做賬實(shí)操-設(shè)備出租的賬務(wù)處理分錄

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)做賬實(shí)操-設(shè)備出租的賬務(wù)處理分錄1.出租人賬務(wù)處理（1）租賃開(kāi)始日假設(shè)出租人將一臺(tái)設(shè)備出租給承租人，設(shè)備賬面價(jià)值為400,000元，公允價(jià)值為450,000元，租賃期為5年，每年年末收取租金100,000元，租賃內(nèi)含利率為7%。另外，出租人發(fā)生初始直接費(fèi)用2,000元。1.計(jì)算最低租賃收款額：-最低租賃收款額=租金×租賃期數(shù)+承租人擔(dān)保余值（假設(shè)沒(méi)有擔(dān)保余值）-=100,000×5=500,000元2.計(jì)算租賃開(kāi)始日的未實(shí)現(xiàn)融資收益：-最低租賃收款額的現(xiàn)值=100,000×(P/A,7%,5)（P/A,7%,5)為年金現(xiàn)值系數(shù)，通過(guò)查詢(xún)年金現(xiàn)值系數(shù)表可得約為4.1002-=100,000×4.1002=410,020元-未實(shí)現(xiàn)融資收益=最低租賃收款額-租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值-初始直接費(fèi)用-=500,000-450,000-2,000=48,000元3.賬務(wù)處理：-借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款502,000（500,000+2,000）貸：融資租賃資產(chǎn)400,000銀行存款2,000未實(shí)現(xiàn)融資收益100,000（48,000+公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額52,000）（2）租賃期間各期收到租金及確認(rèn)融資收入1.第1年年末收到租金：-借：銀行存款100,000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款100,0002.確認(rèn)第1年的融資收入：-第1年應(yīng)確認(rèn)的融資收入=（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用）×租賃內(nèi)含利率-=（450,000+2,000）×7%=31,640元-借：未實(shí)現(xiàn)融資收益31,640貸：租賃收入31,6403.第2-5年，收到租金和確認(rèn)融資收入的賬務(wù)處理方法類(lèi)似，只是每年的未實(shí)現(xiàn)融資收益會(huì)隨著租賃收款額的收回而減少，計(jì)算當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的融資收入時(shí)，要根據(jù)年初長(zhǎng)期應(yīng)收款的攤余成本（即年初長(zhǎng)期應(yīng)收款余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益余額）和租賃內(nèi)含利率來(lái)計(jì)算。（3）租賃期滿(mǎn)時(shí)1.假設(shè)租賃期滿(mǎn)，設(shè)備沒(méi)有擔(dān)保余值，不需要進(jìn)行特殊的賬務(wù)處理。2.如果設(shè)備有擔(dān)保余值，并且承租人按約定支付了擔(dān)保余值：-借：銀行存款（擔(dān)保余值金額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款（擔(dān)保余值金額）2.承租人賬務(wù)處理（1）租賃開(kāi)始日1.計(jì)算租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值：-租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值=租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者。-最低租賃付款額現(xiàn)值=100,000×(P/A,7%,5)=410,020元（與出租人計(jì)算的最低租賃收款額現(xiàn)值相同）-因?yàn)樽赓U資產(chǎn)公允價(jià)值為450,000元，所以租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為410,020元。2.計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用：-未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值-=500,000-410,020=89,980元3.賬務(wù)處理：-借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)410,020未確認(rèn)融資費(fèi)用89,980貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款500,000（2）租賃期間各期支付租金及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用1.第1年年末支付租金：-借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款100,000貸：銀行存款100,0002.分?jǐn)偟?年未確認(rèn)融資費(fèi)用：-第1年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值×租賃內(nèi)含利率-=410,020×7%=28,701.4元-借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28,701.4貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用28,701.43.第2-5年，支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理方法類(lèi)似，只是每年的未確認(rèn)融資費(fèi)用會(huì)隨著租金的支付而減少，計(jì)算當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，要根據(jù)年初租賃負(fù)債的攤余成本（即年初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）和租賃內(nèi)含利率來(lái)計(jì)算。（3）租賃期滿(mǎn)時(shí)1.假設(shè)承租人選擇購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為10,000元：-借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款10,000貸：銀行存款10,000-同時(shí)，將融資租入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自有固定資產(chǎn)：-借：固定資產(chǎn)-自有固定資產(chǎn)420,020（410,020+10,000）貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)410,020銀行存款10,000會(huì)計(jì)做賬流程一、建賬1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。2.確定會(huì)計(jì)科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益等五大類(lèi)科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，細(xì)化設(shè)置明細(xì)科目，例如制造業(yè)需細(xì)分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務(wù)業(yè)則側(cè)重于服務(wù)收入、服務(wù)成本相關(guān)科目。3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）、明細(xì)賬（如往來(lái)明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬等），可以選擇手工記賬或借助財(cái)務(wù)軟件創(chuàng)建電子賬簿，手工記賬時(shí)需準(zhǔn)備規(guī)范的賬頁(yè)格式，按序編號(hào)登錄，財(cái)務(wù)軟件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設(shè)置，錄入企業(yè)基本信息、科目期初余額等。二、日常賬務(wù)處理1.原始憑證審核業(yè)務(wù)發(fā)生后，獲取相關(guān)原始憑證，如采購(gòu)業(yè)務(wù)的發(fā)票、入庫(kù)單，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單、銷(xiāo)項(xiàng)，費(fèi)用支出的報(bào)銷(xiāo)單、發(fā)票等，對(duì)原始憑證真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審核，檢查憑證內(nèi)容是否填寫(xiě)規(guī)范、簽章是否齊全、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，不符要求的及時(shí)退回更正補(bǔ)充。