《政府補(bǔ)助會計處理問題分析案例-以S公司為例》17000字

一、緒論（一）研究背景及研究意義1.研究背景近年來，中國政府為促使傳統(tǒng)實體制造業(yè)的技術(shù)能力發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級，持續(xù)向制造業(yè)企業(yè)提供各種巨額專項補(bǔ)助，尤其是高端制造業(yè)企業(yè)，更是國家重點扶持的對象。政府補(bǔ)助這一手段能促進(jìn)制造業(yè)的發(fā)展，為增加企業(yè)財務(wù)業(yè)績提供條件，為包括“斯太爾”等企業(yè)在內(nèi)的許多高端裝備制造業(yè)公司的發(fā)展與壯大,創(chuàng)造了新的市場機(jī)會。但是，現(xiàn)實中往往存在許多相反的情況：施行效果與補(bǔ)助目的不僅沒有產(chǎn)生正面效果，還會產(chǎn)生消極作用。從財務(wù)的角度，部分企業(yè)利用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的缺陷對“政府補(bǔ)助”進(jìn)行違規(guī)會計處理，從而進(jìn)行虛增或虛減利潤以達(dá)到自身目的，提供了扭曲的會計信息，營造虛假的經(jīng)營業(yè)績。如果上市公司過分依靠政策補(bǔ)貼,則很有可能脫離公司的經(jīng)營重心，扭曲真實的業(yè)績，對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生重大影響。如有些公司獲得政府巨額獎勵之后，僅在賬面上扭虧為盈，實則卻持續(xù)多年虧損。因此，政府補(bǔ)助的會計處理問題更應(yīng)該受到財會人員的重視。2.研究意義（1）理論意義近幾年，隨著我國對高端裝備制造業(yè)發(fā)展的逐漸重視，政府補(bǔ)助規(guī)模也不斷擴(kuò)大，其動因和產(chǎn)生的影響也引發(fā)許多學(xué)者的關(guān)注。且已有的文獻(xiàn)中對高端裝備制造業(yè)企業(yè)的政府補(bǔ)助會計處理問題的研究相對較少，有待完善。因此，本文從財務(wù)角度出發(fā)，以高端設(shè)備制造業(yè)且出現(xiàn)信用問題的企業(yè)——斯太爾為例，通過對其政府補(bǔ)助的會計處理問題的剖析，可以豐富高端制造企業(yè)與財政補(bǔ)貼相關(guān)的研究內(nèi)容，并為制造業(yè)企業(yè)的政府補(bǔ)助會計處理提供理論參考。（2）現(xiàn)實意義現(xiàn)實中，一些政府補(bǔ)助的發(fā)放并不能獲得良好的施行效果。在我國復(fù)雜多變的金融大環(huán)境下，公司的財務(wù)實力的高低直接關(guān)系到公司發(fā)展的方方面面。而公司歷年取得的財政補(bǔ)貼無論作為遞延收益或者當(dāng)期損益，最終都會影響企業(yè)的凈利潤。因此，企業(yè)可能會利用一切可能的途徑“粉飾”財務(wù)報表。本文以高端裝備制造業(yè)且存在誠信問題的企業(yè)——斯太爾為案例研究對象，具體對其政府補(bǔ)助會計處理問題進(jìn)行分析，探討對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生的影響，并根據(jù)出現(xiàn)的問題給出改善意見，在某種程度上可以給其他的制造業(yè)工業(yè)企業(yè)以及獲得大量政府補(bǔ)助的企業(yè)的一些啟示與經(jīng)驗。研究思路和方法1.研究思路本文采用案例分析法，選取了獲得大量政府補(bǔ)助的高端設(shè)備制造業(yè)，且出現(xiàn)誠信問題的企業(yè)——斯太爾作為案例研究對象，具體對政府補(bǔ)助會計處理問題進(jìn)行分析。通過橫向?qū)Ρ忍蕹a(bǔ)貼前后的有關(guān)財務(wù)指標(biāo)，縱向?qū)Ρ?017年準(zhǔn)則修訂前后與政府補(bǔ)貼業(yè)務(wù)相關(guān)的板塊、具體列報的項目金額和分類，探討其會計處理存在的問題以及對財務(wù)產(chǎn)生的影響。從而使文章分析更有深度。2.研究方法（1）案例分析法本篇論文使用案例分析法，以獲取大量政府補(bǔ)貼但出現(xiàn)信用問題的高端裝備工業(yè)企業(yè)——斯太爾公司為研究對象，具體對其政府補(bǔ)助會計處理問題進(jìn)行分析，探討其對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生的影響，從而使本文更有說服力。（2）財務(wù)分析法本從斯太爾上市的深交所官網(wǎng)和國泰安數(shù)據(jù)庫中收集整理了斯太爾公司的年度報告資料，并以此為依據(jù)，對其進(jìn)行了相應(yīng)的財務(wù)評估。（3）對比分析法本文通過橫向?qū)Ρ瓤鄢嬖趩栴}的政府補(bǔ)助前后的財務(wù)指標(biāo)，縱向?qū)Ρ人固珷?017年準(zhǔn)則制定前后與政府財政補(bǔ)貼有關(guān)的業(yè)務(wù)板塊，具體列報項目的類別與金額，探討其會計處理存在的問題，以及對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生的影響，從而使分析更加深入，結(jié)論更加直接、客觀。研究框架和內(nèi)容1.研究框架如下圖1所示為本文的研究框架：緒論緒論創(chuàng)新點與不足之處zhizzhizhichu之處創(chuàng)新點與不足之處zhizzhizhichu之處研究思路和方法研究框架和內(nèi)容研究背景及意義理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述斯太爾政府補(bǔ)助會計處理存在的問題斯太爾公司簡介斯太爾政府補(bǔ)助會計處理存在的問題斯太爾公司簡介案例分析案例分析斯太爾政府補(bǔ)助會計處理問題產(chǎn)生的財務(wù)影響斯太爾政府補(bǔ)助會計處理情況斯太爾政府補(bǔ)助會計處理問題產(chǎn)生的財務(wù)影響斯太爾政府補(bǔ)助會計處理情況盈利能力分析盈利能力分析營運(yùn)能力分析營運(yùn)能力分析結(jié)論與建議償債能力分析償債能力分析發(fā)展能力分析發(fā)展能力分析圖1：研究框架圖2.研究內(nèi)容本文分為四個部分，主要內(nèi)容如下：第一部分：緒論。從研究背景和意義入手，然后對研究的具體思路和方法進(jìn)行簡要的敘述，接著對論文的研究框架內(nèi)容進(jìn)行了梳理，最后撰寫文章的創(chuàng)新點與不足，為后續(xù)部分的文章寫作打下了堅實的理論依據(jù)。第二部分：理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述。主要介紹政府補(bǔ)助的相關(guān)定義，2006年版準(zhǔn)則規(guī)范、2017年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則修訂后的變化以及文獻(xiàn)綜述，為本文提供理論基礎(chǔ)。第三部分：詳細(xì)對斯太爾出現(xiàn)的政府補(bǔ)助會計處理問題分析。以斯太爾作為案例研究對象，對其在2017年準(zhǔn)則修訂前后與政府補(bǔ)貼相關(guān)的會計處理問題進(jìn)行詳細(xì)分析，探討對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生的影響。第四部分：對斯太爾政府補(bǔ)助會計處理出現(xiàn)的問題進(jìn)行總結(jié)，得出結(jié)論與建議。（四）創(chuàng)新點與不足之處1.本文的創(chuàng)新點本篇文章以獲得大量政府補(bǔ)助的高端裝備制造業(yè)且存在誠信問題的企業(yè)為研究對象，從具有代表性的個體的角度，對政府補(bǔ)助會計處理問題進(jìn)行分析，橫向?qū)Ρ瓤鄢a(bǔ)助前后的有關(guān)財務(wù)評價指標(biāo)，縱向?qū)Ρ?017年準(zhǔn)則制定前后與政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)相關(guān)的板塊、具體列報項目的金額和分類，分析探討其存在的問題及對企業(yè)產(chǎn)生的財務(wù)影響。從而使本文分析更加深入，也更具有代表性。2.