第8章 財產(chǎn)、行為等其他稅法

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第八章財產(chǎn)、行為等其他稅法

第一節(jié)房產(chǎn)稅第二節(jié)車船稅法第三節(jié)車輛購置稅法第四節(jié)契稅法第五節(jié)印花稅法第六節(jié)煙葉稅法第七節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅法與教育費(fèi)附加CompanyLogo

第八章財產(chǎn)、行為等其他稅法

【教學(xué)重點(diǎn)】

各項(xiàng)稅收的納稅人及征稅范圍、稅額的計算。【教學(xué)難點(diǎn)】

各項(xiàng)稅收稅率、計稅依據(jù)和稅額的計算、稅收優(yōu)惠。CompanyLogo第一節(jié)房產(chǎn)稅法房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。一、納稅義務(wù)人與征稅范圍(一）納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。(二）征稅范圍房產(chǎn)稅以房產(chǎn)為征稅對象。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。CompanyLogo第一節(jié)房產(chǎn)稅法二、稅率、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算（一）稅率1.從價計征：稅率為1.2％；2.從租計征：稅率為12％；對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，暫減按4％稅率征收房產(chǎn)稅。（二）計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計算1.從價計征——計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10％～30％的扣除比例后的余值。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1－扣除比例]×l.2％CompanyLogo第一節(jié)房產(chǎn)稅法需要注意的特殊問題：第一，以房產(chǎn)聯(lián)營投資的，房產(chǎn)稅計稅依據(jù)應(yīng)區(qū)別對待：

（1）以房產(chǎn)聯(lián)營投資，共擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的，以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；（2）以房產(chǎn)聯(lián)營投資，收取固定收入，不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，只收取固定收入的，實(shí)際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，因此應(yīng)由出租方按租金收入計征房產(chǎn)稅。第二，融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅，租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。第三，房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計稅規(guī)定第四，居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有經(jīng)營性房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅第五，房產(chǎn)原值中均應(yīng)包含地價的規(guī)定CompanyLogo第一節(jié)房產(chǎn)稅法

【例8－1】某公司2014年購進(jìn)一處房產(chǎn)，2015年5月1日用于投資聯(lián)營（收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險），投資期3年，當(dāng)年取得固定收入l60萬元。該房產(chǎn)原值3000萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的減除幅度為30％，求該公司2015年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅金額。該公司2015年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝160×12％＋3000×（1－30％）×4/12×1.2％＝27.6（萬元）CompanyLogo第一節(jié)房產(chǎn)稅法

【例8－2】甲公司2014年支付4000萬元取得20萬平方米土地使用權(quán)，新建房屋建筑面積8萬平方米，工程造價1800萬元，2015年12月完工并通過驗(yàn)收。求該房產(chǎn)的房產(chǎn)稅計稅原值。（1）宗地容積率＝8萬平方米÷20萬平方米＝0.4。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。（2）土地單價＝4000萬元÷20＝200元/平方米（3）該房產(chǎn)的房產(chǎn)稅計稅原值＝1800＋（2×8×200）＝1800＋3200＝5000（萬元）在不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)的情況下，該房產(chǎn)從2016年1月開始計算征收房產(chǎn)稅。CompanyLogo第一節(jié)房產(chǎn)稅法2.從租計征——計稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入。（1）如果是以勞務(wù)或者其他形式為報酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計征。（2）對出租房產(chǎn)，約定免收租金期限的，在免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額＝租金收入×12％（或4％）CompanyLogo第一節(jié)房產(chǎn)稅法【例8－3】某公司出租房屋10間，年租金收入為300000元，適用稅率為12％。請計算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。應(yīng)納稅額＝300000×12％＝36000（元）【例8－4】某企業(yè)有原值為5000萬元的房產(chǎn)，2015年1月1日將其中的30％用于對外投資聯(lián)營，投資期限10年，每年固定利潤分紅200萬元，不承擔(dān)投資風(fēng)險。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20％，求企業(yè)2015年度應(yīng)納房產(chǎn)稅金額？從價計征的房產(chǎn)原值＝5000×（1－30％）＝3500（萬元）3500×（1－20％）×1.2％＋200×12％＝57.6（萬元）CompanyLogo第一節(jié)房產(chǎn)稅法【例8－5】趙某擁有兩處房產(chǎn)，一處原值60萬元的房產(chǎn)供自己和家人居住，另一處原值20萬元的房產(chǎn)于2015年7月1日出租給王某居住，按市場價每月取得租金收入1200元。求趙某當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅？應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1200×6×4％＝288（元）CompanyLogo第一節(jié)房產(chǎn)稅法三、稅收優(yōu)惠

