第9章 稅收征收管理法

第9章稅收征收管理法教學重難點【教學重點】稅務登記管理、賬簿憑證管理、納稅申報管理、法律責任?！窘虒W難點】

稅款征收方式、法律責任。稅收征收管理法是有關稅收征收管理法律規(guī)范的總稱，包括稅收征收管理法及稅收征收管理的有關法律、法規(guī)和規(guī)章。―、稅務登記管理稅務登記是稅務機關對納稅人的生產、經營活動進行登記并據此對納稅人實施稅務管理的一種法定制度。稅務登記又稱納稅登記，它是稅務機關對納稅人實施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎工作，是征納雙方法律關系成立的依據和證明，也是納稅人必須依法履行的義務。根據《征管法》和國家稅務總局印發(fā)的《稅務登記管理辦法》，我國稅務登記制度大體包括以下內容：開業(yè)稅務登記、變更稅務登記、注銷稅務登記、停業(yè)復業(yè)登記、外出經營報驗登記。第一節(jié)稅務管理（一）開業(yè)稅務登記1.開業(yè)稅務登記的對象根據有關規(guī)定，開業(yè)稅務登記的納稅人分為以下兩類：（1）領取營業(yè)執(zhí)照從事生產、經營的納稅人。主要包括：①企業(yè)；②企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所；③個體工商戶；④從事生產、經營的事業(yè)單位。（2）其他納稅人。根據有關法規(guī)規(guī)定，不從事生產、經營，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負有納稅義務的單位和個人，除臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的外，都應按規(guī)定向稅務機關辦理稅務登記。第一節(jié)稅務管理2.開業(yè)稅務登記的時間和地點從事生產、經營的納稅人，自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內，或者首次發(fā)生納稅義務30日內，由法定代表人或者其授權人員持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。稅務機關應當于收到申報的當日辦理登記并發(fā)給稅務登記證件。第一節(jié)稅務管理3.開業(yè)稅務登記的內容（1）單位名稱、法定代表人或業(yè)主姓名及其居民身份證、護照或者其他證明身份的合法證件。（2）住所、經營地點。（3）登記注冊類型及所屬主管單位。（4）核算方式。（5）行業(yè)、經營范圍、經營方式。（6）注冊資金（資本）、投資總額、開戶銀行及賬號。第一節(jié)稅務管理3.開業(yè)稅務登記的內容（7）經營期限、從業(yè)人數、營業(yè)執(zhí)照號碼。（8）財務負責人、辦稅人員。（9）其他有關事項。第一節(jié)稅務管理4.開業(yè)稅務登記程序（1）稅務登記的申請。（2）納稅人辦理稅務登記時應提供的證件、資料。（3）稅務登記表的種類和適用對象。（4）稅務登記表的受理、審核。第一節(jié)稅務管理（二）變更、注銷稅務登記變更稅務登記，是納稅人稅務登記內容發(fā)生重要變化時向稅務機關申報辦理的稅務登記手續(xù)；注銷稅務登記，則是指納稅人稅務登記內容發(fā)生了根本性變化，需終止履行納稅義務時向稅務機關申報辦理的稅務登記手續(xù)。第一節(jié)稅務管理1.變更稅務登記的范圍及時間要求。2.變更稅務登記的程序、方法。3.注銷稅務登記的適用范圍及時間要求。4.注銷稅務登記的程序、方法。第一節(jié)稅務管理（三）停業(yè)、復業(yè)登記（四）外出經營報驗登記（五）稅務登記證的作用和管理（六）非正常戶處理第一節(jié)稅務管理二、賬簿、憑證管理（一）賬簿、憑證管理1.對賬簿、憑證設置的管理。2.對財務會計制度的管理。3.關于賬簿、憑證的保管。（二）發(fā)票管理根據《征管法》第二十六條規(guī)定：“稅務機關是發(fā)票的主管機關，負責發(fā)票的印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督?！钡谝还?jié)稅務管理（三）稅控管理納稅人應當按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改變稅控裝置。”同時還在第九十四條中增加了一款，規(guī)定：“不能按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，損毀或者擅自改動稅控裝置的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款?！边@樣不僅使推廣使用稅控裝置有法可依，而且可以打擊在推廣使用稅控裝置中的各種違法犯罪活動。第一節(jié)稅務管理三、納稅申報管理（一）納稅申報的對象根據《征管法》第三十六條的規(guī)定，納稅申報的對象為納稅人和扣繳義務人。納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。第一節(jié)稅務管理（二）納稅申報的內容納稅申報的內容，主要在各稅種的納稅申報表和代扣代繳、代收代繳稅款報告表中體現，還可以在隨納稅申報表附報的財務報表和有關納稅資料中體現。納稅人和扣繳義務人的納稅申報和代扣代繳、代收代繳稅款報告的主要內容包括：稅種、稅目，應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據，扣除項目及標準，適用稅率或者單位稅額，應退稅項目及稅額、應減免稅項目及稅額，應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，以及稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。第一節(jié)稅務管理（三）納稅申報的期限《征管法》規(guī)定納稅人和扣繳義務人都必須按照法定的期限辦理納稅申報。申報期限有兩種：一種是法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的；另一種是稅務機關按照法律、行政法規(guī)的原則規(guī)定，結合納稅人生產經營的實際情況及其所應繳納的稅種等相關問題予以確定的。兩種期限具有同等的法律效力。第一節(jié)稅務管理（四）納稅申報的要求納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并根據不同的情況相應報送下列有關證件、資料：1.財務會計報表及其說明材料。2.與納稅有關的合同、協(xié)議書及憑證。3.稅控裝置的電子報稅資料。4.外出經營活動稅收管理證明和異地完稅憑證。