稅法課程-稅法概論

稅法尹開國徐凱經(jīng)管學院會計系私人部門公共部門公共安全國家安全法律秩序公共秩序公共設施公共服務納稅社會公平現(xiàn)代稅收原理高稅收低稅收低福利高福利可欲不可求必須避免的狀態(tài)福利國家自由國家稅收與福利相稱的狀態(tài)稅法課程簡介

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間征納稅關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是稅務機關(guān)征收稅款和納稅人繳納稅款的法律依據(jù)。稅收是國家財政收入的主要來源，在市場經(jīng)濟不斷完善的情況下，無論是企業(yè)還是個人，在生產(chǎn)經(jīng)營中取得的所得都應按規(guī)定向國家繳納稅款。因此，稅法在各種經(jīng)濟活動中的運用非常廣泛，其法律地位在社會上不斷提高。近年來，《稅法》課程已經(jīng)成為經(jīng)濟類、管理類專業(yè)的核心課程。

學習稅法與學其他法律的區(qū)別其他法律的學習，主要從權(quán)利和義務的角度把握，或者是應承擔的法律責任。稅法的學習中，權(quán)利和義務并不很重要（？？？），重點在于生產(chǎn)經(jīng)營者產(chǎn)生了各種經(jīng)營業(yè)務后如何計算繳納稅款？如企業(yè)、個人取得收入后該繳納多少稅款？至于違反了稅收法律該承擔哪些責任，在整個稅收法律規(guī)范中，這方面的規(guī)定占整個稅法內(nèi)容不足2%。因此，學習稅法是從經(jīng)濟的角度去學，而不是從法律的角度去學。課程說明關(guān)于教材使用關(guān)于學習目標關(guān)于考核辦法關(guān)于參考資料：一是主題檢索，釋疑解惑，盤根溯源二是國家稅務局網(wǎng)站，了解最新法律法規(guī)三是相關(guān)教材和案例，比較、思考、應用第一章稅法概論【課堂講】第二章增值稅【課堂講】第三章消費稅【課堂講】第四章營業(yè)稅【課堂講】第五章城建稅【課堂講】第六章關(guān)稅【課堂講】第七章資源稅【自學】第八章土地增值稅【課堂講】第九章房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地稅【自學】第十章車輛購置稅和車船稅【自學】第十一章印花稅和契稅【自學】第十二章企業(yè)所得稅【課堂講】第十三章個人所得稅【課堂講】第十六章稅收征收管理法【自學】第十七章稅務行政法規(guī)【自學】教材章節(jié)安排第一章稅法概論第一章稅法概論第一節(jié)稅法要素及作用第二節(jié)我國稅收的立法原則第三節(jié)稅法的立法機關(guān)及實施第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法的體系第五節(jié)我國現(xiàn)行稅收管理體制第一節(jié)稅法要素及作用什么是稅收？稅收是國家為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，按照預先確定的標準，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖?、參與國民收入再分配的一種形式。稅收是國家取得財政收入的一種重要手段（與發(fā)行貨幣、發(fā)行國債、收費、罰沒不同）國家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力征稅的目的是滿足社會公共需要（既是目的，也是起因）稅收具有無償性、強制性和固定性第一節(jié)稅法要素及作用稅收的分類依據(jù)稅收歸屬和征收管轄權(quán)限可分為中央稅（消費稅、關(guān)稅）、地方稅（城市維護建設稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）和中央與地方共享稅（增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅）依據(jù)計稅依據(jù)不同，可分為從價稅和從量稅依據(jù)稅收與價格的關(guān)系不同，可分為價內(nèi)稅和價外稅依據(jù)稅收負擔是否轉(zhuǎn)嫁，可分為直接稅和間接稅按照稅收征收對象不同，可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅、特定行為稅第一節(jié)稅法要素及作用什么是稅法？稅法與稅收制度密不可分，稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式；稅收制度簡稱稅制，是稅法所確定的具體內(nèi)容。稅收制度的內(nèi)容主要有三個層次：一是不同的要素構(gòu)成稅種；二是不同的稅種構(gòu)成稅收制度；三是規(guī)范稅款征收程序的法律法規(guī)。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅收法律關(guān)系是稅法所確認和調(diào)整的，國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級政府之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利和義務關(guān)系。第一節(jié)稅法要素及作用稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系的構(gòu)成：權(quán)利主體、權(quán)利客體、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅（稅收法律事實，包括稅收法律事件或稅收法律行為）稅收法律關(guān)系的保護