本文的不足之處由于作者相關(guān)實務(wù)經(jīng)驗不足且獲取的資料數(shù)據(jù)都來自外部披露，對現(xiàn)實問題的分析與總結(jié)不夠全面透徹，看待問題的角度與給出的建議具有一定的局限性。二、理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述（一）理論基礎(chǔ)1.2006年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范在2006年版準(zhǔn)則中，我國對政府補(bǔ)助的定義為“企業(yè)從政府無償取得貨幣型資產(chǎn)或非貨幣型資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本”。該概念比較狹義，且在執(zhí)行的過程中也暴露了不少問題，例如：第一，政府補(bǔ)助與企業(yè)收入未作清晰的區(qū)分；第二，財政補(bǔ)貼能用的會計科目較少，最后全部確認(rèn)為營業(yè)外收入；第三，雖然2006年版準(zhǔn)則規(guī)范中僅可以采取總額法的方式入賬,但I(xiàn)AS20中可以采取總額法或者凈額法；第四，利用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的缺陷調(diào)節(jié)利潤，如與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，在實操中往往較難區(qū)分，這就給了企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段REF_Ref15235\r\h[1]。2.2017年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范變化2017年版準(zhǔn)則明確了政府補(bǔ)貼的“來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源和無償性”兩種特征。首先，資金投入來自政府部門，如公司從政府部門拿到的政府劃撥款、財政貼息、非貨幣性資產(chǎn)的無償贈予和納稅返還等,但對于政府部門以非直接方式對公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)資源的轉(zhuǎn)移，如直接免稅、減征、計稅抵扣等情況，則不適用國家政府補(bǔ)助的規(guī)定；其次，對于“無償性”的特征，2017年版準(zhǔn)則指出，政府機(jī)構(gòu)若以投資人身份向公司投入資本并享有所有者權(quán)益，屬于互惠交易，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則REF_Ref16443\r\h[2]。在會計處理上，2017年版準(zhǔn)則的變動很大。為了與IAS20趨同，新準(zhǔn)則以舊準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，添加了凈額法。此外，新準(zhǔn)則根據(jù)政府補(bǔ)助的性質(zhì)將補(bǔ)助分別計入其他收益、營業(yè)外收入、主營業(yè)務(wù)收入。如與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)計入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用；與日常經(jīng)營活動無關(guān)的，計入營業(yè)外收入REF_Ref16858\r\h[3]。新準(zhǔn)則對政府補(bǔ)助和收入準(zhǔn)則的應(yīng)用進(jìn)行了更清晰的界定：如果公司從政府獲得的補(bǔ)貼，與企業(yè)售賣產(chǎn)品或提供的服務(wù)等經(jīng)營活動緊密關(guān)聯(lián)，且來自政府部門的經(jīng)濟(jì)資金是企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的對價或?qū)r中的一部分，應(yīng)根據(jù)收入準(zhǔn)則進(jìn)行會計核算與處理。另外新準(zhǔn)則還規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“其他收益”在“營業(yè)利潤”項目中獨立列報。在信息披露方面，新添一項“政府補(bǔ)助”的列報項目。文獻(xiàn)綜述1.政府補(bǔ)助的會計處理從2006年我國政府補(bǔ)助會計準(zhǔn)則出臺以后，國內(nèi)學(xué)術(shù)界眾多學(xué)者對政府補(bǔ)助的會計處理站在不同的視角進(jìn)行了大量的研究與探討。徐亞明（2006）認(rèn)為準(zhǔn)則在確認(rèn)、計量和披露方面，政府補(bǔ)助的條款與國際準(zhǔn)則的規(guī)定基本相符合REF_Ref16952\r\h[4]，但依然存在沒有規(guī)范到或是缺少的內(nèi)容。趙筠（2014）則經(jīng)過剖析近幾年中國上市公司屢屢出現(xiàn)的政府補(bǔ)貼問題，發(fā)現(xiàn)中國政府補(bǔ)助準(zhǔn)則有著定義模糊、類型繁雜和披露不足等問題，進(jìn)而導(dǎo)致上市公司的會計核算與處理不規(guī)范，需要予以進(jìn)一步調(diào)整和完善REF_Ref17116\r\h[5]。2017年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則頒布后，我國的許多學(xué)者開始對新標(biāo)準(zhǔn)下政府補(bǔ)貼的不同會計核算方法進(jìn)行了緊密關(guān)注。姚茹昕（2018）通過分析2017年政府補(bǔ)助準(zhǔn)則制定后給公司財務(wù)帶來的影響，發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則更適合實際操作，且投資人也能獲得更正確有效的數(shù)據(jù)信息，但企業(yè)可能會利用補(bǔ)助資金粉飾財務(wù)報表，虛增利潤REF_Ref17204\r\h[6]?？讘c林、郎海麗（2020）經(jīng)過對準(zhǔn)則修訂后汽車制造業(yè)年度財報中政府補(bǔ)貼的會計信息披露情況進(jìn)行剖析發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)在相關(guān)信息披露的板塊有著項目披露不完整，格式不規(guī)范等問題REF_Ref17289\r\h[7]。徐倩（2021）認(rèn)為2017年版準(zhǔn)則對政府補(bǔ)助的基本概念及會計處理方法等方面作出了新的標(biāo)準(zhǔn)和要求，是對舊版準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善,但研究發(fā)現(xiàn)在對新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則執(zhí)行實踐的過程中，企業(yè)投資者并無法通過直觀方式在財務(wù)報告中獲取企業(yè)全面準(zhǔn)確的政府補(bǔ)貼動態(tài)信息，且政府補(bǔ)貼是否與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的判定標(biāo)準(zhǔn)也不清晰，政府補(bǔ)助是與資產(chǎn)相關(guān)還是收益相關(guān)的界定標(biāo)準(zhǔn)也不夠明確REF_Ref17374\r\h[8]。

