jù)實物流轉(zhuǎn)方式、管理要求、實物性質(zhì)等實際情況，采用先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等方法計算。（后進先出法因為會導(dǎo)致期末存貨價值計量脫離市場價格，被廢棄）

2、制造企業(yè)外購燃料和動力的，應(yīng)當根據(jù)實際耗用數(shù)量或者合理的分配標準對燃料和動力費用進行歸集分配。生產(chǎn)部門直接用于生產(chǎn)的燃料和動力，直接計入生產(chǎn)成本；生產(chǎn)部門間接用于生產(chǎn)（如照明、取暖）的燃料和動力，計入制造費用。3、制造企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為生產(chǎn)部門提供勞務(wù)和產(chǎn)品而發(fā)生的費用，應(yīng)當參照生產(chǎn)成本項目歸集，并按照合理的分配標準分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。輔助生產(chǎn)部門之間互相提供的勞務(wù)、作業(yè)成本，應(yīng)當采用合理的方法，進行交互分配。互相提供勞務(wù)、作業(yè)不多的，可以不進行交互分配，直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外的受益單位。（直接分配法和交互分配法，典型的分配方法）交互分配法：比如某企業(yè)有兩個輔助生產(chǎn)車間，分別為機修車間和供電車間，這兩個車間它們本月各自發(fā)生的費用要向收益對象進行分配（分配給基本生產(chǎn)車間、行政管理部門、銷售部門等）。假設(shè)機修車間本月修理工時為500小時，花在供電車間的工時為20小時；供電車間本月耗電量為2000度，花在機修車間40度。分配時，先把機修車間為供電車間發(fā)生的修理支出分配給供電車間，供電車間為機修車間發(fā)生的供電費3分配給機修車間，然后再互相減去為另個輔助車間發(fā)生的費用，就比較能反映各自輔助車間實際費用發(fā)生數(shù)了?。冉换シ峙淝暗馁M用+交互分配轉(zhuǎn)入的費用-交互分配轉(zhuǎn)出的費用）。然后再按勞務(wù)提供量對外分配給各受益單位入啥基本生產(chǎn)車間、銷售部門等！