(一)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

(二)由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)這些實(shí)行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。(三)宗教寺店、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

(四)個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

(五)對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

(六）自2011年至2020年，為支持國家天然林資源保護(hù)二期工程的實(shí)施,對天然林二期工程實(shí)施企業(yè)和單位按照相關(guān)政策執(zhí)行。

(七）經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。CompanyLogo第一節(jié)房產(chǎn)稅法四、征收管理

(一）納稅義務(wù)發(fā)生時間(二)納稅期限房產(chǎn)稅實(shí)行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。(三)納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納馬房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。(四)納稅申報房產(chǎn)稅的納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定，及時辦理納稅申報，并如實(shí)填寫《房產(chǎn)稅納稅申報表》。CompanyLogo第二節(jié)車船稅法車船稅法是指國家制定的用以調(diào)整車船稅征收與繳納權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。車船稅是以車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個人征收的一種稅。一、納稅義務(wù)人與征稅范圍(一）納稅義務(wù)人所謂車船稅，是指在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人按照中華人民共和國車船稅暫行條例應(yīng)繳納的一種稅。車船稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國車船稅暫行條例》的規(guī)定繳納車船稅。(二）征稅范圍車輛、船舶是指依法在公安、交通運(yùn)輸、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍隊、武裝警察部隊等具有車船登記管理職能的部門登記的機(jī)動車輛和船舶以及依法不需要在車船管理部門登記、在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機(jī)動車輛和船舶。CompanyLogo第二節(jié)車船稅法二、稅目與稅率車船稅采用定額稅率

三、應(yīng)納稅額的計算與代收代繳(一）車船稅的計稅依據(jù)1、載客汽車和摩托車的計稅依據(jù)是輛數(shù)2、載貨汽車和其他汽車的的計稅依據(jù)是整備質(zhì)量噸數(shù)3、機(jī)動船舶按照凈噸位作為計稅依據(jù)(二）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×適用的年稅額CompanyLogo第二節(jié)車船稅法【例8－6】某運(yùn)輸公司擁有貨汽車15輛（貨車整備質(zhì)量全部為10噸）；乘人大客車20輛；小客車10輛。計算該公司應(yīng)納車船稅。（注：載貨汽車每噸年稅額80元，乘人大客車每輛年稅額800元，小客車每輛年稅額700元） 載貨汽車應(yīng)納稅額＝15×10×80＝12000（元） 乘人汽車應(yīng)納稅額＝20×800＋10×700＝23000（元）全年應(yīng)納車船稅額＝12000＋23000＝35000（元）CompanyLogo第二節(jié)車船稅法【例8－7】某船運(yùn)公司2015年度擁有舊機(jī)動船10艘，每艘凈噸位1500噸；擁有拖船2艘，每艘發(fā)動機(jī)功率500馬力。當(dāng)年8月新購置機(jī)動船4艘，每艘凈噸位2000噸。該公司船舶適用的年稅額為：凈噸位201～2000噸的，每噸4元。求該公司2015年度應(yīng)繳納的車船稅金額？2馬力＝1噸，拖船按照船舶稅額的50％計算。該運(yùn)輸公司應(yīng)繳納的車船稅＝10×1500×4＋2×500×50％×4×50％＋4×2000×4×5/12＝74333.33（元）CompanyLogo第二節(jié)車船稅法四、稅收優(yōu)惠〈一〉法定減免

(二）特定減免五、征收管理

(一）納稅期限

(二）納稅地點(diǎn)

(三）納稅申報CompanyLogo第三節(jié)車輛購置稅法一、納稅義務(wù)人與征稅范圍（一）納稅義務(wù)人車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。車輛購置稅的納稅人是指在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。其中購置是指購買使用行為、進(jìn)口使用行為、受贈使用行為、自產(chǎn)自用行為、獲獎使用行為以及以拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為，這些行為都屬于車輛購置稅的應(yīng)稅行為。

