第13章 收入費(fèi)用 利潤(rùn)

第13章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

本章重點(diǎn)關(guān)注◆收入的確認(rèn)與計(jì)量◆建造合同中合同收入、合同費(fèi)用及合同預(yù)計(jì)損失的計(jì)算◆費(fèi)用的核算◆利潤(rùn)的構(gòu)成，本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理◆資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)以及應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性的確定◆所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

１３１收入

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

１３１１銷(xiāo)售商品收入

１銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量銷(xiāo)售商品收入只有同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，才能加以確認(rèn)。（１）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方（２）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制（３）收入的金額能夠可靠計(jì)量（４）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（５）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量２銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理

（１）通常情況下銷(xiāo)售商品收入的處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。某些情況下，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷(xiāo)售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。需要注意的是，如果售出商品不符合收入確認(rèn)條件，則不能確認(rèn)收入。對(duì)于已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“發(fā)出商品”賬戶(hù)進(jìn)行核算。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品（２）托收承付方式銷(xiāo)售商品的處理在這種銷(xiāo)售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于種種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，企業(yè)也就不能確認(rèn)收入。如果售出商品不符合收入確認(rèn)條件，則不確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目核算。借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品等若增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生借：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（３）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓的會(huì)計(jì)處理

①商業(yè)折扣企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。②現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售商品時(shí)采用總價(jià)法確認(rèn)收入，即按不扣除現(xiàn)金折扣的金額確認(rèn)收入?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

③銷(xiāo)售折讓企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售商品收入。銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。a.發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款b）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

（４）銷(xiāo)售退回的會(huì)計(jì)處理

1）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款2）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回

企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入、銷(xiāo)售成本等。銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用借：庫(kù)存商品

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

（５）特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的處理①代銷(xiāo)商品。aa.視同買(mǎi)斷方式在這種銷(xiāo)售方式下，如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明：將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，若委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方將不作為購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方將商品銷(xiāo)售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單，委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)銷(xiāo)售收入。bb.代銷(xiāo)商品有視同買(mǎi)斷方式和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式。

①發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

②收到代銷(xiāo)清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

借：銷(xiāo)售費(fèi)用（支付手續(xù)費(fèi)）貸：應(yīng)收賬款③收到丙公司支付的貨款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

②預(yù)收款銷(xiāo)售商品企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。a.收到貨款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款b.收到剩余貨款及增值稅稅額并確認(rèn)收入時(shí)：借：預(yù)收賬款銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品③具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品a.銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

未實(shí)現(xiàn)融資收益

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品

B.收取貨款和增值稅稅額時(shí)：借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

④附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回.款項(xiàng)已經(jīng)支付：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款

⑤售后回購(gòu)回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款⑥售后租回售后租回本質(zhì)上屬于融資行為，不確認(rèn)收入，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額通過(guò)“遞延收益”賬戶(hù)核算。⑦以舊換新銷(xiāo)售在實(shí)際工作中，一般商品以以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得沖減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。銷(xiāo)售貨物與有償收購(gòu)舊貨是兩項(xiàng)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷(xiāo)售額與收購(gòu)額不能相互抵減。１３１２提供勞務(wù)收入１提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的會(huì)計(jì)處理（1）提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。如同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：

1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，通?？梢赃x用下列方法：已完工作的測(cè)量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。

4）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（２）提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的會(huì)計(jì)處理完工百分比法的計(jì)算在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計(jì)算：本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的費(fèi)用＝提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本

２提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的會(huì)計(jì)處理①已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。②已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。３同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)交易銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷(xiāo)售商品處理。４建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并視以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，分別確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)：①合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定時(shí)間內(nèi)，項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)已收取或應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，

借：銀行存款、應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算②合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不能確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，借：無(wú)形資產(chǎn)貸：工程結(jié)算

BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)確認(rèn)為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。５其他特殊勞務(wù)交易收入１３１３讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入１讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容及確認(rèn)條件讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入主要包括利息收入、使用費(fèi)收入等。２讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的會(huì)計(jì)處理（１）利息收入對(duì)于利息收入，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率按期計(jì)算確定利息收入金額.（２）使用費(fèi)收入按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。1)使用費(fèi)一次支付的（1）不提供后續(xù)服務(wù)的，收款時(shí)一次確認(rèn)收入；（2）提供后續(xù)服務(wù)的，在合同期內(nèi)分期確認(rèn)收入。2)使用費(fèi)分期支付的按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。１３１４建造合同收入１建造合同概述