陳蕊（2021）通過對A股生態(tài)環(huán)境和治理業(yè)上市公司進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)在新版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的施行中仍有一些問題，例如政府補(bǔ)助應(yīng)該確認(rèn)為其他收益還是營業(yè)外收入的界限不清晰，相關(guān)信息披露較少，且難以滿足財務(wù)報告使用者的需要REF_Ref17449\r\h[9]。綜上所述，眾多學(xué)者對2017年準(zhǔn)則修訂前后政府補(bǔ)助的不同會計核算處理研究發(fā)現(xiàn)，2017年版準(zhǔn)則的運(yùn)用更能體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)，更加符合實務(wù)的需要，但同時也存在政府補(bǔ)助準(zhǔn)則概念不清晰，信息披露不充分等問題需要改善。2.政府補(bǔ)助的財務(wù)影響陳紅、張玉、劉東霞（2019）通過對2012-2014年上百家上市企業(yè)的樣本資料進(jìn)行研究，得出結(jié)論：政府補(bǔ)助有利于提升處于成長階段的制造業(yè)及服務(wù)業(yè)的創(chuàng)新績效REF_Ref18833\r\h[10]。郭佳寧（2021）通過對福田企業(yè)近五年獲取財政補(bǔ)貼的情況進(jìn)行研究分析，研究結(jié)果顯示福田汽車獲得的財政補(bǔ)助只能在一定程度上提高其獲利等方面的能力，而無法從本質(zhì)上增強(qiáng)其財務(wù)實力REF_Ref18934\r\h[11]。PriceV（2020）經(jīng)過對美國20世紀(jì)的公共救助與社會保障調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在貧困區(qū)域，由于政府救助和社會保障的增加，制造業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到了改善REF_Ref17618\r\h[12]。趙興明、孔穎和劉勝強(qiáng)（2020）通過對2009-2018年中國上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行實證研究發(fā)現(xiàn)，政府補(bǔ)助對企業(yè)短期財務(wù)業(yè)績有提升作用，而企業(yè)長期的市場經(jīng)濟(jì)效益受政府補(bǔ)助的影響很小REF_Ref19016\r\h[13]。王佳蕊（2020）通過對京東方A企業(yè)進(jìn)行研究分析發(fā)現(xiàn)，新的會計標(biāo)準(zhǔn)對實際的會計處理過程進(jìn)行了改進(jìn)，能夠較好地體現(xiàn)出公司的實際財務(wù)情況和業(yè)績，對投資人做出更加理性的決定也是有益的REF_Ref19085\r\h[14]。楊文鶯、譚超（2020）經(jīng)過對在上交所掛牌的四家企業(yè)的主要財報項目、財務(wù)指標(biāo)等方面分析后表明，2017年版準(zhǔn)則的修訂使得企業(yè)的盈利能力有所提升，特別在凈額法下，償債能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)等都有所改善，但發(fā)展能力還是受到了政府補(bǔ)助變化的限制REF_Ref19140\r\h[15]。綜上所述，在政府補(bǔ)助的財務(wù)影響方面，較多學(xué)者認(rèn)為政府補(bǔ)助可以優(yōu)化會計處理的核算程序，且對企業(yè)的財務(wù)能力的相關(guān)指標(biāo)有一定的改善作用，但從長遠(yuǎn)和根本的視角分析發(fā)現(xiàn)，政府補(bǔ)助對企業(yè)財務(wù)能力產(chǎn)生的作用較小，財務(wù)實力并未真正改善。3.文獻(xiàn)評述綜上所述，學(xué)術(shù)界對政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的會計處理、財務(wù)影響等研究已有較大的進(jìn)步，但是尚未完善。在2017年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則出臺后，很多圍繞“政府補(bǔ)助”準(zhǔn)則的研究論文也只是對新準(zhǔn)則的簡要闡述，或僅研究政府補(bǔ)助本身對企業(yè)產(chǎn)生的影響，對政府補(bǔ)助的會計處理問題進(jìn)行深入研究的論文仍然較少。因此，本文以出現(xiàn)政府補(bǔ)助誠信問題的高端制造業(yè)企業(yè)——斯太爾為例，通過對其在2017年準(zhǔn)則修訂前后的政府補(bǔ)助會計處理問題進(jìn)行分析，以研究其對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生的影響，并針對出現(xiàn)的問題給出建議，為企業(yè)提供經(jīng)驗與參考，完善相關(guān)案例研究。三、案例分析（一）斯太爾公司簡介斯太爾動力股份有限公司，原名為湖北博盈投資股份有限公司，于1978年成立，是一家以高檔柴油發(fā)動機(jī)及其零配件產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、制造、銷售等為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的高端裝備制造公司，于1997年6月在深交所上市（股票代碼為000760）。通過長期的科技研究與產(chǎn)品定制化生產(chǎn)，公司已經(jīng)擁有覆蓋了軍用與民用兩個市場的多缸柴油發(fā)動機(jī)以及高壓泵噴嘴系列柴油機(jī)產(chǎn)品等，重點領(lǐng)域還涉及：新能源動力、船用與車用。（二）斯太爾政府補(bǔ)助會計處理情況1.2006年版準(zhǔn)則下斯太爾政府補(bǔ)助會計處理情況根據(jù)斯太爾年報顯示，其在2014年-2016年執(zhí)行2006年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，其會計處理情況如下表1所示：表1:2006年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則下斯太爾的會計處理政府補(bǔ)助項目2006年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則下斯太爾的會計處理與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用期限內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失直接計入當(dāng)期損益補(bǔ)償以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失計入遞延收益，在費(fèi)用確認(rèn)期間計入當(dāng)期損益資料來源：斯太爾2014-2016年年報2.2017年政府補(bǔ)助準(zhǔn)則修訂后斯太爾的政府補(bǔ)助會計處理變化2017年版準(zhǔn)則頒布后，斯太爾使用未來適用法對政府補(bǔ)助進(jìn)行會計處理，如下表2所示為其具體的會計處理情況：表2：2017年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則下斯太爾的會計處理政府補(bǔ)助項目2017年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則下斯太爾的會計處理與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認(rèn)為遞延收益。其中，確認(rèn)為遞延收益的，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。資料來源：斯太爾2017年年報（三）斯太爾政府補(bǔ)助會計處理出現(xiàn)的問題1.2006年版準(zhǔn)則下斯太爾政府補(bǔ)助會計處理出現(xiàn)的問題（1）政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤的問題2021年3月證監(jiān)會發(fā)布的行政處罰決定書顯示，斯太爾2014-2016年的年報中存在不真實的財務(wù)數(shù)據(jù)記錄。其中，斯太爾2014年將武進(jìn)高新區(qū)管委會撥付的1億元用于其柴油發(fā)動機(jī)項目的專項資金，通過虛假構(gòu)造技術(shù)許可業(yè)務(wù)的方式以江蘇斯太爾EM11柴油發(fā)動機(jī)收入入賬，且計入主營業(yè)務(wù)收入，使其在2014年的利潤由虧轉(zhuǎn)盈。斯太爾上述會計處理違背了2006年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的第三條規(guī)定：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益。