《R公司稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制現(xiàn)狀的調(diào)研分析報告》12000字

第三章R公司稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制現(xiàn)狀調(diào)查分析R公司稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制現(xiàn)狀的調(diào)研分析報告目錄TOC\o"1-2"\h\u4240R公司稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制現(xiàn)狀的調(diào)研分析報告 122372第一節(jié)R公司基本情況 127820一、R公司簡介 123933二、R公司經(jīng)營情況 328482第二節(jié)R公司稅務(wù)風(fēng)險概況 327320一、R公司納稅情況 33507二、R公司稅務(wù)風(fēng)險概況 411675第三節(jié)R公司稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制現(xiàn)狀調(diào)查分析 66283一、R公司稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制概況 62096二、R公司稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制現(xiàn)狀調(diào)查 613974三、調(diào)查問卷結(jié)果分析 918261第二章R公司稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制存在的問題及其成因分析 1117775第一節(jié)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制環(huán)境問題及其成因分析 1128046一、員工不了解稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制重要性 1113210二、稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度欠缺 1129999三、稅務(wù)崗位人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不過硬 1218543第二節(jié)稅務(wù)風(fēng)險評估的問題及其成因分析 1219746一、稅務(wù)風(fēng)險評估手段單一 1212384二、稅務(wù)風(fēng)險評估能力薄弱 1311412第三節(jié)稅務(wù)風(fēng)險控制活動的問題及其成因分析 136235一、稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度落實不力 1332075二、涉稅資料保存不規(guī)范 1414684第四節(jié)涉稅信息溝通與交流的問題及其成因分析 1422904一、人員涉稅信息傳遞不及時 1432104二、涉稅政策培訓(xùn)不到位 1516700第五節(jié)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制監(jiān)督方面的問題及其成因分析 15第一節(jié)R公司基本情況一、R公司簡介圖3-1R公司組織結(jié)構(gòu)圖R公司是依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的二級分支機構(gòu)，成立于2014年，內(nèi)設(shè)10個部門，全區(qū)共有五家三級機構(gòu)，兩家四級支公司和一家五級機構(gòu)，業(yè)務(wù)遍及銀川、石嘴山、中衛(wèi)、吳忠、固原五個地市，總客戶數(shù)超過五萬人。范圍覆蓋全區(qū)非壽險市場所有領(lǐng)域。經(jīng)營范圍包括財產(chǎn)損失保險、責(zé)任保險、信用保險、意外傷害保險、短期健康保險、保證保險等人民幣業(yè)務(wù)以及與之相關(guān)的再保險業(yè)務(wù)等。經(jīng)營范圍來源于企業(yè)三證合一營業(yè)執(zhí)照。經(jīng)營范圍來源于企業(yè)三證合一營業(yè)執(zhí)照。二、R公司經(jīng)營情況表1-1R公司2018至2020年度經(jīng)營狀況表項目(單位：萬元)2018年2019年2020年一、營業(yè)收入15508.1116356.9716749.96已賺保費15379.7216299.316656.93保險業(yè)務(wù)收入19872.6218047.4119777.59其他業(yè)務(wù)收入128.4157.7410.03減：分出保費950.48543.17573.29二、營業(yè)支出17267.5318408.3418491.91賠付支出8234.7510887.3611147.04稅金及附加202.7670.0684.26手續(xù)費及傭金支出2124.911531.631520.48業(yè)務(wù)及管理費4707.595554.965696.89其他業(yè)務(wù)成本13.7635.8543.24三、營業(yè)利潤-1759.42-2038.87-1741.95營業(yè)外收入23.811.690.31四、利潤總額-1814.62-2039.8-1742.5所得稅費用000五、凈利潤-1814.62-2039.8-1742.5第10名中華北京183.2本文選取了營業(yè)收入、營業(yè)支出、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等主要財務(wù)指標(biāo)來反映R公司近三年來的經(jīng)營情況。R公司主要經(jīng)營情況見表1-1所示。通過R公司2018年度至2020年度利潤表關(guān)鍵指標(biāo)情況能夠看出，R公司營業(yè)收入呈逐年遞增趨勢，近三年營業(yè)收入分別增長5.98%、2.19%，營業(yè)收入的增加與R公司市場逐步開拓的情況相吻合。