03企業(yè)納稅核算及申報(bào)-項(xiàng)目三

企業(yè)納稅核算及申報(bào)鄒春梅

梁延萍主編程

琨副主編模塊三流轉(zhuǎn)稅的核算和申報(bào)

流轉(zhuǎn)稅是指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對(duì)象的一類稅收。我國的流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等，是我國財(cái)政收入的重要來源。項(xiàng)目1增值稅的核算和申報(bào)學(xué)習(xí)目標(biāo)1．能計(jì)算企業(yè)（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）應(yīng)納增值稅額2．會(huì)辦理企業(yè)（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）增值稅納稅申報(bào)3．培養(yǎng)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易中自覺納稅的社會(huì)責(zé)任意識(shí)知識(shí)引導(dǎo)1．增值稅的概念

增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其貨物或勞務(wù)的增值額而征收的一種稅。2．增值稅的征收范圍（1）征稅范圍的一般規(guī)定。現(xiàn)行增值稅征稅范圍一般包括以下內(nèi)容。①銷售貨物。貨物是指有形的動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。②提供加工、修理修配勞務(wù)。加工勞務(wù)是指受托加工貨物，加工原料及主要材料由委托方提供，受托方只收取加工費(fèi)。修理修配勞務(wù)是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)功能和原狀的業(yè)務(wù)。③進(jìn)口貨物。凡進(jìn)入我國境內(nèi)的貨物，在申報(bào)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)征收增值稅。知識(shí)拓展

“營業(yè)稅改征增值稅”的征稅范圍

根據(jù)財(cái)稅［2012］71號(hào)文規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市等8個(gè)?。ㄖ陛犑校?，2013年8月起在全國范圍內(nèi)推開。（2）屬于征稅范圍的視同銷售貨物行為。視同銷售貨物行為是指在實(shí)際工作中沒有取得銷售收入款、債權(quán)，也沒有抵付債務(wù)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)將其視同銷售，需要按稅法的規(guī)定繳納增值稅的行為。視同銷售貨物行為主要有以下幾點(diǎn)。①貨物代銷：②貨物在內(nèi)部異地調(diào)撥：③貨物的內(nèi)部使用：④貨物的外部使用：知識(shí)拓展

“營改增”的視同銷售規(guī)定

納入“營改增”試點(diǎn)范圍的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)納稅人的單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（1）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；（2）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。3．增值稅的納稅義務(wù)人

增值稅的納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。知識(shí)拓展

“營改增”的納稅人劃分規(guī)定

根據(jù)“營改增”試點(diǎn)納稅人增值稅一般納稅人資格認(rèn)定規(guī)定，納入“營改增”試點(diǎn)范圍的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)納稅人，以應(yīng)稅服務(wù)銷售額（不含稅銷售額）的大小和會(huì)計(jì)核算健全程度的不同，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。4．增值稅的稅率和征收率（1）基本稅率17%。（2）低稅率13%。（3）征收率3%。知識(shí)拓展

“營改增”的稅率規(guī)定

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅［2011］110號(hào)）等規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%的基本稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%的稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。5．一般納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額?？捎霉奖硎荆?/p>

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（1）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。

銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。其計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率有關(guān)銷售額的規(guī)定如下。①銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。②含稅銷售額的換算。一般納稅人向小規(guī)模納稅人、非增值稅納稅人、普通消費(fèi)者銷售商品或提供服務(wù)時(shí)，納稅人所收款項(xiàng)是價(jià)稅合并收取的，在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)先將其換算為不含稅銷售額后，再進(jìn)行計(jì)算，其換算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+適用稅率）③銷售額=價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用。

所謂價(jià)外費(fèi)用是指在價(jià)格以外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)（不包括代銷的手續(xù)費(fèi)）、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，也稱為價(jià)外收入。④由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額。納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定：a．按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均售價(jià)確定；b．按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均售價(jià)確定；c．按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）（2）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定如下。

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。一是購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。二是進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。三是購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除上述兩項(xiàng)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%

四是購銷貨物及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×7%

運(yùn)輸費(fèi)用金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。知識(shí)拓展

“營改增”后的運(yùn)費(fèi)抵扣規(guī)定

①“營改增”后，一般納稅人取得貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的稅額進(jìn)行抵扣，取得的是非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)開出的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，仍按運(yùn)輸費(fèi)用的7%進(jìn)行抵扣。

