做賬實操-差額征稅的勞務(wù)派遣公司企業(yè)所得稅的計算

會計實操文庫PAGE1-做賬實操-差額征稅的勞務(wù)派遣公司企業(yè)所得稅的計算1.應(yīng)納稅所得額的計算基礎(chǔ)-差額征稅的勞務(wù)派遣公司在計算企業(yè)所得稅時，首先要明確應(yīng)納稅所得額的計算基礎(chǔ)是按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。-在收入確認(rèn)方面，會計上按全額確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅一般也按全額收入計算應(yīng)納稅所得額。例如，勞務(wù)派遣公司向用工單位收取勞務(wù)費用100萬元（含稅），在會計和企業(yè)所得稅計算中，這100萬元都作為收入。2.收入總額的確定-一般情況：勞務(wù)派遣公司的收入主要是向用工單位收取的勞務(wù)派遣服務(wù)費用。假設(shè)公司與用工單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，收取勞務(wù)費用200萬元（不含稅），這200萬元即為收入總額的一部分。-特殊情況（如存在非勞務(wù)派遣服務(wù)收入）：如果公司除了勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)外，還開展其他業(yè)務(wù)，如提供勞務(wù)管理咨詢服務(wù)收入10萬元（不含稅），那么收入總額應(yīng)為勞務(wù)派遣服務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和，即200+10=210萬元。3.扣除項目的計算-可扣除的成本費用（與差額征稅相關(guān)）：-根據(jù)規(guī)定，差額征稅時可以扣除的項目主要是代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金。例如，公司支付給派遣員工工資120萬元、福利10萬元、社保20萬元和住房公積金10萬元，這些共計160萬元可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。-其他扣除項目（常規(guī)費用）：-除了上述與勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)直接相關(guān)的可扣除項目外，公司還可以扣除其他符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的費用，如辦公費用、差旅費、固定資產(chǎn)折舊等。假設(shè)公司發(fā)生辦公費用10萬元、差旅費5萬元、固定資產(chǎn)折舊20萬元，這些費用也可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。4.計算應(yīng)納稅所得額的公式及示例-公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損-示例：假設(shè)公司沒有不征稅收入、免稅收入和以前年度虧損需要彌補(bǔ)。收入總額為210萬元，可扣除的成本費用（包括勞務(wù)派遣員工相關(guān)費用和其他常規(guī)費用）為160+10+5+20=195萬元。則應(yīng)納稅所得額=210-195=15萬元。5.企業(yè)所得稅稅率及計算-稅率：一般企業(yè)所得稅稅率為25%。對于符合小型微利企業(yè)條件的，有稅收優(yōu)惠政策，如年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。-計算示例（一般稅率情況）：以上述應(yīng)納稅所得額15萬元為例，企業(yè)所得稅=15×25%=3.75萬元。-計算示例（小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率情況）：假設(shè)公司符合小型微利企業(yè)條件，且應(yīng)納稅所得額為80萬元。其中，不超過100萬元的部分應(yīng)納稅額=80×12.5%×20%=2萬元。會計做賬流程一、建賬1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會計準(zhǔn)則，如企業(yè)會計準(zhǔn)則、小企業(yè)會計準(zhǔn)則等。2.確定會計科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益等五大類科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點，細(xì)化設(shè)置明細(xì)科目，例如制造業(yè)需細(xì)分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務(wù)業(yè)則側(cè)重于服務(wù)收入、服務(wù)成本相關(guān)科目。3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）、明細(xì)賬（如往來明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬等），可以選擇手工記賬或借助財務(wù)軟件創(chuàng)建電子賬簿，手工記賬時需準(zhǔn)備規(guī)范的賬頁格式，按序編號登錄，財務(wù)軟件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設(shè)置，錄入企業(yè)基本信息、科目期初余額等。二、日常賬務(wù)處理1.原始憑證審核業(yè)務(wù)發(fā)生后，獲取相關(guān)原始憑證，如采購業(yè)務(wù)的發(fā)票、入庫單，銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單、銷項，費用支出的報銷單、發(fā)票等，對原始憑證真實性、合法性、完整性進(jìn)行審核，檢查憑證內(nèi)容是否填寫規(guī)范、簽章是否齊全、金額計算是否準(zhǔn)確，不符要求的及時退回更正補(bǔ)充。對于外來原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?，可通過稅務(wù)部門官方平臺查詢，確保憑證有效，避免稅務(wù)風(fēng)險。2.記賬憑證編制依據(jù)審核無誤的原始憑證，按照復(fù)式記賬原理，確定每筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記、貸記的會計科目及金額，編制記賬憑證，摘要簡明扼要反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，如“采購辦公用品支付現(xiàn)金”“收到客戶貨款存入銀行”等，記賬憑證編號連續(xù)，附件張數(shù)準(zhǔn)確填寫原始憑證數(shù)量。不同業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理示例：采購原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，價款10,000元，增值稅稅額1,300元，款項已付，材料入庫：借：原材料10,000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1,300貸：銀行存款11,300銷售產(chǎn)品，售價20,000元（含稅，稅率13%），貨物已發(fā)出，款項未收：不含稅銷售額=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值稅銷項稅額=17,699.12×13%≈2,300.88元借：應(yīng)收賬款20,000貸：主營業(yè)務(wù)收入17,699.12應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2,300.88計提當(dāng)月職工薪酬，生產(chǎn)工人工資8,000元，管理人員工資4,000元：借：生產(chǎn)成本8,000管理費用4,000貸：應(yīng)付職工薪酬12,0003.記賬憑證審核與登錄賬簿對編制好的記賬憑證，由專人進(jìn)行審核，重點審核科目運(yùn)用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核無誤后簽字蓋章確認(rèn)。根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務(wù)記錄登錄到相應(yīng)賬簿，按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細(xì)科目分別登錄明細(xì)賬，做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務(wù)發(fā)生時序記錄收支，確保資金流清晰準(zhǔn)確；往來明細(xì)賬詳細(xì)登錄客戶、供應(yīng)商的每筆債權(quán)債務(wù)變動；存貨明細(xì)賬實時反映原材料、庫存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時，使用藍(lán)黑墨水鋼筆書寫，數(shù)字規(guī)范、摘要完整，按規(guī)定方法更正錯賬，如劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登錄法。三、期末處理1.賬項調(diào)整期末需對一些應(yīng)計未計、預(yù)提待攤等跨期業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，確保會計信息反映當(dāng)期真實財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。常見調(diào)整事項：計提固定資產(chǎn)折舊，若固定資產(chǎn)原值50,000元，預(yù)計使用年限5年，凈殘值2,500元，采用直線法，每月折舊額=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）或管理費用（管理用固定資產(chǎn)）791.67貸：累計折舊791.67分?jǐn)傞L期待攤費用，如年初支付一年房租12,000元：每月分?jǐn)偡孔?12,000÷12=1,000元借：管理費用1,000貸：長期待攤費用1,000確認(rèn)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但未支付的利息費用，若借款合同約定年利率6%，本月應(yīng)計利息500元：借：財務(wù)費用500貸：應(yīng)付利息5002.結(jié)賬完成賬項調(diào)整后，進(jìn)行結(jié)賬操作，對各損益類科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將收入類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”貸方，成本、費用類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方，計算出當(dāng)期凈利潤（或凈虧損）。示例：結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入50,000元：借：主營業(yè)務(wù)收入50,000貸：本年利潤50,000結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本30,000元、管理費用8,000元、財務(wù)費用1,000元：借：本年利潤39,000