R公司的營業(yè)支出主要來源于賠付支出、手續(xù)費及傭金支出和業(yè)務(wù)及管理費支出，其中業(yè)務(wù)及管理費的支出持續(xù)增加，一定程度上反映了企業(yè)在經(jīng)營管理過程中對成本費用的控制略顯乏力。第二節(jié)R公司稅務(wù)風(fēng)險概況一、R公司納稅情況R公司是增值稅一般納稅人，負責(zé)匯總申報繳納二級分支機構(gòu)和五家三級機構(gòu)，兩家四級支公司和一家五級機構(gòu)的稅費。該公司固定資產(chǎn)賬面無房產(chǎn)，辦公地點為租賃其他單位房屋，無需申報繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。通過金稅三期系統(tǒng)查閱，R公司進行稅（費）種認定的主要涉及稅種有增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、城市維護建設(shè)費、教育費附加、地方教育費附加。享受的稅收優(yōu)惠政策有保險公司開辦一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入免征增值稅優(yōu)惠，為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)動植物提供的保險業(yè)務(wù)免征增值稅優(yōu)惠。按照增值稅納稅人類型劃分，R公司為增值稅一般納稅人，各稅費種納稅期限為，增值稅及其附加稅按月申報，企業(yè)所得稅按季申報，個人所得稅按月代扣代繳，印花稅按不同稅目分為按次申報和按月申報。稅務(wù)機關(guān)為R公司核定的增值稅發(fā)票票種主要包括增值稅普通發(fā)票（紙質(zhì)）、增值稅電子普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票（紙質(zhì)）。R公司主要涉及稅種及對應(yīng)的稅率、計稅依據(jù)及納稅情況見表1-2和表1-3。表1-2R公司主要稅種、稅率及計稅依據(jù)表稅種稅率計稅依據(jù)增值稅6%5%3%銷售貨物、不動產(chǎn)、提供服務(wù)的銷售額企業(yè)所得稅25%應(yīng)納稅所得額個人所得稅比例稅率綜合所得印花稅按保險費收入1‰貼花保費收入城市維護建設(shè)稅7%當(dāng)期增值稅稅額教育費附加5%當(dāng)期增值稅稅額地方教育費附加3%當(dāng)期增值稅稅額表1-3R公司2018年至2020年主要稅種納稅情況表單位：萬元增值稅企業(yè)所得稅城市維護建設(shè)稅個人所得稅印花稅2018年759.32160.2153.13148.1533.852019年832.11159.1358.1737.3616.672020年834.07128.8658.3437.0224.06（數(shù)據(jù)來源：稅收征管系統(tǒng)中凈入庫稅額統(tǒng)計）從2018年至2020年的主要稅種納稅情況來看，增值稅呈現(xiàn)逐年遞增趨勢，以增值稅為計稅依據(jù)的城市維護建設(shè)稅也呈現(xiàn)遞增趨勢；R公司企業(yè)所得稅由總公司進行分配，可以看出企業(yè)所得稅分配稅額逐年遞減；在個人所得稅方面，2019年較2018年產(chǎn)生了斷崖式下降，主要原因來自于公司2019年對保險營銷員的傭金收入計算規(guī)則進行修改，嚴禁保險營銷員在其他保險公司兼職，致使出現(xiàn)了短期的保險營銷員離職潮，導(dǎo)致代扣代繳個人所得稅稅款金額大幅減少，2019年至2020年期間，個人所得稅扣繳金額趨于穩(wěn)定。基于2019年個人所得稅專項附加扣除制度的實施，R公司2019年至2020年間整體個人所得稅稅負下降明顯。二、R公司稅務(wù)風(fēng)險概況通過查閱R公司理賠卷宗、稅務(wù)申報表、發(fā)票領(lǐng)購開具明細、稅務(wù)檔案資料、納稅申報及接受稅務(wù)機關(guān)檢查等相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)R公司在增值稅發(fā)票開具與使用、個人所得稅代扣代繳、納稅申報三個方面存在涉稅風(fēng)險。（一）增值稅發(fā)票開具與使用自2016年5月1日后，金融保險業(yè)正式納入增值稅征收范圍，增值稅較營業(yè)稅而言，稅款計算方式更為復(fù)雜，特別是增值稅專用發(fā)票是抵扣增值稅稅款的重要憑證，所以增值稅發(fā)票的管理和使用對保險企業(yè)來說是非常重要的環(huán)節(jié)，也是稅務(wù)風(fēng)險管理的重要內(nèi)容。稅收法律法規(guī)對增值稅專用發(fā)票的開具、使用有著十分明確的要求，增值稅專用發(fā)票中購銷方企業(yè)名稱、納稅人識別號、商品名稱、規(guī)格型號、單位、數(shù)量、適用稅率的填寫都有嚴格要求，匯總開具增值稅專用發(fā)票的，還需要開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》國家稅務(wù)總局.《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號)，2006.國家稅務(wù)總局.《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號)，2006.通過查閱R公司2017年理賠卷宗、會計記賬憑證、發(fā)票開具信息發(fā)現(xiàn)，該公司的一筆賠案中，實際賠付金額56600元，而取得的與該筆賠案相關(guān)的增值稅專用發(fā)票金額為82000元，并于取得增值稅專用發(fā)票當(dāng)月進行了增值稅抵扣，抵扣金額為2388.35元，應(yīng)抵扣金額為1648.54元，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出739.81元。此問題就反映出會計記賬人員未對照理賠卷宗核對理賠金額，造成了多抵稅款的問題。通過查閱R公司記賬憑證發(fā)現(xiàn)，該公司2018年11月一份記賬憑證中，記載11月份認證抵扣的貨物名稱為“詳見銷貨清單”專用發(fā)票一份，稅款2250.39元，經(jīng)查貨物清單發(fā)現(xiàn)，該貨物清單并非為增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具的《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，不符合抵扣要求，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。