第八章成本分析

本章內(nèi)容第八章成本分析成本分析的程序和方法全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析主要產(chǎn)品單位成本表分析成本報(bào)表的綜合分析課程結(jié)構(gòu)學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握成本分析的一般方法和程序掌握全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析、可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析、主要產(chǎn)品單位成本分析、各種費(fèi)用報(bào)表的分析，以及成本效益分析的方法第一節(jié)成本報(bào)表概述內(nèi)容(1)成本報(bào)表的作用(2)成本報(bào)表的種類(3)成本報(bào)表的特點(diǎn)(4)成本報(bào)表編制方法概述第一節(jié)成本分析的程序和方法成本分析（costanalysis）利用成本核算及其他有關(guān)資料，分析成本水平與構(gòu)成的變動(dòng)情況，研究影響成本升降的各種因素及其變動(dòng)原因，尋找降低成本的途徑，為編制成本計(jì)劃和制定經(jīng)營(yíng)決策提供重要依據(jù)

內(nèi)容(1)成本分析的一般程序(2)成本分析的基本方法一、成本分析的一般程序1.廣泛收集資料，全面掌握情況2.從總體分析入手，深入進(jìn)行因素和項(xiàng)目分析3.結(jié)合實(shí)際情況，查明各種因素變動(dòng)原因4.以全面、發(fā)展的觀點(diǎn)對(duì)企業(yè)成本工作進(jìn)行評(píng)價(jià)5.編寫成本分析報(bào)告

二、成本分析的基本方法

比較分析法比率分析法連環(huán)替代法比較分析法是將分析期的實(shí)際數(shù)同某些選定的基準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行對(duì)比來(lái)揭示實(shí)際數(shù)與基準(zhǔn)數(shù)之間的差異，借以了解成本管理中的成績(jī)和問(wèn)題的一種分析方法1.比較分析法（1）縱向比較法

縱向比較法是將企業(yè)本期的實(shí)際成本與同期的歷史成本或歷史最好水平進(jìn)行對(duì)比，觀察企業(yè)成本指標(biāo)的變動(dòng)情況，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作的改進(jìn)情況

（2）橫向比較法橫向比較法是將企業(yè)本期的實(shí)際成本與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)其他企業(yè)的成本進(jìn)行對(duì)比，以檢查企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的差距，推進(jìn)企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平

（3）差異分析法差異分析法是將實(shí)際成本與計(jì)劃成本或定額成本進(jìn)行對(duì)比，分析成本計(jì)劃或定額的完成情況

2.比率分析法比率分析法是指通過(guò)計(jì)算和對(duì)比經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法趨勢(shì)比率分析相關(guān)比率分析結(jié)構(gòu)比率分析（1）趨勢(shì)比率分析趨勢(shì)比率分析是將幾個(gè)時(shí)期的同類指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，借以揭示增減變動(dòng)趨勢(shì)的一種分析方法發(fā)展速度增長(zhǎng)速度

發(fā)展速度等于報(bào)告期指標(biāo)數(shù)值除以基期指標(biāo)數(shù)值，按不同要求有定基發(fā)展速度和環(huán)比發(fā)展速度兩種

增長(zhǎng)速度等于增長(zhǎng)量除以基期指標(biāo)數(shù)值，或等于發(fā)展速度減去100％

即將某一時(shí)期的數(shù)額固定為基期數(shù)額計(jì)算的趨勢(shì)比率公式如下：①定基發(fā)展速度即將每一比較期的前期數(shù)額確定為基期數(shù)額計(jì)算的趨勢(shì)比率公式如下：②環(huán)比發(fā)展速度（2）相關(guān)比率分析

在實(shí)際工作中，由于企業(yè)規(guī)模不同等原因，單純對(duì)比銷售收入或利潤(rùn)等絕對(duì)數(shù)的多少，不能說(shuō)明各個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好壞，但如果計(jì)算成本與銷售收入或利潤(rùn)相比相對(duì)數(shù)，就可以反映各企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞相關(guān)比率分析法是計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量分析的方法意義：（3）結(jié)構(gòu)比率分析如：