根據(jù)規(guī)定，上述專項扶持資金為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。且由于常州斯太爾是斯太爾相關(guān)項目的施行主體，在2014年并未開始運(yùn)營，其與項目相關(guān)的資產(chǎn)還沒有達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，因此上述專項扶持資金應(yīng)計入遞延收益而非2014年度當(dāng)期損益。2016年斯太爾將江蘇中關(guān)村管委會向其預(yù)支的2億元政府獎勵資金，通過虛假構(gòu)造技術(shù)許可業(yè)務(wù)，偽裝成其子公司江蘇斯太爾的三款非道路柴油發(fā)動機(jī)技術(shù)，并將其確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，使得其在2016年扭虧為盈。斯太爾上述會計處理違背了2006年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的第二條規(guī)定：政府補(bǔ)助通常附有一定的條件：不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助。根據(jù)法院的相關(guān)認(rèn)定，江蘇斯太爾與蘇控集團(tuán)的技術(shù)許可合同是因招商引資需要訂立，而不是雙方真實的意思表示，實為無效，江蘇斯太爾應(yīng)返還蘇控集團(tuán)2億元。因此，斯太爾不符合政府補(bǔ)助所附條件，上述2億元政府獎勵資金不應(yīng)計入2016年度當(dāng)期損益。（2）政府補(bǔ)助不予確認(rèn)的問題2015年斯太爾將常州斯太爾應(yīng)收武進(jìn)高新區(qū)管委會的8,050萬元政府獎勵款，通過改變政府獎勵款受益人的方法，實際轉(zhuǎn)移給其他公司。然而，其2015年報卻未披露上述事項。根據(jù)2006年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的第三條規(guī)定，上述獎勵資金為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。且根據(jù)約定，常州斯太爾購買商業(yè)用地，獲得相關(guān)土地使用權(quán)證后，武進(jìn)高新區(qū)管委會便支付項目獎勵款。因此，相關(guān)資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，政府獎勵資金應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入而斯太爾卻不予確認(rèn)。2.2017年版準(zhǔn)則下斯太爾存在政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤的問題如下表3所示，在2017年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則頒布后，斯太爾相關(guān)項目的列報發(fā)生了變化，主要體現(xiàn)在“營業(yè)外收入”項目的減少和“其他收益”項目的增加。與政府補(bǔ)貼有關(guān)的營業(yè)外收入由2016年的2085萬元降到2017年的610萬元，與2016年相比減少70.74%,2017年的其他收益的金額達(dá)到1167萬元，近2倍于營業(yè)外收入。表3：政府補(bǔ)助對營業(yè)外收入和其他收益產(chǎn)生的影響單位：萬元2016年發(fā)生額2017年發(fā)生額營業(yè)外收入2085.02610.13其他收益01167.27資料來源：斯太爾歷年年報具體的列報變化如下表4和表5所示，首先，2016年，斯太爾把奧地利補(bǔ)助公司研發(fā)支出和奧地利政府補(bǔ)助教育支出都作為非經(jīng)常性的收入，而斯太爾公司2017年則把它們都算進(jìn)了其它收益中。其次，2017年斯太爾奧地利補(bǔ)助公司研發(fā)費(fèi)用支出是營業(yè)外收入發(fā)生額的1.51倍,可見在2017年準(zhǔn)則變更后對政府補(bǔ)助相關(guān)項目的列報金額與分類產(chǎn)生了一定影響。表4：確認(rèn)為營業(yè)外收入的政府補(bǔ)助單位：萬元2016年金額2017年金額穩(wěn)增長促轉(zhuǎn)型獎勵100常州市“三位一體”發(fā)展戰(zhàn)略專項資金1000政府獎勵金300103科技局補(bǔ)助080專利獎勵金20實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展獎勵金200奧地利補(bǔ)助公司研發(fā)費(fèi)用1649.920奧地利公司政府補(bǔ)助教育費(fèi)用3.100國家進(jìn)口扶持資金038.87“龍城英才計劃”-杰出創(chuàng)新人才“云計劃”補(bǔ)助030政府獎勵0358.26合計2085.02610.13資料來源：斯太爾歷年年報表5：確認(rèn)為其它收益的政府補(bǔ)助單位：萬元2016年發(fā)生額2017年發(fā)生額奧地利補(bǔ)助公司研發(fā)費(fèi)用0922.74奧地利公司政府補(bǔ)助教育費(fèi)用024.83稅收補(bǔ)助0212.94“三位一體”發(fā)展戰(zhàn)略專項資金設(shè)備購置補(bǔ)助06.5土地開發(fā)補(bǔ)助00.26合計01167.27資料來源：斯太爾歷年年報通過對比2017年準(zhǔn)則變更前后和政府補(bǔ)助有關(guān)的列報項目的類別與金額發(fā)現(xiàn)，在2017年斯太爾存在會計科目使用錯誤的問題。首先，其將土地開發(fā)補(bǔ)助和稅收補(bǔ)助錯誤確認(rèn)為其他收益。按照2017年版準(zhǔn)則的第十一條規(guī)定，“其他收益”用來核算與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助；而與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)計入營業(yè)外收支。由于土地開發(fā)補(bǔ)助和稅收補(bǔ)助分別與土地開發(fā)和稅收相關(guān)，而斯太爾的主營業(yè)務(wù)是高端裝備的制造，明顯與其無關(guān)。由此說明這樣的會計處理存在一定的問題。其次，政府部門補(bǔ)貼奧地利公司的教育費(fèi)用也被確認(rèn)為了其他收益。由于子公司奧地利斯太爾的主要業(yè)務(wù)為制造、研發(fā)和營銷，并沒有“教育”這一業(yè)務(wù)?？梢?，斯太爾將其確認(rèn)為其他收益而不是營業(yè)外收入也存在會計科目使用錯誤的問題。（四）斯太爾政府補(bǔ)助會計處理問題產(chǎn)生的財務(wù)影響1.盈利能力分析（1）2006年版準(zhǔn)則下斯太爾會計處理問題對盈利能力的影響分析1）政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤對盈利能力產(chǎn)生的影響2014年斯太爾因為對政府補(bǔ)助會計科目的錯誤使用而將專項扶持資金1億元違規(guī)計入主營業(yè)務(wù)收入。如下表6所示，2014年度營業(yè)收入虛增了9,433.96萬元，利潤總額虛增了9,433.96萬元，凈利潤虛增了7,075.47萬元，使其2014年的利潤由虧轉(zhuǎn)盈，對企業(yè)盈利能力產(chǎn)生了重大影響。表6：2014年斯太爾財務(wù)數(shù)據(jù)虛增情況單位：萬元營業(yè)收入利潤總額凈利潤2014年虛增部分9,433.969,433.967,075.472014年對外披露74,073.202,249.98984.692014年實際部分64,639.24-7,183.98-6,090.78資料來源：證監(jiān)會行政處罰決定書2016年斯太爾將其預(yù)收的2億元政府獎勵資金，經(jīng)過處理計入主營業(yè)務(wù)收入，如下表7所示，虛增2016年營業(yè)收入、利潤總額、凈利潤分別為18867.92萬元、18847.72萬元、14135.79萬元，使其在2016年的利潤由虧轉(zhuǎn)盈。