②下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。一是用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。二是非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。三是財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。四是上述三項(xiàng)規(guī)定貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。6．小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納增值稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×3%

由于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，因此其銷售時(shí)向購買方收取的款項(xiàng)是價(jià)稅合并的，在計(jì)算時(shí)，應(yīng)先將其換算為不含稅銷售額后再進(jìn)行計(jì)算，其換算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額

÷（1+征收率）7．增值稅的減免（1）免征增值稅項(xiàng)目有如下幾種。①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。②避孕藥品和用具。③古舊圖書。④直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備⑤外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。⑥由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。⑦銷售自己使用過的物品。（2）增值稅的起征點(diǎn)。

增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：①銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元；②銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000～20000元；③按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元。

上述所稱的銷售額，是指小規(guī)模納稅人的不含稅銷售額，不包括其應(yīng)納稅額。8．增值稅的納稅地點(diǎn)、納稅期限（1）納稅地點(diǎn)。（2）納稅期限。9．增值稅業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置

（1）一般納稅人增值稅業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置。①“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅”賬戶。②“應(yīng)繳稅費(fèi)—未繳增值稅”賬戶。（2）小規(guī)模納稅人增值稅業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置。知識(shí)拓展

“營改增”試點(diǎn)期間，采取“營改增”試點(diǎn)的一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)一般計(jì)稅方法為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

采取“營改增”試點(diǎn)的企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。任務(wù)1增值稅業(yè)務(wù)核算活動(dòng)1一般納稅人增值稅業(yè)務(wù)的核算活動(dòng)2小規(guī)模納稅人增值稅業(yè)務(wù)的核算

任務(wù)2增值稅納稅申報(bào)

活動(dòng)1一般納稅人增值稅納稅申報(bào)活動(dòng)2小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報(bào)項(xiàng)目2消費(fèi)稅的核算和申報(bào)學(xué)習(xí)目標(biāo)1．知道消費(fèi)稅的征稅對(duì)象和一般規(guī)定，會(huì)計(jì)算企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額2．會(huì)對(duì)消費(fèi)稅業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算3．會(huì)辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)4．培養(yǎng)節(jié)約資源、健康消費(fèi)的良好生活習(xí)慣知識(shí)引導(dǎo)1．消費(fèi)稅的概念

消費(fèi)稅是對(duì)我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅。確切地說，消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。知識(shí)拓展增值稅和消費(fèi)稅的區(qū)別與聯(lián)系

消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種，作為增值稅的一種補(bǔ)充，消費(fèi)稅主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家稅收。消費(fèi)稅納稅期限、納稅地點(diǎn)的規(guī)定與增值稅的規(guī)定基本相同，兩者的比較如表區(qū)別增值稅消費(fèi)稅征收范圍對(duì)貨物普遍征收對(duì)特定貨物征收與價(jià)格關(guān)系價(jià)外稅價(jià)內(nèi)稅納稅環(huán)節(jié)貨物流通多環(huán)節(jié)征收單一環(huán)節(jié)征收計(jì)稅依據(jù)增值額銷售額或銷售量2．消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人

為了避免重復(fù)征稅，我國消費(fèi)稅實(shí)行單一環(huán)節(jié)征稅，只選擇在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，但對(duì)金銀首飾征收的消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收。因此，凡是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人都是消費(fèi)稅的納稅人。3．消費(fèi)稅的稅目及稅率知識(shí)拓展

消費(fèi)稅的征稅對(duì)象主要可以歸納為以下幾類：一是過度消費(fèi)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的（煙、酒、鞭炮焰火等）；二是奢侈品、高檔消費(fèi)品和非生活必需品（貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等）；三是高能耗、資源難以或不可再生的商品（成品油、小汽車、汽車輪胎、木制一次性筷子、實(shí)木地板等）。4．消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量的規(guī)定如下：①銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；②自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；④進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量（2）應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的規(guī)定如下。

①對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品為向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅。如果納稅人所收款項(xiàng)是價(jià)稅合并收取的，在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)先將其換算為不含稅銷售額后，再計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。

②自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)按同類消費(fèi)品計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品參考的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，可按照組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)銷售額，計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1?消費(fèi)稅稅率）5．消費(fèi)稅的科目設(shè)置及賬戶結(jié)構(gòu)