構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各個(gè)成本項(xiàng)目（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）與產(chǎn)品生產(chǎn)成本比較，計(jì)算占總成本的比重；制造費(fèi)用各個(gè)項(xiàng)目與制造費(fèi)用總額比較等構(gòu)成比率分析法主要是通過(guò)計(jì)算某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重來(lái)分析其內(nèi)容構(gòu)成的變化因素分析法又稱連環(huán)替代法，）是依據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系，按照一定的程序和方法，確定各因素對(duì)分析指標(biāo)差異影響程度的一種技術(shù)方法3.因素分析法“連鎖（環(huán)）替代法”是最常見(jiàn)的一種因素分析法，其運(yùn)算是建立在比較分析法的基礎(chǔ)上，以組成綜合性指標(biāo)的各影響因素的實(shí)際值，按一定順序地替換各項(xiàng)因素的基數(shù)，來(lái)測(cè)定各因素對(duì)綜合性指標(biāo)的影響程度的技術(shù)方法

確定經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)比差異，即確定分析對(duì)象分析對(duì)象=實(shí)際數(shù)-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)根據(jù)影響經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析因素之間的內(nèi)在聯(lián)系，建立反映經(jīng)濟(jì)因素與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系的分析模型各個(gè)因素之間既可以為相乘關(guān)系，也可以為相除關(guān)系連鎖（環(huán)）替代法的計(jì)算的一般程序如下：以計(jì)劃數(shù)或上期數(shù)為基礎(chǔ)，計(jì)算綜合指標(biāo)，作為基數(shù)按照一定的順序，用各因素的實(shí)際數(shù)逐個(gè)替代基數(shù)，每次替代后，實(shí)際數(shù)就被保留下來(lái)每次替代后，都要按規(guī)定計(jì)算出一個(gè)新的結(jié)果，將新的結(jié)果與前一次計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行比較，兩個(gè)數(shù)的差額即為該因素變動(dòng)對(duì)分析指標(biāo)的影響值最后匯總各個(gè)因素變動(dòng)差異，檢查是否和總差異（分析對(duì)象）一致指標(biāo)構(gòu)成因素的相關(guān)性

即確定構(gòu)成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)因素與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間客觀上存在著因果關(guān)系，或者說(shuō)，組成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)因素能夠反映經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異的內(nèi)在原因計(jì)算程序的連環(huán)性所謂連環(huán)是指替換因素要順序依次進(jìn)行，不能間隔地替換因素替換順序的規(guī)定性

原則：先替換數(shù)量因素后替換質(zhì)量因素；先替換實(shí)物量因素，后替換價(jià)值量因素；先替換主要因素，后替換非主要因素計(jì)算結(jié)果的假定性采用因素分析法的前提條件是，分析某一個(gè)因素變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響，是假定在其他因素不變的情況下進(jìn)行的

某企業(yè)2012年原材料費(fèi)用實(shí)際為5610元，計(jì)劃為5400元，實(shí)際比計(jì)劃增加了210元，其原料消耗情況如下表所示例單位計(jì)劃數(shù)實(shí)際數(shù)差異產(chǎn)量件

100102+2單位產(chǎn)品原材料消耗公斤

9

10+1材料單價(jià)元

6

5.5

-0.5原材料費(fèi)用總額元54005610+210原材料費(fèi)用=產(chǎn)量×單耗×材料價(jià)格現(xiàn)分析如下：分析對(duì)象：+210元分析模型：原材料費(fèi)用=產(chǎn)量×單耗×材料價(jià)格計(jì)劃指標(biāo)：100×9×6=5400替代：（1）102×9×6=5508

