2022稅務(wù)師（涉稅服務(wù)實務(wù)）精講 第三章 涉稅專業(yè)服務(wù)程序與方法

2022年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》第三章涉稅專業(yè)服務(wù)程序與方法

【考情分析】

?本章屬于重點章節(jié)。

?預(yù)計第一節(jié)和第二節(jié)將以“選擇題”考核，第三節(jié)開始主要以“簡答題”+“綜合題”考核。

?預(yù)計分值：80分左右。

【知識點】涉稅專業(yè)服務(wù)基本程序

一、涉稅專業(yè)服務(wù)通用業(yè)務(wù)流程

業(yè)務(wù)承接f業(yè)務(wù)委派一業(yè)務(wù)計劃一業(yè)務(wù)實施一業(yè)務(wù)記錄~業(yè)務(wù)成果一業(yè)務(wù)檔案。

二、稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供其他稅務(wù)事項代理服務(wù)，實行信任保護(hù)原則。存在下列情

形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員有權(quán)終止業(yè)務(wù):

（1）委托人違反法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的；

（2）委托人提供不真實、不完整資料信息的；

（3）委托人不按照業(yè)務(wù)結(jié)果進(jìn)行申報的；

（4）其他因委托人原因限制業(yè)務(wù)實施的情形。

如已完成部分約定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照辦議約定收取費用，并就已完成事項進(jìn)行免責(zé)性聲明，由委托人

承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

【例題?多選題】涉稅專業(yè)服務(wù)通用業(yè)務(wù)流程包括（）。

A.業(yè)務(wù)承接

B.業(yè)務(wù)計劃

C.業(yè)務(wù)實施

D.業(yè)務(wù)檔案

E.服務(wù)結(jié)束后的定期回訪

「正確答案』ABCD

「答案解析」

涉稅專業(yè)服務(wù)通用業(yè)務(wù)流程包括：業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)計劃、業(yè)務(wù)實施、業(yè)務(wù)記錄、

業(yè)務(wù)成果、業(yè)務(wù)檔案。

【知識點】涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)承接程序

涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)承接，是指稅務(wù)師事務(wù)所與委托人在確定是否接受或保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前，就涉

稅專業(yè)服務(wù)進(jìn)行調(diào)查、評估并簽署業(yè)務(wù)委托協(xié)議的業(yè)務(wù)活動。

一、稅務(wù)師事務(wù)所承接涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（1）稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員具備從事涉稅專業(yè)服務(wù)的相應(yīng)專業(yè)資質(zhì)；

（2）稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員能夠承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險與責(zé)任；

（3）涉稅服務(wù)人員具有相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)能力；

（4）涉稅服務(wù)人員能夠獲取有效資料和必要工作條件。

二、項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對下列業(yè)務(wù)環(huán)境情況進(jìn)行調(diào)查和評估：

（1）委托人基本情況、經(jīng)營情況及財務(wù)狀況；

（2）委托人的信譽、誠信可靠性及稅法遵從度；

（3）委托人的委托目的和目標(biāo)；

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（4）內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況；

（5）財務(wù)會計制度及執(zhí)行情況；

（6）稅務(wù)風(fēng)險管理制度及執(zhí)行情況；

（7）是否存在以前年度受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰情況；

（8）其他影響涉稅服務(wù)人員執(zhí)業(yè)質(zhì)量情形的情形。

三、稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在確定承接或保持的業(yè)務(wù)時，應(yīng)與委托人簽訂業(yè)務(wù)委托協(xié)議。

業(yè)務(wù)委托協(xié)議一般包括如下要素:

（1）委托原因和背景；

（2）委托人的需求；

（3）服務(wù)目標(biāo)；

（4）適用的稅收法律標(biāo)準(zhǔn)；

（5）項目組主要成員；

（6）服務(wù)程序；

（7）服務(wù)成果體現(xiàn)形式、提交方式和時間；

（8）業(yè)務(wù)收費時間、方式和金額；

（9）雙方的權(quán)利和義務(wù)；

（10）違約責(zé)任；

（11）簽約雙方認(rèn)為應(yīng)約定的其他事項。

業(yè)務(wù)委托協(xié)議應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)評估項目涉稅風(fēng)險的涉稅服務(wù)人員起草,委托協(xié)議的起草人或?qū)彾ㄈ藨?yīng)

成為項目組成員。業(yè)務(wù)委托協(xié)議的名稱應(yīng)當(dāng)根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和分類確定。

四、業(yè)務(wù)委派。

稅務(wù)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)或簽訂協(xié)議過程中，根據(jù)實施委托事項的需要，成立項目組,配備項目成

員。

項目成員一般設(shè)置項目負(fù)責(zé)人、項目經(jīng)理、項目助理一:級。

（1）項目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)需要,請求本機(jī)構(gòu)內(nèi)部或外部相關(guān)領(lǐng)域的專家協(xié)助工

作。

項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對專家的工作成果負(fù)責(zé)。

（2）委托人對委托項目有特殊要求的，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與委托人溝通,根據(jù)委托人的指導(dǎo)性資料

開展與涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)的必要培訓(xùn)。

【例題?多選題】項目成員一般設(shè)置（）。

A.項目助理

B.項目經(jīng)理

C.項目總監(jiān)

D.項目負(fù)責(zé)人

E.主任稅務(wù)師

「正確答案」ABD

「答案解析』項目成員一般設(shè)置項目負(fù)責(zé)人、項目經(jīng)理、項目助理三級。

【知識點】涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)計劃制定

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一、涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)計劃是指稅務(wù)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)或簽訂協(xié)議過程中，根據(jù)實施委托事項的

需要，制定的包括工作目標(biāo)、工作方案、時間安排、業(yè)務(wù)范圍、人員分工、溝通協(xié)調(diào)、執(zhí)行程序、保

密措施、風(fēng)險提示等內(nèi)容的業(yè)務(wù)實施計劃。

二、總體業(yè)務(wù)計劃應(yīng)當(dāng)落實工作目標(biāo),確定工作策略，安排服務(wù)時間，界定業(yè)務(wù)范圍，明確人員組