R公司2018年6月的一份憑證記載，6月份認證抵扣貨物名稱“餐費”的專用發(fā)票兩份，稅款合計金額471.84元，明顯不符合《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令538號）第十條，“用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”。這兩個問題反映出R公司會計核算人員對增值稅專用發(fā)票匯總開具政策了解不透徹，認識有偏差；對不得抵扣增值稅發(fā)票項目概念模糊，認識不清。也從側(cè)面反映出公司內(nèi)部對入賬憑證的審核把關(guān)不嚴。（二）個人所得稅代扣代繳個人所得稅是現(xiàn)階段我國四大稅種的重要組成，伴隨著個人所得稅的改革，個人所得稅匯算清繳事項的不斷深入推進，國家對個人所得的監(jiān)管逐步加強，R公司在代扣代繳個人所得稅時的納稅風(fēng)險也逐步顯露。R公司申報繳納的個人所得稅主要涉及到公司正式職工的工資薪金所得、保險營銷員的勞務(wù)報酬所得以及答謝客戶為客戶代扣代繳的其他所得。通過查閱R公司2018年個人所得稅代扣代繳資料發(fā)現(xiàn)，R公司為132位客戶贈送的金額合計14256元的禮品均未代扣代繳個人所得稅，合計稅額2851.2元。不符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第三條第二款“企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅”的規(guī)定。R公司在2019年舉辦客戶答謝會為86位客戶贈送了單價為118元的禮品，雖然做了代扣代繳申報，但納稅人選擇錯誤，以無法獲取客戶詳細信息為由，將公司內(nèi)部員工作為納稅人代扣代繳個人所得稅，稅額合計2029.6元。通過查閱R公司2018年度記賬憑證，發(fā)現(xiàn)R公司以實物、代金券、購物卡等為36位員工發(fā)放福利，合計金額122400元，本應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金申報，但卻將其作為管理費用列支，不再由個人申報繳納個人所得稅。這類問題反映出R公司針對促銷展業(yè)活動、員工福利發(fā)放環(huán)節(jié)的資金支出管理有漏洞，未能正確履行代扣代繳義務(wù)。在審核R公司2020年度個人所得稅扣繳申報表時發(fā)現(xiàn)，12個月內(nèi)R公司累計為已離職的89位保險營銷員以零申報方式申報個人所得稅，未及時在扣繳客戶端修改保險營銷員在職狀態(tài)，導(dǎo)致部分已離職的保險營銷員對申報異常情況向稅務(wù)部門進行了申訴，稅務(wù)部門責(zé)令企業(yè)限期整改。這類由于公司內(nèi)部信息溝通不暢引起的稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)形象造成一定程度的社會影響。（三）納稅申報R公司在2018年至2020年間，能夠在法定納稅期限內(nèi)進行納稅申報，不存在因逾期申報產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。但2019年12月份申報個人所得稅時，重復(fù)計算21人次的全年一次性獎金收入，導(dǎo)致多扣繳個人所得稅23100.3元；2019年10月份申報印花稅時，申報表中保險合同保費金額填寫錯誤，實際保險合同中保費金額合計為184300元，申報金額為148300元，造成少交稅款36元。R公司在2019年5月和6月的記賬憑證中列支“業(yè)務(wù)招待費”30607元，實際用于購買禮品贈送客戶，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第四條規(guī)定，“單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物應(yīng)作為視同銷售行為處理”，R公司少申報增值稅（30607÷1.03）×13%=3863.02元。這些申報問題反映出R公司在內(nèi)部管理上對納稅申報的重要性認識還有待提高，稅務(wù)崗位設(shè)置之間缺乏監(jiān)督制衡，缺少對事后結(jié)果的審查環(huán)節(jié)。第三節(jié)R公司稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制現(xiàn)狀調(diào)查分析一、R公司稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制概況R公司在設(shè)立后，根據(jù)公司管理相關(guān)規(guī)程，組建了風(fēng)險與合規(guī)管理部，形成了以風(fēng)險與合規(guī)管理部為主責(zé)部門，相關(guān)職能部門密切配合的風(fēng)險管理與內(nèi)部控制組織體系。風(fēng)險與合規(guī)管理部，協(xié)助管理層在全公司范圍內(nèi)建立并執(zhí)行公司相關(guān)內(nèi)部控制制度，評估公司全流程風(fēng)險狀況，協(xié)調(diào)和推進公司的各項內(nèi)部控制工作。風(fēng)險與合規(guī)管理部是稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的具體落實部門，負責(zé)搭建稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制相關(guān)制度框架，明確稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制主要措施，執(zhí)行主管稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管要求，向管理層報告稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制狀況等。