4、制造企業(yè)發(fā)生的制造費用，應(yīng)當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費用，應(yīng)當在開工期間進行合理分攤，連同開工期間發(fā)生的制造費用，一并計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（季節(jié)性生產(chǎn)的停工損失，需要在年度內(nèi)其他各月分配）制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理特點和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配。傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的差異1、傳統(tǒng)成本法（制造成本法）的基本原理概括為:根據(jù)不同的成本計算對象歸集生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費用。一般分為三部分,即直接材料、直接人工和制造費用;再根據(jù)直接費用直接計入,間接費用分配計入的原則,對所發(fā)生的制造費用按一定的標準分配計入到相應(yīng)的成本對象中去。制造成本法的計算過程為：“資源→產(chǎn)品”。主要局限性：運用了以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本動因,而企業(yè)以不同數(shù)量、規(guī)格和不同復(fù)雜程度生產(chǎn)多樣化的產(chǎn)品組合時,這樣的分配比率將導(dǎo)致產(chǎn)品成本不準確。如今,許多企業(yè)采用了高度自動化的生產(chǎn)技術(shù),以滿足客戶多樣化、小批量,并能快速、高質(zhì)量地生產(chǎn)出個性化強、品種多、批量小的產(chǎn)品。隨著自動化技術(shù)的產(chǎn)生與發(fā)展,生產(chǎn)狀態(tài)由“多人操作一臺機器”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙蝗瞬僮鞫嗯_機器”。因而,固定制造費用占有的產(chǎn)品制造成本比例大幅度上升。在這種情況下,要求企業(yè)管理者對制造費用的核算作革命性變革,要求把成本核算的重點從直接材料、直接人工轉(zhuǎn)移到制造費用的合理分配上,以便提高產(chǎn)品成本計算的正確性和提高成本控制的有效性。2、作業(yè)成本法作業(yè)成本法指以作業(yè)為核算對象,通過成本動因來確認和計量作業(yè)量,進而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費用的成本計算方法。作業(yè)成本可分為四個層次的產(chǎn)品單位成本：①與生產(chǎn)單位產(chǎn)品有關(guān)的直接耗費,包括原材料、直接人工等。該層次的作業(yè)成本與產(chǎn)量成正比例關(guān)系。②生產(chǎn)批次成本。即與生產(chǎn)批別和包裝批別有關(guān)的資源耗費,包括生產(chǎn)某批次所需要的生產(chǎn)準備成本、清潔成本、質(zhì)量成本等。該層次的作業(yè)成本取決于生產(chǎn)批次的多少。③產(chǎn)品維持成木。即與產(chǎn)品種類有關(guān)的資源耗費,包括獲得某種產(chǎn)品的生產(chǎn)許可、包裝設(shè)計等方面的成本。該層次的作業(yè)成本取決于產(chǎn)品的范圍及復(fù)雜程度。④工廠級成本。即與維持作業(yè)生產(chǎn)能力有關(guān)的資源耗費,包括折舊、安全檢查成本、保險等。該層次的作業(yè)成本取決于組織規(guī)模和結(jié)構(gòu)。(1)作業(yè)成本管理的基本思想企業(yè)是一個為最終滿足顧客需求、實現(xiàn)投資者報酬價值最大化而運行的一系列有密切聯(lián)系的作業(yè)集合體,企業(yè)生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,而資源消耗的同時又是價值的積累過程,最終商品或勞務(wù)既是全部作業(yè)的集合,也是全部價值的集合。作業(yè)鏈同時又表現(xiàn)為價值鏈。作業(yè)成本法以作業(yè)為中介，以多成本動因為依據(jù)，將資源追蹤到作業(yè)，將作業(yè)成本追蹤到產(chǎn)品，提供了適應(yīng)現(xiàn)代制造環(huán)境的相對準確的成本信息。作業(yè)成本法涉及兩階段的制造費用分配過程：第一階段,把有關(guān)生產(chǎn)或服務(wù)的制造費用歸集到作業(yè)中心,形成作業(yè)成本;第二階段,通過作業(yè)動因把作業(yè)成本庫歸集的成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中去,最終得到產(chǎn)出成本。(2)作業(yè)成本法的成本計算程序作業(yè)成本法的計算過程為：“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”①確認和計量耗用企業(yè)資源的成本。將能夠直觀地確定為某特定產(chǎn)品或服務(wù)的資源成本劃為直接成本,直接計入該特定產(chǎn)品或服務(wù)成本,其余部分則列為作業(yè)成本。②確認和計量耗用資源的作業(yè)。作業(yè)是指為提供服務(wù)或產(chǎn)品而耗用企業(yè)資源的相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動。如訂單處理、產(chǎn)品設(shè)計、員工培訓(xùn)、材料處理、機器調(diào)試、質(zhì)量檢查、包裝、銷售、一般管理等。③計量作業(yè)成本。根據(jù)資源耗用方式的不同將間接資源成本分配給相關(guān)作業(yè),計算出各項作業(yè)的成本,即作業(yè)成本。④選擇成本動因,即選擇驅(qū)動成本發(fā)生的因素。成本驅(qū)動因素，是對導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項進行的度量，是對作業(yè)的量化表現(xiàn)。成本動因通常選擇作業(yè)活動耗用的資源的計量標準來進行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。

一項作業(yè)的成本動因往往不只一個,應(yīng)選擇與實耗資源相關(guān)程度最高且易于量化的成本動因作為分配作業(yè)成本,計算產(chǎn)品成本的依據(jù),如:人工小時、機器小時、機器準備次數(shù)、產(chǎn)品批數(shù)、收料次數(shù)、物料搬運量、訂單份數(shù)、檢驗次數(shù)、流程改變次數(shù)等。

例：

制造企業(yè)的部分成本動因及各自驅(qū)動的成本

成本動因

驅(qū)動的成本

生產(chǎn)批次

生產(chǎn)、調(diào)度部門的相關(guān)成本

進料定單數(shù)量

材料采購部門的相關(guān)成本

驗收次數(shù)

驗收部門的相關(guān)成本

發(fā)貨單數(shù)量

發(fā)貨部門的相關(guān)成本

維修次數(shù)

