第6章 個(gè)人所得稅

第六章個(gè)人所得稅法【教學(xué)重點(diǎn)】個(gè)人所得稅征稅范圍；個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定；個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算和稅收優(yōu)惠?！窘虒W(xué)難點(diǎn)】個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算。個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。

一、納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員，下同）和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（一）居民納稅人和非居民納稅人的判定條件1.居民納稅人的判定條件（住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)只要具備一個(gè)就成為居民納稅人）（1）住所標(biāo)準(zhǔn)：“在中國(guó)境內(nèi)有住所”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居?。唬?）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年”是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止)內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)?！芭R時(shí)離境”是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。2.非居民納稅人的判定條件是以下兩條必須同時(shí)具備：（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住；（2）無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍

【案例】某在我國(guó)無(wú)住所的外籍人員2013年5月3日來(lái)華工作，2014年9月30日結(jié)束工作離華，則該外籍人員是我國(guó)的非居民納稅人。這是因?yàn)樵撏饧藛T在2013年和2014年兩個(gè)納稅年度中都未在華居住滿365日，則為我國(guó)非居民納稅人。（二）居民納稅人和非居民納稅人的征稅范圍居民納稅人：負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。非居民納稅人：承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍

二、征稅范圍（一）工資、薪金所得（非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。獎(jiǎng)金是指所有具有工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金，免稅獎(jiǎng)金的范圍在稅法中另有規(guī)定。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍注意：不屬于工資薪金所得的項(xiàng)目包括：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍

【例題2?多選題】下列所得，屬于個(gè)人所得稅“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的有（）。A.甲公司會(huì)計(jì)張三利用每周末到乙事務(wù)所做業(yè)余審計(jì)助理的兼職所得B.李四退休后再任職取得的所得C.任職于雜志社的記者王五在本單位雜志上發(fā)表作品取得的所得D.某公司總經(jīng)理趙六兼任本公司董事取得的董事費(fèi)所得【答案】BCD第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得（八個(gè)方面）。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得【注意辨析】注意按照登記和分配的不同情況，區(qū)分承包承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍個(gè)人承包登記狀況是否交企業(yè)所得稅是否交個(gè)人所得稅承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的不交企業(yè)所得稅按照個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得交個(gè)人所得稅個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的繳納企業(yè)所得稅承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一定的費(fèi)用，繳納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅【例題?多選題】張某承包了一家餐廳，餐廳每年支付張某承包收入10萬(wàn)元，張某不參與分享經(jīng)營(yíng)成果；李某承包了一家國(guó)有招待所，承包合同規(guī)定每月支付李某工資4000元，還規(guī)定每年要上交承包費(fèi)50萬(wàn)元，其余經(jīng)營(yíng)成果歸李某所有。則下列關(guān)于個(gè)人所得稅的說(shuō)法正確的有（）。A.張某取得的承包費(fèi)按照工資薪金項(xiàng)目征稅B.張某取得的承包費(fèi)按照對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅C.李某取得的工資按照工資薪金項(xiàng)目征稅D.李某取得的工資和承包費(fèi)都按照對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅【答案】AD第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（四）勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。內(nèi)容如下：設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)、其他勞務(wù)。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍【注意辨析】注意如下幾方面的問題：1.注意勞務(wù)報(bào)酬（獨(dú)立、非雇傭）與工資薪金（非獨(dú)立、雇傭）的差別。個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。2.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)而取得屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。3.辨析非貨幣性營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)的對(duì)象不同帶來(lái)的征稅項(xiàng)目差異。自2004年1月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額并入營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。而對(duì)于雇員取得上述待遇則按照工資薪金所得計(jì)稅。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍【例題?多選題】下列個(gè)人所得按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有（）。A.外部董事的董事費(fèi)收入B.個(gè)人兼職收入C.教師受聘給企業(yè)講座取得的收入D.在校學(xué)生參加勤工儉學(xué)活動(dòng)取得的收入【答案】ABCD第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（五）稿酬所得稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得?！