(二）征稅范圍車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車，具體規(guī)定如下：CompanyLogo第三節(jié)車輛購置稅法二、稅率與計稅依據(jù)(一）稅率：稅率為10%。(二）計稅依據(jù)1.購買自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定。2.進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定。納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛以組成計稅價格為計稅依據(jù)，組成計稅價格的計算公式為:組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅CompanyLogo第三節(jié)車輛購置稅法3.納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)，凡不能或不能準(zhǔn)確提供車輛價格的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依國家稅務(wù)總局核定的、相應(yīng)類型的應(yīng)稅車輛的最低計稅價格確定。4.最低計稅價格作為計稅依據(jù)的確定。當(dāng)申報的計稅價格偏低，又無正當(dāng)理由的，應(yīng)以最低計稅價格作為計稅依據(jù)?，F(xiàn)行車輛購置稅條例規(guī)定:“納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅”。CompanyLogo第三節(jié)車輛購置稅法三、應(yīng)納稅額的計算車輛購置稅實(shí)行從價定率的方法計算應(yīng)納稅額，計算公式為:應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率

(一)購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算【例】宋某2011年12月份，從某汽車有限公司購買一輛小汽車供自己使用，支付了含增值稅稅款在內(nèi)的款項(xiàng)234000元，另支付代收臨時牌照費(fèi)550元、代收保險費(fèi)1000元，支付購買工具件和零配件價款3000元，車輛裝飾費(fèi)1300元。所支付的款項(xiàng)均由該汽車有限公司開具"機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票"和有關(guān)票據(jù)。請計算宋某應(yīng)納車輛購置稅。(1)計稅依據(jù)=(234000+550+1000+3000+1300)÷(1+17%)=205000(元)(2)應(yīng)納稅額=205000×l0%=20500(元)CompanyLogo第三節(jié)車輛購置稅法（二）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算公式為:應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)稅率【例8－8】某汽車貿(mào)易公司2015年6月進(jìn)口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為25萬元/輛，當(dāng)月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元；2輛企業(yè)自用，1輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價格為30萬元。求該公司應(yīng)納車輛購置稅金額。該公司應(yīng)納車輛購置稅＝2×（25＋25×28％）÷（1－9％）×10％＝7.03（萬元）CompanyLogo第三節(jié)車輛購置稅法（三）其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算納稅人自產(chǎn)自用、受贈使用、獲獎使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購置價格，或者低于最低計稅價格的.以國家稅務(wù)總局核定的最低計稅價格作為計稅依據(jù)計算征收車輛購置稅:應(yīng)納稅額=最低計稅價格×稅率【例】某客車制造廠將自產(chǎn)的一輛某型號的客車，用于本廠后勤服務(wù)，該廠在辦理車輛上牌落籍前，出具該車的發(fā)票，注明金額65000元，并按此金額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。經(jīng)審核，國家稅務(wù)總局對該車同類型車輛核定的最低計稅價格為80000元。計算該車應(yīng)納車輛購置稅。應(yīng)納稅額=80000×10%=8000(元)(四)特殊情形下自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算CompanyLogo第三節(jié)車輛購置稅法四、車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算【例8－9】宋某2016年1月份，從某汽車有限公司購買一輛小汽車供自己使用支付了含增值稅稅款在內(nèi)的款項(xiàng)234000元，另支付代收臨時牌照費(fèi)550元、代收保險費(fèi)1000元，支付工具件和零配件價款3000元，車輛裝飾費(fèi)1300元。所支付的款項(xiàng)均由該汽車有限公司開具“機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。請計算宋某應(yīng)納的車輛購置稅。（1）計稅依據(jù)＝（234000＋550＋1000＋3000＋1300）÷（1＋17％）＝205000（元）（2）應(yīng)納稅額＝205000×10％＝20500（元）CompanyLogo第三節(jié)車輛購置稅法【例8－10】某部隊在更新武器裝備過程中，將一輛雷達(dá)車進(jìn)行更換，并將其改制為后勤用車。該車使用年限為10年，已使用4年，屬列入軍隊武器裝備計劃的免稅車輛，經(jīng)核定的最低計稅價格為56000元。請計算應(yīng)納的車輛購置稅。應(yīng)納稅額＝同類型新車最低計稅價格×［1－（已使用年限/規(guī)定使用年限×100％）］×稅率＝56000×［1－（4/10×100％）］×10％＝3360（元）CompanyLogo第三節(jié)車輛購置稅法五、稅收優(yōu)惠六、征收管理

(一）納稅申報

(二）納稅環(huán)節(jié)

(三）納稅地點(diǎn)