在公司總體的內(nèi)部控制架構(gòu)基礎(chǔ)之上，R公司按照工作流程進一步細化稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制工作體系，初步形成了以10個行政和業(yè)務(wù)部門為第一道防線，以財務(wù)部為第二道防線，風(fēng)險與合規(guī)管理部門為第三道防線機制。公司各行政部門和業(yè)務(wù)單位作為稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的最前端，在業(yè)務(wù)前端初步識別把控稅務(wù)風(fēng)險；第二道防線由財務(wù)部組成，對日常涉稅業(yè)務(wù)進行審核把關(guān)；第三道防線由風(fēng)險與合規(guī)管理擔(dān)任，對稅務(wù)風(fēng)險進行深入分析、識別和判斷，針對公司已經(jīng)建立稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系活動進行監(jiān)督與評價。二、R公司稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制現(xiàn)狀調(diào)查（一）調(diào)查目的及內(nèi)容前文已經(jīng)從外部監(jiān)督的角度闡述了R公司目前的稅務(wù)風(fēng)險概況，也從正面暴露了R公司在稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。為了更加深入的揭示R公司稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，厘清制約R公司稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制發(fā)展的主要因素，幫助R公司規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，防范稅收違法行為，依法履行納稅義務(wù)，通過一系列的合法、合規(guī)舉措，避免企業(yè)經(jīng)濟利益流出，提升企業(yè)納稅信用等級，保護企業(yè)商業(yè)信譽，使良好的納稅行為成為企業(yè)誠信經(jīng)營的背書。本小節(jié)依托內(nèi)部控制五要素的內(nèi)容，從稅務(wù)風(fēng)險所影響的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果采取的控制活動、稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的信息溝通、稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制建立與實施情況的監(jiān)督五個方面設(shè)計調(diào)查問卷展開現(xiàn)狀調(diào)查。（二）調(diào)查問卷設(shè)計調(diào)查問卷共包含19個問題，前五道題目主要調(diào)查被調(diào)查對象的基本信息，包括調(diào)查對象的年齡、受教育程度、在R公司工作年限、工作崗位以及在公司內(nèi)所處的層級。在后十四道題目中，利用內(nèi)部控制五要素的內(nèi)容作為調(diào)查指標(biāo)，主要是由于R公司目前的內(nèi)部控制工作的開展實施是依托內(nèi)部控制五要素的框架進行的，稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制是公司整體內(nèi)部控制的組成部分，需要在公司整體的內(nèi)部控制框架下開展工作。同時使用內(nèi)部控制五要素的內(nèi)容作為調(diào)查指標(biāo)也是基于對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系的完整性考量，有利于發(fā)現(xiàn)R公司當(dāng)前稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)的問題。表1-4調(diào)查問卷設(shè)計表調(diào)查指標(biāo)對應(yīng)題目調(diào)查內(nèi)容調(diào)查目的內(nèi)部控制環(huán)境1-4機構(gòu)設(shè)置、崗責(zé)體系建設(shè)、內(nèi)部制度建立、各管理層級的稅務(wù)風(fēng)險意識、涉稅崗位員工業(yè)務(wù)素養(yǎng)等方面了解調(diào)查對象對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制重要性的了解程度、公司稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制相關(guān)制度的建立情況、稅務(wù)崗位人員專業(yè)能力、稅務(wù)崗位的崗位設(shè)置和工作流程風(fēng)險評估5-6稅務(wù)風(fēng)險評估的有效性和風(fēng)險評估崗位人員的勝任力了解企業(yè)從事稅務(wù)風(fēng)險評估人員的勝任力及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估的有效性控制活動7-9實施授權(quán)審批、崗位不相容制度實施情況通過調(diào)查反映R公司在內(nèi)部控制活動方面的具體實施情況信息與溝通10-12是否開展稅務(wù)相關(guān)培訓(xùn)、對涉稅信息是否進行傳遞、信息溝通傳遞的頻率等判斷出R公司在涉稅信息交流與溝通上存在的問題監(jiān)督13-14是否開展稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制監(jiān)督，是否涉及涉稅業(yè)務(wù)的所有環(huán)節(jié)了解稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制監(jiān)督工作開展的范圍（三）調(diào)查對象此次調(diào)查在R公司內(nèi)部開展，調(diào)查范圍從縱向上貫穿公司高層、中層和基層員工，從橫向上覆蓋了銷售崗位（含保險營銷員）、行政崗位、財務(wù)崗位、運營崗位及理賠崗位。