維修部門的相關(guān)成本

檢驗次數(shù)

質(zhì)量管理部門的相關(guān)成本

生產(chǎn)調(diào)整和投產(chǎn)準備次數(shù)

生產(chǎn)調(diào)整部門的相關(guān)成本

⑤匯集成本庫（作業(yè)中心）。即將相同成本動因的有關(guān)作業(yè)成本合并匯入“同質(zhì)成本庫”,如動力與維護費用可歸入一個成本庫。⑥作業(yè)成本分配。核算對象的作業(yè)成本＝該核算對象的作業(yè)量×作業(yè)成本庫動因分配率

某作業(yè)成本動因分配率＝某作業(yè)成本庫資源費用合計÷全部產(chǎn)品某作業(yè)動因量合計

其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率。

作業(yè)成本的分配方法為：⑦計算產(chǎn)品成本。將分配某產(chǎn)品的各作業(yè)成本(庫)分攤成本和直接成本(直接人工及直接材料)合并匯總,計算該產(chǎn)品的總成本,再將總成本與產(chǎn)品數(shù)量相比,計算該產(chǎn)品的單位成本。作業(yè)成本法從根本上解決了傳統(tǒng)成本法的缺陷。作業(yè)成本計算與傳統(tǒng)成本計算相比較,分配基礎(chǔ)(成本動因)不僅發(fā)生了量變,而且發(fā)生了質(zhì)變,它不再僅限于傳統(tǒng)成本計算所采用的單一數(shù)量分配基準,而是采用多元分配基準;它不僅局限于多元分配基準,而且融財務(wù)變量與非財務(wù)變量于一體,并且特別強調(diào)非財務(wù)變量(產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準備次數(shù)、運輸距離、質(zhì)量檢測時間等)。這種量變和質(zhì)變、財務(wù)變量與非財務(wù)變量相結(jié)合的分配基礎(chǔ),由于提高了其與產(chǎn)品實際消耗費用的相關(guān)性,能使作業(yè)成本能提供“相對準確”的產(chǎn)品成本信息。作業(yè)成本法雖然大大減少了現(xiàn)行方法在產(chǎn)品成本計算上的主觀分配,但沒有從根本上消除。如基礎(chǔ)資料的影響,、成本歸集庫和成本動因的選擇等等。5、制造企業(yè)產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的成本核算，除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)等以外，應(yīng)當以月為成本計算期。制造企業(yè)可以選擇原材料消耗量、約當產(chǎn)量法、定額比例法、原材料扣除法、完工百分比法等方法，恰當?shù)卮_定完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實際成本，并將完工入庫產(chǎn)品的產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)至庫存產(chǎn)品科目；在產(chǎn)品數(shù)量、金額不重要或在產(chǎn)品期初期末數(shù)量變動不大的，可以不計算在產(chǎn)品成本。（原材料扣除法是一個新提法，其實就是以材料代表在產(chǎn)品價值）6、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品制造企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的工藝要求，選擇系數(shù)分配法、實物量分配法、相對銷售價格分配法等合理的方法分配聯(lián)合生產(chǎn)成本。二、農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算（一）成本核算對象農(nóng)業(yè)企業(yè)一般按照生物資產(chǎn)的品種、成長期、批別（群別、批次）、與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的勞務(wù)作業(yè)等確定成本核算對象。（二）成本項目設(shè)置農(nóng)業(yè)企業(yè)一般設(shè)置直接材料、直接人工、機械作業(yè)費、其他直接費用、間接費用等成本項目。

1、直接材料，是指種植業(yè)生產(chǎn)中耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、飼料、肥料、農(nóng)藥、燃料和動力、修理用材料和零件、原材料以及其他材料等；養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)中直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的苗種、飼料、肥料、燃料、動力、畜禽醫(yī)藥費等。

2、直接人工，是指直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)人員的職工薪酬。

3、機械作業(yè)費，是指種植業(yè)生產(chǎn)過程中農(nóng)用機械進行耕耙、播種、施肥、除草、噴藥、收割、脫粒等機械作業(yè)所發(fā)生的費用。