5.境內或者境外公證機構出具的有關證明文件。第一節(jié)稅務管理（四）納稅申報的要求6.稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關證件、資料。7.扣繳義務人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報告時，應當如實填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務機關規(guī)定的其他有關證件、資料。第一節(jié)稅務管理（五）納稅申報的方式1.直接申報。2.郵寄申報。3.數據電文。除上述方式外，實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。第一節(jié)稅務管理（六）延期申報管理延期申報是指納稅人、扣繳人不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報或扣繳稅款報告。根據《征管法》第四十一條和《實施細則》第六十一條及有關法規(guī)的規(guī)定，納稅人因有特殊情況，不能按期進行納稅申報的，經縣以上稅務機關核準，可以延期申報。但應當在規(guī)定的期限內向稅務機關提出書面延期申請，經稅務機關核準，在核準的期限內辦理。第一節(jié)稅務管理一、稅款征收的原則（一）稅務機關是征稅的唯一行政主體（二）稅務機關只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款（三）稅務機關不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款。（四）稅務機關征收稅款必須遵守法定權限和法定程序第二節(jié)稅款征收（五）稅務機關征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據或清單（六）稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務機關上繳國庫（七）稅款優(yōu)先第二節(jié)稅款征收二、稅款征收的方式（一）查賬征收（二）查定征收（三）查驗征收（四）定期定額征收（五）委托代征稅款（六）郵寄納稅（七）其他方式第二節(jié)稅款征收三、稅款征收制度（一）代扣代繳、代收代繳稅款制度（二）延期繳納稅款制度（三）稅收利息征收制度（四）減免稅收制度（五）稅額核定和稅收調整制度（六）未辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人，以及臨時從事經營納稅人的稅款征收制度第二節(jié)稅款征收三、稅款征收制度（七）稅收保全措施（八）稅收強制執(zhí)行措施（九）欠稅清繳制度（十）稅款的退還和追征制度第二節(jié)稅款征收一、稅務檢查的形式和方法（一）稅務檢查的形式1.重點檢查。2.分類計劃檢查。3.集中性檢查。5.專項檢查。4.臨時性檢查。第三節(jié)稅務檢查（二）稅務檢查的方法1.全查法。2.抽查法。3.順查法。4.逆查法。5.現場檢查法6.調賬檢查法。7.比較分析法。8.控制計算法。9.審閱法。10.核對法。11.觀察法。12.外調法。13.盤存法。14.交叉稽核法。第三節(jié)稅務檢查二、稅務檢查的職責（一）稅務機關有權進行下列稅務檢查：1.檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料，檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關資料。2.到納稅人的生產、經營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經營情況。3.責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或考代扣代繳、代收代繳稅款有關的文件、證明材料和有關資料。第三節(jié)稅務檢查二、稅務檢查的職責（一）稅務機關有權進行下列稅務檢查：4.詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題和情況。5.到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄、應稅商品、貨物或者其他財產的有關單據憑證和資料。6.經縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶。第三節(jié)稅務檢查（二）稅務機關對納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務檢查時，發(fā)現納稅人有逃避納稅義務的行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物、其他財產或者應納稅收入的跡象的，可以按照批準權限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施。這里的批準權限是指縣級以上稅務局（分局）局長批準。稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應當報國家稅務總局批準。（三）納稅人、扣繳義務人必須接受稅務機關依法進行的稅務檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞。第三節(jié)稅務檢查（四）稅務機關依法進行稅務檢查時，有權向有關單位和個人調查納稅人、扣繳義務人和其他當事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的情況，有關單位和個人有義務向稅務機關如實提供有關資料及證明材料。（五）稅務機關調查稅務違法案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。（六）稅務人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書；無稅務檢查證和稅務檢查通知書的，納稅人、扣繳義務人及其他當事人有權拒絕檢查。稅務機關對集貿市場及集中經營業(yè)戶進行檢查時，可以使用統(tǒng)一的稅務檢查通知書。第三節(jié)稅務檢查―、違反稅務管理基本規(guī)定行為的處罰（一）根據《征管法》第九十四條：納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。（二）納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，由工商行政管理機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照。