Lecture-6應(yīng)收賬款的核算演示教學(xué)

ForYGSoft,20081會計學(xué)原理

FundamentalAccountingPrinciples

Mar.2008ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU2本節(jié)主要內(nèi)容：一、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算三、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU3一、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的性質(zhì)與確認（二）應(yīng)收賬款的核算（三）壞賬的確認與核算ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU5

（3）應(yīng)收賬款確認的特殊問題

①

商業(yè)折扣

在提供商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實際銷售價格(發(fā)票價格)確認應(yīng)收賬款。

②現(xiàn)金折扣

在現(xiàn)金折扣條件下，對應(yīng)收賬款入賬金額有兩種不同的確認方法。

A、總價法

B、凈價法

企業(yè)會計制度要求企業(yè)采用總價法對現(xiàn)金折扣進行會計處理。ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU6（二）應(yīng)收賬款的核算

1、沒有商業(yè)折扣情況下的核算

2、有商業(yè)折扣情況下的核算

3、在有現(xiàn)金折扣情況下的核算ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU7主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

銀行存款應(yīng)收賬款銀行存款應(yīng)收票據(jù)取得銷售收入收取增值稅代墊運雜費收回款項收到商業(yè)匯票

沒有商業(yè)折扣情況下的核算ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU8主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅銀行存款應(yīng)收賬款銀行存款應(yīng)收票據(jù)按折扣后金額入賬在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按折扣后金額入賬ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU9主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

應(yīng)收賬款

銀行存款

財務(wù)費用有現(xiàn)金折扣，總價法全價收入折扣后實收收入折扣，少收的部分和折扣后收入的增值稅收入＋增值稅ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU10有現(xiàn)金折扣，凈價法主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅凈價收入凈價收入的增值稅銀行存款折扣期內(nèi)的凈價收入財務(wù)費用多收回款項ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU11（三）壞賬的確認與核算1、壞賬

（1）所謂壞賬，又稱呆賬，是指無法收回的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，稱為“壞賬損失”。

（2）確認

①有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回，如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)等；

②有證據(jù)表明該項應(yīng)收款項收回的可能性不大。如債務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流量不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償付債務(wù)的；

③應(yīng)收款項逾期3年以上債務(wù)人仍沒有履行償債義務(wù)的。ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU122、壞賬核算的方法（1）直接轉(zhuǎn)銷法

概念特征賬務(wù)處理評價ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU13

應(yīng)收賬款

管理費用按實際發(fā)生額確認并入賬ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU14（2）備抵法

概念特征賬務(wù)處理評價ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU15③備抵法的賬務(wù)處理和壞賬損失數(shù)額的確定

根據(jù)估計壞賬損失的基礎(chǔ)不同，備抵法又分銷售百分比法、賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法三種。我國新會計制度規(guī)定，計提壞賬準備的方法和計提比例由企業(yè)自行確定。ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU16項目應(yīng)收賬款余額百分比法根據(jù)期末應(yīng)收賬款余額來估算壞賬損失額的方法

含義賬齡分析法根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失額的方法銷貨百分法根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失額的方法ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU17項目賬務(wù)處理應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準備：借：管理費用貸：壞賬準備發(fā)生壞賬后：借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款壞賬收回：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備同時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款賬齡分析法提取壞賬準備：借：管理費用貸：壞賬準備發(fā)生壞賬：同左壞賬收回：同左銷貨百分法提取壞賬準備：借：管理費用貸：壞賬準備發(fā)生壞賬：同左壞賬收回：同左ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU183、壞賬收回的核算（1）在直接轉(zhuǎn)銷法下

首先應(yīng)按收回的金額重新確認應(yīng)收賬款的增加，并沖減已入賬的壞賬費用，即借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“管理費用”科目。同時，反映應(yīng)收賬款的收回，即借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU19（2）在備抵法下

首先應(yīng)恢復(fù)已沖銷的應(yīng)收賬款壞賬準備，即借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目。同時，反映應(yīng)賬款的收回，即借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU20備抵法壞賬收回：壞賬準備應(yīng)收賬款銀行存款①恢復(fù)已沖銷②應(yīng)收賬款收回ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU21二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)和種類（二）應(yīng)收票據(jù)的會計核算（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU22（一）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)和種類1.應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì):