織分工，明確必要的溝通環(huán)節(jié)和程序。

三、具體業(yè)務(wù)計劃應(yīng)當(dāng)執(zhí)行服務(wù)程序,確定服務(wù)時間、步驟和方法和具體工作流程。

具體業(yè)務(wù)計劃是對總體業(yè)務(wù)計劃的蚯整實。

【知識點】涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)實施程序

涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)實施，是指稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)的目標(biāo)，開展資料

收集，遵循稅收法律、法規(guī)相關(guān)規(guī)定，對需要關(guān)注事項進(jìn)行重點判斷、確定和分析，運用一定的涉稅

業(yè)務(wù)實施具體方法調(diào)整委托人的稅會差異,同時實施充分和必要的風(fēng)險控制程序，并提供涉稅專業(yè)服

務(wù)業(yè)務(wù)成果的業(yè)務(wù)活動。

一、業(yè)務(wù)實施的基本要求

1.項目組應(yīng)當(dāng)對可能影響業(yè)務(wù)實施的重要方面予以關(guān)注，主要包括：

（1）事實方面,包括環(huán)境事實、業(yè)務(wù)事實和其他事實；

<2）會計方面,包括會計賬戶、交易事項的確認(rèn)與計量、財務(wù)會計報告等；

（3）稅收方面,包括會計數(shù)據(jù)信息采集、計稅依據(jù)、適用稅率、納稅調(diào)整、納稅申報表或涉稅審

批備案表等。

2.稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員開展業(yè)務(wù)實施通常包括五個階段:資料收集、事項判斷、實施辦理、

風(fēng)險控制、后續(xù)管理。涉稅服務(wù)人員可以根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)內(nèi)容和業(yè)務(wù)性質(zhì)判斷必須要進(jìn)行的業(yè)務(wù)

實施階段，簡單業(yè)務(wù)可適當(dāng)簡化。

二、涉稅服務(wù)人員可以采取列示資料清單、問卷調(diào)查、現(xiàn)場訪談等方式,取得并歸集與涉稅專業(yè)

服務(wù)事項有關(guān)的涉稅資料。相關(guān)涉稅資料一般包括如下內(nèi)容:

（1）委托人基本情況、經(jīng)營情況及財務(wù)狀況；

（2）內(nèi)部控制制度文件及執(zhí)行情況記錄；

（3）財務(wù)會計制度及財務(wù)會計報表及其說明材料；

（4）稅務(wù)風(fēng)險管理制度及納稅申報資料；

（5）所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中的書面聲明：

（6）與納稅事項有關(guān)的合同、協(xié)議及憑證；

（7）以前年度受到稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查處理、處罰資料；

（8）內(nèi)外部的年度審計報告及相關(guān)資料；

（9）享受稅收優(yōu)惠等備案事項相關(guān)資料；

（10）第三方提供的與涉稅服務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)、報告；

（11）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)證件、會計核算資料和納稅資料。

（12）其他需要歸集的與涉稅服務(wù)有關(guān)的涉稅資料。

三、涉稅服務(wù)人員在業(yè)務(wù)實施時，應(yīng)當(dāng)重點判斷以下事項：

（1）稅收政策的適用性。

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涉稅服務(wù)人員在業(yè)務(wù)實施過程中，應(yīng)當(dāng)首先判斷涉稅服務(wù)適用的稅收政策，從稅收政策的適用條件

（事實根據(jù)）、稅收政策適用文件選擇、稅收政策規(guī)定的處理方法等方面對具體涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的影響進(jìn)

行判斷。

（2）法律法規(guī)的時效性。

涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)圍繞業(yè)務(wù)目標(biāo)安排法律法規(guī)收集的范圍、層級并考慮法律法規(guī)的時效性。

【舉例】小微企業(yè)可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠在2020年，2021年，2022年均做了優(yōu)化更新。

（3）稅收政策的適用條件。

涉稅服務(wù)人員對委托人提供的資料分析評價后，整理出與服務(wù)事項直接相關(guān)的時間、地點、動機(jī)、

目的、手段、后果以及其他有關(guān)情況，確定涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的事實情況。

（4）涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)判斷涉稅服務(wù)適用的稅收政策具體文件。

（5）涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)判斷稅收政策規(guī)定的處理方法。

涉稅服務(wù)人員應(yīng)根據(jù)委托人實際情況，指明委托人條件與法律法規(guī)條件的符合程度，并詳細(xì)分析差

異的原因。

（6）涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)判斷涉稅業(yè)務(wù)的稅會差異。

（7）在業(yè)務(wù)實施過程中，涉稅服務(wù)人員應(yīng)具體根據(jù)業(yè)務(wù)項目的復(fù)雜程度、風(fēng)險狀況、工作量大小

和時間限定等情況，確定服務(wù)工作的程序和方法,包括詢問、觀察、檢查、核對、盤點、函證、分析、

計算等。

四、業(yè)務(wù)辦理

1.涉稅服務(wù)人員在實施涉稅業(yè)務(wù)時，應(yīng)重點關(guān)注以下事項：

（1）涉及到各稅種納稅申報表填報事項的涉稅業(yè)務(wù)，重點關(guān)注是否按照納稅申報表填報說明的要

求和口徑填報申報表，各稅種納稅申報表的表內(nèi)邏輯關(guān)系、申報表及附表表間關(guān)系是否正確。

（2）涉稅業(yè)務(wù)需要為委托人提供咨詢服務(wù)或長期專業(yè)顧問服務(wù)，重點關(guān)注是否與委托人就服務(wù)內(nèi)