咀⒁獗嫖觥恳允欠癜l(fā)表、是否在本單位發(fā)表以及作者專業(yè)狀況為標(biāo)準(zhǔn)，辨析稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得三者之間的區(qū)別。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍【例題?單選題】下列屬于稿酬所得的項(xiàng)目是（）。A.記者在本單位刊物發(fā)表文章取得的報(bào)酬B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬C.將國(guó)外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬D.書畫家出席筆會(huì)現(xiàn)場(chǎng)書寫作畫取得的收入【答案】C第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得?！咀⒁獗嫖觥孔⒁鈪^(qū)分特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。1.提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬的所得2.對(duì)于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競(jìng)價(jià))取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍【例題?多選題】下列個(gè)人收入，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有（）。A.個(gè)人轉(zhuǎn)讓技術(shù)訣竅取得的收入B.作家公開拍賣自己的文字作品手稿復(fù)印件的收入C.作家公開拍賣自己寫作時(shí)用過的金筆的收入D.電視劇編劇從電視劇制作中心獲得的劇本使用費(fèi)收入【答案】ABD第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍【舉例】甲企業(yè)直接邀請(qǐng)乙明星做該企業(yè)的品牌形象代言人，由于這些品牌形象代言人為企業(yè)提供的服務(wù)包括制作影視廣告、演出活動(dòng)、商業(yè)慶典及報(bào)刊等媒體宣傳。具體涉及到明星的廣告代言、活動(dòng)代言、演出代言、海報(bào)形象代言?！痉治觥窟@些行為只要符合增值稅或營(yíng)業(yè)稅納稅條件的，應(yīng)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅。如看是否符合增值稅的文化創(chuàng)意服務(wù)（廣告服務(wù)、著作權(quán)轉(zhuǎn)讓、廣播影視服務(wù)），或者是否符合營(yíng)業(yè)稅的文化業(yè)（演出）、其他服務(wù)業(yè)。在個(gè)人所得稅方面，1.明星在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象及演出而取得的所得，對(duì)參加非任職單位組織的演出取得的報(bào)酬為勞務(wù)報(bào)酬所得，按次繳納個(gè)人所得稅，對(duì)參加任職單位組織的演出取得的報(bào)酬為工資、薪金所得，按月繳納個(gè)人所得稅。本例為勞務(wù)報(bào)酬所得。2.對(duì)明星作為品牌形象代言人，主要提供個(gè)人的肖像權(quán)作照片、海報(bào)、畫幅等宣傳形式所體現(xiàn)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓這種形式。特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。（七）利息、股息、紅利所得（能力等級(jí)2）利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。【相關(guān)鏈接】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)給投資者或親屬購(gòu)買住房，按照個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)給投資者購(gòu)買住房，按照利息股息紅利所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；企業(yè)為投資者以外的職工購(gòu)房，按照工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍企業(yè)資金購(gòu)買房屋等財(cái)產(chǎn)的歸屬應(yīng)稅項(xiàng)目個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)用企業(yè)資金為其個(gè)人投資者或其家庭成員購(gòu)買房屋等財(cái)產(chǎn)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)用企業(yè)資金為其個(gè)人投資者或其家庭成員購(gòu)買房屋等財(cái)產(chǎn)利息、股息、紅利所得企業(yè)用企業(yè)資金為本企業(yè)除投資者以外的雇員購(gòu)買房屋等財(cái)產(chǎn)工資、薪金所得第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得包括個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。在確定納稅義務(wù)人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，對(duì)無(wú)產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定；產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的,以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（十）偶然所得偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，一律由發(fā)獎(jiǎng)單位和機(jī)構(gòu)代扣代繳。（十一）其他所得具體體現(xiàn)：個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬；企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人由此取得的禮品所得；企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人由此取得的禮品所得；個(gè)人受贈(zèng)住房所得等。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍三、所得來(lái)源地的確定下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：（一）因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（二）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；（三）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；（四）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；（五）從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍【案例】外籍人員詹姆斯受雇于我國(guó)境內(nèi)某合資企業(yè)做長(zhǎng)駐總經(jīng)理，合同期三年。合同規(guī)定其月薪5000美元，其中2000美元在中國(guó)境內(nèi)支付，3000美元由境外母公司支付給其家人。則:其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得是每月5000美元。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的確定一、稅率提示：個(gè)人所得稅稅率中的比例稅率需要學(xué)生記憶。