第一節(jié)-所得稅會(huì)計(jì)概述講義資料

第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述一、應(yīng)交所得稅的計(jì)算

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤±納稅調(diào)整項(xiàng)目

納稅調(diào)整項(xiàng)目：

（1）彌補(bǔ)以前年度虧損；

（2）永久性差異；

（3）時(shí)間性差異

會(huì)計(jì)與稅法的差異會(huì)計(jì)根據(jù)準(zhǔn)則計(jì)算出利潤：（會(huì)計(jì)）收入—（會(huì)計(jì)）費(fèi)用=（凈）利潤稅收根據(jù)稅法計(jì)算出應(yīng)納稅所得額：（稅收）收入—（稅收）費(fèi)用（即允許扣除數(shù)）=應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)的收入和稅收的收入、會(huì)計(jì)的費(fèi)用或損失和稅收的費(fèi)用大同小異，數(shù)量上存在一定差異。這個(gè)差異可分為兩類：如果是屬于“口徑不同”則稱為永久性差異；如果是屬于確認(rèn)的“時(shí)間不同”則稱為時(shí)間性差異。

時(shí)間性差異分為：應(yīng)納稅時(shí)間性差異，是指將增加未來應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異。可抵減時(shí)間性差異，是指可抵減未來應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異：項(xiàng)目第一年第二年第三年第四年第五年會(huì)計(jì)折舊30003000300030003000稅收折舊50004000300020001000差額-2000-1000010002000例：假定某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下表：表中，第一年和第二年為發(fā)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異，第四年和第五年為轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時(shí)間性差異。

固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用（2）時(shí)間性差異的類型①企業(yè)的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，從而形成應(yīng)納稅時(shí)間差異。例如：對(duì)長期投資采用權(quán)益法核算的企業(yè)，在會(huì)計(jì)期末按照被投資企業(yè)凈利潤以及投資比例確認(rèn)的投資收益。

②企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成可抵減時(shí)間性差異。例如：產(chǎn)品保修費(fèi)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可于產(chǎn)品銷售的當(dāng)期計(jì)提；但按稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)從應(yīng)稅所得額中扣減，從而形成可抵減時(shí)間差異。③企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為收益，但按照稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而形成可抵減時(shí)間性差異。例如：逾期未退包括物押金，稅法規(guī)定逾期一定時(shí)間后仍然未付的，應(yīng)確認(rèn)為收益，計(jì)入應(yīng)稅所得；但按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，可視情況于以后期間確認(rèn)收益，從而產(chǎn)生可抵減時(shí)間差異。④企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但按稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成應(yīng)納稅時(shí)間性差異。例如：對(duì)固定資產(chǎn)折舊，稅法規(guī)定用加速折舊法，會(huì)計(jì)核算則采用直線法，在固定資產(chǎn)使用初期從而產(chǎn)生應(yīng)納稅的時(shí)間差異。若在后期則形成可抵減時(shí)間性差異?？偨Y(jié)

（1）稅前會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的應(yīng)納稅稅時(shí)間差異對(duì)未來所得稅費(fèi)用影響金額記入“遞延稅款”貸方

借：所得稅貸：遞延稅款貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

（2）稅前會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)納稅收所得額可抵減時(shí)間差異對(duì)未來所得稅影響金額記入“遞延稅款”借方

借：所得稅借：遞延稅款貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

2、永久性差異（1）永久性差異含義是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。

這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異均確認(rèn)為本期所得稅費(fèi)用或抵減本期所得稅費(fèi)用

（2）永久性差異的類型①按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益；例如：企業(yè)購買國債的利息收入，不交納所得稅。②按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益，需要交納所得稅；例如：A、將自已生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目；

B、將存貨用于對(duì)外投資。③按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則不允許扣減；例如：A、各種贊助支出；

B、各種違法經(jīng)營罰款支出；

C、超過國家規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出等。④按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則允許扣減。例如：在目前的制度下，無實(shí)例。注意：以上問題哪些會(huì)引起會(huì)計(jì)利潤大于稅收利潤，哪些反之。注意在所得稅前計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的項(xiàng)目包括：1、納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以扣除。納稅人出售職工住房發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除。

2、納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。

第二節(jié)所得稅會(huì)計(jì)處理

應(yīng)付稅款法所得稅會(huì)計(jì)處理方法納稅影響會(huì)計(jì)法遞延法債務(wù)法

當(dāng)稅率變動(dòng)時(shí)有區(qū)別，稅率不變時(shí)無區(qū)別第二節(jié)所得稅會(huì)計(jì)處理一、應(yīng)付稅款法的會(huì)計(jì)處理1、含義及特點(diǎn)應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。特點(diǎn)：本期從凈利潤中扣除的所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅。永久性差異和時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅金額均在本期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，或在本期抵減所得稅費(fèi)用。時(shí)間性差異與永久性差異的處理相同2、應(yīng)付稅款法的會(huì)計(jì)處理（1）計(jì)算所得稅時(shí)借：所得稅（按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額）貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅（2）實(shí)際上交時(shí)借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅貸：銀行存款（3）年末結(jié)轉(zhuǎn)本年所得稅費(fèi)用時(shí)借：本年利潤貸：所得稅總結(jié)