（2）102×10×6=6120

（3）102×10×5.5=5610→+108→+612→-510合計(jì)+210由產(chǎn)量增加使原材料費(fèi)用增加108元，由于單耗提高使原材料費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃增加612元，由于材料價(jià)格下降，使實(shí)際比計(jì)劃下降510元，因此全部因素影響為108+612-510=210元分析結(jié)果：第二節(jié)全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析內(nèi)容(1)全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表計(jì)劃完成情況的分析(2)可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃的完成情況分析全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析，主要是根據(jù)全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表所反映的內(nèi)容，針對(duì)成本計(jì)劃完成情況的分析，具體包括對(duì)全部產(chǎn)品成本、可比產(chǎn)品成本、制造費(fèi)用等計(jì)劃完成情況進(jìn)行總體分析與評(píng)價(jià)

一、全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表計(jì)劃完成情況的分析1.按產(chǎn)品種類分析全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況①將成本計(jì)劃中的產(chǎn)品計(jì)劃總成本換算成按實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本②再同成本報(bào)表中的產(chǎn)品實(shí)際總成本進(jìn)行對(duì)比

分析思路：說(shuō)明：為了進(jìn)行成本因素的比較，產(chǎn)量均采用實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算

某企業(yè)2015年12月編制的產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析表（按產(chǎn)品品種）如下表例本年累計(jì)全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析表

產(chǎn)品名稱計(jì)劃總成本實(shí)際總成本實(shí)際比計(jì)劃升降額實(shí)際比計(jì)劃升降率（%）一、可比產(chǎn)品其中：甲乙二、不可比產(chǎn)品其中：丙丁17420001250000492000

250000562501730500123250049800025600057750-11500-17500+6000+6000+1500-0.66-1.40+1.22+2.40+2.67合計(jì)20482502044250

-4000-0.202015年12月單位：元上述計(jì)算表明：該企業(yè)全部產(chǎn)品總成本實(shí)際比計(jì)劃降低了4000元，下降了0.20%，說(shuō)明了企業(yè)全部產(chǎn)品成本已經(jīng)完成計(jì)劃。其中，可比產(chǎn)品成本實(shí)際比計(jì)劃降低了11500元，但乙產(chǎn)品成本超支6000元，由于甲產(chǎn)品的成本降低幅度大于乙產(chǎn)品成本的超支幅度，使得可比產(chǎn)品總體呈實(shí)際比計(jì)劃降低結(jié)果；不可比產(chǎn)品的實(shí)際成本均大于計(jì)劃成本，應(yīng)進(jìn)一步分析的重點(diǎn)應(yīng)查明乙產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品成本上升的原因

2.按成本項(xiàng)目分析全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況某企業(yè)2015年12月編制的產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析表（按產(chǎn)品品種）如下表例本年累計(jì)全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析表

成本項(xiàng)目產(chǎn)品生產(chǎn)成本降低指標(biāo)計(jì)劃實(shí)際實(shí)際比計(jì)劃升降額實(shí)際比計(jì)劃升降率%直接材料直接人工制造費(fèi)用10750006500003232501085500642800315950+10500-7200-7300+0.98-1.11-2.26生產(chǎn)成本20482502044250

-4000-0.20上述計(jì)算表明：該公司實(shí)際總成本比計(jì)劃降低了4000元，下降了0.2%。按照三個(gè)成本項(xiàng)目的有關(guān)數(shù)據(jù)分析，可以看出實(shí)際直接材料成本比計(jì)劃增加10500元，上升了0.98%；實(shí)際直接人工費(fèi)用比計(jì)劃減少7200元，下降了1.11%；實(shí)際制造費(fèi)用比計(jì)劃減少7300元，下降了2.26%。為此，下一步應(yīng)重點(diǎn)分析直接材料成本上升的原因

二、可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃的完成情況分析（一）可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析分析步驟：

1.制訂可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低任務(wù)

2.了解可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低情況3.確定可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況

分析對(duì)象降低額=實(shí)際降低額-計(jì)劃降低額降低率=實(shí)際降低低率-計(jì)劃降低率例某企業(yè)有關(guān)可比產(chǎn)品成本降低資料及情況如下：

可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃表單位:千元可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量(件)單位成本總成本計(jì)劃降低任務(wù)上年實(shí)際平均本年計(jì)劃按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算降低額降低率%甲乙425010048.7592.52002001951855152.57.5合計(jì)400380205可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況表