（一）適用稅率一覽稅率適用情況3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率工資、薪金所得；對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)的企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)）20%的比例稅率勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得（二）減征和加成征稅規(guī)定1.【減按低稅率征稅的特例】個(gè)人出租居住房屋——自2001年1月1日起，個(gè)人出租房屋減按10%稅率；2.【稅額減征】稿酬所得——按應(yīng)納稅額減征30%；3.【稅額加征】勞務(wù)報(bào)酬所得畸高的加征——對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%?！纠}1?多選題】李某在2015年3月將一處住房出租給張某（已簽訂合同）。下列各項(xiàng)稅務(wù)處理中，正確的有（）。A.應(yīng)按12%的稅率繳納房產(chǎn)稅B.應(yīng)按0.05%的稅率繳納印花稅C.應(yīng)按10%的稅率繳納個(gè)人所得稅D.應(yīng)在3%稅率基礎(chǔ)上減半繳納營(yíng)業(yè)稅【答案】CD【例題2?單選題】個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)一次勞務(wù)報(bào)酬收入畸高的應(yīng)實(shí)行加成征收，所謂“一次勞務(wù)報(bào)酬收入畸高”是指（）。A.一次取得的勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額超過10000元B.一次取得的勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額超過20000元C.一次取得的勞務(wù)報(bào)酬收入超過10000元D.一次取得的勞務(wù)報(bào)酬收入超過20000元【答案】B二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（一）計(jì)稅依據(jù)的主要規(guī)定一覽征稅項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和費(fèi)用扣除稅率計(jì)稅方法計(jì)稅公式工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500元七級(jí)超額累進(jìn)稅率按月計(jì)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)外籍、港澳臺(tái)在華人員及其他特殊人員附加減除費(fèi)用1300元個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失五級(jí)超額累進(jìn)稅率按年計(jì)算分月繳納對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費(fèi)用（每月3500元）按年計(jì)算分次繳納征稅項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和費(fèi)用扣除稅率計(jì)稅方法計(jì)稅公式勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不足4000元的（含4000元）：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）（其中財(cái)產(chǎn)租賃所得的應(yīng)納稅所得額還可以以800元為限扣除修繕費(fèi)用）20%比例稅率按次納稅特殊：①勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行超額累進(jìn)加征②稿酬所得減征30%③個(gè)人出租居住用房減按10%計(jì)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%特殊：①勞務(wù)報(bào)酬所得超額累進(jìn)加征：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)②稿酬所得減征：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×（1-30%）稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用利息、股息、紅利所得從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額偶然所得按收入總額計(jì)稅，不扣費(fèi)用（例外：受贈(zèng)房產(chǎn)所得可扣受贈(zèng)稅費(fèi)）其他所得【解釋】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得也需按五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅?！練w納】費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)扣除辦法所得項(xiàng)目可以扣除費(fèi)用1.定額扣除工資、薪金所得2.定額和定率扣除勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得3.核算扣除個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；其他所得中的受贈(zèng)房產(chǎn)不得扣除費(fèi)用利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得（受贈(zèng)房產(chǎn)除外）（二）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定1.捐贈(zèng)的扣除（1）個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。（2）自2001年7月1日起，個(gè)人通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。2.資助的扣除個(gè)人的所得（不含偶然所得、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）用于對(duì)非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！纠}?計(jì)算問答題】王某是一家企業(yè)的外部董事，2014年取得董事費(fèi)8萬(wàn)元，當(dāng)即拿出2萬(wàn)元通過政府捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)，其應(yīng)納稅所得額為多少?！敬鸢讣敖馕觥繉儆趧趧?wù)報(bào)酬所得。不考慮捐贈(zèng)的應(yīng)納稅所得額=8×（1-20%）=6.4（萬(wàn)元）捐贈(zèng)限額=6.4×30%=1.92（萬(wàn)元）；捐贈(zèng)超限額，只能按照限額扣減。應(yīng)納稅所得額=6.4-1.92=4.48（萬(wàn)元）。3.所得的形式一般是貨幣，但不僅限于貨幣。還有實(shí)物、有價(jià)證券等。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金所得的計(jì)稅（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500元2.應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-（3500+1300）元外籍、港澳臺(tái)在華人員及其他特殊人員附加減除費(fèi)用1300元：（即月扣除1300+3500=4800元）?！咎崾尽?500元的生計(jì)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)和1300的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)均從2011年9月1日起開始實(shí)施。