表7：2016年斯太爾財務(wù)數(shù)據(jù)虛增情況單位：萬元營業(yè)收入利潤總額凈利潤2016年虛增部分18,867.9218,847.7214,135.792016年對外披露35,640.677,680.424,374.782016年實際部分16,772.75-11,167.30-9,761.01資料來源：證監(jiān)會行政處罰決定書由下表8可以明顯看出，2017年和2016年斯太爾發(fā)動機(jī)技術(shù)服務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)板塊金額相差較大，2017年直接從2016年的18867.92萬元下降為0，而這恰巧就是其2016年利用政府補(bǔ)助的會計處理進(jìn)行虛增利潤的板塊。自2017年起，斯太爾去掉了虛增巨額核心利潤的發(fā)動機(jī)技術(shù)服務(wù)項目，使得其營業(yè)收入大幅下降。可見，斯太爾對政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤的問題對公司的財務(wù)狀況造成了很大的沖擊。表8：斯太爾歷年營業(yè)收入構(gòu)成情況單位：萬元2016年2017年2018年2019年2020年營業(yè)收入合計35640.6715136.1121753.33972.89841.48分行業(yè)柴油發(fā)動機(jī)35640.6715136.1121753.33972.89841.48分產(chǎn)品發(fā)動機(jī)及配件16772.7515136.1121753.33972.89841.48發(fā)動機(jī)技術(shù)服務(wù)18867.920.000.000.000.00資料來源：斯太爾歷年年報如下表9所示，斯太爾2014年披露的凈利潤為984.69萬元，而由于會計科目使用錯誤計入營業(yè)收入的政府補(bǔ)助占凈利潤的比例為958%，遠(yuǎn)超過凈利潤的金額。同樣，在2016年斯太爾披露的凈利潤為4605.31萬元，而由于會計科目使用錯誤計入營業(yè)收入的政府補(bǔ)助占到其中的410%，對企業(yè)業(yè)績產(chǎn)生了重大影響。無論是2014年還是2016年，扣除違規(guī)處理的政府補(bǔ)助后斯太爾將巨額虧損，但最終卻扭虧為盈。表9：斯太爾違規(guī)處理的政府補(bǔ)助對凈利潤的影響2014年2016年凈利潤單位：萬元984.694605.31會計科目使用錯誤的政府補(bǔ)助單位：萬元9433.9618867.92會計科目使用錯誤的政府補(bǔ)助占凈利潤的比例958%410%資料來源：斯太爾2014、2016年年報如下圖2所示，根據(jù)扣除違規(guī)處理的政府補(bǔ)助前后的營業(yè)利潤率分析發(fā)現(xiàn)，在2014年和2016年扣除后的營業(yè)利潤率分別下降了14.2%、99.63%，說明斯太爾政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤問題使盈利能力有了較大地提升。通過分析發(fā)現(xiàn)，若斯太爾沒有將政府補(bǔ)助違規(guī)計入營業(yè)收入，那么2014年-2016年連續(xù)三年其營業(yè)利潤率都為負(fù)數(shù)。而斯太爾政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤而將補(bǔ)助計入營業(yè)收入的問題使企業(yè)在2014和2016年實現(xiàn)了扭虧為盈。圖2：2006年版準(zhǔn)則下政府補(bǔ)助違規(guī)處理問題對斯太爾營業(yè)利潤率的影響資料來源：斯太爾2014-2016年年報由下圖3所示，斯太爾在2014年和2016年政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤，而將政府補(bǔ)助違規(guī)確認(rèn)為營業(yè)收入，使企業(yè)的ROE發(fā)生了較大變化。橫向?qū)Ρ瓤鄢`規(guī)處理的政府補(bǔ)助前后的ROE發(fā)現(xiàn)，2014年和2016年扣除政府補(bǔ)助后ROE分別下降6.25%、9.58%，說明斯太爾政府補(bǔ)助會計科目的使用錯誤問題對企業(yè)的盈利能力有較大地提升作用。但扣除政府補(bǔ)助前后的ROE均不足3%，在行業(yè)內(nèi)來說屬于極低水平，說明斯太爾在資產(chǎn)權(quán)益方面的盈利能力較弱。此外，2014年和2016年的凈資產(chǎn)報酬率均比2015年高出10%以上，表明這兩年極其可能存在利潤的虛增。通過對ROE的分析，不難發(fā)現(xiàn)斯太爾利用政府補(bǔ)助的會計處理，對財務(wù)報表進(jìn)行了粉飾。圖3：2006年版準(zhǔn)則下政府補(bǔ)助違規(guī)處理問題對斯太爾ROE的影響資料來源：斯太爾2014-2016年年報2）政府補(bǔ)助的不予確認(rèn)問題對盈利能力的影響2015年斯太爾采用轉(zhuǎn)移政府補(bǔ)助受益人的手段，將政府補(bǔ)助所帶來的經(jīng)濟(jì)利益8050萬元輸送到其他公司。然而，斯太爾2015年報卻沒有披露前述行為。如下表10所示，使得2015年營業(yè)外收入虛減了8,050萬元，利潤總額虛減了8,050萬元。表10：2015年斯太爾財務(wù)數(shù)據(jù)虛減情況單位：萬元營業(yè)外收入利潤總額2015年虛減部分805080502015年對外披露1323.91-20490.322015年實際部分9373.91-12440.32資料來源：2015年年報由下表11可以看出，由于營業(yè)外收入不計入營業(yè)利潤中，扣除不予確認(rèn)的政府補(bǔ)助前后的營業(yè)利潤率沒有變化。從扣除不予確認(rèn)的政府補(bǔ)助前后的ROE來看，2015年扣除政府補(bǔ)助后的ROE上升了5.47%，說明斯太爾政府補(bǔ)助的不予確認(rèn)問題使其盈利能力有稍許下降。此外，扣除政府補(bǔ)助前后的ROE均較為負(fù)數(shù)，說明斯太爾盈利能力較弱。一般來說，企業(yè)的ROE在15%—40%較為合適，但是斯太爾扣除政府補(bǔ)助前后的ROE都沒有超過3%，說明其運(yùn)營效益和盈利能力水平極低。表11：2015年斯太爾政府補(bǔ)助不予確認(rèn)問題對盈利能力的影響2015年營業(yè)利潤率-60.82%扣除不予確認(rèn)的政府補(bǔ)助后的營業(yè)利潤率-60.82%ROE-12.18%扣除不予確認(rèn)的政府補(bǔ)助后的ROE-6.71%資料來源：斯太爾2015年年報（2）2017年版準(zhǔn)則下斯太爾盈利能力分析如下圖4所示，在2017年斯太爾存在會計科目使用錯誤的問題，其將土地開發(fā)補(bǔ)助、稅收補(bǔ)助和奧地利公司政府補(bǔ)助教育費(fèi)用確認(rèn)為了其他收益，導(dǎo)致其2017年營業(yè)利潤增加了238.03萬，進(jìn)而使得與其相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)也發(fā)生了變化。首先，通過橫向比較，在扣除有問題的政府補(bǔ)助后，公司的營業(yè)利潤率在2017年減少了1.57%，說明斯太爾由于政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤而將補(bǔ)助確認(rèn)為其他收益對盈利能力的影響較小。其中一個主要原因是存在會計科目使用錯誤問題的政府補(bǔ)助所占營業(yè)利潤的比重較小。其次，斯太爾2017年-2020年的營業(yè)利潤率都低于-600%，說明斯太爾處在極度虧損狀態(tài)，經(jīng)營業(yè)績并不理想，盈利能力水平極弱，連續(xù)幾年的損失，最后造成其在2021年的退市。根據(jù)2017年政府補(bǔ)助準(zhǔn)則變化對斯太爾的營業(yè)利潤率的影響來看，2017年版準(zhǔn)則修訂后不再允許將政府補(bǔ)助確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，斯太爾發(fā)動機(jī)技術(shù)服務(wù)收入的金額變?yōu)?，使得其2017年的主營業(yè)務(wù)收入大幅度下降，營業(yè)利潤率大幅降低，盈利能力也大幅降低。