本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅

公式：

稅前會(huì)計(jì)利潤

永久性差異

+可抵減時(shí)間性差異

-應(yīng)納稅時(shí)間性差異

=應(yīng)納稅所得額

所得稅率

=本期應(yīng)交所得稅

舉例說明如下：例：某企業(yè)1996年全年計(jì)稅工資為180萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的工資為240萬元，營業(yè)外支出中列支的非廣告性贊助支出30萬元。當(dāng)年稅前會(huì)計(jì)利潤1600萬元，企業(yè)所得稅稅率為33％。

根據(jù)上述資料，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

納稅調(diào)整數(shù)（永久性差異）＝（240－180）＋30＝90萬元

應(yīng)納稅所得額＝1600＋90＝1690萬元

應(yīng)企業(yè)所得稅＝1690×33％＝557.7萬元借：所得稅5577000

貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅5577000

上交企業(yè)所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅金─應(yīng)交所得稅5577000

貸：銀行存款5577000

例1：某企業(yè)2000年度有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)資料如下：（1）本年度實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤500萬元；（2）本年業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過稅前開支限額5萬元；（3）本年取得投資收益3萬元，其中國債利息收入2萬元，公司債券利息收入1萬元；（4）上年末購入的一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)80萬元，期滿無殘值，本年開始提折舊。對(duì)該臺(tái)設(shè)備，企業(yè)會(huì)計(jì)上已按5年平均計(jì)提折舊，本年折舊額已計(jì)入當(dāng)年損益，但按稅法規(guī)定該設(shè)備應(yīng)按8年平均計(jì)提折舊。要求：采用應(yīng)付稅款法計(jì)算2000年度的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。分析：（1）應(yīng)納稅所得額=500+5-2+（16-10）

=509（萬元）可抵減時(shí)間差異（2）應(yīng)納所得稅額=509×33%=167．97（萬元）因?yàn)樵趹?yīng)付稅款法下，所得稅費(fèi)用和所得稅額相等，所以所得稅費(fèi)用為167．97萬元。（3）會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅167．97貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅167．97例2：某企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資總額為100000元，2000年實(shí)際發(fā)放工資110000元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為50000元，按稅法本年折舊額為60000元。該企業(yè)2000年利潤表上反映的稅前會(huì)計(jì)利潤150000元（含10000元國債利息收入），所得稅率為33%，采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行核算。要求：計(jì)算2000年度應(yīng)納所得稅稅款，并作出有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（1）分析：稅前會(huì)計(jì)利潤150000+超額發(fā)放工資10000－折舊差異10000－國債利息收入10000=應(yīng)納稅所得額140000×所得稅稅率33%=應(yīng)交所得稅46200（2）會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅46200貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅46200二、納稅影響會(huì)計(jì)法1、含義納稅影響會(huì)計(jì)法，是將本期時(shí)間性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期。

2、與應(yīng)付稅款法的區(qū)別（1）不同點(diǎn)①應(yīng)付稅款法不單獨(dú)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，時(shí)間性差異的所得稅影響金額確認(rèn)為本期所得稅費(fèi)用或抵減本期所得稅費(fèi)用。②納稅影響會(huì)計(jì)法單獨(dú)確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響，并將確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額計(jì)入“遞延稅款”的借方或貸方，同時(shí)確認(rèn)所得稅費(fèi)用或抵減所得稅費(fèi)用。（2）相同點(diǎn)①對(duì)永久性差異的處理，兩種方法均在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用或抵減所得稅費(fèi)用。②在不存在時(shí)間性差異的情況下，計(jì)算出的應(yīng)納所得稅額是相等的?！斑f延稅款”科目

核算采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)由于時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差額所產(chǎn)生的影響納稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。其貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的借方數(shù)額；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的貸方數(shù)額期末貸方（或借方）余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異影響納稅的金額。

采用債務(wù)法時(shí)，“遞延稅款”科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在遞延稅款"科目下，按照時(shí)間性差異的性質(zhì)、時(shí)間分類進(jìn)行明細(xì)核算。

納稅影響會(huì)計(jì)法：“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”按稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)納稅額“遞延稅款”時(shí)間性差異影響的所得稅金額額（或借或貸）“所得稅”帳戶按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納所得稅+或-遞延稅款借：所得稅借：遞延稅款（可遞減時(shí)間差異影響所得稅或轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間差異影響所得稅）稱為遞延稅款借項(xiàng)貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅借：所得稅貸：遞延稅款（應(yīng)納稅時(shí)間差異影響所得稅或轉(zhuǎn)回的可遞減時(shí)間差異影響所得稅）稱為遞延稅款貸項(xiàng)項(xiàng)貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

