第2章 增值稅納稅實(shí)務(wù)

第二章增值稅法

溫倩一、增值稅基本原理概念：增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額作為課稅對象征收的一種稅。(一)增值額下面我們以酒的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)為例，介紹增值額的概念。不同的角度對增值額的理解1.從理論上講，增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價(jià)值額。相當(dāng)于商品價(jià)值C＋V＋M中的V＋M部分，在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入部分。2.從一個生產(chǎn)經(jīng)營單位來看，增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除非增值項(xiàng)目（物化勞動，如各種外購材料、包裝物、低值易耗品等）價(jià)值后的余額，大體相當(dāng)于該單位活勞動創(chuàng)造的價(jià)值。3.從一項(xiàng)貨物來看，最后的銷售總值，應(yīng)等于該商品從生產(chǎn)到流通的各個環(huán)節(jié)的增值額之和。4.從國民收入分配角度看，增值額V+M在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值，包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的收入。(了解)（二）增值稅的特點(diǎn)（了解）1．不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征2．普遍征收3．稅收負(fù)擔(dān)有商品最終消費(fèi)者承擔(dān)4．實(shí)行稅款抵扣制度5．實(shí)行比例稅率6．實(shí)行價(jià)外稅制度（三）增值稅的類型增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。增值稅類型外購固定資產(chǎn)處理方式特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)生產(chǎn)型不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，扣除外購固定資產(chǎn)的價(jià)值。課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計(jì)口徑。法定增值額＞理論增值額保證財(cái)政收入收入型允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。課稅基數(shù)相當(dāng)于國民收入部分。法定增值額=理論增值額是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅消費(fèi)型允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購固定資產(chǎn)的價(jià)值一次性全部扣除。課稅基數(shù)僅限于消費(fèi)資料價(jià)值的部分。法定增值額﹤理論增值額實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于鼓勵投資、稅制優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。簡化征納計(jì)算，提高征管效率我國從2009年1月1日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅(四)增值稅的計(jì)稅方式：直接計(jì)稅法和間接計(jì)稅法直接計(jì)稅法，是指首先計(jì)算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，然后用增值額乘以適用稅率求出應(yīng)納稅額。直接計(jì)算法按計(jì)算增值額的不同，又可分為加法和減法。間接計(jì)稅法，是指不直接根據(jù)增值額計(jì)算增值稅，而是首先計(jì)算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)中扣除法定的外購項(xiàng)目已納稅款。是實(shí)行增值稅的國家廣泛采用的計(jì)稅方法，我國增值稅也實(shí)行的是間接計(jì)算法。（五）增值稅的作用（大致了解）【例題1·單選題】從理論上說，作為增值稅課稅對象的增值額是指（）。

A．v+m

B．V

C．M

D．c+v+m【例題2·單選題】2009年我國增值稅實(shí)行全面“轉(zhuǎn)型”指的是（

）。A．由過去的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為收入型

B．由過去的收入型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型C．由過去的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型

D．由過去的消費(fèi)型轉(zhuǎn)為生產(chǎn)型【例題3·單選題】以下關(guān)于增值稅的表述不正確的是（）。A.增值稅是價(jià)外稅B.增值稅屬于間接稅C.增值稅的作用是調(diào)節(jié)收入差距D.我國增值稅采用其他實(shí)行增值稅的國家廣泛采用的間接計(jì)算法計(jì)算稅額按照我國增值稅法規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工修理修配勞務(wù)（以下簡稱提供應(yīng)稅勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)（以下簡稱發(fā)生應(yīng)稅行為），以及進(jìn)口貨物的企業(yè)、單位和個人，就其銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的征稅范圍包括：在境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為以及進(jìn)口貨物等。具體來說，可以將增值稅征稅范圍分為一般規(guī)定和特殊規(guī)定。二、征稅范圍及納稅義務(wù)人（掌握）1、征稅范圍銷售或進(jìn)口貨物“貨物”是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。提供加工、修理修配勞務(wù)

銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)；提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。有償是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。銷售應(yīng)稅服務(wù)銷售無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。二、征稅范圍及納稅義務(wù)人（掌握）應(yīng)稅行為的具體范圍（一）交通運(yùn)輸服務(wù)9%1.陸路運(yùn)輸服務(wù)（1）鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸（公路、纜車、索道、地鐵、城市輕軌等）；

（2）出租公司收取的出租車管理費(fèi)2.水路運(yùn)輸服務(wù)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)3.航空運(yùn)輸服務(wù)(1)航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)；

（2）航天運(yùn)輸4.管道運(yùn)輸服務(wù)—5.無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅（二）郵政服務(wù)9%1.郵政普遍服務(wù)函件、包裹等郵件寄遞，郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)2.郵政特殊服務(wù)義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)3.其他郵政服務(wù)郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)（三）電信服務(wù)1.基礎(chǔ)電信服務(wù)9%出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)2.增值電信服務(wù)6%衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)屬于增值電信服務(wù)（四）建筑服務(wù)9%（1）包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。其中修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