對(duì)于外來(lái)原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?yàn)，可通過(guò)稅務(wù)部門(mén)官方平臺(tái)查詢(xún)，確保憑證有效，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.記賬憑證編制依據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照復(fù)式記賬原理，確定每筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記、貸記的會(huì)計(jì)科目及金額，編制記賬憑證，摘要簡(jiǎn)明扼要反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，如“采購(gòu)辦公用品支付現(xiàn)金”“收到客戶(hù)貨款存入銀行”等，記賬憑證編號(hào)連續(xù)，附件張數(shù)準(zhǔn)確填寫(xiě)原始憑證數(shù)量。不同業(yè)務(wù)類(lèi)型賬務(wù)處理示例：采購(gòu)原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款10,000元，增值稅稅額1,300元，款項(xiàng)已付，材料入庫(kù)：借：原材料10,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,300貸：銀行存款11,300銷(xiāo)售產(chǎn)品，售價(jià)20,000元（含稅，稅率13%），貨物已發(fā)出，款項(xiàng)未收：不含稅銷(xiāo)售額=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=17,699.12×13%≈2,300.88元借：應(yīng)收賬款20,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入17,699.12應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2,300.88計(jì)提當(dāng)月職工薪酬，生產(chǎn)工人工資8,000元，管理人員工資4,000元：借：生產(chǎn)成本8,000管理費(fèi)用4,000貸：應(yīng)付職工薪酬12,0003.記賬憑證審核與登錄賬簿對(duì)編制好的記賬憑證，由專(zhuān)人進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核科目運(yùn)用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核無(wú)誤后簽字蓋章確認(rèn)。根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務(wù)記錄登錄到相應(yīng)賬簿，按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細(xì)科目分別登錄明細(xì)賬，做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)序記錄收支，確保資金流清晰準(zhǔn)確；往來(lái)明細(xì)賬詳細(xì)登錄客戶(hù)、供應(yīng)商的每筆債權(quán)債務(wù)變動(dòng)；存貨明細(xì)賬實(shí)時(shí)反映原材料、庫(kù)存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時(shí)，使用藍(lán)黑墨水鋼筆書(shū)寫(xiě)，數(shù)字規(guī)范、摘要完整，按規(guī)定方法更正錯(cuò)賬，如劃線(xiàn)更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登錄法。三、期末處理1.賬項(xiàng)調(diào)整期末需對(duì)一些應(yīng)計(jì)未計(jì)、預(yù)提待攤等跨期業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，確保會(huì)計(jì)信息反映當(dāng)期真實(shí)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。常見(jiàn)調(diào)整事項(xiàng)：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，若固定資產(chǎn)原值50,000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，凈殘值2,500元，采用直線(xiàn)法，每月折舊額=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）或管理費(fèi)用（管理用固定資產(chǎn)）791.67貸：累計(jì)折舊791.67分?jǐn)傞L(zhǎng)期待攤費(fèi)用，如年初支付一年房租12,000元：每月分?jǐn)偡孔?12,000÷12=1,000元借：管理費(fèi)用1,000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1,000確認(rèn)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但未支付的利息費(fèi)用，若借款合同約定年利率6%，本月應(yīng)計(jì)利息500元：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息5002.結(jié)賬完成賬項(xiàng)調(diào)整后，進(jìn)行結(jié)賬操作，對(duì)各損益類(lèi)科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將收入類(lèi)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”貸方，成本、費(fèi)用類(lèi)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”借方，計(jì)算出當(dāng)期凈利潤(rùn)（或凈虧損）。示例：結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50,000元：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50,000貸：本年利潤(rùn)50,000結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30,000元、管理費(fèi)用8,000元、財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000元：借：本年利潤(rùn)39,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30,000管理費(fèi)用8,000財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000結(jié)賬后，損益類(lèi)科目無(wú)余額，“本年利潤(rùn)”科目余額反映當(dāng)期盈虧，可進(jìn)一步結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目，為后續(xù)利潤(rùn)分配做準(zhǔn)備，同時(shí)對(duì)總賬、明細(xì)賬進(jìn)行月結(jié)，劃通欄單紅線(xiàn)（本月合計(jì)）、通欄雙紅線(xiàn)（本年累計(jì)），注明期末余額，便于下期記賬與查賬。四、財(cái)務(wù)報(bào)表編制1.根據(jù)總賬、明細(xì)賬期末余額及發(fā)生額，編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等主要財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表：依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡原理，將資產(chǎn)類(lèi)科目余額列示在左邊，負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)科目余額列示在右邊，反映企業(yè)特定日期財(cái)務(wù)狀況，如貨幣資金項(xiàng)目根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬期末余額合計(jì)填列，應(yīng)收賬款項(xiàng)目按應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額減去壞賬準(zhǔn)備后的凈額填列。利潤(rùn)表：按照“收入成本費(fèi)用=利潤(rùn)”邏輯，將當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等收入項(xiàng)目列示在上部，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等成本費(fèi)用項(xiàng)目列示在下部，計(jì)算得出凈利潤(rùn)，反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果，各項(xiàng)目金額根據(jù)損益類(lèi)科目結(jié)轉(zhuǎn)前發(fā)生額填列。現(xiàn)金流量表：以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)，分類(lèi)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入、流出情況，編制方法有直接