容和業(yè)務(wù)成果進(jìn)行充分溝通。

（3）涉稅業(yè)務(wù)需要為委托人提供納稅計劃或納稅方案，重點關(guān)注是否進(jìn)行合理設(shè)置試算指標(biāo)、測

算參數(shù)和測算口徑，形成測算結(jié)果并對計劃或方案進(jìn)行量化評價。

（4）涉稅業(yè)務(wù)需要為委托人提供涉稅鑒證結(jié)論的，重點關(guān)注所歸集和分析的證據(jù)是否已經(jīng)查證屬

實并在量上達(dá)到足以得出確定結(jié)論的程度，鑒證評價是否能夠得出唯一結(jié)論，排除合理懷疑。

（5）涉稅業(yè)務(wù)需要為委托人提供納稅情況審查專業(yè)結(jié)論的，重點關(guān)注所歸集和分析的證據(jù)是否己

經(jīng)查證屬實并在量上達(dá)到足以得出確定結(jié)論的程度。

（6）涉稅業(yè)務(wù)需要辦理相關(guān)備案事項或提供相關(guān)資料的，重點關(guān)注相關(guān)事項的準(zhǔn)確性和完整性。

2.涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及其涉稅服務(wù)人員對涉稅業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)履行質(zhì)量復(fù)核程序，根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)

模和業(yè)務(wù)類型確定復(fù)核級別：

（1）一級復(fù)核由項目經(jīng)理實施；

（2）二級復(fù)核由項目負(fù)責(zé)人實施；

（3）三級復(fù)核由稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人實施。

稅務(wù)師事務(wù)所原則上應(yīng)履行三級復(fù)核程序,對于小微企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行至少二級的質(zhì)量

復(fù)核程序。

稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核進(jìn)行管理時，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下方面:

（1）復(fù)核級別是否符合制度要求；

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（2）復(fù)核的內(nèi)容是否全面；

（3）復(fù)核結(jié)論、過程記求是否完整；

（4）復(fù)核意見是否處理并記錄；

（5）亞核人是否簽字。

3.業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

（1）重要風(fēng)險、質(zhì)量控制事項處理是否適當(dāng)，或處理結(jié)論是否準(zhǔn)確；

（2）稅法選用是否準(zhǔn)確；

（3）重要證據(jù)是否采集；

（4）對委托人舞弊行為的處理是否恰當(dāng)；

（5）委托人的委托事項是否完成，或委托結(jié)論是否恰當(dāng)。

4.稅務(wù)師事務(wù)所在復(fù)核和監(jiān)控項目組各級人員是否遵守相關(guān)職業(yè)道德時，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下方面:

（1）涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)實事求是，堅持客觀、公正，秉持良好的職業(yè)操守，不得因利益沖突、個

人偏見或其他因素影響自己的專業(yè)判斷及結(jié)論：

（2）涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)遵守國家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為；

（3）涉稅服務(wù)人員不得做虛假承諾，誤導(dǎo)他人，嚴(yán)禁以任何形式和手段協(xié)同委托人實施違法違規(guī)

的行為；

（4）涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解國家財會、稅收政策和相關(guān)規(guī)定，做到及時掌握、準(zhǔn)確理解、正

確執(zhí)行。

5.涉稅服務(wù)人員開展業(yè)務(wù)實施活動過程中，對委托人涉及的宏觀因素、行業(yè)因素、內(nèi)控制度、關(guān)

聯(lián)交易、重大特殊事項、重大會計差錯、稅法遵從度等方面進(jìn)行評估分析,確定風(fēng)險級別，制定降低

風(fēng)險的防范措施，從而有效降低稅務(wù)師事務(wù)所和涉稅服務(wù)人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

【例題?多選題】稅務(wù)師事務(wù)所在復(fù)核和監(jiān)控項目組各級人員是否遵守相關(guān)職業(yè)道德時，

應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注（）。

A.涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)遵守國家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為B.

涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解國家財會、稅收政策和相關(guān)規(guī)定，做到及時掌握、準(zhǔn)確理解、

正確執(zhí)行

C.涉稅服務(wù)人員不得做虛假承諾，誤導(dǎo)他人，嚴(yán)禁以任何形式和手段協(xié)同委托人實施違法

違規(guī)的行為

D.涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)實事求是，堅持客觀、公正，秉持良好的職業(yè)操守，不得因利益沖突、

個人偏見或其他因素影響自己的專業(yè)判斷及結(jié)論

E.相關(guān)服務(wù)費用結(jié)算款是否準(zhǔn)確、及時進(jìn)入稅務(wù)師事務(wù)所對公結(jié)算賬戶

「正確答案』ABCD

『答案解析』相關(guān)服務(wù)費用結(jié)算款是否準(zhǔn)確、及時進(jìn)入稅務(wù)師事務(wù)所對公結(jié)算賬戶不屬于

重點關(guān)注事項。

【知識點】涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)記錄

涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)記錄，是指涉稅服務(wù)人員在實施涉稅專業(yè)服務(wù)過程中形成的反映執(zhí)業(yè)過程、支持

涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)成果的事實根據(jù)、法律依據(jù)等業(yè)務(wù)記錄及相關(guān)資料。

一、業(yè)務(wù)記錄應(yīng)保持真實性、完整性和邏輯性。

根據(jù)業(yè)務(wù)記錄編制形成的工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、重點突出、條理清晰、結(jié)論明確。

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二、工作底稿分為：管理類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿。

1.管理類工作底稿是指涉稅服務(wù)人員在執(zhí)業(yè)過程中,承接、計劃、控制和管理業(yè)務(wù)形成的工作過程

記錄及相關(guān)資料。

主要包括：

(1)業(yè)務(wù)委托協(xié)議；

(2)業(yè)務(wù)計劃；

(3)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中重大問題發(fā)現(xiàn)、溝通和處理記錄；

(4)業(yè)務(wù)復(fù)核記錄；

(5)歸檔和查閱記錄。

2.業(yè)務(wù)類工作底稿是指涉稅服務(wù)人員在執(zhí)業(yè)過程中,按照業(yè)務(wù)委托協(xié)議的要求，對委托人及其指向

第三人進(jìn)行調(diào)查，通過記錄、復(fù)制、審閱、檢查、盤點、詢問、函證、觀察、重新執(zhí)行、重新分析等方

式方法，收集相關(guān)證據(jù)，形成涉稅專業(yè)服務(wù)結(jié)論或意見的工作過程記錄及相關(guān)資料。

業(yè)務(wù)類工作底稿可按照業(yè)務(wù)性質(zhì)確定具體內(nèi)容。

三、工作底稿應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

1.涉稅專業(yè)服務(wù)項目名稱；

2.委托人及其指向第三人名稱；

3.項目所屬期間或截止日；

4.工作底稿名稱和索引；

5.服務(wù)過程和結(jié)果的記錄；

6.相關(guān)證據(jù)；

7.工作底稿編制人簽名和編制日期；

8.工作底稿復(fù)核人簽名和復(fù)核日期。

四、涉稅服務(wù)人員編制工作底稿應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)下列目標(biāo)：