4、其他直接費用，是指除直接材料、直接人工和機械作業(yè)費以外的畜力作業(yè)費等直接費用。

5、間接費用，是指應(yīng)攤銷、分配計入成本核算對象的運輸費、灌溉費、固定資產(chǎn)折舊、租賃費、保養(yǎng)費等費用。（三）產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)當比照制造企業(yè)對產(chǎn)品成本進行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。三、批發(fā)零售企業(yè)產(chǎn)品成本核算（一）成本核算對象一般按照商品的品種、批次、訂單、類別等確定成本核算對象。（二）成本項目設(shè)置批發(fā)零售企業(yè)一般設(shè)置進貨成本、相關(guān)稅費、采購費等成本項目。

1、進貨成本，是指商品的采購價款。

2、相關(guān)稅費，是指購買商品發(fā)生的進口關(guān)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅等。

3、采購費，是指運雜費、裝卸費、保險費、倉儲費、整理費、合理損耗以及其他可歸屬于商品采購成本的費用。采購費金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期銷售費用。（三）產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)批發(fā)零售企業(yè)發(fā)生的進貨成本、相關(guān)稅金直接計入成本核算對象成本；發(fā)生的采購費，可以結(jié)合經(jīng)營管理特點，按照合理的方法分配計入成本核算對象成本。批發(fā)零售企業(yè)可以根據(jù)實物流轉(zhuǎn)方式、管理要求、實物性質(zhì)等實際情況，采用先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法、毛利率法等方法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。四、建筑企業(yè)產(chǎn)品成本核算（一）成本核算對象一般按照訂立的單項合同確定成本核算對象。單項合同包括建造多項資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)會計準則規(guī)定的合同分立原則，確定建造合同的成本核算對象。為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同的，按合同合并的原則，確定建造合同的成本核算對象。（與現(xiàn)行建造合同準則的規(guī)定是一致的。事實上，在現(xiàn)行會計準則體系中，存貨、生物資產(chǎn)、建造合同等準則已經(jīng)部分涉及到成本核算的內(nèi)容）（二）成本項目設(shè)置建筑企業(yè)一般設(shè)置直接人工、直接材料、機械使用費、其他直接費用和間接費用等成本項目。建筑企業(yè)將部分工程分包的，還可以設(shè)置分包成本項目。（設(shè)置工程施工——合同成本（分包成本），分包成本單獨作為一部分計入合同成本）

1、直接人工，是指按照國家規(guī)定支付給施工過程中直接從事建筑安裝工程施工的工人以及在施工現(xiàn)場直接為工程制作構(gòu)件和運料、配料等工人的職工薪酬。（直接為工程制作構(gòu)件的職工薪酬也屬于該項目，意味著允許企業(yè)直接將工地上發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用直接計入合同成本）

2、直接材料，是指在施工過程中所耗用的、構(gòu)成工程實體的材料、結(jié)構(gòu)件、機械配件和有助于工程形成的其他材料以及周轉(zhuǎn)材料的租賃費和攤銷等。3、機械使用費，是指施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費，使用外單位施工機械的租賃費，以及按照規(guī)定支付的施工機械進出場費等。（明確規(guī)定使用外單位施工機械的租賃費計入該項目）

4、其他直接費用，是指施工過程中發(fā)生的材料搬運費、材料裝卸保管費、燃料動力費、臨時設(shè)施攤銷、生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費、場地清理費，以及能夠單獨區(qū)分和可靠計量的為訂立建造承包合同而發(fā)生的差旅費、投標費等費用。（為訂立合同而發(fā)生的費用作為直接費而不是間接費用入賬）

5、間接費用，是指企業(yè)各施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的費用。

6、分包成本，是指按照國家規(guī)定開展分包，支付給分包單位的工程價款。（三）產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)建筑企業(yè)發(fā)生的有關(guān)費用，由某一成本核算對象負擔的，應(yīng)當直接計入成本核算對象成本；由幾個成本核算對象共同負擔的，應(yīng)當選擇直接費用比例、定額比例和職工薪酬比例等合理的分配標準，分配計入成本核算對象成本。（新增按照定額比例計算）