圖4：2017年版準(zhǔn)則下斯太爾政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤問題對營業(yè)利潤率的影響資料來源：斯太爾歷年財報雖然斯太爾在2017年將土地開發(fā)補(bǔ)助、稅收補(bǔ)助和奧地利公司政府補(bǔ)助教育費(fèi)用確認(rèn)為了其他收益而不是營業(yè)外收入，但無論是計入其他收益還是營業(yè)外收入最終都會使凈利潤增加238.03萬，所以，此問題對斯太爾2017年的凈利潤沒有影響。如下圖5所示，由于2017年-2020年計入凈利潤存在問題的政府補(bǔ)助均為0，因此扣除政府補(bǔ)助前后的ROE不變，說明斯太爾在2017年政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤問題對ROE無影響。圖5：2017年版準(zhǔn)則下斯太爾政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤對ROE的影響資料來源：斯太爾歷年財報2.營運(yùn)能力分析（1）2006年版準(zhǔn)則下斯太爾違規(guī)處理問題對營運(yùn)能力的影響分析如下圖6所示，根據(jù)2014年和2016年扣除違規(guī)處理的政府補(bǔ)助前后的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率發(fā)現(xiàn)，由于會計科目使用錯誤而違規(guī)計入營業(yè)收入的政府補(bǔ)助對斯太爾營運(yùn)能力產(chǎn)生了一定促進(jìn)作用，但影響較小。具體來看，在2014年和2016年扣除違規(guī)計入營業(yè)收入的政府補(bǔ)助前的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分別比扣除后的高0.02、0.06，說明斯太爾由于政府補(bǔ)助會計科目的使用錯誤而虛增營業(yè)收入的問題對營運(yùn)能力有提升作用，但幅度比較小。2015年斯太爾未將政府補(bǔ)助予以確認(rèn)的問題，使得其2015年度營業(yè)外收入虛減了8050萬元。但是，在扣除了有問題的政府補(bǔ)貼之后，公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率發(fā)生了極小的改變，這表明斯太爾公司的財政補(bǔ)貼不予確認(rèn)問題對公司的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生了很小的沖擊。通常情況下，公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在0.7-0.9的范圍之內(nèi)較為合適，斯太爾公司2014-2016年的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率均未達(dá)到0.4，這表明公司的資產(chǎn)流動狀況不佳，對廠房、機(jī)器設(shè)備的利用率不高，運(yùn)營能力也不強(qiáng)。圖6：2006年準(zhǔn)則下政府補(bǔ)助的違規(guī)處理對總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的影響資料來源：斯太爾2014-2016年年報（2）2017年版準(zhǔn)則下斯太爾營運(yùn)能力分析1）政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤對營運(yùn)能力的影響2017年斯太爾出現(xiàn)了政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤的問題，其將本應(yīng)計入營業(yè)外收入的土地開發(fā)補(bǔ)助、稅收補(bǔ)助和奧地利公司政府補(bǔ)助教育費(fèi)用確認(rèn)為其他收益。因為不管把政府補(bǔ)助作為營業(yè)外收入或其它收益，都會被記入損益，從而使得總資產(chǎn)增加238.03萬元，因此，該問題不會對總資產(chǎn)造成任何影響。由于營業(yè)收入和資產(chǎn)總額不會受到影響，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也不會受到影響。因此，斯太爾2017年政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤問題對其營運(yùn)能力沒有影響。2）2017年準(zhǔn)則變化對斯太爾營運(yùn)能力的影響從2017年政府補(bǔ)助準(zhǔn)則變化對斯太爾營運(yùn)能力的影響來看，如下表12所示，斯太爾2017年去掉了虛增大量營業(yè)收入的發(fā)動機(jī)技術(shù)服務(wù)，造成其營業(yè)收入由2016年的35640.67萬元下降至2017年的15136.11萬元，同比下降了57.53%。其2017年的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也從2016年的0.12下降到了0.06，同比下降了50%，可見2017年版準(zhǔn)則下斯太爾的營運(yùn)能力大幅下降。此外，項目列報的變化也更加有利于展現(xiàn)斯太爾真實客觀的經(jīng)營情況，減小了企業(yè)進(jìn)行虛增核心利潤的空間，從而使得公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率能夠更客觀更真實地體現(xiàn)公司的運(yùn)營方面的能力。表12：2017年版準(zhǔn)則下政府補(bǔ)助會計處理對營運(yùn)能力產(chǎn)生的影響2016年2017年2018年2019年2020年營業(yè)收入單位：萬元35640.6715136.1121753.33972.89841.48資產(chǎn)總額單位：萬元299302.86240620.1679820.7565268.6952543.63存在問題的政府補(bǔ)助單位：萬元18867.92238.03000總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0.120.060.270.010.02扣除政府補(bǔ)助后的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0.060.060.270.010.02資料來源：斯太爾歷年財報3.償債能力分析（1）2006年版準(zhǔn)則下斯太爾違規(guī)處理問題對償債能力的影響分析如下圖7所示，在2014年和2016年斯太爾政府補(bǔ)助會計科目的使用錯誤問題對其短期償債能力產(chǎn)生了一定影響。橫向?qū)Ρ瓤鄢`規(guī)計入營業(yè)收入的政府補(bǔ)貼前后的流動比率發(fā)現(xiàn)，在2014年和2016年扣除政府補(bǔ)貼后斯太爾的流動比率分別下降了0.12和0.29，說明政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤問題對其短期償債能力有稍許的促進(jìn)作用。而在扣除政府補(bǔ)助前后，流動比率指數(shù)均低于2，這表明斯太爾公司的償債能力狀況并不理想。2015年斯太爾政府補(bǔ)助不予確認(rèn)的問題，對其短期償債能力產(chǎn)生了較小影響。橫向?qū)Ρ?015年扣除違規(guī)處理的政府補(bǔ)助前后的流動比率發(fā)現(xiàn)，扣除違規(guī)處理的政府補(bǔ)貼后的該指標(biāo)上升了0.26，說明斯太爾政府補(bǔ)助不予確認(rèn)的問題使其短期償債能力稍許減弱。此外，在2015年扣除政府補(bǔ)助前后，斯太爾流動比率指標(biāo)都保持在2以上，說明其短期償債能力保持在適當(dāng)水平。圖7：2006年版準(zhǔn)則下斯太爾違規(guī)處理問題對其短期償債能力的影響資料來源：斯太爾歷年年報如下圖8所示，通過對比斯太爾2014年和2016年扣除違規(guī)計入營業(yè)收入的政府補(bǔ)助前后的資產(chǎn)負(fù)債率發(fā)現(xiàn)，扣除政府補(bǔ)助前后該指標(biāo)幾乎不變，表明斯太爾政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤而虛增營業(yè)收入的問題對長期償債能力影響較小。