1.記錄涉稅專業(yè)服務(wù)過程，支持涉稅專業(yè)服務(wù)結(jié)論或意見；

2.收集與整理涉稅專業(yè)服務(wù)證據(jù)，證明涉稅服務(wù)人員遵循業(yè)務(wù)規(guī)范執(zhí)行了相應(yīng)程序；

3.規(guī)范記載涉稅專業(yè)服務(wù)實施情況，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量的比較提供依據(jù)：

4.記錄與委托人的意見分歧，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

五、工作底稿可以采用紙質(zhì)或者電子的形式,如有視聽資料、實物等證據(jù)，也可同時采用其他形式。

六、涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)于業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi),將工作底稿與業(yè)務(wù)成果等一并存檔，由其所在的稅

務(wù)師事務(wù)所按照國家檔案管理要求妥善保管。

七、稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)工作底稿進(jìn)行管理時，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下方面：

1.業(yè)務(wù)工作底稿的制定和修訂是否及時；

2.業(yè)務(wù)工作底稿編制是否真實、全面，簽字手續(xù)是否完備；

3.以復(fù)印件、電子及其他介質(zhì)等非原件作為業(yè)務(wù)工作底稿的，是否按制度執(zhí)行。

4.業(yè)務(wù)工作底稿歸檔是否及時。

【例題?單選題】涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)于業(yè)務(wù)完成后()日內(nèi)，將工作底稿與業(yè)務(wù)成果等

一并存檔，由其所在的稅務(wù)師事務(wù)所按照國家檔案管理要求妥善保管。

A.15

B.30

第6頁

2022年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》第三章涉稅專業(yè)服務(wù)程序與方法

C.60

D.90

「正確答案』D

「答案解析」涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)于業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)，將工作底稿與業(yè)務(wù)成果等一并存

檔，由其所在的稅務(wù)師事務(wù)所按照國家檔案管理要求妥善保管。

【知識點】涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)成果

涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)成果，是指稅務(wù)師事務(wù)所通過業(yè)務(wù)實施活動形成的實現(xiàn)涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)目標(biāo)的

報告、意見、建議及相關(guān)資料。

一、業(yè)務(wù)成果制作的基本要求包括：

適用法律法規(guī)正確，制作程序合規(guī)，涉稅資料完整，支持證據(jù)有效，結(jié)論合法合理，責(zé)任明確清晰。

二、業(yè)務(wù)成果一般包括：

1.納稅申報表及其附表、扣繳稅款報告表和其他相關(guān)資料；

2.一般稅務(wù)咨詢的意見、建議及相關(guān)資料；

3.專業(yè)稅務(wù)顧問業(yè)務(wù)報告及相關(guān)資料；

4.稅收策劃業(yè)務(wù)報告及相關(guān)資料；

5.涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告及相關(guān)資料；

6.納稅情況審查業(yè)務(wù)報告及須報送行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)相關(guān)資料；

7.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他納稅資料；

8.委托人應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳榈馁Y料；

9.經(jīng)雙方約定出具的其他業(yè)務(wù)成果。

三、業(yè)務(wù)成果具體形式應(yīng)當(dāng)包括：

1.標(biāo)題。

2.編號。

3.收件人。

4.引言或前言。

5.業(yè)務(wù)背景。

6.業(yè)務(wù)實施情況。

7.結(jié)論。

8.特殊事項。

9.稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員簽章。

專業(yè)稅務(wù)顧問、稅收策劃、涉稅鑒證和納稅情況審查四類業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)由實施該項業(yè)務(wù)的稅務(wù)膽旌

冊會計師或律師簽字。

10.出具日期。

11.業(yè)務(wù)成果說明及附件。

涉稅服務(wù)人員可以根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)需求調(diào)整書面業(yè)務(wù)成果的內(nèi)容。

四、涉稅服務(wù)人員編制業(yè)務(wù)成果，應(yīng)當(dāng)注意下列事項：

1.法律法規(guī)時效性；

2.利用其他項目成果時，關(guān)注其適用條件和可銜接性：

第7頁

2022年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》第三章涉稅專業(yè)服務(wù)程序與方法

3.對委托人及其指向第三人的情況描述，以實際調(diào)查結(jié)果為準(zhǔn)：

4.對根據(jù)會計決算前的會計事項和數(shù)據(jù)形成的初步結(jié)論，關(guān)注該會計事項和數(shù)據(jù)的會計處理在會計

決算前后是否一致，以及不一致對初步結(jié)論產(chǎn)生的影響。

五、在正式出具業(yè)務(wù)成果前，涉稅服務(wù)人員可以在不影響?yīng)毩⑴袛嗟那疤嵯?與委托人及其指向第

三人就擬出具業(yè)務(wù)成果的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行溝通。

六、對委托人及其指向第三人提出的修改業(yè)務(wù)成果結(jié)論的要求，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)向其詢問修改理

由，獲取新的有效證據(jù)并對新證據(jù)與原證據(jù)進(jìn)行綜合分析后,再決定保持、調(diào)整或者修改結(jié)論。

七、稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)利用多級復(fù)核、監(jiān)控、控制等程序?qū)I(yè)務(wù)成果進(jìn)行質(zhì)量控制,重點關(guān)注下列

事項：

1.業(yè)務(wù)成果涉及的資料是否符合稅收政策規(guī)定，資料內(nèi)容是否完整；

2.是否明確告知結(jié)論的適用條件，適用條件的設(shè)立是否恰當(dāng)；

3.是否明確劃分委托人及其指向第三人、稅務(wù)師事務(wù)所各自應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任；

