第8章 資源稅和環(huán)境保護(hù)稅

第8章資源稅和環(huán)境保護(hù)稅溫倩第一節(jié)資源稅基本原理一、資源稅的概念資源稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅，屬于對(duì)自然資源占用課稅的范疇。二、資源稅征收的理論依據(jù)征收資源稅的最重要理論依據(jù)是地租理論。任何單位和個(gè)人取得的是礦產(chǎn)資源開采權(quán)，實(shí)際上是國家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的部分讓渡。三、資源稅計(jì)稅方法采取從價(jià)定率或從量定額計(jì)征的方法。第二節(jié)納稅義務(wù)人與稅目、稅率一、納稅人資源稅納稅人是在中華人民共和國領(lǐng)域和管轄海域開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。注意：1.資源稅是對(duì)在中國境內(nèi)生產(chǎn)或開采應(yīng)稅資源的單位或個(gè)人征收，而對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個(gè)人不征資源稅。2.資源稅是對(duì)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進(jìn)行銷售或自用的單位和個(gè)人，在出廠銷售或移作自用時(shí)一次性征收，而對(duì)已稅產(chǎn)品批發(fā)、零售的單位和個(gè)人不再征收資源稅。第二節(jié)納稅義務(wù)人與稅目、稅率3.資源稅的納稅義務(wù)人不僅包括符合規(guī)定的中國企業(yè)和個(gè)人，還包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（除國務(wù)院另有規(guī)定以外）。4.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。（其他單位也包括收購未稅礦產(chǎn)品的個(gè)體戶在內(nèi)）5.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。6.不是對(duì)所有資源都征收資源稅。第二節(jié)納稅義務(wù)人與稅目、稅率二、稅目、稅率（一）稅目（征稅范圍）：目前只有5大類，它們是：1.原油。是指開采的天然原油，不包括人造石油。2.天然氣。是指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。4.金屬礦，包含鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦、鎢、鉬、未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品原礦或精礦。5.其他非金屬礦，包含石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層（成）氣、海鹽、稀土、未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品。納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。第二節(jié)納稅義務(wù)人與稅目、稅率（二）稅率第二節(jié)納稅義務(wù)人與稅目、稅率三、扣繳義務(wù)人適用的單位稅額1.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。2.其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。注意：對(duì)于劃分資源等級(jí)的應(yīng)稅產(chǎn)品，如果在幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表中未列舉適用的稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)，在浮動(dòng)30%的幅度內(nèi)核定，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算一、銷售額——與增值稅相同（一）從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)：銷售額（同增值稅）

1.銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅銷項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。

運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。

第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算2.納稅人開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品有其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。

3.納稅人既有對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品按納稅人對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價(jià)格計(jì)算銷售額征收資源稅。

4.納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價(jià)格（不含增值稅）計(jì)算銷售額征收資源稅。

5.納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)確定后1年內(nèi)不得變更。（二）從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)：銷售數(shù)量。

1.銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。

2.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算三、應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅方法計(jì)算公式從量定額征收應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額從價(jià)定率征收應(yīng)納稅額＝（不含增值稅）銷售額×適用稅率（三）關(guān)于原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算

1.對(duì)同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對(duì)象為精礦的，納稅人銷售原礦時(shí)，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅；征稅對(duì)象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。

2.金礦以標(biāo)準(zhǔn)金錠為征稅對(duì)象，納稅人銷售金原礦、金精礦的，應(yīng)比照上述規(guī)定將其銷售額換算為金錠銷售額繳納資源稅。（四）已稅產(chǎn)品的稅務(wù)處理

納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅。納稅人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算已稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額，在計(jì)算加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時(shí)，準(zhǔn)予扣減已稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額；未分別核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。（五）煤炭資源稅計(jì)算方法

1.計(jì)算方法

應(yīng)納稅額＝原煤或者洗選煤計(jì)稅銷售額×稅率

（1）原煤計(jì)稅銷售額是指納稅人銷售原煤向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額以及從坑口到車站、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。

（2）洗選煤計(jì)稅銷售額按洗選煤銷售額乘以折算率計(jì)算。洗選煤銷售額是指納稅人銷售洗選煤向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額以及從洗選煤廠到車站、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。