國家稅務總局二○○九年十一月六日印送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務的公告》。第一節(jié)稅法要素及作用稅法的分類按稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法（確立稅種立法）和稅收程序法按照稅收征收對象不同，可分為流轉(zhuǎn)稅稅法、所得稅稅法、財產(chǎn)行為稅稅法、資源稅稅法、特定行為稅稅法按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法第一節(jié)稅法要素及作用稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素是指各種單行稅法具有的共同點基本要素的總稱。稅法的基本要素一般包括總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。認真理解稅法構(gòu)成各要素的含義對學稅法而言非常重要，因每個實體稅種的內(nèi)容都是由這些要素所構(gòu)成。第一節(jié)稅法要素及作用稅法基本要素之一：總則立法依據(jù)（稅權(quán)的賦予，憲法、法律）立法目的（收稅做什么？）適用原則（適用范圍、適用對象等）第一節(jié)稅法要素及作用稅法基本要素之二：納稅義務人或納稅人或納稅主體對誰征稅？納稅人是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。納稅人的兩種基本形式：自然人和法人（包括機關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團法人）其他分類：居民納稅人和非居民納稅人（習慣性住所和居住時間兩個判定標準

）；居民企業(yè)和非居民企業(yè)相關(guān)概念：代扣代繳（稿費）和代收代繳（應稅消費品加工受托方）相關(guān)概念：負稅人是指最終承擔稅款的單位和個人。第一節(jié)稅法要素及作用稅法基本要素之三：征稅對象（課稅對象、征稅客體）對什么征稅？是征納雙方權(quán)利義務共同指向的客體或標的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。征稅對象按其性質(zhì)的不同，通?？蓜澐譃榱鬓D(zhuǎn)額、所得額、財產(chǎn)、資源、特定行為等五大類，通常也因此將稅收分為相應的五大類即流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)、資源、特定行為稅。稅基的概念：又叫計稅依據(jù)，是據(jù)以計算征稅對象應納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。以價值形態(tài)作為稅基，稱為從價計征；以物理形態(tài)作為稅基，稱為從量計征。第一節(jié)稅法要素及作用稅法基本要素之四：稅目稅目是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象的界定。稅目具有兩方面的作用：一是明確征稅的范圍，體現(xiàn)征稅的廣度，凡屬于列舉稅目之內(nèi)的產(chǎn)品或收入即為應稅對象，反之則為非應稅對象；二是對具體征稅項目進行歸類和界定，以便針對不同的稅目確定差別稅率。為貫徹國家稅收調(diào)節(jié)政策，國家可根據(jù)不同項目的利潤水平及國家經(jīng)濟政策制定高低不同的稅率。確定稅目通常采用兩種基本方法：一是“列舉法”，按照每一種商品的經(jīng)營項目或收入項目分別設計稅目，必要時還可以在稅目之下劃分若干子目。適用于稅源大、界限清楚的課稅對象。另一種是“概括法”，按照商品大類或行業(yè)設計稅目。概括法適用于品種類別繁雜、界限不易劃清的課稅對象。

第一節(jié)稅法要素及作用稅法基本要素之五：稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。比例稅率，包括單一比例稅率（企業(yè)所得稅）、差別比例稅率（消費稅）、幅度比例稅率（營業(yè)稅娛樂業(yè)項目）超額累進稅率（個人所得稅）定額稅率（資源稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）超率累進稅率（土地增值稅）相關(guān)概念：名義稅率和實際稅率；邊際稅率和平均稅率。全額累進稅與超額累進稅比較3500050000100000100000

1250050000250001000005075001～100000100003000025000750004050001～7500075001500025000500003025001～500005000500025000250002025000以下超額累進稅額全額累進稅額適用超額累進稅率的應稅所得適用全額累進稅率的應稅所得稅率（％）稅級（單位：元）第一節(jié)稅法要素及作用稅法基本要素之六：納稅環(huán)節(jié)稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。

廣義的納稅環(huán)節(jié)：全部征稅對象在再生產(chǎn)中的分布。如資源稅分布在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，所得稅分布在分配環(huán)節(jié)等。它制約著稅制結(jié)構(gòu)，對取得財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟有重大影響。