(四）納稅期限CompanyLogo第四節(jié)契稅法契稅法是指國家制定的用以調(diào)整契稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。契稅是以中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。―、征稅對象契稅是以在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。契稅的征稅對象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)厲。具體包括以下五項(xiàng)內(nèi)容：(一）國有土地使用權(quán)出讓(二)土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓(三)房屋買賣(四)房屋贈與(五)房屋交換(六)承受國有土地使用權(quán)支付的土地出讓金CompanyLogo第四節(jié)契稅法二、納稅義務(wù)人、稅率和應(yīng)納稅額的計算(一)納稅義務(wù)人契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人。單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會團(tuán)體以及其他組織。個人是指個體經(jīng)營者及其他個人，包括中國公民和外籍人員。(二)稅率契稅實(shí)行3%-5%的幅度稅率。CompanyLogo第四節(jié)契稅法(三)應(yīng)納稅額的計算1.計稅依據(jù)。契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。由于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式不同，定價方法不同，因而具體計稅依據(jù)視不同情況而決定。2.應(yīng)納稅額的計算方法。契稅采用比例稅率。應(yīng)納稅額的計算公式為:應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率【例】居民甲有兩套住房，將-套出售給居民乙，成交價格為200000元;將另一套兩室住房與居民丙交換成兩處一室住房，并支付給丙換房差價款60000元。試計算甲、乙、丙相關(guān)行為應(yīng)繳納的契稅(假定稅率為4%)。(1)甲應(yīng)繳納契稅=60000×4%=2400(元)(2)乙應(yīng)繳納契稅=200000×4%=8000(元)(3)丙不繳納契稅。CompanyLogo第四節(jié)契稅法三、稅收優(yōu)惠(一)契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定1.國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。不可抗力是指自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不能預(yù)見、不可避免并不能克服的客觀情況。4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免。CompanyLogo第四節(jié)契稅法5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。6.經(jīng)外交部確認(rèn)，依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定，應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬。(二)契稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定CompanyLogo第四節(jié)契稅法四、征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間。2.納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)

3.納稅地點(diǎn)契稅在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。4.征收管理CompanyLogo第五節(jié)印花稅法一、納稅義務(wù)人印花稅的納稅義務(wù)人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人。1.立合同人。2.立據(jù)人。3.立賬簿人。4.領(lǐng)受人5.使用人。6.各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。CompanyLogo第五節(jié)印花稅法二、稅目與稅率(一)稅目印花稅共有13個稅目，即:1.購銷合同2.加工承攬合同。3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同。包括勘察、設(shè)計合同。4.建筑安裝工程承包合同。5.財產(chǎn)租賃合同。6.貨物運(yùn)輸合同。7.倉儲保管合向CompanyLogo第五節(jié)印花稅法8.借款合同。9.財產(chǎn)保險合同。10.技術(shù)合同。11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。12.營業(yè)賬簿。13.權(quán)利、許可證照。CompanyLogo第五節(jié)印花稅法（二）稅率印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。1.比例稅率。在印花稅的13個稅目中，各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證(含以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。印花稅的比例稅率分為4個檔次，分別是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。(1)適用0.05‰稅率的為"借款合同"；(2)適用0.3‰稅率的為"購銷合同"、"建筑安裝工程承包合同"、"技術(shù)合同"；(3)適用0.5‰稅率的為"加工承攬合同"、"建筑工程勘察設(shè)計合同"、"貨物運(yùn)輸合同"、"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"、"營業(yè)賬簿"稅目中記載資金的賬簿；(4)適用1‰稅率的為"財產(chǎn)租賃合同"、“倉儲保管合同”、"財產(chǎn)保險合同"；CompanyLogo第五節(jié)印花稅法（二）稅率2.定額稅率。在印花稅的13個稅目中，“權(quán)利、許可證照”和“營業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。CompanyLogo第五節(jié)印花稅法三、應(yīng)納稅額的計算(一)計稅依據(jù)的一般規(guī)定印花稅的計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅憑證上所記載的計稅金額。具體規(guī)定為:1.購銷合同的計稅依據(jù)為合同記載的購銷金額。2.加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同的計稅依據(jù)為收取的費(fèi)用。4.建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額。5.財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額;經(jīng)計算，稅額不足1元的，按1元貼花。6.貨物運(yùn)輸合同的計稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入)，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)等。CompanyLogo第五節(jié)印花稅法7.倉儲保管合同的計稅依據(jù)為收取的倉儲保管費(fèi)用。8.借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。9.財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付(收取)的保險費(fèi)，不包括所保財產(chǎn)的金額。10.技術(shù)合同的計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費(fèi)。11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為所載金額。12.營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為"實(shí)收資本"與"資本公積"兩項(xiàng)的合計金額。13.權(quán)利、許可證照的計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。CompanyLogo第五節(jié)印花稅法(二)計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1.上述憑證以“金額”、“收入”、“費(fèi)用”作為計稅依據(jù)，應(yīng)當(dāng)全額計稅，不得作任何扣除。2.同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。3.按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額;沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額。4.應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應(yīng)納稅額。5.應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按l角計算。CompanyLogo第五節(jié)印花稅法(二)計稅依據(jù)的特殊規(guī)定6.有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤分成的;財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實(shí)際金額計稅，補(bǔ)貼印花。7.應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即巳產(chǎn)生，應(yīng)計算應(yīng)納稅額井貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。CompanyLogo第五節(jié)印花稅法