單位：千元可比產(chǎn)品總成本實(shí)際降低任務(wù)按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算本期實(shí)際降低額降低率%甲乙1005009846024028合計(jì)600558427計(jì)劃降低任務(wù)降低額降低率%5152.57.5205二表對(duì)比可知可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃的完成情況，計(jì)劃降低額20千元，計(jì)劃降低率5%；實(shí)際降低額42千元，實(shí)際降低率7%，以實(shí)際同計(jì)劃相比較，本期可比產(chǎn)品成本降低額超計(jì)劃降低22千元，成本降低率超計(jì)劃降低2%。表明可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃超額完成，總的情況是好的評(píng)價(jià)：（二）影響可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的因素1.產(chǎn)品產(chǎn)量因素假定產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位成本不變，單純產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)，只影響成本降低額，而不影響成本降低率原因：品種構(gòu)成不變，僅產(chǎn)量變動(dòng)，即各種產(chǎn)品產(chǎn)量同比例變動(dòng)，從而在計(jì)算實(shí)際降低率時(shí)，因分子、分母都具有相同的產(chǎn)量增減比例而保持不變例假定上例本期產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)劃提高20%，其他不變

單純產(chǎn)量變動(dòng)影響計(jì)算表

單位:元可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量(件)總成本計(jì)劃降低任務(wù)按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算降低額降低率%甲乙422002001951855152.57.5合計(jì)400380205可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量(件)總成本實(shí)際降低情況按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年實(shí)際單位成本計(jì)算降低額降低率%甲乙4.82.42402402342226182.57.5合計(jì)7.2480456245

單純產(chǎn)量變動(dòng)影響計(jì)算表

單位:元2.品種構(gòu)成因素產(chǎn)品品種構(gòu)成：是指各種產(chǎn)品數(shù)量在全部產(chǎn)品數(shù)量總和中所占的比重注意由于各種產(chǎn)品的實(shí)物量不能簡(jiǎn)單相加，所以在分析可比產(chǎn)品成本時(shí)，一般以單位成本為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品時(shí)，如果各種產(chǎn)品產(chǎn)量變化不是同比例，就會(huì)引起品種構(gòu)成變動(dòng)影響結(jié)果：一般說(shuō)來(lái)，各種產(chǎn)品的成本降低率是不同的，有高有低，有的產(chǎn)品甚至超支，企業(yè)如果增大降低率較高的產(chǎn)品生產(chǎn)比重，或減少降低率較低的產(chǎn)品生產(chǎn)比重，企業(yè)可比產(chǎn)品平均降低率就會(huì)比原來(lái)提高，降低額也隨之提高；反之，則會(huì)使降低率和降低額下降3.單位成本因素由于計(jì)劃成本降低額和實(shí)際成本降低額，均是以計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本同上年實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比計(jì)算的，因而，當(dāng)本期可比產(chǎn)品實(shí)際單位成本比本年計(jì)劃單位成本升高或降低時(shí)，必然會(huì)引起可比產(chǎn)品成本降低額和成本降低率指標(biāo)的變動(dòng)分析對(duì)象因素分析法：降低額=實(shí)際降低額-計(jì)劃降低額降低率=實(shí)際降低低率-計(jì)劃降低率分析模型：產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)的影響單純產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)僅使成本降低額發(fā)生變動(dòng)，但不影響成本降低率

（2）－（1）得產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響品種構(gòu)成變動(dòng)的影響使用因素分析法，進(jìn)行第一次替換：把可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額中的計(jì)劃產(chǎn)量替換成實(shí)際產(chǎn)量

