1.3-會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征教學(xué)材料

會(huì)計(jì)的反映職能會(huì)計(jì)的反映職能(也稱會(huì)計(jì)的核算職能)是指會(huì)計(jì)利用自身的特有方法，將復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行歸集、整理和分析，形成一系列有效的數(shù)據(jù)，為管理經(jīng)濟(jì)提供信息。會(huì)計(jì)的反映職能包括三層含義：(1)從數(shù)量方面反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供數(shù)據(jù)資料。會(huì)計(jì)的反映職能

（2）會(huì)計(jì)反映包括事前、事中、事后的反映，即會(huì)計(jì)反映貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。事前反映主要是提供有關(guān)預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)資料，以便對(duì)經(jīng)濟(jì)管理做出調(diào)整和采取新的決策；事中反映是通過(guò)核算和監(jiān)督相結(jié)合的方法，對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使其按計(jì)劃或預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行；事后反映是通過(guò)算賬和報(bào)賬，提供能綜合反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)狀和結(jié)果的核算指標(biāo)。

會(huì)計(jì)的反映職能(3)會(huì)計(jì)對(duì)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，要以憑證為依據(jù)，進(jìn)行完整的、連續(xù)的記錄，并按經(jīng)濟(jì)管理的要求，提供系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資料，以便全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，并考核經(jīng)濟(jì)效果。會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能事中監(jiān)督，是指在日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)已出現(xiàn)的問(wèn)題提出解決的方法和措施，促使有關(guān)部門調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)；事后監(jiān)督，是指以事先制定的標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)和要求，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析研究，對(duì)已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、合法性進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)和考核。在確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法、合理的同時(shí)，會(huì)計(jì)還要進(jìn)行效益性監(jiān)督，以確保企、事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可行、有效。

會(huì)計(jì)參與經(jīng)營(yíng)決策的職能赫伯特·西蒙（HarbertA．Simen）(1916～2001)認(rèn)為管理就是決策。決策就是從各種備選方案中選出最優(yōu)方案，以獲得最優(yōu)的經(jīng)濟(jì)效益。正確的決策可以使企業(yè)獲得最優(yōu)效益，決策失誤將會(huì)造成重大損失或浪費(fèi)。會(huì)計(jì)參與經(jīng)濟(jì)決策的職能是指利用會(huì)計(jì)反映所提供的信息，幫助企業(yè)決策者從各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案中選取最優(yōu)方案，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)的輔助決策作用。會(huì)計(jì)目標(biāo)滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要滿足外部的利害關(guān)系者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的需要滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要為國(guó)家宏觀決策提供必要的會(huì)計(jì)信息，一直是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)之一。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)走上了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的軌道，國(guó)家的管理職能已由原來(lái)的計(jì)劃管理逐步轉(zhuǎn)變?yōu)楹暧^調(diào)控和服務(wù)。作為整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控者，國(guó)家仍需對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀、未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)作出正確的總結(jié)、判斷與預(yù)測(cè)，制定經(jīng)濟(jì)政策，指導(dǎo)企業(yè)未來(lái)的投資方向，促進(jìn)社會(huì)資金的合理流動(dòng)，加強(qiáng)企業(yè)間的聯(lián)合，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)朝著更高水平持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要為此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有義務(wù)為國(guó)家決策部門提供會(huì)計(jì)信息，當(dāng)然也有義務(wù)配合國(guó)家在財(cái)稅等方面進(jìn)行的管理和監(jiān)督工作。總之，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為國(guó)家宏觀調(diào)控提供會(huì)計(jì)信息，仍是財(cái)務(wù)工作的主要目標(biāo)之一。滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要為企業(yè)的總體發(fā)展計(jì)劃和某一特定目標(biāo)的決策提供會(huì)計(jì)信息。企業(yè)未來(lái)的目標(biāo)是否合理，以及達(dá)到這一目標(biāo)的資源要素的合理配置等問(wèn)題的解決都需從會(huì)計(jì)上得到?jīng)Q策信息。西方把會(huì)計(jì)信息稱作管理的“原動(dòng)機(jī)”。為日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供指導(dǎo)管理所需的會(huì)計(jì)信息。一個(gè)企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，內(nèi)部各層次的管理都離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息。滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要為管理人員對(duì)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)判提供會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)信息。管理人員通過(guò)研究會(huì)計(jì)報(bào)表及其他會(huì)計(jì)信息，評(píng)估生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和盈利能力，進(jìn)行營(yíng)運(yùn)決策，制定新的計(jì)劃和目標(biāo)。滿足外部的利害關(guān)系人