(三)應(yīng)納稅額的計算方法1.適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證上所記載的金額為計稅依據(jù)，計稅公式為：應(yīng)納稅額＝計稅金額×比例稅率

2.適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證件數(shù)為計稅依據(jù)，計稅公式為：應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額（5元）CompanyLogo第五節(jié)印花稅法【例8－12】甲公司于2015年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計750000元的鋼材換取650000元的水泥，甲公司取得差價100000元。請計算甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅。甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅＝（750000＋650000）×0.03％＝420（元）【例8－13】某高新技術(shù)企業(yè)與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費(fèi)3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元；計算高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅。應(yīng)納稅額＝30000×0.5‰＋70000×0.3‰＝36（元）CompanyLogo第五節(jié)印花稅法

【例8－14】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關(guān)費(fèi)用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。請計算該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的印花稅。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納印花稅＝（6000＋800）×0.3‰＝2.04（萬元）【例8－15】甲公司1月將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金2500元，租期未定。簽訂合同時，預(yù)收租金5000元，雙方已按定額貼花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司補(bǔ)交租金7500元。請計算甲公司5月份應(yīng)補(bǔ)繳的印花稅。應(yīng)補(bǔ)繳印花稅＝（5000＋7500）×1‰－5＝7.5（元）CompanyLogo第五節(jié)印花稅法

【例8－16】某企業(yè)與貨運(yùn)公司簽訂運(yùn)輸合同，載明運(yùn)輸費(fèi)用8萬元（其中含裝卸費(fèi)0.5萬元），貨運(yùn)合同應(yīng)納印花稅為多少？貨運(yùn)合同應(yīng)納印花稅＝（8－0.5）×0.5‰×10000＝37.5（元）【例8－17】某鋼鐵公司與機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購買價值2000萬元設(shè)備合同，為購買此設(shè)備向商業(yè)銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費(fèi)1000萬元。根據(jù)上述情況，求該廠一共應(yīng)繳納的印花稅。（1）購銷合同應(yīng)納稅額＝2000萬×0.3‰＝0.6（萬元）（2）借款合同應(yīng)納稅額＝2000萬×0.05‰＝0.1（萬元）（3）融資租賃合同應(yīng)納稅額＝1000萬×0.05‰＝0.05（萬元）（4）該廠應(yīng)納稅額＝0.6＋0.1＋0.05＝0.75（萬元）＝7500（元）CompanyLogo第五節(jié)印花稅法

【例8－18】甲公司作為受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同一份，合同約定：技術(shù)開發(fā)金額共計1000萬元，其中研究開發(fā)費(fèi)用與報酬金額之比為3：1。甲公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅是多少？公司簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅＝1000÷4×0.3‰＝750（元）CompanyLogo第五節(jié)印花稅法