（4）-（3）：品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響單位成本變動(dòng)的影響經(jīng)過(guò)第一次替換，計(jì)劃產(chǎn)量替換為實(shí)際產(chǎn)量，再進(jìn)行第二次替換，將計(jì)劃單位成本替換為實(shí)際單位成本，以計(jì)算得出單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低任務(wù)完成情況的影響(5)-(4)即為單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響例可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低任務(wù)資料如下：可比產(chǎn)品名稱計(jì)劃產(chǎn)量單位成本總成本計(jì)劃降低任務(wù)上年計(jì)劃上年計(jì)劃降低額降低率甲5008583425004150010002.35乙8005552.5440004200020004.55合計(jì)865008350030003.47可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低情況如下:可比產(chǎn)品名稱實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位成本總成本實(shí)際降低情況上年實(shí)際降低額降低率甲60080510004800030005.88乙700473850032900560014.55合計(jì)895008090086009.61因素分析：產(chǎn)品產(chǎn)量＝（89500-86500)×3.47%＝104.1（元）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)＝（89500-86550）-89500×3.47％＝-155.65（元）＝-155.65/89500×100％＝-0.17％單位成本＝86550-80900＝5650（元）各因素變動(dòng)對(duì)降低額的影響產(chǎn)量變動(dòng)的影響104.1元產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響-155.65元單位成本變動(dòng)的影響5650元合計(jì)：104.1-155.65+5650＝5598.45和分析對(duì)象降低額5600元的差異額是保留小數(shù)造成的誤差

可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)超額完成主要是產(chǎn)品產(chǎn)量和單位成本兩個(gè)因素影響所致，由于產(chǎn)品產(chǎn)量的影響使可比產(chǎn)品成本降低額完成104.1元，單位成本使可比產(chǎn)品成本降低額完成5650元。但由于可比產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的變化使可比產(chǎn)品成本降低額少完成155.65元，主要是因?yàn)榻档吐矢叩漠a(chǎn)品的比重減少，降低率低的產(chǎn)品所占比重增加所致分析：第三節(jié)主要產(chǎn)品單位成本分析內(nèi)容(1)主要產(chǎn)品單位成本變動(dòng)情況分析(2)主要產(chǎn)品單位成本的成本項(xiàng)目分析單位成本分析主要依據(jù)主要產(chǎn)品單位成本表、成本計(jì)劃和各項(xiàng)消耗定額資料，以及反映各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的業(yè)務(wù)技術(shù)資料等

一、主要產(chǎn)品單位成本變動(dòng)情況分析主要產(chǎn)品單位成本變動(dòng)情況的比較分析，是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的主要產(chǎn)品單位成本表的具體資料，利用比較分析法，分析本期實(shí)際單位成本比上期單位成本、歷史單位成本最好水平或比計(jì)劃單位成本升降情況

資料來(lái)源：企業(yè)內(nèi)部主要產(chǎn)品單位成本表的具體資料具體分析方法：比較分析法比較標(biāo)準(zhǔn)：歷史最好水平；上年實(shí)際平均；本年計(jì)劃甲產(chǎn)品單位成本表產(chǎn)品名稱甲產(chǎn)品計(jì)量單位：件計(jì)劃產(chǎn)量：200實(shí)際產(chǎn)量：150成本項(xiàng)目上年實(shí)際本年計(jì)劃本年實(shí)際直接材料640630600直接人工575450制造費(fèi)用534650合計(jì)750730700明細(xì)項(xiàng)目單位上年實(shí)際本年計(jì)劃本年實(shí)際單位用量金額單位用量金額單位用量金額原材料A材料B材料工時(shí)公斤公斤小時(shí)322211414.583020112.515926211251510例甲產(chǎn)品降低主要原因是直接材料項(xiàng)目的成本降低結(jié)果，直接人工費(fèi)用的降低幅度和制造費(fèi)用的上升幅度相抵甲產(chǎn)品單位成本比較分析表成本項(xiàng)目計(jì)劃成本實(shí)際成本降低情況各項(xiàng)目變動(dòng)對(duì)單位成本影響降低額降低率%直接材料直接人工制造費(fèi)用63054466005050304-44.767.41-8.74.110.55-0.55合計(jì)730700304.114.11分析：二、主要產(chǎn)品單位成本的成本項(xiàng)目分析①直接材料項(xiàng)目先用比較分析法計(jì)算計(jì)劃和實(shí)際的差異額，再因素分析法分析原因單位產(chǎn)品材料費(fèi)用