（2）固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

（3）物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅

（4）其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。

（5）納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅（五）金融服務(wù)6%貸款服務(wù)（1）各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。

【注1】“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

【注2】貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)納稅直接收費(fèi)金融服務(wù)包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)保險(xiǎn)服務(wù)包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓（1）金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

（2）其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

（3）納稅人購入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商業(yè)轉(zhuǎn)讓（六）現(xiàn)代服務(wù)：6%

（租賃服務(wù)：不動產(chǎn)9%；有形動產(chǎn)13%）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)，其中的專業(yè)技術(shù)服務(wù)，是指氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測繪服務(wù)、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測服務(wù)等專項(xiàng)技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)（包括內(nèi)部管理設(shè)計(jì)、供應(yīng)鏈設(shè)計(jì)、動漫設(shè)計(jì)、網(wǎng)游設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)等）、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)（包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等）和會議展覽服務(wù)（包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動）物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)（含航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)）、港口碼頭服務(wù)（含港口設(shè)施保安費(fèi)）、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)租賃服務(wù)（1）包括融資租賃和經(jīng)營租賃。融資性售后回租不按照本稅目納稅。

（2）將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

（3）水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于經(jīng)營租賃鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)（含翻譯服務(wù)和市場調(diào)査服務(wù)）廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)（含物業(yè)管理）、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)（含金融代理）、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。

【注】經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)中的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、裝卸、倉儲和船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動（七）生活服務(wù)6%（1）包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

（2）提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

（3）納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。

（4）旅游娛樂服務(wù)包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動同時(shí)提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）（八）銷售無形資產(chǎn)6%（1）銷售無形資產(chǎn)指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

（2）無形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

其中其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費(fèi)等（九）銷售不動產(chǎn)9%轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅（二）增值稅征收范圍的特殊規(guī)定

1.特殊的銷售項(xiàng)目：（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。注：誰開票誰為納稅人。期貨交易所繳納的增值稅按次計(jì)算，其進(jìn)項(xiàng)稅額為該貨物交割時(shí)供貨會員單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額，期貨交易所本身發(fā)生的其他各種進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（2）對增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入不征收增值稅。（3）納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼不征收增值稅。（4）各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不征收增值稅。（5）供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)。對供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（6）關(guān)于罰沒物品征免增值稅問題（7）融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。類型稅務(wù)處理①執(zhí)罰部門和單位按規(guī)定程序取得的罰沒物品的拍賣收入、變賣收入以及按收兌或收購價(jià)所取得的收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財(cái)政不予征稅②對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的照章征收增值稅③國家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的（8）印刷企業(yè)的稅務(wù)處理印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。印刷的產(chǎn)品紙張的來源適用稅率印刷圖書、報(bào)紙、雜志紙張由印刷廠提供9%紙張由出版單位提供13%印刷資料、信紙等無論由哪方提供紙張13%（9）銷售二手車的稅務(wù)處理經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按規(guī)定，收購二手車時(shí)將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時(shí)再將該二手車過戶登記到買家名下的行為征收增值稅

2.屬于征稅范圍的特殊行為——視同銷售行為1.將貨物交付其他單位或者個人代銷2.銷售代銷貨物3.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人9.單位或個體工商戶向其他單位或個人無償提供應(yīng)稅服務(wù)，但以公益為目的或以社會公眾為對象的除外。10.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?？偨Y(jié)④～⑧項(xiàng)視同銷售行為貨物類型用途稅務(wù)處理自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個人消費(fèi)；投資；分配；無償贈送視同銷售，所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個人消費(fèi)(理解為用于企業(yè)內(nèi)部)不視同銷售，所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理投資；分配；無償贈送(理解為用于企業(yè)外部)視同銷售，所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣【注】其他特殊行為：混合銷售行為、兼營行為、混業(yè)經(jīng)營將在后面介紹。(二)混合銷售行為1.含義：一項(xiàng)銷售行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及應(yīng)稅行為。2.稅務(wù)處理——從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。【單選題】1.下列行為中，視同銷售貨物繳納增值稅的是（）。A.將購進(jìn)的貨物用于集體福利B.將購進(jìn)的貨物用于個人消費(fèi)C.將購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目D.將購進(jìn)的貨物用于對外投資『正確答案』2.下列收入中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）。A.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)收入B.增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入C.燃油電廠從政府專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼收入D.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租出售資產(chǎn)取得的收入『正確答案』DA征稅范圍總結(jié)（一）一般規(guī)定1.銷售或進(jìn)口的貨物（有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)）