了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的需要對(duì)于企、事業(yè)單位而言，其外部利害關(guān)系人主要指投資者、銀行、供應(yīng)商、消費(fèi)者等。從會(huì)計(jì)的角度，關(guān)心企、事業(yè)財(cái)務(wù)狀況的外部利害關(guān)系人可分為投資者和債權(quán)人兩類。對(duì)于投資者而言，一般可分為現(xiàn)在的投資者和未來(lái)的投資者。滿足外部的利害關(guān)系人

了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的需要對(duì)于債權(quán)人而言，如借款銀行、供應(yīng)商。它們主要通過(guò)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表全面了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、償債能力等情況，以做出是否對(duì)該企業(yè)繼續(xù)貸款或繼續(xù)提供賒銷商品的決策。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）FinancialAccountingStandardsBoard英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（CASC）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）ConceptsStatementNo.1

ObjectivesofFinancialReportingbyBusinessEnterprises

ConceptsStatementNo.2

QualitativeCharacteristicsofAccountingInformation

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告）（SFAC）StatementofFinancialAccountingConceptsNo.1財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向投資者提供評(píng)估未來(lái)現(xiàn)金流量前景的信息。必須提供的兩方面信息：1、主體經(jīng)濟(jì)資源、義務(wù)、業(yè)主權(quán)益及其變動(dòng)的信息;2、收益，即代表企業(yè)業(yè)績(jī)和盈利的信息美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）從財(cái)務(wù)報(bào)表（FinancialStatements）到財(cái)務(wù)報(bào)告(FinancialReports)(附注、各種附表、董事長(zhǎng)報(bào)告、管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)前景的討論與分析、新聞媒體有關(guān)企業(yè)的報(bào)道)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB)NO.2（會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征）決策有用性相關(guān)性

（及時(shí)性，預(yù)測(cè)價(jià)值，反饋價(jià)值）

與可靠性（可稽核性、如實(shí)表述，中立性）

可比性美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB)對(duì)質(zhì)量特征的兩個(gè)約束條件(PervasiveConstraints),即效益大于成本與可理解性。確認(rèn)的起點(diǎn)要求(ThresholdforRecognition),即重要性———只有符合重要性的項(xiàng)目才需考慮其質(zhì)量特征美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）ConceptsStatementNo.8

ConceptualFrameworkforFinancialReporting—Chapter1,TheObjectiveofGeneralPurposeFinancialReporting,andChapter3,QualitativeCharacteristicsofUsefulFinancialInformationSeptember2010（areplacementofFASBConceptsStatementsNo.1andNo.2）CHAPTER1:

THEOBJECTIVEOF

GENERALPURPOSEFINANCIALREPORTINGOB1.TheobjectiveofgeneralpurposefinancialreportingformsthefoundationoftheConceptualFramework.OtheraspectsoftheConceptualFramework—areportingentityconcept;thequalitativecharacteristicsof,andtheconstraintson,usefulfinancialinformation;elementsoffinancialstatements;recognition,measurement;presentation;anddisclosure—flowlogicallyfromtheobjective.CHAPTER1:

THEOBJECTIVEOF

GENERALPURPOSEFINANCIALREPORTINGOB2.Theobjectiveofgeneralpurposefinancialreporting1istoprovidefinancialinformationaboutthereportingentitythatisusefultoexistingandpotentialinvestors,lenders,andothercreditorsinmakingdecisionsaboutprovidingresourcestotheentity.Thosedecisionsinvolvebuying,selling,orholdingequityanddebtinstrumentsandprovidingorsettlingloansandotherformsofcredit.財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向現(xiàn)有和潛在的投資者、貸款人和其他債權(quán)人提供關(guān)于報(bào)告主體的財(cái)務(wù)信息，從而有助于他們做出向報(bào)告主體提供資金的決策，包括購(gòu)買、拋售或持有權(quán)益和債務(wù)工具的決策，以及提供或收回貸款和其他形式信貸的決策。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)主要信息使用者是投資者和債權(quán)人，即通用財(cái)務(wù)報(bào)告主要是為這兩類信息使用者提供財(cái)務(wù)信息；信息使用者不僅包含現(xiàn)有投資者和債權(quán)人，還包括有可能為報(bào)告主體提供資金的潛在的投資者和債權(quán)人；財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)主要是有助于信息使用者做出決策，即將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位于“決策有用觀”關(guān)于主要使用者SFACNO.8將主要使用者界定為現(xiàn)有和潛在的投資者、貸款人和其他債權(quán)人。SFACNO.1認(rèn)為財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)有助于現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸和類似決策。關(guān)于主要使用者我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---基本準(zhǔn)則》指出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。IASB/FASB則認(rèn)為，監(jiān)管者和其他社會(huì)公眾雖然也會(huì)用到財(cái)務(wù)信息，但他們并不是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要服務(wù)對(duì)象.關(guān)于目標(biāo)定位受托責(zé)任觀和決策有用觀是會(huì)計(jì)目標(biāo)定位中兩種有代表性的觀點(diǎn)，也是理論界一個(gè)經(jīng)久不衰的議題。IASB/FASB認(rèn)為受托責(zé)任觀應(yīng)歸屬于決策有用觀中.我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。我國(guó)同時(shí)強(qiáng)調(diào)了受托責(zé)任和決策有用，并將受托責(zé)任置于決策有用之前。CHAPTER3:QUALITATIVECHARACTERISTICSOF

USEFULFINANCIALINFORMATION

QC4.Iffinancialinformationistobeuseful,itmustberelevantandfaithfullyrepresentswhatitpurportstorepresent.Theusefulnessoffinancialinformationisenhancedifitiscomparable,verifiable,timely,andunderstandable.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征分為兩個(gè)層次：第一個(gè)層次是基本的質(zhì)量特征第二個(gè)層次是增強(qiáng)的質(zhì)量特征同時(shí)在考慮財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征時(shí)還受到成本的約束基本的質(zhì)量特征相關(guān)性和如實(shí)反映相關(guān)的財(cái)務(wù)信息能夠?qū)е率褂谜邲Q策的差異相關(guān)性由兩個(gè)子特征和一個(gè)針對(duì)特定主體的特征構(gòu)成，子特征包括預(yù)測(cè)價(jià)值和確認(rèn)價(jià)值，重要性則是針對(duì)特定主體的特征。基本的質(zhì)量特征如實(shí)反映如實(shí)反映代替了原概念公告中的可靠性。如果財(cái)務(wù)信息能夠完整、中立、并且沒(méi)有差錯(cuò)地反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，則認(rèn)為其具有如實(shí)反映的特性。如實(shí)反映并不意味著在任何方面都是精確無(wú)誤的。例如很難確定關(guān)于未來(lái)價(jià)格或者價(jià)值的估計(jì)是否精確，但只要估計(jì)的金額清楚，對(duì)估計(jì)過(guò)程的性質(zhì)和局限進(jìn)行了解釋，并且恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用了估計(jì)的程序，就可以認(rèn)為這項(xiàng)估計(jì)符合如實(shí)反映特性。增強(qiáng)的質(zhì)量特征可比性、可核實(shí)性、及時(shí)性和可理解性是在財(cái)務(wù)信息滿足相關(guān)性和如實(shí)反映的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息有用性的四個(gè)特性財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)盡可能滿足增強(qiáng)的質(zhì)量特征，但如果財(cái)務(wù)信息不滿足基本的質(zhì)量特征，增強(qiáng)的質(zhì)量特征并不能使財(cái)務(wù)信息更有用