=單位產(chǎn)品材料消耗量(即單耗)×材料單價(jià)因素分析法：材料單耗差異的影響=(實(shí)際單耗-計(jì)劃單耗)×計(jì)劃單價(jià)材料單價(jià)差異的影響=實(shí)際單耗×(實(shí)際單價(jià)-計(jì)劃單價(jià))甲產(chǎn)品單位成本表產(chǎn)品名稱甲產(chǎn)品計(jì)量單位：件計(jì)劃產(chǎn)量：200實(shí)際產(chǎn)量：150成本項(xiàng)目上年實(shí)際本年計(jì)劃本年實(shí)際直接材料640630600直接人工575450制造費(fèi)用534650合計(jì)750730700明細(xì)項(xiàng)目單位上年實(shí)際本年計(jì)劃本年實(shí)際單位用量金額單位用量金額單位用量金額原材料A材料B材料工時(shí)公斤公斤小時(shí)322211414.583020112.515926211251510例甲產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃降低30元A材料：

(1)由于單耗差異的影響：(26-30)×15=-16(元)

(2)由于單價(jià)差異的影響：26×(15-15)=0(元)B材料：

(1)由于單耗差異的影響：(21-20)×9=9(元)

(2)由于單價(jià)差異的影響：21×(10-9)=21(元)由于A、B兩種材料的單耗和單價(jià)變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用的影響為(-60+0)+(9+21)=-30(元)因素分析法：影響單耗變動(dòng)的原因：產(chǎn)品設(shè)計(jì)的改進(jìn)材料質(zhì)量的變化操作技術(shù)及流程的變化替代材料的變化加強(qiáng)材料管理，回收利用廢料，提高材料利用效率，也會(huì)減少材料消耗②直接人工項(xiàng)目的分析公式：?jiǎn)挝划a(chǎn)品的人工費(fèi)用=單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×小時(shí)工資率效率差異的影響=(實(shí)際單位產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)-計(jì)劃單位產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí))×計(jì)劃小時(shí)工資率分配率差異的影響=實(shí)際單位產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)×

(實(shí)際小時(shí)工資率-計(jì)劃小時(shí)工資率)甲產(chǎn)品單位成本表產(chǎn)品名稱甲產(chǎn)品計(jì)量單位：件計(jì)劃產(chǎn)量：200實(shí)際產(chǎn)量：150成本項(xiàng)目上年實(shí)際本年計(jì)劃本年實(shí)際直接材料640630600直接人工575450制造費(fèi)用534650合計(jì)750730700明細(xì)項(xiàng)目單位上年實(shí)際本年計(jì)劃本年實(shí)際單位用量金額單位用量金額單位用量金額原材料A材料B材料工時(shí)公斤公斤小時(shí)322211414.583020112.515926211251510例甲產(chǎn)品單位直接人工費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃節(jié)約了4元原因如下：效率差異的影響：

(125-112.5)×54/112.5=12.5×0.48=6(元)分配率差異的影響：

125×(50/125-54/112.5)=125×(0.4-0.48)=-10元(元)

兩個(gè)因素共同影響：6-10=-4(元)1.影響工時(shí)變動(dòng)的因素（1）企業(yè)生產(chǎn)調(diào)度及其管理水平對(duì)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率減少工時(shí)有直接影響（2）材料的質(zhì)量及配比（3）生產(chǎn)工藝、操作方法及技術(shù)熟練程度（4）設(shè)備性能及保養(yǎng)2.影響直接人工費(fèi)用的因素（1）企業(yè)的工資制度、考核獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制等（2）企業(yè)的物質(zhì)技術(shù)條件、工人素質(zhì)、管理水平等③制造費(fèi)用項(xiàng)目的分析公式：?jiǎn)挝划a(chǎn)品的制造費(fèi)用=單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×小時(shí)費(fèi)用率效率差異的影響=(實(shí)際單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)-計(jì)劃單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí))×計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率分配率差異的影響=實(shí)際單位產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)×(實(shí)際小時(shí)費(fèi)用率-計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率)甲產(chǎn)品單位成本表產(chǎn)品名稱甲產(chǎn)品計(jì)量單位：件計(jì)劃產(chǎn)量：200實(shí)際產(chǎn)量：150成本項(xiàng)目上年實(shí)際本年計(jì)劃本年實(shí)際直接材料640630600直接人工575450制造費(fèi)用534650合計(jì)750730700明細(xì)項(xiàng)目單位上年實(shí)際本年計(jì)劃本年實(shí)際單位用量金額單位用量金額單位用量金額原材料A材料B材料工時(shí)公斤公斤小時(shí)322211414.583020112.515926211251510例甲產(chǎn)品單位制造費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃超支了4元原因如下：效率差異的影響：