在調(diào)查對象的選擇上充分考慮了不同層級、不同崗位的人員，具有一定的代表性。（四）調(diào)查問卷的回收此次調(diào)查問卷共收回有效問卷61份，從職位層級上來看，高層人員1份，中層7份，基層53份；從年齡結(jié)構(gòu)上來看，年齡在25歲以下11份，26歲至35歲27份，36至45歲16份，45歲以上7份；從學(xué)歷上來看，高中學(xué)歷7份，大專學(xué)歷19份，大學(xué)本科學(xué)歷33份，研究生及以上學(xué)歷2份；從工作年限上來看，1至3年24份，4至6年35份，6年以上2份；從崗位劃分上來看，財務(wù)崗位（稅務(wù)崗）5份，行政崗7份，運營崗2份，理賠崗4份，銷售崗16份，保險營銷員27份。（五）調(diào)查問卷的信度和效度分析表1-5調(diào)查問卷信度分析表名稱對應(yīng)題項α系數(shù)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制環(huán)境A1-A40.892稅務(wù)風(fēng)險評估B1-B20.981稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制活動C1-C30.928稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制信息與溝通D1-D30.882稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制監(jiān)督E1-E20.882表1-6調(diào)查問卷效度分析表名稱因子載荷系數(shù)共同度(公因子方差)因子1因子2因子3A10.8480.3720.2810.935A20.8290.2410.2740.82A30.2430.5060.7390.861A40.8150.3090.3580.888B10.3030.8770.2930.947B20.3760.8750.2190.955C10.7060.5450.260.863C20.8460.3360.3310.939C30.5630.4450.5820.854D10.590.1840.630.78D20.6230.5470.4210.865D30.8160.4270.1870.884E10.5250.5640.590.942E20.3730.7360.3870.83特征根值(旋轉(zhuǎn)前)10.8091.0430.511-方差解釋率%(旋轉(zhuǎn)前)77.21%7.45%3.65%-累積方差解釋率%(旋轉(zhuǎn)前)77.21%84.65%88.31%-特征根值(旋轉(zhuǎn)后)5.7124.0662.585-方差解釋率%(旋轉(zhuǎn)后)40.80%29.05%18.46%-累積方差解釋率%(旋轉(zhuǎn)后)40.80%69.84%88.31%-KMO值0.889-巴特球形值744.609-df91-p值0-根據(jù)問卷題目設(shè)置及調(diào)查結(jié)果，對問卷中14個量表題目進行了信度分析和效度分析。將14個題目按照稅務(wù)風(fēng)險所影響的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果采取的控制活動、稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的信息溝通、稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制建立與實施情況的監(jiān)督五個方面分別對應(yīng)A1-A4,B1-B2,C1-C3,D1-D3，E1-E2，利用spss分析系統(tǒng)進行了分析，以檢驗問卷結(jié)果的可靠程度和問卷是否達到了調(diào)查目的。問卷信度、效度分析結(jié)果如上表1-5、3-6所示。使用Cronbachα系數(shù)去測量調(diào)查問卷數(shù)據(jù)的信度質(zhì)量水平。α系數(shù)值高于0.8，則說明信度高；α系數(shù)介于0.7-0.8之間；則說明信度較好;α系數(shù)介于0.6-0.7；則說明信度可接受;α系數(shù)小于0.6；說明信度不佳。從上表格中可以看到：α系數(shù)值均高于0.8，最小為0.882，因此說明本次調(diào)查的數(shù)據(jù)信度質(zhì)量水平較好，研究數(shù)據(jù)真實可靠。從表1-6可知：使用KMO和Bartlett檢驗進行效度驗證，所有研究項對應(yīng)的共同度值均高于0.4，3個因子的方差解釋率值分別是40.797%,29.045%,18.462%，旋轉(zhuǎn)后累積方差解釋率為88.305%>50%。說明研究項信息可以被有效的提取。另外，KMO值為0.889，大于0.6，意味著數(shù)據(jù)具有效度。三、調(diào)查問卷結(jié)果分析表1-7調(diào)查問卷統(tǒng)計表問題是不確定否您是否了解稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的重要性？121732公司是否制定了與稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)的內(nèi)部控制制度？19420您認為公司稅務(wù)崗位工作人員是否具有較強的專業(yè)能力？142819您認為公司稅務(wù)崗位的設(shè)置和工作流程是否清晰？71637您認為公司當(dāng)前對稅務(wù)風(fēng)險的評價是否有效？84013您認為風(fēng)險與合規(guī)部門的評估能力是否能勝任稅務(wù)風(fēng)險評估工作？93517您認為公司當(dāng)前的涉稅事項授權(quán)審批制度落實是否到位？122227您認為公司在涉稅業(yè)務(wù)處理上是否進行了不相容崗位分離？131632您認為公司的涉稅資料管理是否規(guī)范？183211公司組織開展過稅務(wù)相關(guān)的培訓(xùn)是否到位？17395公司對涉稅信息是否進行溝通？152323公司人員涉稅信息傳遞是否及時？22831公司對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制情況監(jiān)督手段是否豐富？