第3章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)計(jì)劃課時(shí)：6課時(shí)學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解應(yīng)收票據(jù)的概念和種類；2.掌握應(yīng)收票據(jù)的核算；3.理解應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)價(jià)；4.掌握應(yīng)收賬款的核算方法；5.了解其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款的核算內(nèi)容；6.掌握應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)處理。3學(xué)習(xí)重點(diǎn)及難點(diǎn)1.應(yīng)收票據(jù)的核算；2.應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定；3.應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算方法。4第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述（一）應(yīng)收票據(jù)的概念

在我國(guó)，應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。

商業(yè)承兌匯票——付款人為承兌人承兌人不同

銀行承兌匯票——付款銀行為承兌人（二）應(yīng)收票據(jù)的各類

帶息商業(yè)匯票——到期收本金+利息是否計(jì)息

不帶息商業(yè)匯票——到期收本金（二）應(yīng)收票據(jù)的各類

帶追索權(quán)商業(yè)匯票——商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)是否帶追索權(quán)

不帶追索權(quán)商業(yè)匯票——銀行承兌匯票貼現(xiàn)（二）應(yīng)收票據(jù)的各類（三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定

1.按月：以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日；當(dāng)簽發(fā)承兌票據(jù)的日期為某月月末時(shí)，統(tǒng)一以到期月份的最后一日為到期日?！ㄈ崭犊?.按日：從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算，但出票日和到期日只能計(jì)算其中的一天?！ㄆ诟犊疃?、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）取得借：應(yīng)收票據(jù)面值貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)收賬款等

（二）應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息1.原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)息2.時(shí)間：企業(yè)自定——金額大——按月金額小——按季

至少——按年

金額極小——忽略不計(jì)三、應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息3.計(jì)量：利息=面值*利率*期間利息計(jì)算采用票面利率，即名義利率4.會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（三）應(yīng)收票據(jù)到期1.到期收款借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2.到期未收款——商業(yè)匯兌匯票借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

（四）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓——未到期背書1.轉(zhuǎn)讓不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)——終止確認(rèn)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用

2.轉(zhuǎn)讓帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)——不終止確認(rèn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)實(shí)際上具有抵押性質(zhì)，應(yīng)收票據(jù)不能終止確認(rèn)。因轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)而購(gòu)入的材料視為負(fù)債處理，并通過“應(yīng)付賬款”科目核算。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款

（五）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

1.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義在應(yīng)收票據(jù)的到期日之前，將票據(jù)背書后提交銀行貼現(xiàn)，以收取相當(dāng)于票據(jù)到期值扣除銀行貼現(xiàn)折價(jià)后的余額。

賣給銀行能賣多少錢？2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算過程貼現(xiàn)所得金額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率（年）×貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)天數(shù)（貼現(xiàn)日、票據(jù)到期日只算一天）票據(jù)到期值=面值+利息3.不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)——終止確認(rèn)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)面值+已提利息財(cái)務(wù)費(fèi)用倒擠(無息票據(jù),在借方)貼現(xiàn)所得金額糾錯(cuò)：P27頁

案例3-3借：銀行存款

248680

貸：應(yīng)收票據(jù)237120

財(cái)務(wù)費(fèi)用

1560分錄中“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

1560元為7-8月兩個(gè)月未計(jì)提的利息部分。糾錯(cuò)：P27案例3-3若案例中，商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期時(shí)對(duì)方無力付款。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收票據(jù)

1560

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

1560借：應(yīng)收賬款

248680

貸：應(yīng)收票據(jù)

2486804.帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)——不終止確認(rèn)1.貼現(xiàn)借：銀行存款貸：短期借款（相當(dāng)于抵押貸款）2.帶追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)后到期

(1)到期銀行收到款借：短期借款

貸：應(yīng)收票據(jù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(2)到期銀行未收到款借：應(yīng)收賬款借：短期借款

貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款/短期借款

（六）應(yīng)收票據(jù)備查簿企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)在應(yīng)收票據(jù)備查簿內(nèi)逐筆注銷。第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍原因：銷售商品，提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

如：保證金，應(yīng)收職工個(gè)人的款項(xiàng)不屬于債務(wù)人：客戶

如：預(yù)付的定金（債務(wù)人為供應(yīng)商）不屬于期限：1年以內(nèi)收回（流動(dòng)資產(chǎn)）二、應(yīng)收賬款的核算原因：銷售商品，提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