增強(qiáng)的質(zhì)量特征可比性是指不同主體之間的財(cái)務(wù)信息可比，以及同一主體不同會(huì)計(jì)期間的信息可比一致性是指同一主體在不同會(huì)計(jì)期間，或者不同主體在同一會(huì)計(jì)期間采用相同的會(huì)計(jì)處理方法與SFACNO.2相比，SFACNO.8中關(guān)于可比性和一致性的定義發(fā)生了變化，一致性的內(nèi)涵包括了SFACNO.2中的可比性和一致性，并且可比性是最終目標(biāo)，而一致性只是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所采用的具體方法，因此并未將其作為一個(gè)獨(dú)立的質(zhì)量特征.成本約束將原有概念公告及征求意見(jiàn)稿中的兩項(xiàng)約束條件——重要性和成本約束簡(jiǎn)化為一項(xiàng)，認(rèn)為成本是財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息的一般性約束條件，只有當(dāng)提供信息的成本小于報(bào)告信息獲得的效益時(shí)，信息才值得提供。關(guān)于質(zhì)量特征的分級(jí)有專家認(rèn)為首要質(zhì)量和增強(qiáng)質(zhì)量的劃分存在主觀性；應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的環(huán)境確定最重要的質(zhì)量特征。IASB/FASB認(rèn)為：不具備相關(guān)性和如實(shí)反映的財(cái)務(wù)信息，即使?jié)M足增強(qiáng)質(zhì)量特征，也是無(wú)用的信息；而相關(guān)和如實(shí)反映的財(cái)務(wù)信息即使不具備增強(qiáng)質(zhì)量特征，仍然是有用的，因此層級(jí)劃分是合理的.謹(jǐn)慎性（穩(wěn)健性）與中立性IASB/FASB認(rèn)為，謹(jǐn)慎性（穩(wěn)健性）不符合中立性的要求，因此將其從概念框架中刪除，并指出濫用謹(jǐn)慎性可能會(huì)導(dǎo)致報(bào)告的偏差，當(dāng)期低估資產(chǎn),高估負(fù)債會(huì)導(dǎo)致以后期間出現(xiàn)反轉(zhuǎn).英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AccountingStandardsBoard）財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告（StatementsofPrinciplesforFinancialReporting）第二章財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征質(zhì)量要求分為兩類：1、同包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中信息內(nèi)容有關(guān)，即相關(guān)性與可靠性（如實(shí)表述，中立性、完整性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式）；2、同包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息的表述有關(guān)，即可理解性、可比性、一致性、及時(shí)性?？杀刃裕–omparability）一致性（consistency）披露（Disclosure）英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）效益與成本原則最低的信息質(zhì)量是重大性（Materiality）限制條件：各種特征之間的協(xié)調(diào)