狹義的納稅環(huán)節(jié)：應稅商品在流轉(zhuǎn)過程中應納稅的環(huán)節(jié)，是商品流轉(zhuǎn)課稅中的特殊概念。

第一節(jié)稅法要素及作用稅法基本要素之七：納稅期限納稅期限是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。納稅義務發(fā)生時間納稅期限（確定結(jié)算應納稅款的期限，即多長時間納一次稅。一般有1天、3天、5天、10天、15天、一個月等幾種。）繳庫期限（確定繳納稅款的期限，即納稅期滿后稅款多長時間必須入庫。）按次納稅第一節(jié)稅法要素及作用稅法基本要素之八：納稅地點是指根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務人）的具體納稅地點。主要有以下五種形式：企業(yè)所在地納稅營業(yè)行為所在地納稅合并（集中）納稅口岸納稅第一節(jié)稅法要素及作用稅法基本要素之九：減稅免稅是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。法定減免、特定減免、臨時減免【海關(guān)法和關(guān)稅協(xié)定】稅基式減免稅率式減免稅額式減免第一節(jié)稅法要素及作用稅法基本要素之十：罰則稅法基本要素之十一：附則第一節(jié)稅法要素及作用稅法的地位及其與其他法律的關(guān)系稅法的地位重要部門法，是調(diào)整國家與各個經(jīng)濟單位及公民個人分配關(guān)系（稅收關(guān)系）的基本法律規(guī)范稅法主要以維護公共利益，而非個人利益為目的，在性質(zhì)上屬于公法，但稅法仍具有一些私法的屬性，如課稅依據(jù)私法化、稅收法律關(guān)系私法化、稅法概念范疇私法化第一節(jié)稅法要素及作用稅法的地位及其與其他法律的關(guān)系稅法與其他法律的關(guān)系稅法與《憲法》：《憲法》是我國的根本大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。稅法是國家法律的組成部分，當然也是依據(jù)《憲法》的原則制定的。稅法與民法：民法是調(diào)整平等主體之間，也就是公民之間、法人之間、公民與法人之間財產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律規(guī)范，故民法調(diào)整方法的主要特點是平等、等價和有償。而稅法的本質(zhì)是國家依據(jù)政治權(quán)力向公民進行課稅，明顯帶有國家意志和強制的特點。稅法與《刑法》：稅法與《刑法》有本質(zhì)區(qū)別?！缎谭ā肥顷P(guān)于犯罪、刑事責任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。稅法與行政法：第二節(jié)我國稅收的立法原則從實際出發(fā)的原則公平合理的原則（合理負擔、量能納稅、考慮環(huán)境、稅負平衡）民主決策的原則原則性和靈活性相結(jié)合的原則法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立結(jié)合的原則第三節(jié)我國稅收立法與實施稅收立法稅收立法機關(guān)1、全國人大制定的稅收法律（所得稅法、征收管理法）2、全國人大授權(quán)（國務院）制定的稅收法律（暫行條例）3、國務院制定的稅收行政法規(guī)（實施條例、細則）4、地方人大制定的稅收地方性法規(guī)（海南、民族自治地區(qū)）5、國務院主管部門制定的稅收規(guī)章（解釋、細則）6、地方政府制定的稅收地方性規(guī)章（實施細則）第三節(jié)我國稅收立法與實施稅收立法稅收立法、修訂和廢止程序1、提議階段。一般由財政部或國家稅務總局負責提出立法方案，上報國務院。2、審議階段。有國務院審議，也有人大審議。3、通過階段。有國務院通過，也有人大通過。4、公布階段?？偫戆l(fā)布，國家主席發(fā)布。第三節(jié)我國稅收立法與實施稅收實施稅收法律的實施過程包括執(zhí)法和守法兩個方面：1、要求稅務機關(guān)和稅務人員正確運用稅收法律，并對違法者實施制裁；2、要求稅務機關(guān)、稅務人員、公民、法人、社會團體及其他組織嚴格遵守稅收法律。稅收執(zhí)法過程中，一般按以下原則掌握：（1）層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；（2）同層次法律中，特別法優(yōu)于普通法；（3）國際法優(yōu)于國內(nèi)法；（4）實體法從舊，程序法從新。第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系（稅制）稅制構(gòu)成廣義稅制是稅收法規(guī)和征收管理制度的總稱，用以法律化、規(guī)范化征納關(guān)系。狹義的稅制是指國家設置某一具體稅種的課征制度，由納稅人、征稅對象、計稅依據(jù)和稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠、違法處理等基本要素（要件）構(gòu)成。每個基本要素的具體規(guī)定就決定了稅收的具體形式，形成了各具特色的稅收種類。稅制構(gòu)成現(xiàn)行稅收體系分類（國家稅務總局的劃分方法）：貨物和勞務稅（又稱流轉(zhuǎn)稅、商品稅，對商品或勞務的銷售額或營業(yè)額較為敏感，與盈利與否無關(guān)）所得稅（以實際利潤或利得征稅）財產(chǎn)稅（緩解財富分配不均）