2.洗選煤折算率計(jì)算公式。

公式一：洗選煤折算率＝（洗選煤平均銷售額－洗選環(huán)節(jié)平均成本－洗選環(huán)節(jié)平均利潤(rùn)）÷洗選煤平均銷售額×100%

公式二：洗選煤折算率＝原煤平均銷售額÷（洗選煤平均銷售額×綜合回收率）×100%

綜合回收率＝洗選煤數(shù)量÷入洗前原煤數(shù)量×100%第四節(jié)稅收優(yōu)惠和征收管理一、減免稅項(xiàng)目（一）開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。（五）對(duì)地面抽采煤層氣（煤礦瓦斯）暫不征收資源稅。（六）納稅人在新疆開采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依照本規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。有下列情形之一的，免征或者減征資源稅（了解）：（1）油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。（2）稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。（3）三次采油資源稅減征30%。第四節(jié)稅收優(yōu)惠和征收管理二、出口應(yīng)稅資源產(chǎn)品不退（免）資源稅；進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品不繳納資源稅。三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。【鏈接】資源稅的納稅期限與增值稅、消費(fèi)稅基本相同。四、納稅期限

（一）以月為納稅期：期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅

（二）以天（1日、3日、5日、10日、15日）為納稅期：期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月1日起10日內(nèi)申報(bào)結(jié)清上月稅款。第四節(jié)稅收優(yōu)惠和征收管理五、納稅地點(diǎn)——開采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)1.資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時(shí)繳納資源稅。2.納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時(shí)繳納資源稅。納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或者金精礦、粗金銷售時(shí)繳納資源稅，在移送使用時(shí)不繳納資源稅。3.以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，視同銷售計(jì)算納稅。4.納稅人應(yīng)當(dāng)向礦產(chǎn)品的開采地或鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。5.如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅。6.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。環(huán)境保護(hù)稅法中華人民共和國2016年12月25日，十二屆全國人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議通過了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》，并于2018年1月1日起施行。納稅人·在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅。不繳納情形·有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅：1.企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的；2.企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的。3.達(dá)到省級(jí)政府確定的規(guī)模并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護(hù)稅，但依法對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無害化處理的。依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者貯存或者處置固體廢物不符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。應(yīng)繳納情形010203041大氣污染物2水污染物3工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的固體廢物和醫(yī)療廢物固體廢物4工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)適用固定設(shè)備產(chǎn)生的干擾周圍生活環(huán)境的聲音噪聲征稅對(duì)象·本法所稱應(yīng)稅污染物，是指本法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》、《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。計(jì)稅依據(jù)·應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)，依照下列方法確定：（一）應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定；

（二）應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定；（三）應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定；（四）應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的污染當(dāng)量數(shù)，以該污染物的排放量除以該污染物的污染當(dāng)量值計(jì)算。每種應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的具體污染當(dāng)量值，依照本法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行。污染當(dāng)量數(shù)排放量（大氣、水污染物）污染當(dāng)量值÷污染當(dāng)量數(shù)計(jì)算方法污染當(dāng)量數(shù)污染當(dāng)量值排放量單擊編輯標(biāo)題大氣污染物和水污染物為污染當(dāng)量數(shù)舉例以總貢為例20000.0005（千克）1千克總汞÷÷應(yīng)納稅額污染當(dāng)量數(shù)（大氣、水污染物）具體適用稅額單擊編輯標(biāo)題單擊此處可編輯內(nèi)容，根據(jù)您的需要自由拉伸文本框大小應(yīng)納稅額計(jì)算方法噪聲為超出國家標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額（噪聲）排放量（固體廢物）·環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額按照下列方法計(jì)算：應(yīng)納稅額具體適用稅額應(yīng)納稅額納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護(hù)稅。減征情形排放標(biāo)準(zhǔn)30%50%按75%征收按50%征收環(huán)保稅征收環(huán)境保護(hù)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和本法的有關(guān)規(guī)定征收管理。

環(huán)境保護(hù)主管部門依照本法和有關(guān)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的規(guī)定負(fù)責(zé)對(duì)污染物的監(jiān)測(cè)管理?？h級(jí)以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)境保護(hù)主管部門和其他相關(guān)單位分工協(xié)作工作機(jī)制，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅征收管理，保障稅款及時(shí)足額入庫。征收管理環(huán)保稅采取“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的征管方式。稅務(wù)環(huán)保部門職責(zé)環(huán)保部門的信息稅