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)3.發(fā)生應(yīng)稅行為（二）具體規(guī)定1.特殊項(xiàng)目（17項(xiàng)）2.特殊行為——視同銷售貨物行為和混合銷售行為二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人。1.資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。2.采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，區(qū)分以下兩種情況界定納稅人：（1）同時(shí)滿足以下兩個條件的，以發(fā)包人為納稅人：①以發(fā)包人名義對外經(jīng)營。②由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。（2）不同時(shí)滿足上述兩個條件的，以承包人為納稅人。3.兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。（二）扣繳義務(wù)人境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。三、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理(一)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)類型小規(guī)模納稅人一般納稅人1.生產(chǎn)企業(yè)（含加工、修理修配企業(yè)）年應(yīng)稅銷售額500萬元（含）以下500萬元以上2.發(fā)生應(yīng)稅行為3.其他企業(yè)（流通企業(yè)）4.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅——5.非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶，旅店業(yè)和餐飲業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品可選擇按小規(guī)模納稅人納稅——年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料?！纠}?多選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的有（）。A．通常情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換B．年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅C．對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，一律按增值稅一般納稅人征稅D．小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定【答案】BCD（二）一般納稅人的資格認(rèn)定管理辦法1.一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局2.辦理一般納稅人資格認(rèn)定的程序（1）納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》，申請一般納稅人資格認(rèn)定；（2）認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定。3.年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。4.納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請的當(dāng)月起），按一般納稅人的計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。5.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。四、稅率與征收率(一)基本稅率：13%（從2019年4月1日起）一般納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生應(yīng)稅行為，除列舉的外，稅率為13%。包括營改增中的提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。(二)低稅率10%的低稅率（從2018年5月1日起）9%的低稅率（從2019年4月1日起）6%的低稅率稅率和征收率具體規(guī)定稅率基本稅率13%（1）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除使用低稅率和零稅率的外，稅率為

13%。（2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為16%。零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%低稅率9%(自2019年4月1日起)1.生活必需品類（1）糧食、食用植物油（包括橄欖油、花椒油，但不包括環(huán)氧大豆油、氫化植物油：13%）、干姜、姜黃；

（2）鮮奶、符合國標(biāo)規(guī)定的巴氏殺菌乳和滅菌乳（調(diào)制乳：13%）

（3）食用鹽

（4）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品等2.文化用品類圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品和電子出版物3.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類飼料、化肥、農(nóng)機(jī)（不含農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)藥、農(nóng)膜；有機(jī)肥免稅4.（初級）農(nóng)產(chǎn)品（1）納稅人銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎免征增值稅；

（2）肉桂油、桉油、香茅油、淀粉、麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)：17%。5.其他如二甲醚、密集型拷房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報(bào)燈、粘蟲板等發(fā)生應(yīng)稅行為的稅率、征收率項(xiàng)目項(xiàng)目明細(xì)特例稅率征收率交通運(yùn)輸服務(wù)陸路運(yùn)輸服務(wù),包括鐵路運(yùn)輸服務(wù)、其他陸路運(yùn)輸服務(wù)(公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、地鐵運(yùn)輸、城市輕軌運(yùn)輸?shù)?

出租車公司向租用出租車的司機(jī)收取的管理費(fèi)用。9%3%水路運(yùn)輸服務(wù)包括程租、期租業(yè)務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)包括濕租業(yè)務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)(利用火箭等載體發(fā)射衛(wèi)星、空間探測器等空間飛行器）管道運(yùn)輸服務(wù)

無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)

項(xiàng)目項(xiàng)目明細(xì)特例稅率征收率郵政服務(wù)郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等本稅目特指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)9%3%郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等其他郵政服務(wù),是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等項(xiàng)目項(xiàng)目明細(xì)特例稅率征收率電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。

9%3%增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等包括衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)。6%3%項(xiàng)目項(xiàng)目明細(xì)特例稅率征收率建筑服務(wù)工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)。

9%3%安裝服務(wù)，是指各種設(shè)備設(shè)施的裝配安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)，以及絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。包括固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善

裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修

其他建筑服務(wù)

項(xiàng)目項(xiàng)目明細(xì)特例稅率征收率金融服務(wù)貸款服務(wù)包括以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤。6%3%直接收費(fèi)金融服務(wù)

6%3%保險(xiǎn)服務(wù)

6%3%金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

6%3%項(xiàng)目項(xiàng)目明細(xì)特例稅率征收率現(xiàn)代服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)。

6%3%信息技術(shù)服務(wù),包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。

6%3%文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

6%3%物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)。

6%3%租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。有形動產(chǎn)租賃。

將有形動產(chǎn)的廣告位出租用于發(fā)布廣告。

水路運(yùn)輸光租業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸干租業(yè)務(wù)。16%3%不動產(chǎn)租賃。

將不動產(chǎn)廣告位出租用于發(fā)布廣告。

車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)。10%5%、3%、1.5%鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。包括翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)6%3%廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目制作、發(fā)行和播映

6%3%商務(wù)輔助服務(wù)企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等6%3%經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等