1、相關(guān)性（Relevance）與可靠性（Reliability）2、相關(guān)性（Relevance）、可靠性（Reliability）、

及時(shí)性（Timeliness）、完整性（Completeness）

3、中立性（Neutrality）與穩(wěn)健性(Prudence)4、可理解性（Understandability）、相關(guān)性（Relevance）、可靠性（Reliability）IASB---國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASB的前身是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（InternationalAccountingStandardscommittee，簡(jiǎn)稱IASC），在2000年進(jìn)行全面重組并于2001年初改為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)。IAS系列1---41/IFRS系列1---13IASB---國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASC（InternationalAccountingStandardsCommittee）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2000可理解性相關(guān)性可靠性（如實(shí)反映，實(shí)質(zhì)重于形式，中立性，穩(wěn)健性，完整性）可比性制約因素：及時(shí)性、成本效益原則IASBIASB公布的2010年概念框架FASB于2010年09月28日發(fā)布的SFACNO.8我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ChinaAccountingStandardsCommittee,CASC）我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第九章會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求客觀性相關(guān)性明晰性可比性實(shí)質(zhì)性重要性謹(jǐn)慎性及時(shí)性會(huì)計(jì)計(jì)量屬性歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算的一般原則總體性要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量方面的要求會(huì)計(jì)修正性慣例的要求總體性要求客觀性可比性一貫性客觀性客觀性原則是指會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠?？杀刃栽瓌t可比性原則也稱統(tǒng)一性原則。是指不同的會(huì)計(jì)主體在同一期間的會(huì)計(jì)報(bào)表中提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互之間可以進(jìn)行比較。一貫性（一致性）一貫性原則是指會(huì)計(jì)主體采用的會(huì)計(jì)程序與會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)該在前后各個(gè)會(huì)計(jì)期間盡可能地保持一致，除非存在著充足的理由，否則企業(yè)不得隨意變更會(huì)計(jì)程序與會(huì)計(jì)處理方法。如果企業(yè)進(jìn)行了會(huì)計(jì)政策的變更，那么應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容以及理由、會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)以及累計(jì)影響數(shù)不能夠合理確定的理由。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相關(guān)性及時(shí)性明晰性相關(guān)性相關(guān)性原則是指會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息必須符合國(guó)家有關(guān)部門進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足投資者、債權(quán)人了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息的要求，并有助于他們做出正確的投資決策和信貸決策，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局加強(qiáng)內(nèi)容經(jīng)營(yíng)管理的需要。及時(shí)性原則及時(shí)性原則是指及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，及時(shí)對(duì)所收集到的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工和處理，及時(shí)將會(huì)計(jì)信息傳遞給會(huì)計(jì)信息使用者以供其決策之用。及時(shí)性與精確性、可靠性明晰性原則明晰性原則要求會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)信息必須清晰，簡(jiǎn)明，便于會(huì)計(jì)信息使用者的理解與使用明晰性與模糊性、相關(guān)性、可靠性實(shí)質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。售后回購(gòu)融資租賃方式租入的資產(chǎn)售后回購(gòu)[例]甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。2005年1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為1000000元，增值稅額為170000元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在2005年5月31日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為1100000元（不含增值稅額）。商品已發(fā)出，貨款已收到。假定：該批商品的實(shí)際成本為800000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。售后回購(gòu)（1）1月1日發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款1170000貸：庫(kù)存商品800000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000

待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)200000

售后回購(gòu)由于回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)，因而應(yīng)在銷售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。1月至5月，每月應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用為20000（100000÷5=20000）元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)20000售后回購(gòu)（2）5月31日，甲公司購(gòu)回1月1日銷售的商品，增值稅專用發(fā)票上注明商品價(jià)款1100000元，增值稅額187000元。借：物資采購(gòu)（或庫(kù)存商品等）1100000應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）187000貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）1287000借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)280000財(cái)務(wù)費(fèi)用20000貸：物資采購(gòu)（或庫(kù)存商品等）300000會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量方面的要求權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則歷史成本原則劃分收益性支出與資本性支出原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)制）與收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金收付制）案例假設(shè)凌云企業(yè)2004年10月發(fā)生如下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷售產(chǎn)品4000元，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行；（2）銷售產(chǎn)品10000元，收到貨款8000元；權(quán)責(zé)發(fā)生制（3）預(yù)付2005年廠房租金6000元；（4）本月應(yīng)計(jì)銀行利息1000元；（5）收到上月份客戶所欠的購(gòu)貨款4000元；（6）收到客戶交來(lái)的預(yù)付貨款8000元，該批商品下個(gè)月交貨。商品銷售收入的確認(rèn)原則企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已出售的商品實(shí)施控制與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量配比原則配比原則是指收入與其相應(yīng)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互匹配一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相聯(lián)系的成本、費(fèi)用在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)予以確認(rèn)、計(jì)量產(chǎn)品銷售收入與生產(chǎn)成本之間的配比費(fèi)用之間的配比歷史成本原則歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。有利于確認(rèn)、計(jì)量結(jié)果的檢查能夠促使會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收