一般來說，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率在0.5-0.6的范圍之內(nèi)較為適宜，而斯太爾2014年-2016年該指標(biāo)都低于0.4，一方面，表明公司擁有良好的資產(chǎn)配置和良好的償債能力；另一方面，說明其舉債經(jīng)營能力不強(qiáng)。另外，通過對2015年剔除政府補(bǔ)助違規(guī)處理行為影響后的資產(chǎn)負(fù)債率分析發(fā)現(xiàn)，斯太爾的長期償債能力指標(biāo)變化很小。由此說明斯太爾在2015年政府補(bǔ)助不予確認(rèn)的問題對其長期償債能力的影響也較小。圖8：2006年版準(zhǔn)則下斯太爾長期償債能力圖資料來源：斯太爾歷年年報（2）2017年版準(zhǔn)則下斯太爾償債能力分析在2017年斯太爾存在政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤的問題，其將本應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入的土地開發(fā)補(bǔ)助、稅收補(bǔ)助以及奧地利公司政府補(bǔ)助教育費(fèi)用確認(rèn)為了其他收益。如下圖9所示，通過對比剔除存在問題的政府補(bǔ)貼的影響前后的流動比率發(fā)現(xiàn)，斯太爾在扣除前后的流動比率保持一致。因為不管斯太爾把政府補(bǔ)貼作為營業(yè)外收入或其它收益，它都會被記入損益，并使流動資產(chǎn)增加相同的數(shù)額，所以這個問題不會對流動資產(chǎn)數(shù)值產(chǎn)生影響。由于流動資產(chǎn)和流動負(fù)債不受影響，流動比率也不受影響。因此，斯太爾2017年由于政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤而虛增核心利潤的問題對短期償債能力并無影響。另外，從縱向?qū)Ρ葋砜矗?017年版準(zhǔn)則變化使得斯太爾的短期償債能力先上升后大幅下降。圖9：2017年版準(zhǔn)則下斯太爾政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤對流動比率的影響資料來源：斯太爾歷年財報如下圖10所示，橫向?qū)Ρ?017年-2020年扣除存在問題的政府補(bǔ)貼前后的資產(chǎn)負(fù)債率發(fā)現(xiàn)，扣除政府補(bǔ)貼前后的該指標(biāo)的折線圖重合一致，說明斯太爾政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤問題對其長期償債能力沒有影響。原因是不管斯太爾將政府補(bǔ)助確認(rèn)為營業(yè)外收入還是其他收益，最終都計入損益并使資產(chǎn)總額增加238.03萬，所以這個問題不會對資產(chǎn)負(fù)債率產(chǎn)生影響。另外通過縱向與2006年版準(zhǔn)則下的指標(biāo)比較，2017年版準(zhǔn)則下斯太爾的資產(chǎn)負(fù)債率大幅上升，說明其長期償債能力在大幅下降。圖10：2017年版準(zhǔn)則下斯太爾政府補(bǔ)助會計科目的錯誤使用對資產(chǎn)負(fù)債率的影響資料來源：斯太爾歷年財報4.發(fā)展能力分析（1）2006年版準(zhǔn)則下斯太爾違規(guī)處理問題對發(fā)展能力的影響分析由于斯太爾在2014年和2016年存在政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤問題而將大額政府補(bǔ)助計入營業(yè)收入，使其2014年和2016年的發(fā)展能力發(fā)生了巨大變化。通過橫向?qū)Ρ?014年與2016年扣除違規(guī)處理的政府補(bǔ)貼前后的營業(yè)收入增長率發(fā)現(xiàn)，扣除政府補(bǔ)貼資金后的營業(yè)收入增長率分別下降了14.93%、54.44%，說明斯太爾政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤的問題極大地增強(qiáng)了2014年和2016年的發(fā)展能力。2015年斯太爾將政府補(bǔ)助不予確認(rèn)的問題，使其虛減營業(yè)外收入8,050萬元，但是并不影響營業(yè)收入的數(shù)值，進(jìn)而對2015年營業(yè)收入增長率也沒有影響，即對其發(fā)展能力沒有影響。另外，斯太爾公司2015年扣除除政府補(bǔ)貼后的營業(yè)收入增長率增加了6.83%，這是由于2014年的政府補(bǔ)助會計科目使用不當(dāng)，而與2015年政府補(bǔ)助的不予確認(rèn)問題無關(guān)。圖11：2006年版準(zhǔn)則下斯太爾政府補(bǔ)助違規(guī)處理問題對營業(yè)收入增長率的影響資料來源：斯太爾歷年年報如圖12所示，通過橫向?qū)Ρ?014年和2016年扣除違規(guī)處理的政府補(bǔ)貼前后的營業(yè)利潤增長率發(fā)現(xiàn)，扣除政府補(bǔ)助后該財務(wù)指標(biāo)分別降低了1151.58%、89.51%。且2015年剔除不予確認(rèn)的政府補(bǔ)貼的影響后，營業(yè)利潤增長率提高了981.29%。由此可見，斯太爾政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤對其發(fā)展能力產(chǎn)生了極大的影響。2015年斯太爾將政府補(bǔ)助不予確認(rèn)的問題，使其2015年度營業(yè)外收入虛減了8,050萬元，但由于營業(yè)外收入不影響營業(yè)利潤，因此，企業(yè)的營業(yè)利潤增長率不受影響，發(fā)展能力也不受影響。圖12：2006年版準(zhǔn)則下斯太爾政府補(bǔ)助違規(guī)處理對營業(yè)利潤增長率的影響資料來源：斯太爾歷年年報如下圖13所示，通過對比斯太爾2014年和2016年扣除違規(guī)處理的政府補(bǔ)助前后的總資產(chǎn)增長率發(fā)現(xiàn)，扣除政府補(bǔ)助前后的折線圖幾乎重疊，說明該發(fā)展能力指標(biāo)的變化并不顯著，也就是說，斯太爾政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤的問題對企業(yè)的發(fā)展能力影響很小。具體來看，2014年與2016年扣除政府補(bǔ)貼后的總資產(chǎn)增長率分別下降了3.92%、9.69%，表明斯太爾由于政府補(bǔ)助會計科目使用不當(dāng)而虛增營業(yè)收入的問題對企業(yè)發(fā)展能力有較小的促進(jìn)作用。從簇狀柱形圖可以看出，違規(guī)處理的政府補(bǔ)助只占資產(chǎn)總額的很小一部分。由此得知，斯太爾政府補(bǔ)助會計科目的使用錯誤并非影響其總資產(chǎn)增長率的最大因素，其對斯太爾資產(chǎn)方面發(fā)展能力指標(biāo)的影響程度取決于違規(guī)處理的政府補(bǔ)助占資產(chǎn)總額的比例。通過對斯太爾2015年扣除不予確認(rèn)的政府補(bǔ)助前后的總資產(chǎn)增長率發(fā)現(xiàn)，公司的資產(chǎn)增長率在扣除前和扣除后發(fā)生的變化不明顯，說明斯太爾2015年政府補(bǔ)助的不予確認(rèn)問題對企業(yè)發(fā)展能力產(chǎn)生了較小的影響。圖13：2006年版準(zhǔn)則下政府補(bǔ)助的違規(guī)處理對斯太爾總資產(chǎn)增長率的影響資料來源：斯太爾歷年財報（2）2017年版準(zhǔn)則下斯太爾發(fā)展能力分析雖然2017年斯太爾將本應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入的土地開發(fā)補(bǔ)助、稅收補(bǔ)助以及奧地利公司政府補(bǔ)助教育費(fèi)用確認(rèn)為其他收益存在會計科目使用錯誤的問題，但不會對公司的營業(yè)收入指標(biāo)產(chǎn)生任何影響，更不會對公司的營業(yè)收入增長率產(chǎn)生任何影響。因此斯太爾在2017年政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤問題對其發(fā)展能力沒有影響。