人力資源外包服務(wù)。6%3%、人力資源外包差額征收5%人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動力外包等6%3%、勞務(wù)派遣差額征收5%安全保護(hù)服務(wù)，包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)。6%3%、安保差額征收5%項(xiàng)目項(xiàng)目明細(xì)特例稅率征收率生活服務(wù)文化體育服務(wù)提供游覽場所。6%3%教育醫(yī)療服務(wù)

旅游娛樂服務(wù)娛樂服務(wù)，具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。餐飲住宿服務(wù)

居民日常服務(wù)

其他生活服務(wù)

項(xiàng)目項(xiàng)目明細(xì)特例稅率征收率銷售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)。

無形資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。以經(jīng)營租賃方式將土地出租，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)6%3%、差額征稅5%項(xiàng)目項(xiàng)目明細(xì)特例稅率征收率銷售不動產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán).

不動產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。9%5%、3%【例題?多選題】根據(jù)現(xiàn)行政策，下列項(xiàng)目適用9%稅率的有（）。

A.報(bào)刊雜志B.天然氣

C.礦產(chǎn)D.果品公司批發(fā)水果『正確答案』【例題2?多選題】下列應(yīng)稅行為中，應(yīng)該按照6%的稅率征收增值稅的是（）。

A.會議展覽服務(wù)

B.裝卸搬運(yùn)服務(wù)

C.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)

D.航空運(yùn)輸?shù)臐褡狻赫_答案』ABDAB（三）增值稅的零稅率納稅人出口貨物，境內(nèi)單位和個人發(fā)生符合規(guī)定的跨境應(yīng)稅行為稅率為零。1.境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率。（1）國際運(yùn)輸服務(wù)。是指：①在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。②在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。③在境外載運(yùn)旅客或者貨物。（2）航天運(yùn)輸服務(wù)。（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的服務(wù)。2.其他零稅率政策。（1）按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策；未取得的，適用增值稅免稅政策。（2）境內(nèi)的單位或個人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。（3）境內(nèi)的單位和個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適用增值稅零稅率。（4）境內(nèi)單位和個人以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率；無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。(四)其他按照簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定特殊征收率適用情況注意辨析小規(guī)模納稅人適用減按2%征收率征收小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。一般納稅人適用(自2014.7.1開始）3%征收率減按2%征收（1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（2）納稅人銷售舊貨：是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。（1）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。（2）一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。3%征收率計(jì)稅一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))；(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；特殊征收率適用情況注意辨析一般納稅人適用(自2014.7.1開始）可選擇按照3%征收率計(jì)稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；③以自己采掘的砂、土、石料或其它礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）；④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；⑤自來水；⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）（1）一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。下列情況適用5%征收率：（1）小規(guī)模納稅人銷售自建或者取得的不動產(chǎn)。（2）一般納稅人選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動產(chǎn)銷售。（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。（4）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房）。（5）—般納稅人選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動產(chǎn)經(jīng)營租賃。（6）小規(guī)模納稅人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房）。（7）其他個人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動產(chǎn)（不含住房）。（8）納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡易計(jì)稅方法的。（9）—般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法的。（10）個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。（11）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30曰前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法的。（12）一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)，選擇適用簡易計(jì)稅方法的。（13）一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)：（1）全額納稅：取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率納稅。（2）差額納稅：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率納稅。增值稅計(jì)稅方法（一）一般納稅人：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售額×稅率－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（二）小規(guī)模納稅人：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷售額（不含增值稅）×征收率（三）扣繳義務(wù)人（境外單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)時(shí)）：應(yīng)扣繳稅額＝購買方支付的價(jià)款÷（1＋稅率）×稅率五、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算基本公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額×稅率含稅銷售額1+稅率準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)抵扣(一)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率關(guān)于銷售額的確定：

一般銷售方式下的銷售額銷售額特殊銷售方式下的銷售額

視同銷售的銷售額1.一般銷售方式下的銷售額銷售額包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)(僅需了解)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)（掌握）：(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。(3)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)?！締芜x題】汽車銷售公司銷售小轎車時(shí)一并向購買方收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的是（）。A.收取的小轎車改裝費(fèi)B.因代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)C.因代辦牌照收取的車輛牌照費(fèi)D.因代辦繳稅收取的車輛購置稅稅款（2017）『正確答案』增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額÷(1+稅率)價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。A【重要疑點(diǎn)歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：(1)商業(yè)企業(yè)零售價(jià)；(2)普通發(fā)票上注明的銷售額(一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況)；(3)價(jià)稅合并收取的金額；(4)價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入；(5)含包裝物押金一般為含稅收入；(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同)。(7)出口貨物視同內(nèi)銷時(shí)的銷售額為含稅銷售額。(8)查出的隱瞞收入由于沒有計(jì)稅，所以屬于含稅銷售額。(9)銷售舊貨取得的收入一般為含稅收入。2.特殊銷售方式下銷售額的確定（1）折扣折讓方式類型稅務(wù)處理舉例（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）價(jià)格折扣：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。否則，折扣額不得從銷售額中減除產(chǎn)品不含稅售價(jià)100元/件，購買10件以上8折優(yōu)惠。一次銷售10件，請計(jì)算其銷項(xiàng)稅額。