4.是否明確告知委托人及其指向第三人的情況變化以及業(yè)務(wù)成果涉及法律法規(guī)的變動和不同理解

可能對結(jié)論產(chǎn)生的影響；

5.項目組成員對結(jié)論產(chǎn)生分歧時，是否按照本機(jī)構(gòu)規(guī)定的分歧解決程序進(jìn)行處理；

6.業(yè)務(wù)成果使用范圍是否恰當(dāng)，對有特殊目的的涉稅專業(yè)服務(wù)是否確定具體使用范圍和使用對象，

是否明確指出業(yè)務(wù)成果使用不恰當(dāng)造成的后果與稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員無關(guān)。

八、涉稅服務(wù)人員發(fā)現(xiàn)委托人及其指向第三人存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)及時提醒，并形成書面記

至

1.對重要涉稅事項的處理與國家稅收法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定相抵觸的；

2.對重要涉稅事項的處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解的；

3.對重要涉稅事項的處理有其他不實內(nèi)容的。

九、稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在履行內(nèi)部審批復(fù)核程序及簽章手續(xù)后,在書面業(yè)務(wù)成果上加蓋印章并送

達(dá)委托人。

其他形式業(yè)務(wù)成果由稅務(wù)師事務(wù)所履行內(nèi)部審批復(fù)核程序后，按照雙方約定，履行相關(guān)手續(xù)。須報

送稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅資料，經(jīng)委托人授權(quán)后,由稅務(wù)師事務(wù)所向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。

十、稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于完成專業(yè)稅務(wù)顧問、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查業(yè)務(wù)的次月底前,

按照要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《專項業(yè)務(wù)報告要素信息采集表》。

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)丁?每年3月31日前,按照要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《年度涉稅專業(yè)服務(wù)總體情況表》

【例題"多選題】稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)利用多級復(fù)核、監(jiān)控、控制等程序?qū)I(yè)務(wù)成果進(jìn)行質(zhì)

量控制，需要重點關(guān)注下列事項（）。

A.是否明確告知結(jié)論的適用條件，適用條件的設(shè)立是否恰當(dāng)

B.業(yè)務(wù)成果涉及的資料是否符合稅收政策規(guī)定，資料內(nèi)容是否完整

C.項目組成員對結(jié)論產(chǎn)生分歧時，是否按照本機(jī)構(gòu)規(guī)定的分歧解決程序進(jìn)行處理

D.是否明確告知委托人及其指向第三人的情況變化以及業(yè)務(wù)成果涉及法律法規(guī)的變動和

不同理解可能對結(jié)論產(chǎn)生的影響

E.對有特殊目的的涉稅專業(yè)服務(wù)是否確定具體使用范圍和使用對象，應(yīng)明確指出業(yè)務(wù)成果

使用不恰當(dāng)造成的后果與稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員間接相關(guān)

「正確答案』ABCD

第8頁

2022年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》第三章涉稅專業(yè)服務(wù)程序與方法

『答案解析』對有特殊目的的涉稅專業(yè)服務(wù)是否確定具體使用范圍和使用對象，應(yīng)明確指

出業(yè)務(wù)成果使用不恰當(dāng)造成的后果與稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員無關(guān)。

【知識點】納稅審核方法

一、納稅審核技術(shù)和方法的應(yīng)用包括但不僅限于以下范圍:

1.對各項基礎(chǔ)資料進(jìn)行審閱，確認(rèn)是否符合內(nèi)在邏輯性；

2.對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行審閱，將其與基礎(chǔ)資料對比，確認(rèn)會計核算結(jié)果的真實性和準(zhǔn)確性；

3.對納稅申報數(shù)據(jù)進(jìn)行審閱，將其與會計數(shù)據(jù)對比，要求被審核單位對差異性做出說明；

4.將納稅申報數(shù)據(jù)與基礎(chǔ)資料對比，確認(rèn)納稅申報結(jié)果的真實性和準(zhǔn)確性；

5.將會計核算過程和結(jié)果與會計法規(guī)對比，審核被審核單位是否存在會計差錯，確認(rèn)該會計差錯是

否影響納稅事項，以及影響的方面和金額；

6.將納稅申報過程和結(jié)果與稅收法規(guī)對比，審核被審核單位的涉稅事項是否符合征稅范圍，稅種認(rèn)

定、計稅依據(jù)的確定和稅率適用是否準(zhǔn)確；

7.對會計核算與計稅處理的制度性差異，差異調(diào)整過程的完整性和計算結(jié)果的準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，審

核被審核單位是否存在計算錯誤，誤用實體法或納稅程序缺失等情形；

8.對各納稅期間的納稅事項申報數(shù)據(jù)的差異性進(jìn)行對比分析,對事項變化的合法性和數(shù)據(jù)變化的合

理性進(jìn)行審核；

9.將貨物勞務(wù)稅報表、所得稅報表和財產(chǎn)行為稅報表進(jìn)行對比分析，對計稅依據(jù)的關(guān)聯(lián)性、稅前扣

除稅費的一致性進(jìn)行審核。

二、納稅審核基本方法

1.順查法、逆查法

順查法：從憑證到賬本，再到報表；反之為逆查法。

順查法優(yōu)點：系統(tǒng)、全面，運用簡單，可避免遺漏；缺點：工作量大，重點不突出。適合會計核算

不健全，財務(wù)管理混亂，問題多的納稅人。

逆查法優(yōu)點：能抓住重點，快速突破，省時省力。適合對納稅人比較了解的情況。

2.詳查法、抽查法

詳查法：對憑證、賬簿、報表全面、系統(tǒng)審查。

抽查法：有選擇性的抽取部分憑證、資料進(jìn)行審杳。

詳查法優(yōu)點：能保證質(zhì)量；缺點：工作量大。適合會計核算不健全，財務(wù)管理混亂的納稅人。

抽查法優(yōu)點：能提高效率：缺點：有一定風(fēng)險。適合會計核算比較健全，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量大的納稅人。