【解釋】附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍是：（1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員（2）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家（3）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人（4）財(cái)政部確定的其他人員華僑、港澳臺(tái)同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。（二）適用稅率適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從3%～45%。（三）應(yīng)納稅額計(jì)算公式按月計(jì)稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)【例6－1】假定某納稅人2015年1月含稅工資收入4200元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。（1）應(yīng)納稅所得額＝4200－3500＝700（元）（2）應(yīng)納稅額＝700×3％－0＝21（元）【例6－2】假定某外商投資企業(yè)中工作的美國(guó)專家（假設(shè)為非居民納稅人），2015年2月份取得由該企業(yè)發(fā)放的含稅工資收入10400元人民幣。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。（1）應(yīng)納稅所得額＝10400－4800＝5600（元）（2）應(yīng)納稅額＝5600×20％－555＝565（元）（二）取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問題1.全年一次性獎(jiǎng)金包括內(nèi)容：是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。2.基本計(jì)稅規(guī)則納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。【例6－19】假定中國(guó)公民李某2015年在我國(guó)境內(nèi)取得12月份的工資為3800元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終含稅獎(jiǎng)金60000元。請(qǐng)計(jì)算李某取得年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（1）因?yàn)?800高于3500，年終獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個(gè)月分?jǐn)偤螅吭碌莫?jiǎng)金＝60000÷12＝5000（元），根據(jù)工資、薪金七級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為20％、555元。（2）年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額＝年終獎(jiǎng)金收入×適用的稅率－速算扣除數(shù)＝60000×20％－555＝12000－555＝11445（元）【例6－20】中國(guó)公民肖某2015年12月份取得當(dāng)月工薪收入4800元和2015年的年終獎(jiǎng)金36000元。請(qǐng)計(jì)算肖某2015年12月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額＝（4800－3500）×3％＋36000×10％－105＝39＋3495＝3534（元）【例6－21】中國(guó)公民王某的2016年1月份工資3000元，當(dāng)月一次性取得上年獎(jiǎng)金9000元。請(qǐng)計(jì)算王某2016年1月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。因?yàn)?000低于3500，首先，判斷適用的稅率和速算扣除數(shù)：［9000－（3500－3000）］÷12＝708.33（元），由此可知適用的為稅率3％，速算扣除數(shù)為0；其次，計(jì)算稅額＝（9000－3500＋3000）×3％＝255（元）二、勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅問題（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1.每次收入不足4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）2．關(guān)于“次”的規(guī)定勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：①只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。②屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（二）適用稅率勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率；但是，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收。其具體辦法是：個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元的，為畸高收入；對(duì)應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征5成；超過50000元的部分加征10成?！景咐磕逞輪T一次獲得表演收入60000元，其應(yīng)適用于加征5成的情況：應(yīng)納稅所得額=60000×（1-20%）=48000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=48000×30%-2000=12400（元）。或：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=20000×20%+28000×30%=4000+8400=12400（元）。（三）應(yīng)納稅額計(jì)算公式 按次計(jì)稅：①每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%②每次收入額4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%③每次收入的應(yīng)稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)【例6－5】歌星李某一次取得表演收入40000元，扣除20％的費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。應(yīng)納稅額

＝每次收入額×（1－20％）×適用稅率－速算扣除數(shù)＝40000×（1－20％）×30％－2000＝7600（元）【例6－6】某演員一次獲得表演收入60000元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。應(yīng)納稅所得額＝60000×（1－20％）＝48000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝48000×30％－2000＝12400（元）或：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝20000×20％＋28000×30％＝4000＋8400＝12400（元）【例6－7】我國(guó)居民王某為某大學(xué)會(huì)計(jì)教授，2015年9月在本職工作之余為A單位提供咨詢?nèi)〉檬杖?000元；到B學(xué)校講學(xué)4次，每次收入均為2000元（合同注明講學(xué)收入為稅后收入）。要求：計(jì)算王某就上述收入在2015年9月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。（不考慮除個(gè)人所得稅以外的其他稅費(fèi)）提供咨詢?nèi)〉檬杖霊?yīng)納稅額＝5000×﹙1－20％﹚×20％＝800（元）到B大學(xué)講學(xué)以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。