建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。（１）建造合同的類(lèi)型建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。（２）合同的分立與合并（３）合同收入與成本的內(nèi)容（４）建造合同核算的流程２建造合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量(1)在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)

在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。（２）在資產(chǎn)負(fù)債表日，結(jié)果不能可靠估計(jì)的建造合同在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按以下情況進(jìn)行處理。①合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。②合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。１３２費(fèi)用１３２１費(fèi)用概述費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。１費(fèi)用的確認(rèn)２費(fèi)用的分類(lèi)（１）費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)（２）費(fèi)用按其用途分類(lèi)１３２２費(fèi)用的核算１主營(yíng)業(yè)務(wù)成本２其他業(yè)務(wù)成本３營(yíng)業(yè)稅金及附加４期間費(fèi)用

——管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算１３３利潤(rùn)１３３１利潤(rùn)概述１利潤(rùn)的概念２利潤(rùn)的構(gòu)成１３３２營(yíng)業(yè)外收支１營(yíng)業(yè)外收入２營(yíng)業(yè)外支出１３４所得稅

１３４１資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本含義及核算程序資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本含義２所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序1）確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目2）確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)3）計(jì)算暫時(shí)性差異的期末余額4）計(jì)算“遞延所得稅負(fù)債”、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額

5）計(jì)算“遞延所得稅負(fù)債”、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額

6）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用（或－遞延所得稅收益）１３４２資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異

１計(jì)稅基礎(chǔ)（１）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異?！纠緼公司適用的所得稅稅率為25%。各年稅前利潤(rùn)均為10000萬(wàn)元。2012年6月30日以1000萬(wàn)元購(gòu)入并達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，甲公司在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為5年。按照適用稅法規(guī)定，按照10年計(jì)算確定可稅前扣除的折舊額。假定會(huì)計(jì)與稅法均按年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值均為零。所得稅會(huì)計(jì)核算如下：

2013年末：

資產(chǎn)賬面價(jià)值＝1000－1000/5×6/12＝900（萬(wàn)元）

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000－1000/10×6/12＝950（萬(wàn)元）

可抵扣暫時(shí)性差異余額＝950－900＝50（萬(wàn)元）【在未來(lái)期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額】

2013年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額＝50×25%＝12.5（萬(wàn)元）

2013年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額＝12.5－0＝12.5（萬(wàn)元）

2013年末確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用＝－12.5（萬(wàn)元）

2013年應(yīng)交所得稅＝（10000＋會(huì)計(jì)折舊1000/5×6/12－稅法折舊1000/10×6/12）×25%＝2512.5（萬(wàn)元）

2013年末確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝2512.5－12.5＝2500（萬(wàn)元）

借：所得稅費(fèi)用2500

遞延所得稅資產(chǎn)12.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2512.5

（２）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算公式如下：

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債的賬面價(jià)值－未來(lái)期間可稅前扣除的金額附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）

【例】甲公司2014年12月1日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品1000萬(wàn)件，單位售價(jià)5元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；如果乙公司當(dāng)日支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為4元。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為10%。2014年12月20日發(fā)出A產(chǎn)品，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并收到貨款。至2014年12月31日止，上述已銷(xiāo)售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。

甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10000萬(wàn)元。不考慮其他納稅調(diào)整。2014年12月31日確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回，會(huì)計(jì)分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（1000×5×10%）500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（1000×4×10%）400

預(yù)計(jì)負(fù)債100

預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值＝100（萬(wàn)元）

預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝100－100＝0

可抵扣暫時(shí)性差異＝100（萬(wàn)元）

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝100×25%＝25（萬(wàn)元）

應(yīng)交所得稅＝（10000＋100）×25%＝2525（萬(wàn)元）

遞延所得稅費(fèi)用＝－25（萬(wàn)元）

所得稅費(fèi)用＝2525－25＝2500（萬(wàn)元）２暫時(shí)性差異（１）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（２）可抵扣暫時(shí)性差異（３）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異１３.4.3遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量１遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量（１）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1）確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。

（２）