【例8－19】某交通運(yùn)輸企業(yè)12月簽訂以下合同：（1）與某銀行簽訂融資租賃合同購置新車15輛，合同載明租賃期限為3年，每年支付租金100萬元；（2）與某客戶簽訂貨物運(yùn)輸合同，合同載明貨物價值500萬元，運(yùn)輸費(fèi)用65萬元（含裝卸費(fèi)5萬元，貨物保險費(fèi)10萬元）；（3）與某運(yùn)輸企業(yè)簽訂租賃合同，合同載明將本企業(yè)閑置的總價值300萬元的10輛貨車出租，每輛車月租金4000元，租期未定；（4）與某保險公司簽訂保險合同，合同載明為本企業(yè)的50輛車上第三方責(zé)任險，每輛車每年支付保險費(fèi)4000元。請計算企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的印花稅。（1）融資租賃合同應(yīng)納印花稅＝100×3×0.05‰＝0.015（萬元）（2）貨物運(yùn)輸合同應(yīng)納印花稅＝（65－5－10）×0.5‰＝0.025（萬元）（3）貨車租賃合同應(yīng)納印花稅＝5（元）（4）財產(chǎn)保險合同應(yīng)納印花稅＝50×4000×1‰＝200（元）（5）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的印花稅＝150＋250＋5＋200＝605（元）CompanyLogo第五節(jié)印花稅法

四、稅收優(yōu)惠五、征收管理(一）納稅方法(二)納稅環(huán)節(jié)

(三)納稅地點(diǎn)印花稅一般實(shí)行就地納稅。

(四)納稅申報CompanyLogo第六節(jié)煙葉稅法煙葉稅是以納稅人收購煙葉的收購金額為計稅依據(jù)征收的一種稅。一、納稅義務(wù)人、征稅范圍和稅率（一）納稅義務(wù)人在中華人民共和國共和國收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》的規(guī)定繳納煙葉稅。（二）征稅范圍按照《暫行條例》的規(guī)定，煙葉的征稅范圍是指晾曬煙葉、烤煙葉。（三）稅率煙葉稅實(shí)行比例稅率，稅率為20%，煙葉稅稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。CompanyLogo第六節(jié)煙葉稅法二、應(yīng)納稅額的計算和征收管理（一）應(yīng)納稅額的計算煙葉稅應(yīng)納稅額按照《暫行條例》的規(guī)定，以納稅人收購煙葉的收購金額和規(guī)定的稅率計算。煙葉收購金額包括納稅人支付的煙葉收購價款和價外補(bǔ)貼。為簡化核算，價外補(bǔ)貼統(tǒng)一按照煙葉收購價款的10%計入煙葉的收購金額。應(yīng)納稅額的計算公式為：煙葉的收購金額=煙葉收購價款×（1+10%）應(yīng)納煙葉稅額=煙葉收購金額×煙葉稅稅率CompanyLogo第六節(jié)煙葉稅法【例8－20】某煙草公司系增值稅一般納稅人，8月收購煙葉100000千克，煙葉收購價格10元/千克，總計1000000元，貨款已全部支付。請計算該煙草公司8月收購煙葉應(yīng)繳納的煙葉稅。應(yīng)繳納的煙葉稅＝1000000×（1＋10％）×20％＝220000（元）CompanyLogo第六節(jié)煙葉稅法（二）征收管理1、納稅義務(wù)發(fā)生時間煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收購煙葉的當(dāng)天。2、納稅地點(diǎn)納稅人收購煙葉，應(yīng)當(dāng)向煙葉收購地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。按照《暫行條例》的規(guī)定，煙葉稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。3、納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報納稅，具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。CompanyLogo第七節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅法一、納稅義務(wù)人城市維護(hù)建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個人征收的一種稅。二、稅率城建稅的稅率，是指納稅人應(yīng)繳納的城建稅稅額與納稅人實(shí)際繳納的“兩稅”稅額之間的比率，城建稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率，除特殊規(guī)定外，即：（一）納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7％；（二）納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；（三）納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1％；開采海洋石油資源的中外合作油（氣）田所在地在海上，其城市維護(hù)建設(shè)稅使用1%的稅率。

CompanyLogo第七節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅法

城建稅的適用稅率，應(yīng)當(dāng)按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。但是，對下列兩種情況，可按繳納“兩稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城建稅：（1）由受托方代扣代繳、代收代繳“兩稅”的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行；（2）流動經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個人，在經(jīng)營地繳納“兩稅”的，其城建稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。CompanyLogo第七節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅法

三、計稅依據(jù)城建稅的計稅依據(jù)，是指納稅人實(shí)際繳納的“兩稅”稅額。納稅人違反“兩稅”有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人違法行為的經(jīng)濟(jì)制裁，不作為城建稅的計稅依據(jù)，但納稅人在被査補(bǔ)“兩稅”和被處以罰款時，應(yīng)同時對其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、

征收滯納金和罰款。城建稅以“兩稅”稅額為計稅依據(jù)并同時征收，如果要免征或者減征“兩稅“，也就要同時免