2015年9月講學(xué)收入應(yīng)納稅所得額＝2000×4×﹙1－20％﹚÷[1－20％×﹙1－20％﹚]＝2000×4×﹙1－20％﹚÷84％＝7619.05（元）講學(xué)應(yīng)納稅額＝7619.05×20％＝2323.81（元）三、稿酬所得的征稅問題（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）2.關(guān)于“次”的規(guī)定（重要考點(diǎn)）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：①同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；②同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；③同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅；④同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。⑤同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。（二）適用稅率稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實(shí)際適用稅率為14%（20%-20%×30%）。（三）應(yīng)納稅額計(jì)算公式按次計(jì)稅：①每次收入額不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）②每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）【例6－9】作家李先生從2010年3月1日起在某報(bào)刊連載一小說(shuō)，每期取得報(bào)社支付的收入300元，共連載110期（其中3月份30期）。9月份將連載的小說(shuō)結(jié)集出版，取得稿酬48600元。下列各項(xiàng)關(guān)于李先生取得上述收入繳納個(gè)人所得稅的表述中，正確的是（）。A.小說(shuō)連載每期取得的收入應(yīng)由報(bào)社按勞務(wù)報(bào)酬所得代扣代繳個(gè)人所得稅60元B.小說(shuō)連載取得收入應(yīng)合并為一次，由報(bào)社按稿酬所得代扣代繳個(gè)人所得稅3696元C.3月份取得的小說(shuō)連載收入應(yīng)由報(bào)社按稿酬所得于當(dāng)月代扣代繳個(gè)人所得稅1800元D.出版小說(shuō)取得的稿酬繳納個(gè)人所得稅時(shí)允許抵扣其在報(bào)刊連載時(shí)已繳納的個(gè)人所得稅【答案】B【解析】小說(shuō)連載取得收入應(yīng)合并為一次，由報(bào)社按稿酬所得代扣代繳個(gè)人所得稅=300×110×（1-20%）×20%×（1-30%）=3696（元）?！纠?－10】作家馬某2015年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說(shuō)，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說(shuō)在晚報(bào)上連載10天，每天稿酬450元。計(jì)算馬某當(dāng)月需繳納個(gè)人所得稅稅額。雜志發(fā)表與晚報(bào)連載視為兩次稿酬；應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（3800－800）×20％×（1－30％）＋450×10×（1－20％）×20％×（1－30％）＝924（元）【例6－11】王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當(dāng)年因添加印數(shù)又取得追加稿酬2000元。計(jì)算上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（5000＋2000）×（1－20％）×20％×（1－30％）＝784（元）四、特許權(quán)使用費(fèi)所得的征稅問題（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元。每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）。2.關(guān)于“次”的規(guī)定特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。（二）適用稅率特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率。（三）應(yīng)納稅額計(jì)算公式按次計(jì)稅：①每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%②每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%【特別提示】注意特許權(quán)使用費(fèi)所得沒有加征和減征規(guī)定。【例6－12】某專利權(quán)人一次取得特許權(quán)使用費(fèi)50000元，計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝50000×（1－20％）×20％＝8000（元）【例題?多選題】下列按照特許權(quán)使用費(fèi)所得計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。A.作家轉(zhuǎn)讓著作權(quán)的使用權(quán)所得B.作家拍賣自己文字作品手稿復(fù)印件所得C.作家拍賣寫作用過的金筆所得D.作家取得作品稿酬所得【答案】AB五、財(cái)產(chǎn)租賃所得的征稅問題（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）-800元。每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）]×（1-20%）。財(cái)產(chǎn)租賃收入扣除費(fèi)用范圍和順序包括：稅費(fèi)+租金（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租情況下才有）+修繕費(fèi)+法定扣除標(biāo)準(zhǔn)①在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)要有完稅（繳款）憑證；②向出租方支付的租金；③還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（每月以800元為限，一次扣除不完的的余額可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣）；④法定扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元（減除上述后余額不超過4000元）或20%（減除上述后余額4000元以上的）。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個(gè)人所得稅問題解讀稿》2009年11月26日發(fā)布：對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序問題也重新進(jìn)行了明確，即：在計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)首先扣除財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；其次扣除個(gè)人向出租方支付租金；第三扣除由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；最后減除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，即經(jīng)上述減除后，如果余額不足4000元，則減去800元，如果余額超過4000元，則減去20%。2.關(guān)于“次”的規(guī)定財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（二）適用稅率①財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。