232711公司對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的有效性是否進行評估？11419圖3-2R公司稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制要素評價圖如圖3-2所示，在內(nèi)部控制五要素的評價結(jié)果中能夠看到，五個要素中選擇不確定的比例均處于其他選項之首，充分說明了R公司員工對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的認識模糊。對風(fēng)險評估的認同率最低，僅為13.93%，對信息與溝通認同率最高，占到30.60%。這組數(shù)據(jù)可以粗略的反映出，R公司在稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制方面存在內(nèi)部環(huán)境不優(yōu)良、風(fēng)險評估工作開展不力、風(fēng)險控制能力欠缺、信息溝通機制不暢、監(jiān)督與改進未能及時跟進等問題，亟待解決。具體存在的問題將通過問卷調(diào)查結(jié)果結(jié)合本人對R公司的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的了解情況，詳細的在下一章中進行闡述。--PAGE31-第四章R公司稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制存在的問題及其成因分析第二章R公司稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制存在的問題及其成因分析從外部門對R公司的外部監(jiān)督檢查結(jié)論和R公司內(nèi)部的調(diào)查問卷結(jié)果能夠清楚的看到，R公司在稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制上還存在一些問題，為了使企業(yè)完善其稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系建設(shè)，更好的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，本章圍繞內(nèi)部控制五要素和稅務(wù)風(fēng)險管理制度的主要內(nèi)容，歸納總結(jié)出以下五個方面的問題。第一節(jié)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制環(huán)境問題及其成因分析一、員工不了解稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制重要性通過問卷調(diào)查結(jié)果可以看出，有52.46%的員工不了解稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的重要意義，27.87%的員工對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的認識呈不確定態(tài)度。通過與R公司員工交流也發(fā)現(xiàn)，相對于風(fēng)險控制而言，員工更關(guān)心公司的經(jīng)營效益，大多數(shù)員工認為稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制是高層需要考慮的問題，與自身聯(lián)系不緊密，員工能夠與稅務(wù)打上交道的無非就是報銷和個人所得稅匯算，沒有從公司的角度來認識稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的重要性，從而在公司自上而下沒有形成一個統(tǒng)一的共識。銷售崗位和理賠崗位的人員因為工作性質(zhì)對稅務(wù)風(fēng)險有一些常規(guī)的認識，但就稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制結(jié)果的好壞對會公司產(chǎn)生怎樣的影響是也止步于僅僅是了解而已，并且認為稅務(wù)風(fēng)險是財務(wù)風(fēng)險的一部分，以為只要財務(wù)崗位人員把好關(guān)，就不會出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)沒有必要去專門分析評估稅務(wù)風(fēng)險。究其原因，是R公司整體對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制在思想上不重視，缺乏稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制意識。R公司沒有獨立的稅務(wù)核算部門，稅務(wù)核算管理是在財務(wù)部門的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進行的，在財務(wù)部門設(shè)置了稅務(wù)崗位。相對于其他部門而言，財務(wù)部門人員對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的意識相對強烈一些，但這種意識沒有通過合理的途徑在公司其他部門間傳遞，不僅導(dǎo)致了其他部門在報銷、開票、匯算等工作上對財務(wù)部門的稅務(wù)崗工作人員有所誤解，而且因為淡薄的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制意識，影響了公司內(nèi)部工作流轉(zhuǎn)效率。二、稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度欠缺通過查閱R公司各類規(guī)章制度發(fā)現(xiàn)，R公司沒有專門針對涉稅業(yè)務(wù)建立相關(guān)制度和操作指南，涉稅相關(guān)業(yè)務(wù)的工作流程、制度規(guī)范一部分是參照財務(wù)工作規(guī)范來執(zhí)行，一部分依靠公司內(nèi)部長期形成的一套約定俗成的流程來進行。