建筑企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》的規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。合同結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當采用完工百分比法確定和結(jié)轉(zhuǎn)當期提供服務(wù)的成本；合同結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當直接結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的成本。五、房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品成本核算（一）成本核算對象房地產(chǎn)企業(yè)一般按照開發(fā)項目、綜合開發(fā)期數(shù)并兼顧產(chǎn)品類型等確定成本核算對象。（二）成本項目設(shè)置房地產(chǎn)企業(yè)一般設(shè)置土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費、借款費用等成本項目。1、土地征用及拆遷補償費，是指為取得土地開發(fā)使用權(quán)（或開發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項費用，包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、農(nóng)作物補償費、危房補償費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關(guān)稅費、拆遷補償費用、安置及動遷費用、回遷房建造費用等。大市政配套費指征用生地向當?shù)厥姓患{的紅線外道路、水、電、氣、熱、通訊等的建造費、管線鋪設(shè)費等。2、前期工程費，是指項目開發(fā)前期發(fā)生的政府許可規(guī)費、招標代理費、臨時設(shè)施費以及水文地質(zhì)勘察、測繪、規(guī)劃、設(shè)計、可行性研究、咨詢論證費、籌建、場地通平等前期費用。行政規(guī)費勘察費測繪費規(guī)劃費設(shè)計費前期工程費的會計核算開發(fā)成本/前期工程費勘察測繪費開發(fā)成本/一期/前期工程費開發(fā)成本/二期/前期工程費設(shè)計費用規(guī)劃設(shè)計費報批報建費3、建筑安裝工程費，是指開發(fā)項目開發(fā)過程中發(fā)生的各項主體建筑的建筑工程費、安裝工程費及精裝修費等。其他費用基礎(chǔ)工程費主體工程費安裝工程費裝飾工程費建筑安裝工程費的會計核算開發(fā)成本/建安成本基礎(chǔ)設(shè)施費開發(fā)成本/一期/建筑安裝工程費開發(fā)成本/二期/建筑安裝工程費裝飾工程費主體工程費安裝工程費4、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費，是指開發(fā)項目在開發(fā)過程中發(fā)生的道路、供水、供電、供氣、供暖、排污、排洪、消防、通訊、照明、有線電視、寬帶網(wǎng)絡(luò)、智能化等社區(qū)管網(wǎng)工程費和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林、景觀環(huán)境工程費用等。綠化道路水暖電防洪通訊基礎(chǔ)設(shè)施費的會計核算開發(fā)成本/基礎(chǔ)設(shè)施費道路開發(fā)成本/一期/基礎(chǔ)設(shè)施費開發(fā)成本/二期/基礎(chǔ)設(shè)施費綠化通訊防洪5、公共配套設(shè)施費，是指開發(fā)項目內(nèi)發(fā)生的、獨立的、非營利性的且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公共事業(yè)單位的公共配套設(shè)施費用等。

公共配套設(shè)施費的構(gòu)成公共配套設(shè)施？開發(fā)產(chǎn)品？固定資產(chǎn)？小區(qū)體育館體育館購建支出的稅務(wù)處理體育館業(yè)主所有建成銷售建成自用公配設(shè)施開發(fā)成本在建工程商品房攤?cè)脘N售銷售成本轉(zhuǎn)入開發(fā)產(chǎn)品銷售銷售成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)使用折舊費體育館業(yè)主所有建成銷售建成自用體育館業(yè)主所有建成銷售公配設(shè)施開發(fā)成本在建工程攤?cè)朕D(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入建成自用體育館業(yè)主所有建成銷售商品房開發(fā)產(chǎn)品固定資產(chǎn)公配設(shè)施在建工程攤?cè)朕D(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入建成自用體育館業(yè)主所有建成銷售銷售銷售商品房開發(fā)產(chǎn)品固定資產(chǎn)公配設(shè)施在建工程攤?cè)朕D(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入建成自用體育館業(yè)主所有建成銷售使用銷售銷售商品房開發(fā)產(chǎn)品固定資產(chǎn)公配設(shè)施在建工程攤?cè)朕D(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入建成自用體育館業(yè)主所有建成銷售銷售成本使用銷售銷售商品房開發(fā)產(chǎn)品固定資產(chǎn)公配設(shè)施在建工程攤?cè)朕D(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入建成自用體育館業(yè)主所有建成銷售公共配套設(shè)施費的會計核算開發(fā)成本/公共配套設(shè)施費建設(shè)支出開發(fā)成本/一期/公共配套設(shè)施費開發(fā)成本/二期/公共配套設(shè)施費直接費用