（三）納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。第四節(jié)稅務違法處理二、扣繳義務人違反賬簿、憑證管理的處罰《征管法》第九十五條規(guī)定：“扣繳義務人未按照規(guī)定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款憑證及有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上5000元以下的罰款?！钡谒墓?jié)稅務違法處理三、納稅人、扣繳義務人未按規(guī)定進行納稅申報的法律責任《征管法》第九十六條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令其限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可處以2000元以上10000元以下的罰款。”第四節(jié)稅務違法處理四、對偷稅的認定及其法律責任（一）《征管法》第六十三條規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上三倍以下的罰款；涉嫌犯罪的，移送司法機關依法處理。（二）《中華人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）第二百零一條規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。第四節(jié)稅務違法處理五、進行虛假申報或不進行申報行為的法律責任《征管法》第九十八條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。”《征管法》第九十九條規(guī)定：納稅人、扣繳義務人因過失違反稅收法律、行政法規(guī)，造成未繳或者少繳稅款的，稅務機關除按照本法第八十六條的規(guī)定追繳其未繳或者少繳的稅款外，并處未繳或者少繳稅款百分之五十以下的罰款。第四節(jié)稅務違法處理六、逃避追繳欠稅的法律責任《征管法》第一百條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款，并處欠繳稅款百分之五十以上三倍以下的罰款；涉嫌犯罪的，移送司法機關依法處理?！薄缎谭ā返诙倭闳龡l規(guī)定：“納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，數額在1萬元以上不滿10萬元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金；數額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金?！钡谒墓?jié)稅務違法處理七、騙取出口退稅的法律責任《征管法》第一百零一條規(guī)定：以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；涉嫌犯罪的，移送司法機關依法處理。第四節(jié)稅務違法處理八、抗稅的法律責任《征管法》第一百零三條規(guī)定：“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務機關追繳其拒繳的稅款外，并處二十萬元以下的罰款；涉嫌犯罪的，移送司法機關依法處理。”《刑法》第二百零二條規(guī)定：“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金；情節(jié)嚴重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。”第四節(jié)稅務違法處理九、在規(guī)定期限內不繳或者少繳稅款的法律責任《征管法》第一百零四條規(guī)定：納稅人、扣繳義務人辦理了納稅申報或者稅務機關向納稅人、扣繳義務人送達了稅額確認通知書，但在規(guī)定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照本法第六十四條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。第四節(jié)稅務違法處理十、扣繳義務人不履行扣繳義務的法律責任《征管法》第一百零五條規(guī)定：“扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50％以上1倍以下的罰款?！笔?、不配合稅務機關依法檢查的法律責任（一）《征管法》第一百零六條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款?！钡谒墓?jié)稅務違法處理十二、非法印制發(fā)票的法律責任（―）《征管法》第一百零七條規(guī)定：偽造、變造發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得和作案工具，處五十萬元以下的罰款；非法買賣、非法代開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得，處五十萬元以下的罰款；涉嫌犯罪的，移送司法機關依法處理。（二）《刑法》第二百零六條規(guī)定：偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬元以上20萬元以下罰金；有其他嚴重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬以下罰金；數量巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產。第四節(jié)稅務違法處理（三）《刑法》第二百零九條規(guī)定：偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處3年以下有期徒刑、拘投或者管制，并處2萬元以上20萬元以下罰金；數量巨大的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金；數量特別巨大的，處7年以上有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產。（四）非法印制、轉借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的，由稅務機關責令改正，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。第四節(jié)稅務違法處理十三、有稅收違法行為而