問卷調(diào)查結(jié)果也反映出68.85%的被調(diào)查對象對公司稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度的制定情況呈現(xiàn)出不確定態(tài)勢。在實地了解的過程中發(fā)現(xiàn)，員工最為困擾也是涉及面最廣的涉稅業(yè)務(wù)就是報銷，有員工表示他們不知道報銷時對開具發(fā)票的具體要求，開具的發(fā)票填寫或備注不符合要求的，都要聯(lián)系開票方重新開具發(fā)票，R公司沒有制定具體的發(fā)票報銷流程和注意事項，造成稅務(wù)風(fēng)險隱患的同時，也增加了員工不必要的工作量，有時還會影響到公司內(nèi)部的團結(jié)。同樣R公司在稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對上也缺乏相關(guān)制度保障，經(jīng)筆者了解R公司在接到稅務(wù)部門的風(fēng)險提示后，通常是由財務(wù)部門稅務(wù)崗位人員自行判斷。認為是中低風(fēng)險的，由財務(wù)部門組織人員進行核實，一旦風(fēng)險成立，自行開展整改。未能形成程序化的風(fēng)險應(yīng)對流程，將稅務(wù)風(fēng)險控制內(nèi)容傳遞至其他相關(guān)部門，造成稅務(wù)風(fēng)險控制活動僅局限在財務(wù)部門內(nèi)部，財務(wù)部門承擔(dān)了稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)節(jié)的絕大多數(shù)工作，沒有協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險，使稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制沒有在公司內(nèi)部形成有效的合力，沒有發(fā)揮出稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的真正作用。三、稅務(wù)崗位人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不過硬從調(diào)查問卷的結(jié)果來看，受訪者中僅有22.95%的人表示R公司稅務(wù)崗位人員有較強的業(yè)務(wù)能力。從前文外部監(jiān)督檢查的結(jié)果來看，最能夠直接反映的就是R公司財務(wù)部會計核算崗位和稅務(wù)崗位人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠過硬的問題。為了探究R公司稅務(wù)崗位人員素質(zhì)不夠過硬的原因，筆者與R公司財務(wù)部人員進行了訪談。R公司財務(wù)部負責(zé)人表示，由于R公司是2014年才進入到寧夏市場，為了迅速打開市場，財務(wù)部門團隊的組成人員80%是招聘的具有財務(wù)和稅務(wù)工作經(jīng)驗的員工，雖然將具有工作經(jīng)驗的員工充實到會計核算崗位和稅務(wù)崗位，但由于保險行業(yè)會計核算的特殊性，有保險行業(yè)從業(yè)經(jīng)歷的員工卻僅有2人數(shù)據(jù)來源：于R公司人力資源部統(tǒng)計數(shù)據(jù).數(shù)據(jù)來源：于R公司人力資源部統(tǒng)計數(shù)據(jù).第二節(jié)稅務(wù)風(fēng)險評估的問題及其成因分析從R公司的組織結(jié)構(gòu)來看，設(shè)置了風(fēng)險與合規(guī)管理部門，將公司所面臨的風(fēng)險劃分為保險風(fēng)險、市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、操作風(fēng)險四類風(fēng)險。其中，信用風(fēng)險涵蓋了納稅信用等級涉及的風(fēng)險點，將其他涉稅業(yè)務(wù)引發(fā)的風(fēng)險劃歸于操作風(fēng)險。一、稅務(wù)風(fēng)險評估手段單一通過對R公司稅務(wù)風(fēng)險評估手段的了解發(fā)現(xiàn)，R公司評估涉稅有關(guān)業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險主要依托于稅務(wù)機關(guān)上一年度對其評定的信用等級。2018年至2020年，R公司均被主管稅務(wù)機關(guān)評定為A級納稅人，享受可一次領(lǐng)取不超過3個月的增值稅發(fā)票用量和取消增值稅專用發(fā)票認證的信用優(yōu)惠《國家稅務(wù)總局關(guān)于按照納稅信用等級對增值稅發(fā)票使用實行分類管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第71號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于按照納稅信用等級對增值稅發(fā)票使用實行分類管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第71號）R公司稅務(wù)風(fēng)險評估手段單一的原因一是在于未能充分挖掘內(nèi)部風(fēng)險評估的潛力，將納稅信用等級以外的稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)操作風(fēng)險的一部分，在進行風(fēng)險評估時，利用對財務(wù)風(fēng)險評估的方式，一并展開評估，沒有單獨對稅務(wù)風(fēng)險進行評估。二是未能借助外部力量豐富風(fēng)險評估手段，涉及到稅務(wù)風(fēng)險評估的內(nèi)容時，風(fēng)險與合規(guī)管理部門要求稅務(wù)崗位人員出具一份有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險的自查報告，以自查報告結(jié)果作為稅務(wù)風(fēng)險評估的結(jié)論，缺乏行之有效的稅務(wù)風(fēng)險評估手段，使稅務(wù)風(fēng)險評估成為財務(wù)部門稅務(wù)崗位的一家之言。