納稅人發(fā)生消費(fèi)稅涉稅業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳消費(fèi)稅”、“營業(yè)稅金及附加”等賬戶。任務(wù)1消費(fèi)稅業(yè)務(wù)核算任務(wù)描述

濱海市百里香酒業(yè)有限公司2013年3月發(fā)生以下有關(guān)消費(fèi)稅業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)進(jìn)行了相關(guān)業(yè)務(wù)核算?！皯?yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳消費(fèi)稅”賬戶期初貸方余額為642

500.85元?！緲I(yè)務(wù)1】3日，向?yàn)I海市東明糖煙酒有限公司銷售商品，根據(jù)合同開出增值稅專用發(fā)票（略）?！緲I(yè)務(wù)2】6日，繳納2月份稅款，收到以下單據(jù)【業(yè)務(wù)3】26日，向鑫華酒業(yè)有限公司銷售商品，根據(jù)合同開出增值稅專用發(fā)票（略），收到支票存入銀行（進(jìn)賬單略）【業(yè)務(wù)4】30日，公司將新研制的白葡萄酒20箱作為樣品贈(zèng)送給客戶免費(fèi)試飲，該批葡萄酒每箱的生產(chǎn)成本為625元，沒有同類商品售價(jià)作為參考。（出庫單略）【業(yè)務(wù)5】31日，計(jì)提本月應(yīng)納消費(fèi)稅額。任務(wù)指導(dǎo)【步驟1】對(duì)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和相關(guān)會(huì)計(jì)處理?！静襟E2】核算繳納稅款業(yè)務(wù)?！静襟E3】根據(jù)銷售情況計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅額，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。任務(wù)2消費(fèi)稅納稅申報(bào)任務(wù)描述

2013年4月6日，濱海市百里香酒業(yè)有限公司會(huì)計(jì)進(jìn)行消費(fèi)稅納稅申報(bào)。任務(wù)指導(dǎo)【步驟1】計(jì)算應(yīng)納稅額?！静襟E2】填寫納稅申報(bào)表【步驟3】生成申報(bào)文件?！静襟E4】納稅申報(bào)。【步驟5】繳納稅款。項(xiàng)目3營業(yè)稅的核算和申報(bào)學(xué)習(xí)目標(biāo)1．能計(jì)算應(yīng)繳營業(yè)稅額2．會(huì)辦理營業(yè)稅納稅申報(bào)3．培養(yǎng)自覺納稅的社會(huì)責(zé)任感知識(shí)引導(dǎo)1．營業(yè)稅的概念

營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的營業(yè)額為課征對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。2．營業(yè)稅的征收范圍

營業(yè)稅的征稅范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。知識(shí)拓展

“營改增”的范圍2013年5月24日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策通知》（財(cái)稅[2013]37

號(hào)文），自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)工作。對(duì)下列原應(yīng)征營業(yè)稅項(xiàng)目改為征收增值稅：交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)）。3．營業(yè)稅的納稅人（1）納稅人的一般規(guī)定。營業(yè)稅的納稅人是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。（2）納稅人的特殊規(guī)定。4．營業(yè)稅的稅率行業(yè)稅率交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)3%服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%娛樂業(yè)5%～20%5．應(yīng)納營業(yè)稅稅額的計(jì)算

應(yīng)納營業(yè)稅稅額的計(jì)算比較簡單，納稅義務(wù)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)繳稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×適用稅率（1）應(yīng)稅營業(yè)額的確定。①建筑業(yè)。②金融保險(xiǎn)業(yè)。③文化體育業(yè)④娛樂業(yè)⑤服務(wù)業(yè)。⑥轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。（2）應(yīng)納營業(yè)稅稅額的計(jì)算。①建筑業(yè)。②金融保險(xiǎn)業(yè)。③文化體育業(yè)。④娛樂業(yè)。⑤服務(wù)業(yè)。⑥轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。6．營業(yè)稅業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

企業(yè)設(shè)置“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳營業(yè)稅”、“營業(yè)稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶核算營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)。7．營業(yè)稅的減免規(guī)定（1）營業(yè)稅的起征點(diǎn)?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》關(guān)于營業(yè)稅起征點(diǎn)規(guī)定如下：①營業(yè)稅起征點(diǎn)僅限于個(gè)人；②按月納稅的，為月銷售額5000～20000元；③按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元。（2）免征營業(yè)稅的項(xiàng)目如下。①托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。②殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)。殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)是指殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)。③醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。④學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。⑤農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家