特定行為與目的稅（政策性強）

增值稅

消費稅

營業(yè)稅進出口稅收

車輛購置稅

企業(yè)所得稅

個人所得稅

土地增值稅資源稅

房產(chǎn)稅

城鎮(zhèn)土地使用稅

耕地占用稅車船稅

契稅

煙葉稅城市維護建設稅

印花稅

有關(guān)規(guī)費第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系（稅制）稅制特征第一，稅基寬，“跑冒滴漏”現(xiàn)象普遍第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系（稅制）稅制特征第二，貨物和勞務稅（流轉(zhuǎn)稅、間接稅）比重較大（50%，2007年），所得稅比重較?。s25%，2007年）增值稅、營業(yè)稅分別是現(xiàn)行稅收體制中，中央和地方最大的稅種，其中增值稅是中國的第一大稅種，長期占稅收總額的40％左右，而營業(yè)稅則是地方第一大稅種，占到15%左右。增值稅暫行條例已經(jīng)暫行了18年。2013年10月30日，十二屆全國人大常委會立法規(guī)劃公布，增值稅立法被明確列入十二屆人大立法計劃第一類項目。第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系（稅制）年份流轉(zhuǎn)稅比重所得稅比重總稅收200311393.555.7%4464.921.8%20466.1200414016.754.5%5811.322.6%25718.0200512344.040.0%7604.724.6%30856.8200614942.039.7%9533.025.3%37636.3200720175.340.7%12955.726.2%49449.3第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系（稅制）2008年－2013年稅收收入結(jié)構(gòu)（單位：億元）年度流轉(zhuǎn)稅所得稅總稅收流轉(zhuǎn)稅比重所得稅比重2008年

38,696.77

14,897.94

60,089.7264.40%24.79%2009年

43,014.13

15,486.19

66,008.2065.16%23.46%2010年

52,728.52

17,680.81

80,538.1065.47%21.95%2011年

63,780.67

22,823.75

98,943.1464.46%23.07%2012年

45,535.62

15,575.58

63,724.0971.46%24.44%2013年

74,329.54

28,958.73

121,049.5561.40%23.92%總計

318,085.25

115,423.00

490,352.8064.87%23.54%注1：流轉(zhuǎn)稅＝國內(nèi)增值稅+國內(nèi)消費稅+進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅+營業(yè)稅+城建稅+關(guān)稅注2：所得稅＝企業(yè)所得稅+個人所得稅注3：總稅收＝稅收收入+出口貨物退增值稅、消費稅稅制特征第三，稅收增長很快，稅負較重（稅收增長遠超GDP）2007年，全國稅收累計完成49449億元，增長31.4%，同年GDP增長率為11.4%，稅收收入占GDP的比重達到20.5%。為什么稅收增長遠高于GDP增幅？國家稅務局解釋：一是核算方法差異；二是累進稅率制度；三是外貿(mào)進口影響差異；四是征管效率提高，流失減少；五是政策調(diào)整，如2007年證券交易印花稅。學者們普遍認為與稅制和稅收征管能力相關(guān)的稅收征收率（實際稅負/法定稅負）較低是過去幾年稅收收入持續(xù)高于GDP增幅達主要原因。2010年，全國稅收實現(xiàn)穩(wěn)定增長，完成77390億元。在稅種方面，國內(nèi)增值稅（改革）、國內(nèi)消費稅、營業(yè)稅分別增長14.8%、27.5%、23.8%，所得稅（征收效率和稅基）增長20.4%。同期GDP增長為10%左右。第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系（稅制）第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系（稅制）耶魯大學經(jīng)濟金融學教授陳志武在《我們的政府有多大》一文中對1995年以來中國稅收增長與個人收入增長的比較

以來中國稅收增長與個人收入增長的比較

稅制特征第四，