（二）稅率變動(dòng)的情況下的會(huì)計(jì)處理

遞延法下，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，對(duì)“遞延稅款”賬面余額不作調(diào)整

債務(wù)法下，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，對(duì)“遞延稅款”賬面余額需要調(diào)整

1、遞延法（1）含義遞延法是將本期時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅的影響金額。（2）遞延法的特點(diǎn)①在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，對(duì)“遞延稅款”的賬面余額不作調(diào)整。②本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響所得稅金額，一般用當(dāng)初的原有稅率。（3）遞延法下一定時(shí)期所得稅費(fèi)用包括：①本期應(yīng)交所得稅②本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng)。借：所得稅借（貸）遞延稅款②貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅①（1）本期所得稅費(fèi)用①借：所得稅貸：遞延稅款貸：應(yīng)交稅金②借：所得稅借：遞延稅款貸：應(yīng)交稅金（2）本期轉(zhuǎn)回前期④借：遞延稅款貸：所得稅③借：所得稅貸：遞延稅款（4）遞延法下所得稅計(jì)算公式及會(huì)計(jì)分錄①公式：

稅前會(huì)計(jì)利潤

永久性差異

+可抵減時(shí)間性差異記入“遞延稅款”借方

-應(yīng)納稅時(shí)間性差異記入“遞延稅款”貸方

=應(yīng)納稅所得額

所得稅率

=本期應(yīng)交所得稅

②會(huì)計(jì)分錄借:所得稅借(貸)遞延稅款

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅

2、債務(wù)法

（1）含義債務(wù)法，是指本期由于時(shí)間差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額。（2）債務(wù)法的特點(diǎn)①遞延稅款的賬面余額按照現(xiàn)行所得稅率計(jì)算，而不是按照產(chǎn)生時(shí)間性差異的時(shí)期所適用的所得稅率計(jì)算。②本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，均應(yīng)用現(xiàn)行稅率計(jì)算確定。（3）債務(wù)法下一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用包括：①本期應(yīng)交所得稅；②本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；③由于稅率變更或開征新稅，對(duì)以前各期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額的調(diào)整數(shù)。（4）債務(wù)法下所得稅計(jì)算公式及會(huì)計(jì)分錄①公式：

稅前會(huì)計(jì)利潤

永久性差異

+可抵減時(shí)間性差異記入“遞延稅款”借方

-應(yīng)納稅時(shí)間性差異記入“遞延稅款”貸方

=應(yīng)稅所得

所得稅率

=本期應(yīng)交所得稅②會(huì)計(jì)分錄借:所得稅借(貸)遞延稅款

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅

例如：分析說明舉例說明（99年考題）某企業(yè)對(duì)所得稅采用債務(wù)法核算。上年適用的所得稅率為33%，“遞延稅款”科目貸方余額為8250元。本年適用的所得稅率為40%，會(huì)計(jì)利潤高于應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異為2500元。該企業(yè)本年“遞延稅款”科目發(fā)生額為（）元。

遞延稅款

期初8250

調(diào)整8250

33%

(40%-33%）=1750

本期2500

40%=1000

余額11000

第三節(jié)資產(chǎn)減值涉及的所得稅會(huì)計(jì)問題（一）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響問題按照會(huì)計(jì)制度計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與實(shí)際發(fā)生損失可從應(yīng)納稅所得額前抵扣之間的差異是可遞減時(shí)間差異應(yīng)付稅款法：納稅影響會(huì)計(jì)法：

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+本期計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-本期轉(zhuǎn)回的影響當(dāng)期損益的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+本期會(huì)計(jì)折舊大于稅收折舊的差額-本期會(huì)計(jì)折舊小于稅收折舊的差額應(yīng)付稅款法：因固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額記“遞延稅款”借方，按稅法計(jì)算所得額乘以所得稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”

借：所得稅660

遞延稅款52.8

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅712.8（二）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后對(duì)以后各期折舊的影響及其對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響問題會(huì)計(jì)中計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后各期折舊額按新的固定資產(chǎn)凈值及可使用年限重新計(jì)算會(huì)計(jì)計(jì)算的折舊額與稅法規(guī)定計(jì)算的折舊額之間的差異，是時(shí)間性差異。其對(duì)所的稅的影響遞延稅款借項(xiàng)或貸項(xiàng)。例如：甲企業(yè)2004年12月10日購入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備用于行政管理部門使用，購置成本為1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲企業(yè)2005年至2007年每年實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤均為2000萬元。甲企業(yè)所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%。假定預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法均與稅法相同，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲企業(yè)在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額用以遞減可抵減時(shí)間性差異。

假定2005年末該固定資產(chǎn)的可收回金額為640萬元，2006年末該固定資產(chǎn)的可收回金額為540萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

2005年：

會(huì)計(jì)折舊=1000÷5=200萬元

稅收折舊=1000÷5=200萬元

2005年12月31日固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=（1000-200）-640=160萬元

借：管理費(fèi)用200

貸：累計(jì)折舊