2017年政府補(bǔ)助準(zhǔn)則頒布后，將收入與政府補(bǔ)貼進(jìn)行了更為嚴(yán)格細(xì)致的劃分，使得補(bǔ)助資金無法被確認(rèn)為營業(yè)收入。于是2017年斯太爾去掉了利用政府補(bǔ)助會計處理進(jìn)行虛構(gòu)的板塊——發(fā)動機(jī)技術(shù)服務(wù)，使得營業(yè)收入大幅下降。如下圖14所示，通過縱向?qū)Ρ?017年版準(zhǔn)則與2006年版準(zhǔn)則下的營業(yè)收入增長率發(fā)現(xiàn)，斯太爾2017年的營業(yè)收入增長率相較于2016年下降了60.37%，原因是2017年計入營業(yè)收入的政府補(bǔ)助由2016年的18867萬下降為0。由此可見在2017年版準(zhǔn)則應(yīng)用的第一年，政府補(bǔ)助的會計處理極大地減弱了斯太爾的發(fā)展能力。圖14：2017年版準(zhǔn)則下斯太爾政府補(bǔ)助會計處理對營業(yè)收入增長率產(chǎn)生的影響資料來源：斯太爾歷年財報如下圖15所示，從扣除存在問題的政府補(bǔ)助前后的營業(yè)利潤增長率來看，2017年和2018年剔除政府補(bǔ)貼后該指標(biāo)分別上升了387.13%、27%，其中2017年主要受2016年政府補(bǔ)助的會計科目使用錯誤而計入營業(yè)收入的影響，而2018年則受2017年政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤而計入其他收益的影響。由此說明斯太爾政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤的問題對發(fā)展能力產(chǎn)生了一定影響；而2019年-2020年由于計入營業(yè)利潤且存在問題的政府補(bǔ)助為0，所以扣除政府補(bǔ)助前后的營業(yè)利潤增長率不變。值得關(guān)注的是，2018年扣除政府補(bǔ)助前后的營業(yè)利潤增長率都在大幅下降，這主要是因為斯太爾在2018年扣除政府補(bǔ)助前后的營業(yè)利潤都在直線式下跌，說明企業(yè)經(jīng)營狀況不佳，發(fā)展能力極差，加上連續(xù)幾年營業(yè)利潤都為負(fù)，最終導(dǎo)致了斯太爾在2021年的退市。通過縱向?qū)Ρ瓤芍?，?017年版準(zhǔn)則下斯太爾的營業(yè)利潤增長率有不同程度的下降。雖然2017年版準(zhǔn)則加入了“其他收益”項目，并且會增加“營業(yè)利潤”項目的數(shù)值，但是在2017年斯太爾去掉了“發(fā)動機(jī)技術(shù)服務(wù)”板塊，使得營業(yè)收入大幅下降，且在2017年-2020年合理計入其他收益的政府補(bǔ)助以及由于會計科目使用錯誤問題計入其他收益的政府補(bǔ)貼占營業(yè)利潤的比例均較低，因此營業(yè)利潤增長率相較于2006年版準(zhǔn)則下的指標(biāo)仍有著不同程度的下降。圖15：2017年版準(zhǔn)則下斯太爾政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤對營業(yè)利潤增長率的影響資料來源：斯太爾歷年財報雖然2017年斯太爾將本應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入的土地開發(fā)補(bǔ)助、稅收補(bǔ)助以及奧地利公司政府補(bǔ)助教育費(fèi)用確認(rèn)為其他收益存在會計科目使用錯誤的問題，但最終都會使資產(chǎn)總額增加相同的數(shù)額，因此其政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤問題對總資產(chǎn)增長率沒有影響。如下圖16所示，由于2016年政府補(bǔ)貼的會計科目使用錯誤，2017年斯太爾扣除存在問題的政府補(bǔ)助后的總資產(chǎn)增長率增加了5.41%；而2018-2020年斯太爾的總資產(chǎn)增長率未發(fā)生變化，表明斯太爾2017年政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤問題對總資產(chǎn)增長率沒有影響，即對企業(yè)資產(chǎn)方面的發(fā)展能力沒有影響。從2017年準(zhǔn)則變化對斯太爾的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的影響來看，2017年準(zhǔn)則頒布之初，斯太爾的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降了73.2%，說明其發(fā)展能力有較大幅度的下降。此外，斯太爾執(zhí)行2017年準(zhǔn)則后總資產(chǎn)增長率都為負(fù)數(shù)，說明其發(fā)展能力較差。圖16：2017年版準(zhǔn)則下斯太爾政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤對總資產(chǎn)增長率的影響資料來源：斯太爾歷年財報四、結(jié)論與建議（一）研究結(jié)論本文采用案例分析法、財務(wù)分析法、對比分析法對獲得大量政府補(bǔ)助且存在誠信問題的高端裝備制造業(yè)企業(yè)——斯太爾的政府補(bǔ)助會計處理問題進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，在2006年版準(zhǔn)則下，斯太爾政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤問題對盈利能力、發(fā)展能力產(chǎn)生了較大的促進(jìn)作用，而對營運(yùn)能力、償債能力產(chǎn)生的影響較??；政府補(bǔ)助的不予確認(rèn)問題對其財務(wù)能力影響較小。在2017年版準(zhǔn)則下，財務(wù)能力均有所下降，且政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤問題對其盈利能力、發(fā)展能力的影響較小，對營運(yùn)能力、償債能力沒有影響。針對分析過程發(fā)現(xiàn)的問題，本文從規(guī)范政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件、信息披露，完善政府補(bǔ)助相關(guān)定義，加強(qiáng)審計監(jiān)管以及規(guī)范企業(yè)自身行為等方面提出優(yōu)化建議。（二）相關(guān)建議1.標(biāo)準(zhǔn)化政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件針對斯太爾2014年和2016年政府補(bǔ)助會計科目使用錯誤而將補(bǔ)助計入營業(yè)收入的問題，建議有關(guān)部門通過修訂準(zhǔn)則，規(guī)范政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件和處理方法，及時發(fā)現(xiàn)并糾正不當(dāng)?shù)臅嬏幚?。特別是要細(xì)化“計入營業(yè)收入的政府補(bǔ)助”的確認(rèn)條件，比如，在確定政府補(bǔ)助為營業(yè)收入之前，必須符合以下幾個條件：（1）已經(jīng)獲得有關(guān)政府部門的證明資料，且文件資料中列明了補(bǔ)助對象；（2）補(bǔ)助對象的范圍與公司主營業(yè)務(wù)活動緊密相關(guān)，且有確鑿證據(jù)表明該活動真實合法；（3）來源于政府補(bǔ)助的資金是公司商品或服務(wù)的對價或?qū)r的一部分；（4）已符合政府補(bǔ)助所要求的所有條件。2.規(guī)范政府補(bǔ)助的會計信息披露導(dǎo)致斯太爾政府補(bǔ)助不予確認(rèn)問題的一個重要原因便是準(zhǔn)則對政府補(bǔ)助的會計信息披露的要求不規(guī)范。因此，應(yīng)將政府補(bǔ)助信息披露的方式標(biāo)準(zhǔn)化。例如對其在年度報告中的披露地點、披露時點、具體披露格式進(jìn)行規(guī)范。建議對政府補(bǔ)助項目的具體金額，具體劃分標(biāo)準(zhǔn)，滿足的確認(rèn)條件，是否收到款項，延遲確認(rèn)的原因，以及會計處理方法進(jìn)行詳細(xì)說明。此外，還需披露政府補(bǔ)助是否與公司主要經(jīng)營活動緊密關(guān)聯(lián)；對企業(yè)經(jīng)營