二、稅務(wù)風(fēng)險評估能力薄弱通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，受訪者對R公司風(fēng)險與合規(guī)部門的稅務(wù)風(fēng)險評估勝任力的認可度僅為14.75%，而實用的稅務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果需要高效便捷的風(fēng)險評估模型和具有高素質(zhì)的業(yè)務(wù)團隊去支撐。目前R公司已有的風(fēng)險評估模型主要圍繞會計核算展開評估，在稅務(wù)風(fēng)險分析這個環(huán)節(jié)上，大多是由稅務(wù)部門向企業(yè)發(fā)送風(fēng)險提示涵，企業(yè)才被動的展開風(fēng)險分析，通過自查的方式來消除風(fēng)險。薄弱的稅務(wù)風(fēng)險評估能力不僅制約了R公司稅務(wù)風(fēng)險評估的開展，也影響了稅務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果的運用。究其原因，是R公司風(fēng)險與合規(guī)部門缺乏既精通風(fēng)險評估模型設(shè)計又掌握稅收專業(yè)知識的復(fù)合型人才，導(dǎo)致與稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)的風(fēng)險評估模型尚未建立。同時R公司風(fēng)險與合規(guī)部門現(xiàn)有從事風(fēng)險評估人員對已發(fā)生涉稅違規(guī)事項沒有進行梳理，對企業(yè)以往經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生條件缺乏分析，沒有完全履行其崗位職責(zé)。第三節(jié)稅務(wù)風(fēng)險控制活動的問題及其成因分析一、稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度落實不力在關(guān)于授權(quán)審批制度、不相容崗位分離制度的落實上，受訪者認可落實的程度分別占19.67%和21.31%，反映出R公司。在實地調(diào)查的過程中也發(fā)現(xiàn)，R公司發(fā)票領(lǐng)購人員和保管人員為同一人，極易造成發(fā)票丟失損毀被盜風(fēng)險；納稅申報表的填報與審批雖然為兩個不同崗位，但審批崗位未設(shè)置AB崗，前文提到的納稅申報錯誤問題，正是由于申報當(dāng)期申報表時，審批崗人員休假，填報崗人員填報后未經(jīng)審批就進行了納稅申報；R公司在代扣代繳個人所得稅時，由人事部門出具申報表，經(jīng)人事部門審核后交由財務(wù)部門稅務(wù)崗人員進行申報操作，稅務(wù)崗位人員只進行申報操作，缺少對涉及個人所得稅扣除政策的核實把關(guān)，導(dǎo)致前文出現(xiàn)的全年一次性獎金重復(fù)計稅問題。同樣，R公司在處理進項發(fā)票抵扣、個人所得稅扣繳申報等環(huán)節(jié)，稅務(wù)崗位收到的相關(guān)涉稅資料后，缺少對交接資料內(nèi)容邏輯性、合理性的層層把關(guān)監(jiān)督。沒有合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，去采取相應(yīng)的控制措施。致使稅務(wù)崗位人員在進項發(fā)票抵扣、個人所得稅代扣代繳申報環(huán)節(jié)出現(xiàn)因資料把關(guān)不嚴謹導(dǎo)致的低級錯誤，造成承擔(dān)不必要的滯納金的風(fēng)險。財務(wù)部門稅務(wù)崗位在稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對結(jié)束后，未能及時將數(shù)據(jù)修正整改情況反饋至業(yè)務(wù)發(fā)生部門，導(dǎo)致公司內(nèi)部不同部門間同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)存在差異，嚴重的影響了公司內(nèi)部數(shù)據(jù)的真實性、完整和準確性。以上種種問題，都反映出R公司部分涉稅業(yè)務(wù)崗位沒有建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制，沒有落實涉稅業(yè)務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約制度，授權(quán)審批制度形同虛設(shè)，充分暴露了R公司在稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制活動中存在的漏洞。二、涉稅資料保存不規(guī)范調(diào)查問卷結(jié)果顯示，受訪者對R公司涉稅資料規(guī)范保存的認可度為29.51%。筆者通過實地翻閱R公司涉稅資料也發(fā)現(xiàn)，存在涉稅資料保存、裝訂不規(guī)范的問題。在查閱2018年涉稅資料時發(fā)現(xiàn)，R公司保存的紙質(zhì)申報表中，未簽字未蓋章的現(xiàn)象普遍存在；部分作廢發(fā)票未加蓋作廢章，未說明作廢原因，并且作廢單上只填列了發(fā)票代碼、號碼及份數(shù)，沒有作廢人員簽字，也沒有審核人員簽字；2019年度單位員工提交的《專項附加扣除信息采集表》中，部分員工未在個人承諾欄次簽字就進行了裝訂[國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第60號）。部分已裝訂納稅申報表裝訂順序混亂，沒有關(guān)聯(lián)性和邏輯性。造成出現(xiàn)涉稅資料保存不規(guī)范的原因在于R公司在涉稅資料收集保管上沒有進行明確的責(zé)任分工，各部門內(nèi)勤崗在涉稅資料保管工作中責(zé)任心不強，財務(wù)部門在接收涉稅憑證時審核把關(guān)不嚴，發(fā)票管理人員對發(fā)票規(guī)范管理的重要性認識不到位。第四節(jié)涉稅信息溝通與交流的問題及其成因分析一、人員涉稅信息傳遞不及時在涉稅信息傳遞是否及時的問題上，認為傳遞及時的受訪者僅占3.28%。同樣，在R公司實際工作中也存在因涉稅信息傳遞不及時而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。在保險營銷員準入限制政策放開后，R公司保險營銷員數(shù)量大幅增加，人員流動性