【正確答案】銷項(xiàng)稅額=100×10×80%×13%=136（元）實(shí)物折扣：按視同銷售中“無償贈送”處理某企業(yè)采用買五送一的方式銷售貨物，單件產(chǎn)品不含稅售價(jià)245元。計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

【正確答案】銷項(xiàng)稅額=245×6×13%=249.9（元）（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額?，F(xiàn)金折扣計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”銷售價(jià)款500萬元，購貨方及時(shí)付款，給予5%的折扣，實(shí)收475萬元。請計(jì)算銷項(xiàng)稅額？

【正確答案】銷項(xiàng)稅額＝500×13%=85（萬元）（3）銷售折讓按規(guī)定開具紅字發(fā)票，可以從銷售額中減除折讓額

（2）采取以舊換新方式銷售 【例題】某首飾商城為增值稅一般納稅人，2018年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.25萬元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.22萬元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.03萬元；(2018年)【答案】增值稅的銷項(xiàng)稅＝2000×0.03÷（1＋13%）×13%＝8.7（萬元）。類型稅務(wù)處理一般貨物按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格金銀首飾可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅——見例題（3）還本銷售：以貨物的銷售價(jià)格為銷售額，不得從銷售額中扣減還本支出。（4）采取以物易物方式銷售 ①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅；②雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素。例：甲企業(yè)用一批自產(chǎn)服裝換取乙企業(yè)提供的天然氣。（5）包裝物押金是否計(jì)入銷售額 【注意】包裝物押金不要混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。具體類型稅務(wù)處理一般貨物①如單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅

②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。

征稅時(shí)注意：①逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；②稅率為所包裝貨物適用稅率。除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅【例題?判斷題】對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)征增值稅。（）(2018年)【答案】√【例題?單選題】某黃酒廠銷售黃酒的不含稅銷售額為100萬元，發(fā)出貨物包裝物押金為5.85萬元，定期60天收回，則該黃酒廠當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額是（）。A．13萬元B．17.85萬元C．117.99萬元D．18萬元【答案】A【解析】100×13%=13（萬元）?！纠}?單選題】某生產(chǎn)果酒企業(yè)為增值稅一般納稅人，月銷售收入為140.4萬元（含稅），當(dāng)期發(fā)出包裝物收取押金為4.68萬元,當(dāng)期逾期未歸還包裝物押金為2.34萬元。該企業(yè)本期應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額為（）。A．20.4萬元B．20.74萬元C．21.08萬元D．20.7978萬元【答案】C【解析】(140.4+4.68)÷(1+13%)×13%=21.08（萬元）(6)銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：①銷售自己使用過的2019年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；②2018年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2018年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅；應(yīng)納稅額=[銷售額÷（1+3%）]×2%無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。(7)直銷企業(yè)直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者，按規(guī)定繳納增值稅直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（8）營改增納稅人銷售額的特殊規(guī)定①融資租賃企業(yè)經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價(jià)款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額其他有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額