商業(yè)匯票是債權(quán)人簽發(fā)，由債務(wù)人承兌，指示承兌人在到期日向債權(quán)人或被背書人支付款項的票據(jù)。商業(yè)匯票代表著在未來收取一定金額款項的權(quán)利，并隱含著預(yù)期的經(jīng)濟利益(票據(jù)的利息)，因而都作為“應(yīng)收票據(jù)”進行會計處理。ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU23

2、種類

（1）按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

（2）按其票面是否載明利率，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。

帶息票據(jù)到期價值等于票面金額加上按票面利率計算的利息。不帶息票據(jù)又稱為“光票”，其到期價值等于票面金額。ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU243、應(yīng)收票據(jù)的確認

在會計上一般有兩種確認方法：一種是按票據(jù)的面值確認。對于期限較短的票據(jù)，為了簡化手續(xù)，一般采用這種確認方法。我國目前允許使用的商業(yè)匯票最長期限為6個月，因而都是按面值確認的。另一種是按票據(jù)預(yù)計未來可以收到的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認?？紤]到貨幣的時間價值因素，這種確認方法在理論上更為可取。在西方國家的會計實務(wù)中，凡期限較長的票據(jù)，一般都采用這種確認方法，但對于帶息和不帶息票據(jù)，其處理過程不盡相同。ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU25

帶息票據(jù)的未來現(xiàn)金流量，包括到期收回的本金和按票面利率計算的利息。短期票據(jù)的利息通常到期一次收取，長期票據(jù)的利息一般分期收取或計提入賬?？紤]到貨幣的時間價值，當票面利率等于市場利率(實際利率)時，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值就等于票據(jù)的面值；反之，當票面利率高于(或低于)實際利率時，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值就大于(或小于)票據(jù)面值。兩者差額即為應(yīng)收票據(jù)溢價(或折價)，溢價(或折價)應(yīng)在票據(jù)存續(xù)期內(nèi)按一定方法進行攤銷。ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU26（二）應(yīng)收票據(jù)的會計核算

1、不帶息票據(jù)的核算

2、帶息票據(jù)的核算ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU27不帶息票據(jù)的核算主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅金—增值稅應(yīng)收賬款銀行存款

應(yīng)收賬款銷售收到票據(jù)開出票據(jù)，抵償應(yīng)收賬款到期收款到期未收款，轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款面值ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU28帶息票據(jù)的核算

應(yīng)收票據(jù)主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

應(yīng)收賬款

財務(wù)費用

銀行存款

應(yīng)收賬款面值按賬面余額收回ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU29（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

1、票據(jù)貼現(xiàn)——是指票據(jù)持有人將未來到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息，然后將余款付給持票人。企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期之前，如果出現(xiàn)現(xiàn)金短缺，可以向銀行貼現(xiàn)，以便獲得所需的現(xiàn)金。ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU302、貼現(xiàn)凈額的計算

（1）計算公式（2）例題——不帶息票據(jù)貼現(xiàn)、帶息票據(jù)貼現(xiàn)ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU313、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

（1）不帶息票據(jù)

（2）帶息票據(jù)ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU32不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)

銀行存款

財務(wù)費用

應(yīng)收票據(jù)收到的貼現(xiàn)額付出的貼現(xiàn)息ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU33帶息票據(jù)的貼現(xiàn)銀行存款財務(wù)費用應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費用貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額小于票面額貼現(xiàn)額大于票面額ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU34三、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算（一）預(yù)付賬款的核算（二）其他應(yīng)收款的核算ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU35

（一）預(yù)付賬款的核算

1、預(yù)付賬款的形成

2、預(yù)付賬款的核算ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU361、其它應(yīng)收款的內(nèi)容

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，主要包括以下內(nèi)容：

(1)應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因產(chǎn)品損壞或退回而應(yīng)收供貨單位的賠款、因產(chǎn)品運輸過程中遺失或損壞而應(yīng)收運輸單位的賠款、因職工損壞工具器具等而應(yīng)收的賠款以及對職工違法違紀行為所處的罰款等。

(2)應(yīng)收出租包裝物租金。