②2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租的住房，暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：①每次（月）收入額不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次（月）收入額-允許扣除的項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）-800]×20%②每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次收入額-允許扣除的項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）]×（1-20%）×20%?！纠?－14】王某2015年7月份將市區(qū)閑置的一處住房出租用于他人居住，租期1年，每月租金2000元，房產(chǎn)原值70萬(wàn)元，當(dāng)?shù)卣?guī)定房產(chǎn)原值扣除比例為30％，可提供實(shí)際繳納出租環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅的完稅憑證。7月發(fā)生漏雨修繕費(fèi)1000元。計(jì)算王某2015年7、8兩個(gè)月應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租的居民住房，營(yíng)業(yè)稅在3％稅率的基礎(chǔ)上減半征收；房產(chǎn)稅減按4％的稅率征收；個(gè)人所得稅減按10％的稅率征收。7月租金應(yīng)納稅＝［2000×（1－3％×50％－4％）－800－800］×10％＝29（元）8月租金應(yīng)納稅＝［2000×（1－3％×50％－4％）－200－800］×10％＝89（元）【例6－15】張某將租入的一幢住房轉(zhuǎn)租，原租入租金3000元（有可靠憑據(jù)），轉(zhuǎn)租收取租金4500元，出租財(cái)產(chǎn)每月實(shí)際繳納稅金210元（有完稅憑證）。計(jì)算張某每月應(yīng)納個(gè)稅稅額。張某每月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（4500－210－3000－800）×10％＝490×10％＝49（元）六、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。“合理費(fèi)用”是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定方可減除。（二）適用稅率財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率。（三）應(yīng)納稅額計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）×20%【例6－16】某人建房一幢，造價(jià)360000元，支付費(fèi)用50000元。該人將該房屋轉(zhuǎn)讓，售價(jià)600000元，在賣房過程中按規(guī)定支付交易費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用35000元。計(jì)算其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額稅額。（1）應(yīng)納稅所得額＝財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用＝600000－（360000＋50000）－35000＝155000（元）（2）應(yīng)納稅額＝155000×20％＝31000（元）七、利息、股息、紅利所得的計(jì)稅規(guī)定幾個(gè)特殊規(guī)定：①除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。②納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后仍不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定（1）一般規(guī)定：利息、股息、紅利所得的基本規(guī)定是收入全額計(jì)稅。（2）特殊規(guī)定：個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，以及持有全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額（稅負(fù)為20%）；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額（稅負(fù)為10%）；持股期限超過1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額（稅負(fù)為5%）。2.關(guān)于“次”的規(guī)定以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。（二）適用稅率利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率。儲(chǔ)蓄存款利息，自2008年10月9起暫免征收個(gè)人所得稅。（三）應(yīng)納稅額計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率【例6－13】2015年5月，孟某在持有A上市公司股票8個(gè)月時(shí)，獲得了A上市公司派發(fā)的紅股10000股。紅股票面價(jià)值為1元/股，派發(fā)當(dāng)日股票市值4元／股。請(qǐng)計(jì)算孟某獲得的紅股應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝10000×1×50％×20％＝1000（元）八、偶然所得的計(jì)稅規(guī)定包括個(gè)人偶然得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)取得的所得。1.企業(yè)向個(gè)人支付的不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由資產(chǎn)購(gòu)買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)時(shí)代扣代繳。2.個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金不超過800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票所得超過800元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”征收個(gè)人所得稅。3.企業(yè)對(duì)累計(jì)消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。關(guān)于“次”的規(guī)定，是以每次收入為一次。（二）適用稅率偶然所得適用20%的比例稅率。（三）應(yīng)納稅額計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%十、承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的征稅問題（一）對(duì)承包、承租經(jīng)營(yíng)所得做出界定承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，按五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得之和。必要費(fèi)用的減除為：2011年9月1日以后每月3500元；每年42000元。（三）適用稅率五級(jí)超額累進(jìn)稅率。（四）應(yīng)納稅額計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)（五）計(jì)稅方法按年計(jì)算，分次繳納。一年內(nèi)分次得到承包承租收入要預(yù)繳個(gè)人所得稅，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