如：保證金，應(yīng)收職工個(gè)人的款項(xiàng)不屬于債務(wù)人：客戶

如：預(yù)付的定金（債務(wù)人為供應(yīng)商）不屬于期限：1年以內(nèi)收回（流動(dòng)資產(chǎn)）（一）應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值與收款實(shí)際發(fā)生額——票上金額商業(yè)折扣——扣除后（凈額法）標(biāo)價(jià)1000元，2%，按980為基礎(chǔ)入賬增值稅按980計(jì)算現(xiàn)金折扣——不考慮（全額法）標(biāo)價(jià)1000元，2/10,1/20,N/30以1000元為基礎(chǔ)入賬，并計(jì)算增值稅1.商業(yè)折扣——多賣——凈價(jià)借：應(yīng)收賬款

（折扣后）

貸：其他科目2.現(xiàn)金折扣——早收款——總價(jià)賒銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款

（折扣前）

貸：其他科目

收款時(shí)：借：銀行存款

（收到凈額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用

（對(duì)方享受的折扣）

貸：應(yīng)收賬款

（二）應(yīng)收賬款的抵借與讓售1.應(yīng)收賬款的抵借抵借合同——借款限額30%-80%——借款期限實(shí)質(zhì)——籌資——不終止確認(rèn)“應(yīng)收賬款”——確認(rèn)為“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”等注：抵借的應(yīng)收賬款繼續(xù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1．應(yīng)收賬款的抵借——未終止資產(chǎn)抵借收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款

貸：短期借款

客戶還款時(shí)：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款歸還借款時(shí)：借：短期借款/財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

2.應(yīng)收賬款的讓售讓售合同——手續(xù)費(fèi)——財(cái)務(wù)費(fèi)用1%-5%——扣留款——應(yīng)收扣留款保證金——利息——估計(jì)天數(shù)計(jì)算

——收款——應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款實(shí)質(zhì)——將應(yīng)收賬款賣掉——終止確認(rèn)“應(yīng)收賬款”借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

其他應(yīng)收款——扣留款

——籌款

貸：應(yīng)收賬款

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：其他應(yīng)收款——籌款

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——扣留款

第三節(jié)其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款一、預(yù)付收款預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款?？颇吭O(shè)置——預(yù)付賬款——合并入“應(yīng)付賬款”注：預(yù)計(jì)不能收到貨物的預(yù)付賬款，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”1.預(yù)付購(gòu)買商品的定金時(shí)：借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

2.收到商品時(shí)：借：庫(kù)存商品/原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款

3.補(bǔ)付商品款時(shí):與1相同二、其他應(yīng)收款應(yīng)收的各種賠款、罰款備用金應(yīng)收包裝物租金支付押金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入等第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值一、應(yīng)收款項(xiàng)減值概述（一）壞賬條件第一，因債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回。第二，因債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回。第三，債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)（如超過3年）未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。第四，債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，包括保險(xiǎn)賠償確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)。第五，法定機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收款項(xiàng)。（二）不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備情況第一，當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)。第二，計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組。第三，與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)。第四，其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算兩種方法：直接轉(zhuǎn)銷法——小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用

備抵法——企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用（一）直接轉(zhuǎn)銷法——發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用1.在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)確認(rèn)壞賬損失：借：資產(chǎn)減值損失

貸：應(yīng)收賬款2.若已經(jīng)確認(rèn)的壞賬全部或部分收回時(shí):借：應(yīng)收賬款

貸：資產(chǎn)減值損失

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款分析這種方法的弊端?。ǘ﹤涞址ā雌谟?jì)提，發(fā)生壞賬部準(zhǔn)備金費(fèi)用歸屬——資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金科目——壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備金計(jì)提方法——應(yīng)收賬款余額百分比法——賬齡分析法——單獨(dú)測(cè)試法計(jì)提時(shí)間——期末，至少年末

認(rèn)識(shí)“壞賬準(zhǔn)備”科目

備抵法體現(xiàn)了哪項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求？1.首次計(jì)提壞賬借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備2.實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款3.收回已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款時(shí)：1）借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備2）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款4.下一期計(jì)提或沖銷多提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備若沖銷