②交通運(yùn)輸服務(wù)：a.航空運(yùn)輸業(yè)：銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。b.客運(yùn)場站服務(wù)：銷售額為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額，從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。c.國際貨物代理運(yùn)輸：銷售額為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸費(fèi)后的余額。③現(xiàn)代服務(wù)：納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。3.視同銷售行為的銷售額納稅人銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計(jì)算時(shí)，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1＋成本利潤率)屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1＋成本利潤率)＋消費(fèi)稅稅額或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1＋成本利潤率)÷(1－消費(fèi)稅稅率)(二)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額正數(shù)負(fù)數(shù)應(yīng)納稅額留抵稅額銷售額×稅率含稅銷售額1+稅率準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)抵扣以票抵扣計(jì)算抵扣①增值稅專用發(fā)票①購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品②海關(guān)專用繳款書當(dāng)期不計(jì)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、稅收繳款憑證類型規(guī)定以票抵稅1.從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額4.接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額計(jì)算抵稅3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額①增值稅專用發(fā)票包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；②增值稅專用發(fā)票應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額①從2013年7月1日起全國范圍內(nèi)：先比對、后抵扣，應(yīng)在開具之日起180日進(jìn)行比對；②進(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。（原因是：納稅人進(jìn)口貨物取得的合法的海關(guān)完稅憑證，是抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)。）（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)渠道抵扣憑證進(jìn)項(xiàng)稅額從一般納稅人購入増值稅專用發(fā)票專用發(fā)票上注明的增值稅額進(jìn)口海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書繳款書上注明的增值稅額從3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的增值稅專用發(fā)票以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工稅率13%貨物的農(nóng)產(chǎn)品以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征増值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。購進(jìn)煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①買價(jià)包括價(jià)款和煙葉稅煙葉收購金額＝收購價(jià)款×（1＋10%）10%為價(jià)外補(bǔ)貼應(yīng)納煙葉稅稅額＝收購金額×20%煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×11%②購進(jìn)煙葉可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝收購價(jià)款×（1+10%）×（1+20%）×11%【例題?計(jì)算】某企業(yè)收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的專用收購憑證上注明價(jià)款100000元，其可計(jì)算抵扣多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？記賬采購成本是多少？【答案】可計(jì)算抵扣100000×10%=10000（元）；記賬采購成本為100000-10000=90000（元）?！纠}?單選】某卷煙廠2018年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價(jià)款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）。A.6.5萬元 B.7.15萬元C.8.58萬元 D.8.86萬元【答案】C【解析】煙葉收購金額=50×（1+10%）=55（萬元）；煙葉稅應(yīng)納稅額=55×20%=11（萬元）；準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=（55+11）×12%=7.92（萬元）。（3）接受境外單位和個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或境內(nèi)代理人取得的稅收繳款憑證上注明的增值稅額，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（4）納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。7.收費(fèi)公路通行費(fèi)（過路、過橋和過閘費(fèi)）增值稅抵扣規(guī)定。增值稅一般納稅人支付的通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1＋3%）×3%一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝發(fā)票上注明的金額÷（1＋5%）×5%8.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。9.按照營改增規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值÷（1＋適用稅率）×適用稅率2.不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣的規(guī)則取得專用發(fā)票、完稅憑證，但不得作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的情況：(1)用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)；納稅人的交際應(yīng)酬屬于個人消費(fèi)。(2)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。【例題】某服裝廠數(shù)月前外購一批面料因保管不善毀損，賬面成本10000元，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出10000×13%=1700（元）(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；【例題】某服裝廠的一批產(chǎn)成品服裝因保管不善毀損，外購比例60%，賬面成本10000元，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出10000×60%×13%=1020(元)(4)與非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。(5)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（6）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)；（7）一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)【例題?計(jì)算】某廠外購一批材料用于應(yīng)稅貨物的生產(chǎn)，取得增值稅發(fā)票，價(jià)款10000元，增值稅1700元；外購一批材料用于應(yīng)稅和免稅貨物的生產(chǎn)，價(jià)款20000元，增值稅3400元，當(dāng)月應(yīng)稅貨物銷售額50000元，免稅貨物銷售額70000元，當(dāng)月不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：3400×70000÷（50000+70000）=1983.33（元）。【解釋】計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，僅對不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)算。另外，納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！鞠嚓P(guān)鏈接】同學(xué)們對比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅。另一類是屬于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但不計(jì)算銷項(xiàng)稅。這兩類情況是考試必考的內(nèi)容，要注意掌握和區(qū)分：貨物來源貨物去向職工福利、個人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目（企業(yè)內(nèi)部）投資、分紅、贈送（企業(yè)外部）購入不計(jì)進(jìn)項(xiàng)視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）自產(chǎn)或委托加工視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）3．不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的兩類處理提示：凡是計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出，都有一個還原計(jì)算過程。不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的兩類處理第一類，購入時(shí)不予抵扣：直接計(jì)入購貨的成本。第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額：做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理?！纠}】某企業(yè)購入一批年貨用于職工福利，增值稅發(fā)票注明價(jià)款10000元，增值稅1700元，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。該批貨物采購成本為11700元?！纠}】某企業(yè)將數(shù)月前外購的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本10000元，則需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出10000×13%=1700元。【例題】某企業(yè)將一批以往購入的農(nóng)產(chǎn)品毀損，賬面成本87000元，其不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為：87000÷(1-13%)×13%=13000元。由于農(nóng)產(chǎn)品是按13%扣除率計(jì)算過進(jìn)項(xiàng)稅后的余額，所以要還原成計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的基數(shù)來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。4．商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理情形稅務(wù)處理對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入按收費(fèi)的具體名目征收增值稅(三)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式及涉及項(xiàng)目見下圖（重點(diǎn)）應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額正數(shù)負(fù)數(shù)應(yīng)納稅額留抵稅額銷售額×稅率含稅銷售額1+稅率準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)抵扣以票抵扣計(jì)算抵扣①增值稅專用發(fā)票①購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品②海關(guān)專用繳款書當(dāng)期不計(jì)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出1．關(guān)于“當(dāng)期”的概念關(guān)于當(dāng)期銷項(xiàng)稅的當(dāng)期，與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和增值稅發(fā)票開具時(shí)限相呼應(yīng)。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定——180天情形時(shí)間規(guī)定（1）增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣（2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書2013年7月1日起，“先比對、后抵扣”——應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稽核比對