6、開發(fā)間接費，指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其直接歸屬于成本核算對象的工程監(jiān)理費、造價審核費、結(jié)算審核費、工程保險費等。為業(yè)主代扣代繳的公共維修基金等不得計入產(chǎn)品成本。

7、借款費用，是指符合資本化條件的借款費用。

8、房地產(chǎn)企業(yè)自行進行基礎(chǔ)設(shè)施、建筑安裝等工程建設(shè)的，可以比照建筑企業(yè)設(shè)置有關(guān)成本項目。（三）產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的有關(guān)費用，由某一成本核算對象負擔的，應(yīng)當直接計入成本核算對象成本；由幾個成本核算對象共同負擔的，應(yīng)當選擇占地面積比例、預(yù)算造價比例、建筑面積比例等合理的分配標準，分配計入成本核算對象成本。開發(fā)成本的分配原則費用支出開發(fā)成本期間費用一期工程二期工程完工產(chǎn)品未完工產(chǎn)品已銷開發(fā)產(chǎn)品主營業(yè)業(yè)務(wù)成本未銷開發(fā)產(chǎn)品本年利潤六、采礦企業(yè)產(chǎn)品成本核算（一）成本核算對象采礦企業(yè)一般按照所采掘的產(chǎn)品確定成本核算對象。（二）成本項目設(shè)置采礦企業(yè)一般設(shè)置直接材料、燃料和動力、直接人工、間接費用等成本項目。1、直接材料，是指采掘生產(chǎn)過程中直接耗用的添加劑、催化劑、引發(fā)劑、助劑、觸媒以及凈化材料、包裝物等。2、燃料和動力，是指采掘生產(chǎn)過程中直接耗用的各種固體、液體、氣體燃料，以及水、電、汽、風、氮氣、氧氣等動力。3、直接人工，是指直接從事采礦生產(chǎn)人員的職工薪酬。4、間接費用，是指為組織和管理廠（礦）采掘生產(chǎn)所發(fā)生的職工薪酬、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、保險費、辦公費、環(huán)保費用、化（檢）驗計量費、設(shè)計制圖費、停工損失、洗車費、轉(zhuǎn)輸費、科研試驗費、信息系統(tǒng)維護費等。（三）產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)采礦企業(yè)應(yīng)當比照制造企業(yè)對產(chǎn)品成本進行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。七、交通運輸企業(yè)產(chǎn)品成本核算（一）成本核算對象交通運輸企業(yè)以運輸工具從事貨物、旅客運輸?shù)?，一般按照航線、航次、單船（機）、基層站段等確定成本核算對象；從事貨物等裝卸業(yè)務(wù)的，可以按照貨物、成本責任部門、作業(yè)場所等確定成本核算對象；從事倉儲、堆存、港務(wù)管理業(yè)務(wù)的，一般按照碼頭、倉庫、堆場、油罐、筒倉、貨棚或主要貨物的種類、成本責任部門等確定成本核算對象。（二）成本項目設(shè)置交通運輸企業(yè)一般設(shè)置營運費用、運輸工具固定費用與非營運期間的費用等成本項目。

1、營運費用，是指企業(yè)在貨物或旅客運輸、裝卸、堆存過程中發(fā)生的營運費用，包括貨物費、港口費、起降及停機費、中轉(zhuǎn)費、過橋過路費、燃料和動力、航次租船費、安全救生費、護航費、裝卸整理費、堆存費等。鐵路運輸企業(yè)的營運費用還包括線路等相關(guān)設(shè)施的維護費等。2、運輸工具固定費用，是指運輸工具的固定費用和共同費用等，包括檢驗檢疫費、車船使用稅、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊、租賃費、備件配件、保險費、駕駛及相關(guān)操作人員薪酬及其伙食費等。

3、非營運期間費用，是指