3.核對法、查詢法

核對法：對賬證，賬表，賬賬，賬實相互勾稽關(guān)系進(jìn)行核對。優(yōu)點是比較容易發(fā)現(xiàn)問題，缺點是比

較費時。

查詢法：通過詢問或調(diào)查的方式取得必要資料或旁證。查詢法便于了解現(xiàn)實情況，常與其他方法一

起使用。

4.比較分析法、控制計算法

比較分析法：與歷史，計戈人同行業(yè)，同類型比較分析，可發(fā)現(xiàn)存在問題的線索。

控制計算法：根據(jù)賬本間，供產(chǎn)銷之間的必然聯(lián)系進(jìn)行測試，如以產(chǎn)核銷，以耗定產(chǎn)等，需配合其

他方法。

第9頁

2022年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》第三章涉稅專業(yè)服務(wù)程序與方法

5.審閱法、復(fù)算法

審閱法是指通過對被審計單位有關(guān)書面資料進(jìn)行仔細(xì)觀察和閱讀來取得審計證據(jù)。

復(fù)算法就是對憑證、賬簿和報表以及預(yù)算、計劃、分析等書面資料重新復(fù)核、驗算。

6.調(diào)節(jié)法、盤存法

調(diào)節(jié)法是以一定時點的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合因己經(jīng)發(fā)生的正常業(yè)務(wù)而應(yīng)增應(yīng)減的因素，將其調(diào)整為所

需要的數(shù)據(jù)，從而驗證被查事項是否正確的方法；通常用來審核銀行存款和存貨的結(jié)存情況。

盤存法是指通過對有關(guān)財產(chǎn)物資的清點、計量，來證實賬面反映的財物是否確實存在。盤存法通常

分為直接盤存法（親自盤點）和監(jiān)督盤存法（不親自盤點，觀察和監(jiān)督）；在審核過程中，多數(shù)采用監(jiān)

督盤存法。

7.觀察法、鑒定法

觀察法是指涉稅專業(yè)服務(wù)人員通過實地觀看視察來取得審計證據(jù)。

鑒定法是另聘有關(guān)專家運用相應(yīng)專門技術(shù)和知識加以鑒定證實的方法。

鑒定法除用于原材料、產(chǎn)品和工程質(zhì)量外，也可運用專門技術(shù)對書面資料的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒定。

【例題-多選題】下列有關(guān)納稅審核基本方法的說法正確的有（）。

A.逆查法的優(yōu)點是能抓住重點，快速突破，省時省力，適合對納稅人比較了解的情況

B.詳查法的優(yōu)點是能提高效率，缺點是有一定風(fēng)險，適合會計核算比較健全，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量

大的納稅人

C.核對法是對賬證，賬表，賬賬，賬實相互勾稽關(guān)系進(jìn)行核對，優(yōu)點是比較容易發(fā)現(xiàn)問題，

缺點是比較費時

D.調(diào)節(jié)法是以一定時點的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合因已經(jīng)發(fā)生的正常業(yè)務(wù)而應(yīng)增應(yīng)減的因素，將

其調(diào)整為所需要的數(shù)據(jù)，從而臉證被查事項是否正確的方法；通常用來審核銀行存款和存貨的

結(jié)存情況

E.盤存法通常分為直接盤存法和監(jiān)督盤存法，在審核過程中，多數(shù)采用直接盤存法

「正確答案』ACD

『答案解析』抽查法優(yōu)點是能提高效率，缺點是有一定風(fēng)險，適合會計核算比較健全，經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)量大的納稅人。

在審核過程中，稅務(wù)師多數(shù)采用監(jiān)督盤存法。

【知識點】增值稅一般納稅人資格登記

一、增值稅一般納稅人資格實行登記制,登記事項由納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

二、一般納稅人資格登記根據(jù)納稅人不同情況可分為四種情形：不能登記、必須登記、申請登記、

選擇登記。

1.個人（除個體工商戶外）丕熊登記為一般納稅人；

2.年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（500萬元）的納稅人必須登記為一般納稅人;

3.年銷售額雖然未到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但符合規(guī)定條件的納稅人（會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料

的），可以申請登記為一般納稅人。

4.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶等納稅人，理選擇登記為一般納稅人。

三、銷售額的范圍包括了同期申報的全部納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。

四、偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不記入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

五、在銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的申報期結(jié)束后期日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。

第10頁

2022年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》第三章涉稅專業(yè)服務(wù)程序與方法

六、對未按規(guī)定時限辦理一般納稅人資格登記的，在期滿后5日內(nèi)將收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)

事項通知書》，告知其應(yīng)當(dāng)在也也向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一股納稅人資格登記手續(xù)。

七、納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，且符合有關(guān)政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納木兌人納稅的，應(yīng)當(dāng)

向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明“

【例題?單選題】對未按規(guī)定時限辦理一般納稅人資格登記的，在期滿后（）日內(nèi)將收

到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項通知書》，告知其應(yīng)當(dāng)在（）日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般

納稅人資格登記手續(xù)。

A.5、5

B.5、10

C.10、10

D.15、15

『正確答案』A

『答案解析』對未按規(guī)定時限辦理一般納稅人資格登記的，在期滿后5日內(nèi)將收到主管稅

務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項通知書》，告知其應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格差

記手續(xù)。

【知識點】增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

1.銷售或者進(jìn)口的貨物

（1）貨物是指有形動產(chǎn)。

（2）包括：電力、熱力、氣體。

2.銷售勞務(wù)

（1）加工勞務(wù)

受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的

業(yè)務(wù)。

（2）修理修配勞務(wù)

受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

【舉例】某企業(yè)的機(jī)器，設(shè)備發(fā)生了損傷，請某機(jī)械修理公司提供的相關(guān)修理服務(wù)。

3.銷售服務(wù)

包括交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

【交通運輸業(yè)】（適用稅率9%）

1.包括：陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)。

2.包括：出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費用。

3.包括：水路運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)；航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)；無運輸工具承運業(yè)務(wù)。

（1）程租業(yè)務(wù)

運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。

（2）期租業(yè)務(wù)

運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限,承租期自聽候承租方調(diào)遣，不論是否

經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負(fù)擔(dān)。

（3）濕租業(yè)務(wù)