通過“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算2.逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題（1）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣；（2）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù)；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時(shí)取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時(shí)辦理申報(bào)抵扣；（4）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報(bào)抵扣；（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。3.計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。4.扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)轉(zhuǎn)方法情形進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(1)原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（1）以票抵稅（增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、稅收繳款憑證）采購成本×稅率（13%、13%、9%、6%）（2）計(jì)算抵稅

用收購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品采購成本/（1-13%）×13%【例題1?計(jì)算題】某超市2014年4月末盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫存的外購蛋糕、面包15萬元（含運(yùn)輸費(fèi)用0.93萬元）發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)。

『答案解析』損失蛋糕、面包應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（15-0.93）×13%＋0.93×11%＝2.49（萬元）【例題2】某企業(yè)由于管理不善發(fā)生火災(zāi)，損失了一批小麥，該批小麥系從農(nóng)民手中購進(jìn)，賬面成本為86500元（包括運(yùn)費(fèi)成本640元）。

『答案解析』進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（86500-640）÷（1-13%）×13%＋640×11%＝12900.06（元）進(jìn)轉(zhuǎn)方法進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(2)按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。(3)利用公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額/當(dāng)月全部銷售額【例題·單選題】某制藥廠為增值稅一般納稅人，3月份銷售應(yīng)稅藥品取得含稅收入113萬元，銷售免稅藥品50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款8.5萬元，應(yīng)稅藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）。