(125-112.5)×46/112.5=12.5×0.41=5.125(元)分配率差異的影響：

125×(50/125-46/112.5)=125×(0.4-0.41)=-1.25(元)

兩個(gè)因素共同影響：5.125-1.25=4(元)接下來(lái)對(duì)影響每小時(shí)制造費(fèi)用的原因分析，主要通過(guò)分析制造費(fèi)用總額實(shí)際數(shù)和計(jì)劃數(shù)的對(duì)比來(lái)進(jìn)行

例假定某公司甲產(chǎn)品制造費(fèi)用資料

制造費(fèi)用分析表

項(xiàng)目本年計(jì)劃（元）本年實(shí)際（元）降低額（元）降低率（％）制造費(fèi)用合計(jì)171500192500-21000-12.25分析：可以看出，該公司甲產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用比計(jì)劃增加了21000元，增長(zhǎng)了12.25%，對(duì)此應(yīng)結(jié)合甲產(chǎn)品產(chǎn)量的增加、全部制造費(fèi)用表的費(fèi)用項(xiàng)目和公司產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)以及制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)等方面加以分析，看其是否合理

第四節(jié)成本報(bào)表的綜合分析內(nèi)容(1)主要產(chǎn)品單位成本變動(dòng)情況分析(2)主要產(chǎn)品單位成本的成本項(xiàng)目分析成本報(bào)表的綜合分析主要針對(duì)成本報(bào)表反映的資料，結(jié)合其他會(huì)計(jì)報(bào)表資料進(jìn)行的全面系統(tǒng)分析

一、企業(yè)成本的基本面分析（一）成本項(xiàng)目構(gòu)成分析

例成本項(xiàng)目構(gòu)成分析表

項(xiàng)目本年計(jì)劃數(shù)（元）構(gòu)成比例（％）本年實(shí)際數(shù)（元）構(gòu)成比例（％）直接材料107500052.49108550053.10直接人工

65000031.73

64280031.44制造費(fèi)用

32325015.78

31595015.46成本費(fèi)用合計(jì)20482501002044250100可以看出本年成本項(xiàng)目中的直接材料費(fèi)用占全部成本費(fèi)用的53.10%，比計(jì)劃上升0.61個(gè)百分點(diǎn)；直接人工費(fèi)用占全部成本費(fèi)用的31.44%，比計(jì)劃下降了0.29個(gè)百分點(diǎn)；制造費(fèi)用占全部成本費(fèi)用的15.46%，比計(jì)劃下降了0.32個(gè)百分點(diǎn)

（二）成本效益分析即將成本指標(biāo)與反映生產(chǎn)、銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的產(chǎn)值、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)指標(biāo)等進(jìn)行分析，據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)效率

1.產(chǎn)值成本率產(chǎn)值成本率是企業(yè)成本費(fèi)用總額與商品產(chǎn)值總額的比率，它旨在衡量企業(yè)每百元商品產(chǎn)值中產(chǎn)品成本費(fèi)用的投入量

產(chǎn)值成本率=（成本費(fèi)用總額/商品產(chǎn)值總額）×100％

2.營(yíng)業(yè)收入成本率旨在衡量企業(yè)每百元營(yíng)業(yè)收入所投入的成本費(fèi)用

營(yíng)業(yè)收入成本率