第11頁

2022年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》第三章涉稅專業(yè)服務(wù)程序與方法

航空運輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限,承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論

是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔(dān)。

（4）無運輸工具承運業(yè)務(wù)

經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同,收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任，然后委托實際承運

A完成運輸服務(wù)。

4.不包括：水路運輸光租業(yè)務(wù)、航空運輸干租業(yè)務(wù)一按“經(jīng)營租賃服務(wù)”13%計算銷項稅。

（1）光租業(yè)務(wù)

將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，尺

收取固定租賃費。

（2）干租業(yè)務(wù)

將飛機(jī)在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，2

收取固定租賃費。

5.納稅人己售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入,按照“交通運輸服務(wù)”9$計算銷項

稅；

納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入,按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”6航十算銷

項稅。

6.在運輸工具艙位互換業(yè)務(wù)中,互換運輸工具艙位的駕左均以各自換出運輸工具艙位確認(rèn)的全部價

款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。

7.在運輸工具艙位承包業(yè)務(wù)中，發(fā)包方以其向承包方收取的全部價款和價外費用為銷色額，按照“交

通運輸服務(wù)”繳納增值稅；承包方以其向托運人收取的全部價款和價外費用為銷售額,按照“交通運輸

服務(wù)”繳納增值稅。

【郵政服務(wù)】（適用稅率9%）

1.指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的

業(yè)務(wù)活動。

2.包括：郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

（1）郵政普遍服務(wù)：函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)。

（2）郵政特殊服務(wù)：義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)。

（3）其他郵政服務(wù)：郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)。

【電信服務(wù)】

1.基礎(chǔ)電信服務(wù)（適用稅率9%）:提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長

等網(wǎng)絡(luò)元素的.業(yè)務(wù)活動。

2.增值電信服務(wù)（適用稅率6%）：提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互

聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等活動。

3.衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)一增值電信服務(wù)（稅率6%）。

【建筑服務(wù)】（適用稅率9%）

1.包括：工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

2.包括：固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、

開戶費、擴(kuò)容費以及類似收費。

3.包括：物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)。

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4.包括：鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（“航道疏?！卑础拔?/p>

流輔助服務(wù)-港口碼頭服務(wù)”計稅，適用稅,率6%）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表血附

著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。

5.將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按“建筑服務(wù)”繳納增值稅一不配備操作人

員按“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”計稅（適用稅率13%）。

【例題?綜合分析題】某物業(yè)公司為增值稅一般納稅人，本月為部分業(yè)主提供裝修服務(wù)收

取裝修費109萬元（含稅）。

問題：物業(yè)公司收取的上述費用，適用增值稅哪個應(yīng)稅服務(wù)項目？具體的銷項稅是多少？

「正確答案』物業(yè)公司收取的上述裝修費，適用增值稅“建筑服務(wù)”。

銷項稅額=109：（1+9%）X%=9（萬元）。

【金融服務(wù)】（適用稅率6%）

1.包括：貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓。

2.包括：以貨幣資金投資收取的固定利潤或保底利潤。

3.貸款服務(wù)中所稱的“保本收益、農(nóng)酬、資金占用費、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可

全部收回的投資收益。

金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,不征收增

值稅“

【舉例】某銀行2022年發(fā)行的理財產(chǎn)品收益類型分為：保本浮動收益型、保本固定收益型、非保

本浮動收益型。

其中，在非保本浮動收益型（風(fēng)險提示）中明確提醒：

本理財計劃的收益特征為非保本浮動收益，不保障本金且不保證理財收益，本理財計劃的收益隨投

資收益浮動，投資者可能會因市場變動等而蒙受損失且不設(shè)止損點。

4.金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期,不屬于所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。

5.轉(zhuǎn)讓持有的非上市公司的股權(quán),不屬于“金融商品轉(zhuǎn)讓“，不是增值稅的征稅范圍，不繳納增值

稅。

6.納稅人轉(zhuǎn)讓通過多次購買持有的金融商品，可以選擇加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行買入價

核算。

7.納稅人無償轉(zhuǎn)讓股票時，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價為賣出價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增

值稅；在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價為買入價。

8.納稅人轉(zhuǎn)讓因同時實施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，

以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票上市首日開盤價為買入價，

按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。

9.單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓，按照規(guī)定確定的買入價,低于該單位取得限售股

的實際成本價的，以實際成本價為買入價計算繳納增值稅。

【例題?多選題】納稅人轉(zhuǎn)讓通過多次購買持有的金融商品，可選擇（）進(jìn)行買入價的

核算。

A.先進(jìn)先出法

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B.個別計價法

C.加權(quán)平均法

D.后進(jìn)先出法

E.移動加權(quán)平均法

「正確答案」CE

『答案解析』對于多次購買的金融商品可以選擇加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行買入

價核算。

［現(xiàn)代服務(wù)］（有形動產(chǎn)租賃適用13%稅率、不動產(chǎn)租賃適用9%稅率，其他適用6%稅率）

1.包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢

服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)。

2.港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費一港口碼頭服務(wù)。

3.將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或飛機(jī)、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或個人用于發(fā)布廣

告一有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，適用13%稅率。

4.車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費等）一不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，適用

9%稅率。

5.翻譯服務(wù)、市場調(diào)查服務(wù)一咨詢服務(wù)。

6.拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金一經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。

7.提供武裝守護(hù)押運服務(wù)一安全保護(hù)服務(wù)一納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)匕照“勞務(wù)派遣”差額計稅政

策執(zhí)行。

8.文化創(chuàng)意服務(wù)包括廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù)。

9.賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動一會議展覽服

務(wù)。

10.物流輔助服務(wù)包括：裝卸搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)、收派服務(wù)例如各大快遞公司（順豐、京東）