A.17萬元B.11.33萬元C.10.20萬元D.8.5萬元『正確答案』B『答案解析』不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝8.5×50/150＝2.83（萬元）應(yīng)納稅額＝113/1.13×13%-（8.5-2.83）＝11.33（萬元）5.銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理1.銷售方或提供方因銷售貨物退回或者折讓、應(yīng)稅服務(wù)中止或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減2.購買方發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退回、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減——如未扣減，造成不納稅或者少納稅的，認(rèn)定為偷稅行為6.關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策(1)增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額）；非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減；防偽稅控系統(tǒng)及專用設(shè)備的界定增值稅稅控系統(tǒng)增值稅防偽稅控系統(tǒng)；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)；機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)；公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤、稅控盤、傳輸盤(2)增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減；(3)增值稅一般納稅人支付的兩項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。7.關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額的處理規(guī)定增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣?？偨Y(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算——購進(jìn)扣稅法銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率一般規(guī)定價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用特殊情況折扣、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金、銷售使用過的固定資產(chǎn)、營改增影響（差額計(jì)稅）視同銷售銷售額確定的順序；組成計(jì)稅價(jià)格的公式進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣以票抵稅；計(jì)算抵稅不準(zhǔn)抵扣不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出六、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額=含增值稅銷售額÷（1+征收率）由于小規(guī)模納稅人自身不能開具增值稅專用發(fā)票，對外報(bào)價(jià)為價(jià)稅合計(jì)金額，故價(jià)稅分離的計(jì)算成為小規(guī)模納稅人計(jì)算稅額的必經(jīng)步驟。小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。【例題?單選題】某生產(chǎn)企業(yè)屬增值稅小規(guī)模納稅人，2013年6月對部分資產(chǎn)盤點(diǎn)后進(jìn)行處理：銷售邊角余料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，取得含稅收入82400元；銷售使用過的小汽車1輛，取得含稅收入72100元（原值為140000元）。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅（）。A.2400元B.3773.08元C.3800元D.4500元【答案】C【解析】82400/(1+3%)×3%+72100÷（1+3%）×2%＝2400+1400=3800（元）。【相關(guān)鏈接】小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。七、特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理(一)混業(yè)經(jīng)營混業(yè)經(jīng)營：納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。1.分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，分別計(jì)算應(yīng)納稅額；2.未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。不同稅率：從高適用稅率不同征收率：從高適用征收率稅率VS征收率：從高適用稅率（三）兼營行為1.含義：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事應(yīng)稅勞務(wù)（即營改增的各項(xiàng)勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營行為。應(yīng)用舉例：（1）購物中心既銷售貨物，又提供餐飲服務(wù)；（2）酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)商場銷售貨物。2.稅務(wù)處理：兼營行為原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：（1）分別核算：各自交稅；（2）未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為銷售額：從高適用稅率。混合銷售行為與兼營行為的比較1.相同之處都涉及到貨物和應(yīng)稅行為2.不同之處（1）混合銷售行為是一項(xiàng)銷售行為涉及到貨物和應(yīng)稅行為，且二者之間有關(guān)聯(lián)；而兼營行為是多種經(jīng)營行為涉及到兩種行為，二者無關(guān)聯(lián)。（2）稅務(wù)處理不同除建筑業(yè)外的混合銷售行為——以主業(yè)確定納哪種流轉(zhuǎn)稅兼營行為——分別核算，分別納稅；未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額八、進(jìn)口貨物征稅(一)進(jìn)口貨物的征稅范圍及納稅人1.進(jìn)口貨物的征稅范圍凡是增值稅征稅范圍內(nèi)的進(jìn)口貨物，不分產(chǎn)地，不分用途，不分是否付款，除特殊規(guī)定外，都需要繳納增值稅。(1)科研單位、教學(xué)單位直接進(jìn)口的用于生產(chǎn)科研的儀器設(shè)備，進(jìn)口時(shí)免稅。(2)“來料加工、進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口國外的原材料、零部件等在國內(nèi)加工復(fù)出口的，對進(jìn)口的料、件按規(guī)定給予免稅或減稅，但這些進(jìn)口免、減稅的料、件若不能加工復(fù)出口，而是銷往國內(nèi)的，就要予以補(bǔ)稅。來料加工與進(jìn)料加工(稱為加工貿(mào)易)：①共同點(diǎn)：兩頭在外②不同點(diǎn)：來料加工的原材料進(jìn)入我國不需要付錢，銷往境外時(shí)只收加工費(fèi)；銷往進(jìn)口國；采用免稅不退稅政策；海關(guān)關(guān)注數(shù)量即可。進(jìn)料加工的原材料進(jìn)入我國需要付錢，銷往境外時(shí)收取整筆貨款；不一定銷往進(jìn)口國；采用免稅并退稅政策；海關(guān)關(guān)注貨物的價(jià)值。③稅務(wù)處理的規(guī)則：實(shí)行保稅政策。海關(guān)補(bǔ)征進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅額，構(gòu)成內(nèi)消時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅；稅務(wù)機(jī)關(guān)征收內(nèi)銷時(shí)稅額。2.進(jìn)口貨物的納稅人進(jìn)口貨物的納稅人是進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個人。(二)進(jìn)口貨物的適用稅率——與國內(nèi)貨物一致(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物計(jì)稅一律使用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納增值稅，不得抵扣任何稅額（僅指進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅本身）。組價(jià)公式中包含關(guān)稅完稅價(jià)格、關(guān)稅稅額、消費(fèi)稅稅額。進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅進(jìn)口貨物如在國內(nèi)繼續(xù)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，則進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅可抵扣。到岸價(jià)格【解釋】(1)進(jìn)口貨物的稅率為13%，不使用征收率。(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)按組價(jià)公式直接計(jì)算出的應(yīng)納稅額，在進(jìn)口環(huán)節(jié)不能抵扣任何境外稅款。(3)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅的組合出題是長考不衰的組合。(4)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征收管理不完全適用《征管法》?！纠}?單選】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年2月從國外進(jìn)口小轎車一輛，關(guān)稅完稅價(jià)格85500元人民幣，假定關(guān)稅率20%，消費(fèi)稅率5%，其進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅為（）元。A.3078B.3240C．17442D．18360【答案】D【解析】小規(guī)模納稅人，進(jìn)口計(jì)稅時(shí)也使用稅率計(jì)稅，不使用征收率。85500×（1+20%）/（1-5%）×17%=18360（元）【例題?計(jì)算題】某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的圖書銷售企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年進(jìn)口圖書一批，關(guān)稅完稅價(jià)格500000元，關(guān)稅額10000元，進(jìn)口后入庫時(shí)該批圖書的20%因人為失誤毀損，當(dāng)月該企業(yè)銷售圖書不含稅收入800000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅多少元？當(dāng)月該企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅多少元？【答案及解析】進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=（500000+10000）×11%=56100（元）企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=56100×80%=44880（元）企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=800000×11%-44880=88000-44880=43120（元）九、出口貨物退(免)稅出口貨物退(免)稅是國際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國普遍接受的，目前我國主要包括增值稅、消費(fèi)稅。對增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，對消費(fèi)稅出口貨物免稅。增值稅出口貨物稅率為零。零稅率不等于免稅。免稅往往指某一環(huán)節(jié)的免稅；而零稅率是指整體稅負(fù)為零，意味著出口環(huán)節(jié)免稅且退還以前納稅環(huán)節(jié)的已納稅款，這就是所謂“出口退稅”。我國出口退稅基本原則是“征多少、退多少”、“未征不退和徹底退稅”。(一)我國出口貨物退(免)稅的基本政策1.出口免稅并退稅——“先征后退”和“免、抵、退稅”；核心：原來交過稅，退的是進(jìn)項(xiàng)稅。2.出口免稅不退稅；核心：①原來沒交過稅②原來交過的稅不知道是多少。3.出口不免稅也不退稅。核心：國家限制出口的貨物。(二)出口退（免）稅的適用范圍出口退（免）稅的四個條件：1.必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；2.必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；3.必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物；4.必須是出口收匯并已核銷的貨物。我國目前出口貨物稅收政策的三種形式的適用范圍：(1)出口免稅并退稅——適用范圍主要為生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)；(2)出口免稅不退稅——適用范圍為免稅貨物、與小規(guī)模納稅人有關(guān)的出口貨物；(3)出口不免稅也不退稅——適用這個政策的主要是稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香、白金等。2．先征后退的計(jì)算辦法外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算辦法(1)外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