提供的快遞服務(wù)。

11.商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。

其中，企業(yè)管理服務(wù)是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等

服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

【例題?綜合分析題】某物業(yè)公司為增值稅一般納稅人，本月向業(yè)主收取車位管理費106

萬元（含稅），已知該車位是業(yè)主在購房時一并購買的，并已獲得車位產(chǎn)權(quán)證書。

問題：物業(yè)公司收取的上述費用，適用增值稅哪個應(yīng)稅服務(wù)項目？具體的銷項稅是多少？

『正確答案』物業(yè)公司收取的車位管理費適用增值稅“現(xiàn)代服務(wù)一商務(wù)輔助服務(wù)（物業(yè)管

理服務(wù)）”項目。

銷項稅額=106：（1+6%）X&=6（萬元）。

12.納稅人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理,即運用填埋、焚燒、凈化、

制肥等方式，對廢棄物進(jìn)行減量化、資源化和無害化處理處置，按照以下規(guī)定適用增值稅稅率：

（1）采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的。

受托方屬于提供“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。

（2）專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的。

受托方屬于提供“加工勞務(wù)”，其收取的處理費用適用13%的增值稅稅率。

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（3）專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬受托方的。

受托方屬J?提供“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率；

受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷售時，適用貨物的增值稅稅率。

【生活服務(wù)】（適用稅率6%）

1.包括：文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)、其他生活

服務(wù)。

2.提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)-其他生活服務(wù)。

3.在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入一文化體育服務(wù)。

4.納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者,按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅一指消費者不直接就餐，

而是購買食品后打包帶走的消費方式。

但是，超市銷售的各種熟食品（例如熟制的牛、羊肉等），按“銷售貨物”計繳增值稅（13%）o

【銷售無形資產(chǎn)】（土地使用權(quán)適用9舟,其他適用6%）

1.包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。

2.自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)（9%）、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資

源使用權(quán)。

3.其他權(quán)益性無形資產(chǎn),包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)

營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、

域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等（重要考點、與進(jìn)項稅抵扣政策相關(guān)）

4.納稅人通過省級土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)，按照銷售無形資產(chǎn)繳納增

值稅，適用稅率6%。

【銷售不動產(chǎn)】（適用稅率9%）

1.不動產(chǎn)是指不能移動或移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

建筑物：住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或進(jìn)行其他活動的建造物。

構(gòu)筑物：道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

2.轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物

或構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的,按“銷售不動產(chǎn)”繳稅。

【例題?多選題】以下有關(guān)于相關(guān)具體業(yè)務(wù)適用增值稅具體稅目，說法正確的有（）。

A.翻譯服務(wù)，適用現(xiàn)代服務(wù)稅目

B.轉(zhuǎn)讓公共事業(yè)特許權(quán)，適用銷售無形資產(chǎn)稅目

C.現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者，適用餐飲服務(wù)稅目

D.固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝

費、開戶費、擴(kuò)容費以及類似收費，適用現(xiàn)代服務(wù)稅目

E.轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)

讓建筑物或構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，適用銷售不動產(chǎn)稅目

「正確答案』ABCE

『答案解析』固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安

裝費、初裝費、開戶費、擴(kuò)容費以及類似收費，適用建筑服務(wù)稅目。

【知識點】繳納增值稅的經(jīng)濟(jì)行為需具備的條件

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1.除另有規(guī)定外，一般應(yīng)同時具備以下四個條件:

（1）應(yīng)稅行為發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi);

（2）應(yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動:

（3）應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的:

（4）應(yīng)稅行為是有償?shù)摹?/p>

2.不同時滿足上述條件但需要繳納增值稅的特殊情形

（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為

對象的除外。

【舉例】根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)，

不征收增值稅。

（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社

會公眾為對象的除外。

3.滿足上述條件但不需要繳納增值稅的特殊情形

（1）行政單位收取的同時滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

①由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或省級人民政府及其財政、價格主管部門批

準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

②收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；

③所收款項全額上繳財政。

（2）存款利息。

（3）被保險人獲得的保險賠付。

（4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅

專項維修資金。

（5）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與

其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

（6）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

【舉例】單位聘用的機(jī)修班員工給本單位提供的機(jī)修服務(wù)，不征增值稅；但假如單位將機(jī)修服務(wù)外

包紿某單位或者某個人，該單位和個人提供的機(jī)修服務(wù)需要依法計征增值稅。

（7）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

【舉例】單位自有的食堂，自己購菜，自己聘用員工做飯，向本單位員工收取的餐費，不征增值稅；

但是假如食堂向非本單位員工提供的餐飲服務(wù)，需要依法計繳增值稅。

假如該食堂外包給其他單位或個人的，則承包單位或者個人向本單位或外單位員工收取的餐費，均

需要依法計繳增值稅。

（8）融資性售后回租業(yè)務(wù)中,承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

（9）納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)

量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅；取得的其他情形的財政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，

不征收增值稅。

（10）藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用，其提供給

患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥,不屬于增值稅視同銷售范圍。

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【知識點】增值稅適用稅率

一、增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率：13%

1.銷售或者進(jìn)口貨物。

2.加工修理修配勞務(wù)。

3.有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

二適用增值稅低稅率的貨物：9%

1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

【農(nóng)產(chǎn)品】指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物初級產(chǎn)品。

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲酸、沼氣、居民用煤炭制品:

3.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。

a.具體包括：

動物骨粒。

干姜、姜黃。

掛面、玉米胚芽。

豆粕、寵物飼料等。

巴氏殺菌乳、滅菌乳。

花椒油、橄欖油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、棕桐油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核

桃油。

中小學(xué)課本配套產(chǎn)品（包括各種紙制品或圖片）。

國內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準(zhǔn)印刷且采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號的境外圖書。

農(nóng)用水泵、農(nóng)用柴油機(jī)、不帶動力的手扶拖拉機(jī)、三輪農(nóng)用運輸車、密集型烤房設(shè)備、頻振式殺

蟲燈、自動蟲情測報燈、黏蟲板、卷簾機(jī)、農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品、動物尸體

降解處理機(jī)、蔬菜清洗機(jī)。

b.明確不包括：

淀粉。

調(diào)制乳。

麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)。

環(huán)氧大豆油、氫化植物油、肉桂油、枝油、香茅油。

【提示】以上貨物的增值稅適用稅率為13%。

三、“營改增”適用增值稅稅率。

1.有形動產(chǎn)租賃服務(wù)：13%

2.銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動